Характеристика государственных внебюджетных фондов
Государственные внебюджетные фонды Российской Федерации: пенсионный, социального страхования и обязательного медицинского страхования. Их экономическая сущность: классификация и модели социального страхования. Пути совершенствования их деятельности.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.11.2010 |
| Размер файла | 131,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
69
Содержание
1. Экономическая сущность государственных внебюджетных фондов
1.1 Сущность и назначение государственных внебюджетных фондов
1.2 Классификация государственных внебюджетных фондов
1.3 Модели социального страхования
2. Государственные внебюджетные фонды в системе финансов Российской Федерации
2.1 Развитие системы социальных внебюджетных фондов в современной России
2.2 Источники формирования доходов и расходы государственных внебюджетных фондов. Единый социальный налог как источник формирования государственных социальных внебюджетных фондов
3. Государственные социальные внебюджетные фонды Российской Федерации
3.1 Пенсионный фонд Российской Федерации, его доходы и расходы
3.2 Фонд социального страхования РФ, его доходы и расходы
3.3 Фонд обязательного медицинского страхования, его доходы и расходы
4. Проблемы и пути совершенствования деятельности государственных внебюджетных фондов
4.1 Проблемы и пути совершенствования деятельности Пенсионного фонда Российской Федерации
4.2 Проблемы и пути совершенствования деятельности Фонда социального страхования Российской Федерации
4.3 Проблемы и пути совершенствования деятельности обязательного медицинского страхования
Заключение
1. Экономическая сущность государственных внебюджетных фондов
1.1 Сущность и назначение государственных внебюджетных фондов
Реформирование системы государственных финансов в 90-е годы ХХ столетия в России связано с появлением системы внебюджетных фондов. Создание их было продиктовано необходимостью безотлагательного решения отдельных жизненно важных для общества задач как социального, так и экономического характера:
- социальной защиты населения в условиях спада производства, роста безработицы, инфляции, дефицита бюджета, роста внутреннего и внешнего государственного долга;
- целевого использования средств этих фондов;
- оперативного решения социальных проблем, что позволяют сделать внебюджетные фонды, находящиеся в распоряжении исполнительных органов власти;
- новых методов перераспределения средств в условиях перехода к рыночной экономике;
- финансирования территориальных нужд.
В соответствии с требованиями Международной организации труда (МОТ), Международной ассоциации социального обеспечения (МАСО) средства социального страхования должны быть обособлены от бюджетов бюджетной системы. Риски Перечень рисков представлен в Федеральном законе от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», он почти полностью совпадает с аналогичным перечнем, представленном в документах Международной организации труда по социальному страхованию., подлежащие социальному страхованию, включают в себя: необходимость получения медицинской помощи; временную нетрудоспособность; трудовое увечье и профессиональное заболевание; материнство; инвалидность; наступление старости; потерю кормильца; признание безработным; смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении.
При создании социальных внебюджетных фондов ставилась задача разгрузить бюджет от существенной доли социальных расходов, которые в рамках бюджета финансировались с большим напряжением. Обособление средств внебюджетных фондов от федерального бюджета способствует решению этой задачи. При этом объем аккумулируемых в них средств позволяет считать их "вторым" бюджетом страны.
В финансовой литературе существуют различные взгляды на сущность внебюджетных фондов. По мнению некоторых специалистов, внебюджетные средства следует толковать более широко -- как ресурсы, включающие денежные и иные виды средств всех форм владения, использование которых не регламентировано бюджетным законодательством. При этом наблюдается большое разнообразие внебюджетных фондов. По мнению М.В. Романовского, Б.М. Сабанти, представителей ленинградской школы, перераспределение финансовых ресурсов экономики происходит, за исключением государственных внебюджетных фондов, вне рамок государственных финансов. Следовательно, внебюджетное распределение финансовых ресурсов можно подразделить на три блока:
1. Внебюджетные фонды социальной направленности, которые примыкают к системе государственных финансов, так как их деятельность регламентируется положениями федеральных законов, порядок распределения и исполнения их законодательно определяет государство, а формирование фондов тесно корреспондирует с бюджетными процессами.
2. Второй блок связан с двухуровневой кредитной системой, элементами которой является Банк России и коммерческие банки.
3. Рынок ценных бумаг и страхование.
Т.е., внебюджетными являются любые денежные фонды (за исключением бюджетов), возникающие в результате перераспределения первичных доходов.
Основоположник Уральской финансовой школы А.Ю.Казак отмечает, что денежные отношения между субъектами негосударственной формы собственности не обслуживаются категорией финансы, поэтому к внебюджетным фондам относятся государственные социальные фонды и фонды общегосударственного и регионального значения (природоохранный, инновационный и т.д.)
Однако стоит заметить, что БК РФ содержит фактически две, не совпадающие по содержанию, формулировки понятия "государственный внебюджетный фонд". Так, согласно ст. 6 БК РФ государственный внебюджетный фонд представляет собой форму образования и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации. Статья 13 БК РФ дополняет данную формулировку фразой "...и предназначенную для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь". Бюджетный кодекс инициирует существование только социальных внебюджетных фондов и даже более определенно - фондов обязательного социального страхования. Однако, несмотря на это, в Российской Федерации до сих пор действуют ведомственные внебюджетные фонды экономического и научно-исследовательского характера. Так, например, на основании Федерального закона от 21 июля 1997 г. № 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" в Российской Федерации был создан внебюджетный фонд развития исполнительного производства, правовой статус которого определяется Положением о внебюджетном фонде развития исполнительного производства, утвержденным постановлением Правительства РФ от 26 июня 1998 г. № 659 . Однако, если не принимать во внимание сферу деятельности названного фонда, его принципиальное отличие от внебюджетных фондов денежных средств, упомянутых в БК РФ, состоит в том, что он не является самостоятельным финансово-кредитным учреждением и не имеет прав юридического лица, а действует в рамках Министерства юстиции РФ.
Следовательно, можно заключить, что Бюджетный кодекс РФ фактически регулирует правовое положение не всех внебюджетных фондов, а только внебюджетных фондов обязательного социального страхования, общие принципы организации и деятельности которых (порядок образования, организация управления, составление, утверждение и исполнение бюджетов фондов и т.д.) в целом совпадают. Итак, внебюджетные фонды представляют собой совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении органов государственной власти, которые не входят в состав бюджетов, имеют самостоятельные источники формирования и используются в соответствии с целевым назначением .(9,с.264-265)
Особенность формирования этих фондов состоит в том, что за расходами фондов, имеющих узкоцелевую направленность, закрепляются соответствующие источники доходов. При использовании внебюджетных фондов не применяется принцип общего (совокупного) покрытия расходов, характерный для бюджетов, при котором средства обезличиваются и нет четкого закрепления видов доходов и направлений их расходования.
Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода государством в пользу определенных социальных групп населения. Основное их назначение - обязательное социальное страхование, которое представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и социального положения граждан и наступления социальных страховых рисков. В этом заключается экономическое содержание внебюджетных фондов. Юридическое определение внебюджетных фондов дано в Бюджетном кодексе.
«Государственный внебюджетный фонд - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации и предназначенный для реализации конституционных прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь. Расходы и доходы государственного внебюджетного фонда формируются в порядке, установленном федеральным законом, либо в ином порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.» Бюджетный кодекс Российской Федерации. Часть 2, раздел I, глава 3, статья13.
Общие принципы и правовой статус государственных внебюджетных фондов определены статьей 143 Бюджетного кодекса:
« 1. Вне федерального бюджета образуются государственные фонды денежных средств, управляемые органами государственной власти Российской Федерации и предназначенные для реализации конституционных прав граждан на:
социальное обеспечение по возрасту;
социальное обеспечение по болезни, инвалидности, в случае потери кормильца, рождения и воспитания детей и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о социальном обеспечении;
охрану здоровья и получение бесплатной медицинской помощи.
2. Правовой статус, порядок создания, деятельности и ликвидации государственных внебюджетных фондов определяются федеральным законом в соответствии с настоящим Кодексом.
3. Средства государственных внебюджетных фондов находятся в федеральной собственности.
4. Средства государственных внебюджетных фондов не входят в состав бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации и изъятию не подлежат» Бюджетный кодекс Российской Федерации. Часть 2, раздел IV, глава 17, статья 143..
Особенностью внебюджетных социальных фондов является то, что они представляют самостоятельные финансовые учреждения. Однако эта самостоятельность существенно отличается от экономической и финансовой самостоятельности государственных, акционерных, частных предприятий и организаций. Внебюджетные социальные фонды организуют процессы мобилизации и использование средств в размерах и на цели, регламентированные государством. Государство определяет уровень страховых платежей, принимает решение об изменении структуры и уровня денежных выплат.
Порядок создания, деятельности и ликвидации фондов определяется Федеральным законам « Об основах обязательного социального страхования» от 16 июля 1999г. №165-ФЗ. Бюджеты фондов на очередной финансовый год утверждаются федеральными законами.
Для внебюджетных фондов характерно четкое установление доходных источников, позволяющих достаточно точно прогнозировать объемы средств этих фондов и, что не менее важно, контролировать целевое использование указанных финансовых ресурсов.(12,с.321)
При превышении доходов над расходами фондов (т.е. наличии положительного сальдо) средства этих фондов зачастую используются на возвратной основе для покрытия бюджетного дефицита.
Большинство фондов создается в процессе перераспределения национального дохода с помощью специальных налогов, сборов, займов, а также выделения средств из бюджета. Бюджетные средства переводятся в фонды в виде субсидий и субвенций либо в форме отчислений от налоговых доходов. Внебюджетные фонды могут также привлекать и заемные средства для решения конкретных задач. Кроме того, средства могут поступать за счет капитализации части временно свободных средств фонда (покупки ценных бумаг, инвестирования).
Таким образом, внебюджетные фонды - это специфическая форма перераспределения и использования финансовых ресурсов страны для финансирования конкретных социальных и экономических потребностей общегосударственного либо регионального значения.(8,с.284-286)
1.2 Классификация государственных внебюджетных фондов
Внебюджетные фонды можно квалифицировать по различным признакам. (таблица № 1)
Таблица 1 - Виды внебюджетных фондов
69
По принадлежности различают межгосударственные, федеральные и региональные внебюджетные фонды. Наибольшее значение среди межгосударственных фондов имеют Международный валютный фонд, Международный банк реконструкции и развития, Бюджетная комиссия ЕС.
По целям использования выделяют социальные фонды, научно-исследовательские, экономические, инвестиционные, конъюнктурные, экологические и др. К экономическим внебюджетным фондам в Российской Федерации относятся ведомственные (отраслевые, межотраслевые) фонды и фонды территориального развития. Они создаются на федеральном уровне по решению органов Федерального собрания, указами президента, постановлениями правительства, а на местом - по решению законодательных органов власти субъектов РФ местного самоуправления. По срокам действия фонды подразделяются на постоянные и временные, которые прекращают свое существование после выполнения возложенных на них задач. Ведомственные внебюджетные фонды создаются на федеральном уровне для финансирования конкретных программ развития отдельных отраслей, проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, социального и материального обеспечения отдельных ведомств. Сроки существования их крайне незначительны, что во многом предопределяется непоследовательностью и противоречивостью социально-экономической политики государство.
Ряд фондов, такие как дорожный, экологический создавались путем выделения отдельных доходов бюджета с приданием им статуса внебюджетных. В соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 апреля 1994г. №315 «О порядке образования и использования отраслевых и межотраслевых внебюджетных фондов научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ» во многих федеральных министерствах и иных федеральных органах исполнительной власти были созданы соответствующие внебюджетные фонды. В частности, 7 августа 1997г. Рослесхозом утверждено положение об отраслевом внебюджетном фонде научно-исследовательских работ Рослесхоза.
Подобные внебюджетные фонды формировались за счет добровольных отчислений предприятий и организаций независимо от форм собственности в размере 1,5% себестоимости реализуемой продукции с отнесением этих расходов на себестоимость продукции и создавались по согласованию с Министерством науки и технической политики РФ, на которое и возложен контроль за использованием средств вышеуказанных фондов. Самым крупным по объему аккумулируемых финансовых средств среди внебюджетных фондов НИОКР является Российский фонд технологического развития.
Возможности внебюджетных фондов в начале 90-х использовались весьма активно: за их счет финансировались самые разнообразные расходы, начиная от строительства жилых домов и шефской помощи воинским частям и заканчивая погребением одиноких граждан и частичным содержанием бюджетных учреждений. Органы власти федерального, регионального уровней могли иметь разное количество внебюджетных фондов: от одного (г. Краснодар, г. Алексин Тульской области) или нескольких (г. Петрозаводск, Балашихинский район Московской области, Санкт-Петербург, Иркутская область) до 150 (Москва). Размеры внебюджетных фондов также разнились: от 0,2% в сравнении с расходами бюджета (гг. Алексин, Петрозаводск, Краснодар) до 50-60% (Москва).
В 1994 г. в стране в общей сложности насчитывалось порядка 30 внебюджетных фондов. Наибольшее распространение получили территориальные фонды социальной поддержки населения и фонды развития жилищного строительства.
В последние годы наметилась тенденция по ликвидации внебюджетных фондов. В большей мере данный процесс затронул ведомственные внебюджетные фонды. С 1994 г. были консолидированы в бюджетную систему, то есть включены в бюджеты соответствующего уровня в виде целевых бюджетных фондов, федеральные и территориальные дорожные и экологические фонды. К настоящему времени многие внебюджетные фонды экономического и иного характера уже прекратили свое существование, тем более что Бюджетный кодекс Российской Федерации, введенный в действие в 2000 году и содержащий в себе правовое основы деятельности внебюджетных фондов в РФ, предусматривал создание в России лишь четырех государственных внебюджетных фондов - Пенсионного фонда Российской Федерации; Фонда социального страхования Российской Федерации; Федерального фонда обязательного медицинского страхования; Государственного фонда занятости населения Российской Федерации.
Вывод: Сам по себе тот или иной внебюджетный фонд - субъективен, время его существования всегда ограничено продолжительностью и масштабностью целевых программ, на финансирование которых используются конкретные внебюджетные средства. Состав и структура внебюджетных фондов в рамках их общей совокупности, постоянно меняются. Но сама система внебюджетных фондов - объективна, ибо объективна в условиях рыночной экономики необходимость использования средств для финансирования тех или иных социально-экономических процессов из альтернативных источников. (6, стр.327).
1.3 Модели социального страхования
Системы социального страхования, их финансовые механизмы и правовой статус базовых институтов существенно отличаются в различных странах. Это обусловлено тем, что устройство систем социального страхования связано с целым комплексом факторов: различиями в общественном устройстве, степенью развитости экономики и разделения труда, уровнем правосознания населения и его культурными традициями. Однако при всей несхожести национальных систем социального страхования их можно определенным образом сгруппировать и классифицировать, что позволяет говорить о трех основных моделях их организационного построения: модели Бисмарка, модели Бевериджа и советской модели.
Чтобы понять сущность этих моделей необходимо составить сравнительную характеристику социального страхования и социальной помощи.
Социальное обеспечение может быть основано на механизме:
а) социального страхования, предусматривающего создание страховых фондов. Эта форма социальной защиты предназначена для трудоспособных граждан, имеющих самостоятельный заработок, но рискующих потерять его полностью или частично. Такая угроза постоянно существует из-за наличия социальных рисков. Социальное страхование гарантировано государством. Это значит, что в случае нехватки средств на выплаты установленных законом пособий, средства должны быть выделены из федерального бюджета.
Обязательное социальное страхование основывается на солидарной ответственности застрахованных за индивидуальные страховые риски. Начинается с момента заключения работником трудового договора. Следовательно, всякий работник, допущенный к работе, является застрахованным.(10,с.426-427)
б) социальной помощи, предусматривающей прямое бюджетное финансирование, направленное на доведение доходов малоимущих граждан до прожиточного минимума. Она предназначена для граждан, в основном нетрудоспособных, которые не могут социально защитить себя самостоятельно. Средства, которые государство и муниципальные образования могут выделить на социальную помощь, зависят от собранных налогов. С уменьшением бюджетных доходов неизбежно снижаются размеры средств, выделяемых на социальную помощь.
Отличия социального страхования и социальной помощи приведены в таблице №2.
Таблица 2 - Сравнительная характеристика социального страхования и социальной помощи
|
Признаки для сравнения |
Социальная помощь |
Социальное страхование |
|
|
Источники финансирования |
Финансируется за счет бюджетов разных уровней. |
Финансирование обычно осуществляется за счет специальных фондов, формируемых на основе взносов работодателей и работников, с возможным участием государства. |
|
|
Степень охвата лиц, нуждающихся в социальном обеспечении. |
В соответствии с законодательством выплаты и другие виды помощи производятся определенным категориям нуждающихся после обследования их материального состояния. |
Так как участие в социальном страховании обязательно, то социальное обеспечение охватывает практически всех трудящихся и членов их семей. |
|
|
Основание для получения выплат по социальному обеспечению. |
Цель предоставления помощи - доведение уровня доходов граждан до определенного прожиточного минимума с учетом ряда факторов (размер семьи, обязательные выплаты и т.п.). При оценке нуждаемости учитываются доходы и размеры собственности соответствующих лиц |
Право лица на пособие, как правило, основывается на записях о получении взносов без учета нуждаемости. |
|
|
Степень зависимости размеров выплат по социальному обеспечению от прежних заработков |
Размер пособия и другие формы помощи не связаны с предшествующими уровнями заработной платы или уровнем жизни. |
Уровень взносов и выплат прямо связан с его прежним и настоящим заработком. Роик В.Д. Социальное страхование: история, проблемы, пути совершенствования. - М.,1994. - С. 11-12 |
В общей системе социальной защиты может превалировать социальное страхование (бисмарковская модель) или социальная помощь (бевериджская модель) Указанные названия моделей используются в материалах Международной организации труда, отчетах ОЭСР и комиссий Европейского союза по вопросам социальной политики. См., например: Мишель Хансен. Социальное страхование и социальная защита. - Женева: Международная конференция труда , 1993.. Бисмарковская модель основана на страховом механизме, при котором основной целью является полная или частичная компенсация потери трудового дохода. Ее название связано с историей возникновения социального страхования в конце ХІХ в. в Германии при рейхканцлере Бисмарке. В основе бевериджской модели, названной по имени лорда Бевериджа, который в 1940г. занимал пост министра труда в Великобритании и предложил комплекс мероприятий по борьбе с бедностью, лежит бюджетный механизм, ориентированный на обеспечение прожиточного минимума.
Преимущества социального страхования (бисмарковской модели) в том, что преодолевается принцип остаточного бюджетного финансирования социальных расходов, стимулируется трудовая деятельность (выплаты по социальному страхованию будут тем выше, чем выше трудовой стаж и заработная плата), есть возможность увеличения социальных выплат за счет инвестирования временно свободных средств в фондах социального страхования. Но эти преимущества бисмарковской модели в полной мере действуют при благоприятном соотношении числа работающих и лиц, получающих выплаты по социальному страхованию. При неблагоприятном изменении такого соотношения (что и происходит в последнее время в большинстве стран мира) должны либо увеличиваться взносы на социальное страхование, либо снижаться уровень социальных выплат. Бевериджская же модель изначально предполагает меньшие по объему государственные гарантии, а значит, и более низкий уровень объема источников финансирования системы. (Приложение А, Б)
Советская модель социального страхования базируется на классовой социальной солидарности и не возлагает на застрахованных никаких обязательств по отношению к конкретному виду страхования. Сторонники такой системы социального обеспечения еще в 20-х годах выдвинули лозунг: отменить всякие взносы со стороны работающих, перейти к страхованию без взносов, а необходимые финансовые средства брать или исключительно из выплат, осуществляемых предприятиями, или/и из государственного бюджета. Якушев Л.П. Социальная защита. Государственная академия управления. М.,1998, с.69. Согласно статье 6 Закона о государственных пенсиях, принятого ВС СССР 14 июля 1956 года,
« выплата пенсий обеспечивается государством за счет средств, ежегодно ассигнуемых по государственному бюджету СССР, в том числе средств по бюджету государственного социального страхования, образуемых из взносов предприятий, учреждений и организаций без каких-либо вычетов из заработной платы». С переходом к такой системе социальной защиты социальное страхование утрачивает одно из самых сильных своих качеств - связь между личной ответственностью (в виде обязательной уплаты страховых взносов) и правом на получение пособий и пенсий. Роль государства в этой системе отношений мифологизируется с помощью большевистской концепции «бесплатности» социального обеспечения трудящихся.
Тем не менее, достигнутый в СССР уровень социальной защиты населения, ликвидация нищеты, неграмотности, безработицы и введения государственного здравоохранения - все это большинство отечественных и зарубежных исследователей оценивают достаточно высоко. Государственные формы социальной защиты были приемлемы для большинства населения, их потенциал начал падать только в 70-80-е годы ХХ века. ( Приложение С)
2. Государственные внебюджетные фонды в системе финансов Российской Федерации
2.1 Развитие системы социальных внебюджетных фондов в современной России
Масштабные изменения общественного устройства в России в 90-е годы поставили на повестку дня государственной социальной политики задачу формирования новой национальной системы социального страхования, законодательное оформление которого еще продолжается.
Можно выделить несколько основных этапов финансовой и налоговой политики российского государства по правовому регулированию обязательных платежей, взимаемых во внебюджетные фонды.
Первый этап: с момента учреждения в России государственных социальных внебюджетных фондов (начало 90-х гг.) до вступления в силу части первой Налогового кодекса РФ (1 января 1999г.).
Этот этап является самым продолжительным. Начиная с 1991 г. со всех работодателей стали взиматься обязательные платежи, именуемые законодателем «страховые взносы» либо «страховые платежи», в три государственных социальных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ, Государственный фонд занятости и Фонд социального страхования РФ. С 1993 г., когда были образованы фонды обязательного медицинского страхования, отчисления от работодателей стали в обязательном порядке взиматься и в эти фонды.(5,с.474-478)
Одним из характерных признаков социальных внебюджетных фондов является особый метод финансирования на основе обязательности уплаты страховых взносов работодателями (страхователями), а в определенных случаях - гражданами (застрахованными) либо органами управления (за отдельные категории застрахованных граждан). Это связано с тем, что все действующие в этот период в России государственные социальные внебюджетные фонды формируются страховым методом, предусматривающим обязанность всех страхователей - работодателей (организаций), работающих и самозанятых граждан (нотариусов, занимающихся частной практикой, частных детективов, адвокатов), а в определенных случаях и органов управления, вносить обязательные страховые платежи (взносы) в фонды.
Уплата страховых взносов производилась по страховым тарифам - ставкам платежей по социальному страхованию с единицы страховой суммы за определенный период. А сам размер страховых тарифов по представлению Правительства РФ утверждался Федеральным Собранием РФ в ежегодно принимаемом федеральном законе о тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и в фонды обязательного медицинского страхования.
На этом этапе страховые взносы в указанные внебюджетные фонды устанавливаются как ставки (тарифы) платежей в размерах, покрывающих затраты на выполнение государственных социальных программ и обеспечивающих рентабельную деятельность самих фондов.
Важно заметить, что правовая природа страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в законодательстве, действовавшем в то время, четко не определена. Данное положение констатировано Конституционным Судом РФ в постановлении от 24 декабря 1998 г., который определил страховые взносы в Пенсионный фонд РФ как «особые обязательные платежи, являющиеся формой отчуждения денежных средств страхователей и застрахованных для обеспечения частных и публичных интересов по государственному пенсионному страхованию». Сборник законов РФ. 1998. №10 Стр.1242.
В целях упорядочения и унификации порядка формирования финансовых ресурсов названных внебюджетных фондов, учитывая их особую роль, обусловленную, прежде всего публичным характером деятельности фондов, задолго до принятия первой части НК РФ была выдвинута идея об объединении всех этих « страховых взносов» и «страховых платежей» в одном налоге. В проекте первой части НК РФ было даже предложено его название - «социальный налог». Однако данная идея при принятии окончательного варианта части первой НК РФ реализована не была.
Второй этап - с момента введения в действие части первой Налогового кодекса РФ (с 1 января 1999г.) до введения в действие части второй НК РФ (1 января 2001г.)
В окончательном варианте первой части Налогового кодекса РФ вместо « социального налога» (как это предусматривалось в проекте НК) в перечень федеральных налогов и сборов (ст.13) были включены
«взносы в государственные социальные внебюджетные фонды», предусматривающие сохранение взимания обязательных платежей в каждый из этих внебюджетных фондов - в отдельности. Перечень источников правового регулирования порядка взимания указанных взносов оставался крайне широким и объемным, начиная от утверждаемых Правительством РФ положений о конкретных фондах, ежегодно принимаемых федеральных законов о тарифах страховых взносов в эти фонды, и заканчивая инструкциями о порядке начисления, уплаты страховых взносов, расходования и учета средств конкретных фондов.
Третий этап - с момента введения части второй НК РФ
(1 января 2001г.) до ее изменений с 1 января 2002г., внесенных Федеральным законом от 31 декабря 2001г. « О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах».
Государственные социальные внебюджетные фонды были заменены на включенный в систему федеральных налогов « единый социальный налог (взнос)». Однако на этом этапе сама система налогов и сборов продолжает регулироваться по-прежнему Законом РФ « Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (ст.19-21), а не частью первой НК РФ (ст.13-15), как это предполагалась ранее.
При этом само наименование налога - «единый социальный», с дополнительным термином «взнос» (указанном в скобках), в свою очередь, свидетельствовало о двойственной природе данного обязательного платежа, поскольку, с одной стороны - это налоговый платеж федерального уровня, а с другой - он сохраняет природу страхового взноса. Регулированию единого социального налога (взноса) в части второй Кодекса была посвящена отдельная самостоятельная
гл. 24. Он зачислялся в три внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ, Фонд государственного социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и региональные). В Государственный фонд занятости РФ он уже не зачислялся в связи с принятием решения о его ликвидации. При этом ликвидация фонда занятости вовсе не означала, что государство отказывалось от оказания содействия в трудоустройстве граждан, выплате пособий и в осуществлении других мероприятий, финансируемых ранее за счет этого внебюджетного фонда. Указанные выплаты осуществлялись с этого времени за счет бюджетных средств. Федеральный закон « О Федеральном бюджете на 2002 год», приложение 19 // Сборник законов РФ. 2001. №53 (ч.1).Ст.5030.
Четвертый этап - с 1 января 2002г. по настоящее время.
С 1 января 2002 г. на основании Федерального закона от 31 декабря 2001 г. «О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс РФ и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» Сборник законов РФ .2002. №1 (ч.1) .Ст.4 были внесены существенные изменения в гл.24 НК РФ. В частности, именно с этого времени указанный платеж стал именоваться «единый социальный налог» без указания слова «взнос» (далее ЕСН). Кроме того, при сохранении своего целевого характера, он стал зачисляться лишь в два внебюджетных фонда - Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Доля же единого социального налога, подлежащая ранее зачислению в Пенсионный фонд РФ, стала перечисляться в федеральный бюджет. Указанные изменения были обусловлены перспективами преобразования Пенсионного фонда РФ из государственного внебюджетного фонда в государственное учреждение.
Таким образом, на этом этапе правового регулирования законодателем предпринимается первая попытка устранения двойственной природы единого социального налога (одновременно налога и страхового взноса).
На сегодняшний день правовой статус, порядок создание, деятельности и ликвидации государственных внебюджетных фондов определяется в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации. Бюджеты фондов рассматриваются и утверждаются Федеральным собранием в форме федеральных законов одновременно с принятием федерального закона о бюджете на очередной финансовый год (ст. 145 БК РФ).
Согласно ст.196 БК РФ федеральные законы о бюджетных государственных фондах, о минимальном размере пенсий, о размере тарифной ставки первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы, о порядке индексации и перерасчета государственных пенсий, о минимальном размере оплаты труда должны быть рассмотрены и приняты Государственной думой до рассмотрения во втором чтении проекта федерального закона о федеральном бюджете.
Исполнение бюджетов социальных внебюджетных фондов осуществляется федеральным казначейством РФ.
Фонды подотчетны Федеральному Собранию, и это проявляется в том, что по итогам исполнения бюджетов органами управления фондов составляются отчеты об исполнении бюджетов, которые предоставляются Правительством РФ на рассмотрение и утверждение Федеральному Собранию в форме федеральных законов. В то же время территориальные фонды обязательного медицинского страхования подотчетны соответствующим органам представительной и исполнительной власти субъектов Федерации.
Контроль за использованием средств фондов возложен на федеральное казначейство и Счетную палату РФ.
2.2 Источники формирования доходов и расходы государственных внебюджетных фондов. Единый социальный налог как источник формирования государственных социальных внебюджетных фондов.
Внебюджетные фонды создаются двумя путями. Один путь - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение, другой - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей.
Целевые внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.
Материальным источником внебюджетных фондов является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.
Специальные налоги и сборы устанавливаются законодательной властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов бюджета. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства. Имеющиеся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов.
Единый социальный налог (ЕСН) в качестве источника формирования государственных социальных внебюджетных фондов стал использоваться с момента введения в действие части второй Налогового кодекса РФ, т.е. с 1 января 2001г. Его появление напрямую связано с реализацией комплекса мер по проведению в России экономической и налоговой реформы. Указанный налог является федеральным налогом, поэтому применяется на всей территории России. Как было указано, данный налог с 1 января 2002г. стал вместо трех внебюджетных фондов зачисляться в определенных законом долях в Федеральный бюджет и два внебюджетных фонда (государственный фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования в РФ). При этом единый социальный налог не изменяет формирования и использования средств внебюджетных фондов. Они продолжают формироваться страховым методом. Зачисление указанного налога (его доли) с 1 января 2002г. в Федеральный бюджет вместо Пенсионного фонда РФ не снижает степень гарантированности прав граждан на пенсионное обеспечение, поскольку государство субсидиарно отвечает по долгам Пенсионного фонда. Кроме того, страховые взносы в Пенсионный фонд РФ также находятся под контролем налоговых органов. Фонды же сохраняют за собой функции учета средств от страховых взносов, а также функции оперативного расходования средств на цели государственного пенсионного, социального и медицинского страхования. Введение ЕСН было направлено на упрощение механизма его собирания, унификацию базы налогообложения, сокращение количества поверяющих органов, единообразие финансовых санкций и повышение защищенности налогоплательщиков. (17,с.56)
В соответствии со ст.234 НК РФ, единый социальный налог является целевым. Основное его предназначение - это мобилизация средств для реализации прав граждан на государственное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.
Налогоплательщики подразделяются на две группы, причем первая группа состоит из трех видов плательщиков ЕСН, а вторая - только из двух.
К первой группе, которая обобщенно называется законодателем « лица, производящие выплаты физическим лицам» относятся: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.
Вторая группа налогоплательщиков включает в себя: индивидуальных предпринимателей и адвокатов. Для каждой из групп налогоплательщиков установлены свои особенности уплаты и исчисления ЕСН. То, что и в первую и во вторую группу включены индивидуальные предприниматели, вовсе не свидетельствует об их якобы двойном обложении данным налогом. В данном случае речь идет о разных основаниях налогообложения (ч.2.ст.235): в первом случае они уплачивают налог за работающих у них других лиц (по трудовым, гражданско-правовым и др.), а во втором - индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕСН со своих личных доходов, получаемых от осуществляемой ими самими предпринимательской деятельности, т.е. за себя. Причем если во втором случае предприниматель может иметь льготы, то в первом случае, производя выплаты другим физическим лицам, организациям или индивидуальным предпринимателям, он таких льгот не имеет.
Объект налогообложения, т.е. то, с чего взимается указанный налог, меняется в зависимости от налогоплательщиков.
Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей объектом налогообложения ЕСН будут являться выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц: по трудовым договорам; по гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальными предпринимателям, ибо последние уплачивают его со своего дохода, т.е. за «себя» самостоятельно); по авторским договорам.
Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объект - это выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые ими физическим лицам по: трудовым договорам; гражданско-правовым договорам о выполнении работ, оказании услуг.
Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом обложения признаются: доходы от предпринимательской деятельности; доходы от иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом выплаты и вознаграждения вне зависимости от формы, в которой они производятся (денежной, натуральной) не будут являться объектом налогообложения, если в текущем отчетном (налоговом) периоде: у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций; у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц указанные выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.
Налоговая база определяется в зависимости от вида налогоплательщиков.
Так, для организаций и индивидуальных предпринимателей - это сумма выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, начисленная за налоговый период. Она определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Формы выплат, учитываемые для определения налоговой базы, могут быть различными. Законом закрепляется открытый перечень таких выплат.
Налоговая база для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, - это сумма доходов, полученных ими за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Состав расходов, принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат при уплате налога на прибыль (гл.25 НК РФ).
При применении указанного налога следует иметь в виду, что ст.238 НК РФ установлен достаточно обширный перечень сумм, не подлежащих налогообложению. К ним, например, отнесены различные государственные пособия, все виды установленных компенсационных выплат, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, увольнением работников и т.п.
Вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым, авторским и лицензионным договорам (в части, поступающей в Фонд социального страхования РФ), в налоговую базу не включаются.
Налоговые льготы по ЕСН подразделяются: по субъективному составу (по составу субъектов, освобождаемых от уплаты ЕСН) и по характеру выплат (по перечню выплат, которые не облагаются ЕСН).
Налоговый и отчетный периоды устанавливаются ст.240 НК РФ. Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставки ЕСН являются регрессивными, т.е. при увеличении налоговой базы размер ставок снижается. Ставки дифференцируются также в зависимости от категории плательщиков. Так, для лиц, производящих выплаты физическим лицам (за исключением сельскохозяйственных производителей и лиц, указанных во второй группе), применяются следующие ставки:
|
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
итого |
||
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальный фонды обязательного медицинского страхования |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
До 280000 рублей |
20,0% |
2,9% |
1,1% |
2,0% |
26,0% |
|
|
От 280001 рубля до 600000 рублей |
56000 рублей +7,9% с суммы, превышающей 280000 рублей |
8120 рублей +1,0% с суммы, превышающей 280000 рублей |
3080 рублей +0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей |
5600 рублей +0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей |
72800 рублей +10% с суммы, превышающей 280000 рублей |
|
|
Свыше 600000 рублей |
81280 рублей +2% с суммы, превышающей 600000 рублей |
11320 рублей |
5000 рублей |
7200 рублей |
104800 рублей +2% с суммы, превышающей 600000 рублей |
Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, применяются несколько пониженные ставки Единый социальный налог (глава 25 НК РФ). В редакции, действующей с 1 января 2006г. Издательство АМБ, г. Екатеринбург, 2006г. стр.13.:
|
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонд социального страхования Российской Федерации |
Фонды обязательного медицинского страхования |
итого |
||
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальный фонды обязательного медицинского страхования |
|||||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
|
|
До 280000 рублей |
15,8% |
1,9% |
1,1% |
1,2% |
20,0% |
|
|
От 280001 рубля до 600000 рублей |
44240 рублей +7,9% с суммы, превышающей 280000 рублей |
5320 рублей +0,9% с суммы, превышающей 280000 рублей |
3080 рублей +0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей |
3360 рублей +0,6% с суммы, превышающей 280000 рублей |
56000 рублей +10% с суммы, превышающей 280000 рублей |
|
|
Свыше 600000 рублей |
69520 рублей +2% с суммы, превышающей 600000 рублей |
8200 рублей |
5000 рублей |
5280 рублей |
88000 рублей +2% с суммы, превышающей 600000 рублей |
Для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей при уплате единого социального налога со своих доходов применяются следующие ставки:
|
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонды обязательного медицинского страхования |
итого |
||
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальный фонды обязательного медицинского страхования |
||||
|
1 |
2 |
4 |
5 |
6 |
|
|
До 280000 рублей |
7,3% |
0,8% |
1,9% |
10,0% |
|
|
От 280001 рубля до 600000 рублей |
20440 рублей +2,7% с суммы, превышающей 280000 рублей |
2240 рублей +0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей |
5320 рублей +0,4% с суммы, превышающей 280000 рублей |
28000 рублей +3,6% с суммы, превышающей 280000 рублей |
|
|
Свыше 600000 рублей |
29080 рублей +2% с суммы, превышающей 600000 рублей |
3840 рублей |
6600 рублей |
39520 рублей +2% с суммы, превышающей 600000 рублей |
Отдельные ставки применяются при взимании ЕСН с адвокатов:
|
Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года |
Федеральный бюджет |
Фонды обязательного медицинского страхования |
итого |
||
|
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования |
Территориальный фонды обязательного медицинского страхования |
||||
|
1 |
2 |
4 |
5 |
6 |
|
|
До 280000 рублей |
5,3% |
0,8% |
1,9% |
8,0% |
|
|
От 280001 рубля до 600000 рублей |
14840 рублей +2,7% с суммы, превышающей 280000 рублей |
2240 рублей +0,5% с суммы, превышающей 280000 рублей |
5320 рублей +0,4% с суммы, превышающей 280000 рублей |
22400 рублей +3,6% с суммы, превышающей 280000 рублей |
|
|
Свыше 600000 рублей |
23480 рублей +2% с суммы, превышающей 600000 рублей |
3840 рублей |
6600 рублей |
33920 рублей +2% с суммы, превышающей 600000 рублей |
Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками - работодателями закреплен в ст.243 НК РФ, где установлено, что сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.
При уплате ЕСН налогоплательщики имеют ряд налоговых вычетов, например, на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования. Доля же налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
Налоговая декларация должна быть подана налогоплательщиком в налоговые органы не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Введение ЕСН обусловило также появление и новых обязанностей налоговых органов и организаций - работодателей, выступающих в качестве страхователей по обязательному пенсионному страхованию.
Это, в частности, касается обязанности налоговых органов представлять в органы Пенсионного фонда РФ копии платежных поручений налогоплательщиков об уплате налога, а также иные сведения, необходимые для осуществления последним обязательного пенсионного страхования, включая сведения, составляющие налоговую тайну. Аналогичная обязанность возложена на налогоплательщиков, являющихся страхователями по обязательному страхованию (в соответствии с Федеральным законом « Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») в отношении застрахованных лиц. В свою очередь, органы Пенсионного фонда РФ представляют в налоговые органы информацию о доходах физических лиц из индивидуальных лицевых счетов, открытых для ведения индивидуального (персонифицированного) учета.
Подобные документы
Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов, их классификация. Связи между внебюджетными фондами. Внебюджетные фонды РФ социального назначения: пенсионный фонд, фонд социального страхования и фонд обязательного медицинского страхования.
курсовая работа [112,2 K], добавлен 31.05.2012Общая характеристика государственных социальных внебюджетных фондов. Пенсионный фонд Российской Федерации, основные задачи. Фонд социального страхования, управление. Порядок формирования и использования фондов обязательного медицинского страхования в РФ.
контрольная работа [29,3 K], добавлен 01.12.2011Финансово-правовая характеристика государственных внебюджетных фондов. Цели создания фондов социального страхования, обязательного медицинского страхования и пенсионного. Анализ доходов и расходов данных внебюджетных организаций Российской Федерации.
реферат [134,8 K], добавлен 18.11.2015Характеристика внебюджетных фондов, способов их создания и формирования. Особенности работы пенсионного фонда Российской Федерации, фонда социального страхования, фонда обязательного медицинского страхования, и государственного фонда занятости населения.
дипломная работа [42,9 K], добавлен 15.02.2010Экономическая природа внебюджетных фондов. Пенсионный фонд РФ: сущность, задачи, функции. Характеристика фондов обязательного медицинского страхования, их правовой статус. Перспективы развития здравоохранения. Характеристика фонда социального страхования.
курсовая работа [598,9 K], добавлен 12.09.2010Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов, причины их возникновения. Виды внебюджетных фондов, источники формирования и задачи. Пенсионный фонд РФ. Фонд социального страхования. Фонд обязательного медицинского страхования.
курсовая работа [25,0 K], добавлен 22.05.2007Социально-экономическая сущность внебюджетных фондов. Особенности Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Фондов обязательного медицинского страхования РФ. Проблема функционирования социальных внебюджетных фондов и пути их решения.
курсовая работа [101,0 K], добавлен 29.12.2015Сущность, назначение и источники формирования внебюджетных фондов. Общая характеристика пенсионного фонда, законодательные основы, доходы и расходы. Правовой статус и структура фонда социального страхования и фонда обязательного медицинского страхования.
курсовая работа [330,2 K], добавлен 28.02.2016Социально-экономическая сущность социального страхования и обеспечения. Зарубежный опыт организации социального страхования. Мероприятия по улучшению качества жизни населения. Формирование бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации.
курсовая работа [200,6 K], добавлен 28.04.2014Источники формирования и механизм работы основных и специальных внебюджетных фондов в Российской Федерации. Особенности функционирования и перспективы развития Пенсионного фонда, Фонда социального страхования, Фонда обязательного медицинского страхования.
курсовая работа [54,7 K], добавлен 22.12.2011
