Содержание

1. Права, обязанности и ответственность плательщиков налогов

2. Налог с продаж автомобильного топлива

Задачи

Список использованных источников

1. Права, обязанности и ответственность плательщиков налогов

В любом государстве, в том числе и в Республике Беларусь, права, обязанности и ответственность плательщиков налогов определены в законодательном порядке. Налоговый кодекс Республики Беларусь указывает, что каждый налогоплательщик имеет право:

? получать в налоговых органах по месту учета и в таможенных органах бесплатную информацию о порядке и условиях уплаты налогов и обязательных платежей, а также о своих правах и обязанностях;

? пользоваться налоговыми льготами на основании законов;

? представлять свои интересы в налоговых или таможенных органах самостоятельно или через представителя;

? передавать налоговым и таможенным органам документы, подтверждающие право на налоговые льготы, а также пояснения по исчислению и уплате налогов и внесению платежей по актам налоговых проверок;

? получать отсрочку и рассрочку по уплате налогов и штрафов при соблюдении условий налогового законодательства;

? обжаловать решения, действия или бездействие налоговых и финансовых органов и их должностных лиц;

? присутствовать при налоговых и таможенных проверках;

? требовать в установленном порядке возмещения ущерба причиненного незаконными действиями налоговых и таможенных органов, а также зачета или возврата излишне уплаченного налога.

Имеются и иные права, установленные законодательными актами и актами для налогоплательщиков.

Особенно важен вопрос о порядке обжалования действий или бездействия налоговых и таможенных органов. При этом главным является правильность оформления налоговой инспекцией или таможенным органом акта документальной проверки. В акте проверки по каждому факту нарушений должно быть четко изложено его содержание со ссылкой на соответствующие бухгалтерские документы, указано, какие законы или нормативные акты нарушены. Только при выполнении этих условий налогоплательщик может обжаловать акт проверки как несоответствующий законодательству, а затем составить исковое заявление в двух экземплярах о признании акта недействительным. Подлинник с приложением к нему всех документов (свидетельства об уплате госпошлины, документов, подтверждающих исковые требования) направляются в хозяйственный суд. Иск должен быть оценен и уплачена госпошлина. Если денежные средства взысканы, то в исковом заявлении налогоплательщик вправе потребовать возврата уплаченных сумм.

Копия искового заявления передается в налоговую инспекцию. Налогоплательщик может также потребовать от налоговых органов и возмещения ущерба (включая упущенные выгоды) в установленном порядке в случае нарушений, допущенных ими при выполнении своих обязанностей (например, при несохранении коммерческой тайны).

Налогоплательщики обязаны:

- зарегистрироваться в налоговых органах;

- исполнять налоговые обязательства в порядке и на условиях, установленных налоговым законодательством;

- своевременно и полностью уплачивать налоги;

- представлять налоговым и таможенным органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы;

- своевременно вносить исправления в расчеты по налогам в бухгалтерский учет и отчетность при выявленных недостатках и нарушениях, выполнять другие обязанности, установленные налоговым законодательством.

Налогоплательщик, занимающийся предпринимательской деятельностью, обязан:

? стать на учет в налоговом органе;

? сдать платежное поручение на перечисление налогов до наступления срока платежа по налогу;

? сообщать в налоговые органы по месту налогового учета об изменениях учетных реквизитов (наименование, местонахождение), ликвидации или реорганизации, о создании обособленных подразделений;

? вести необходимый учет доходов (расходов) для составления отчетов о финансово-хозяйственной деятельности и представлять декларацию налоговым органам.

Обязанности налогоплательщика по уплате налога прекращаются:

? после уплаты налога;

? в случае отмены налога при отсутствии задолженности по уплате;

? при освобождении от уплаты налога в связи с вступлением в действие соответствующего закона;

? в связи со смертью физического лица или ликвидацией предприятия.

Нарушение налогового законодательства влечет ответственность налогоплательщика.

2. Налог с продаж автомобильного топлива

Налог с продаж автомобильного топлива был введен в налоговую систему Республики Беларусь в 1992 г. как косвенный налог, включаемый в отпускную цену реализуемого топлива. Необходимость его введения обусловливалась поиском целевых источников для финансирования приоритетных государственных дорожных фондов, а также жестким контролем за реализацией топливных ресурсов.

На определенный период его действие было приостановлено, но с 2000 г. он вновь является полноценным источником формирования доходов бюджета.

Плательщиками налога с продаж автомобильного топлива являются все юридические лица, осуществляющие продажу топлива, включая организации с иностранными инвестициями, и иностранные юридические лица, филиалы, представительства и другие структурные подразделения юридических лиц, имеющие обособленный баланс и расчетный счет. К плательщикам относятся индивидуальные предприниматели, а также простые товарищества, которым поручено ведение общих дел либо которые получили выручку от этой деятельности до ее распределения, реализующие на территории Республики Беларусь автомобильное топливо.

При производстве автомобильного топлива из давальческого сырья, стоимость которого организациями-изготовителями не оплачивается, а расчеты ведутся только за оказанные услуги, налог с продаж автомобильного топлива уплачивается:

? юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями-резидентами Республики Беларусь, в собственности которых находятся сырье и изготовленное автомобильное топливо, при его реализации на территории Республики Беларусь;

? иностранными юридическими лицами, по заказам которых осуществляется производство автомобильного топлива, при реализации ими автомобильного топлива на территории Республики Беларусь.

При реализации на территории Республики Беларусь автомобильного топлива по договорам комиссии, другим аналогичным договорам плательщиками налога с продаж автомобильного топлива являются субъекты предпринимательской деятельности, которым поручена реализация автомобильного топлива.

Особенностью данного вида налогообложения является его специфический объект - автомобильное топливо. Под автомобильным топливом для целей налогообложения понимаются автомобильный бензин, товарное дизельное топливо, используемый в качестве автомобильного топлива сжатый и сжиженный газ.

Необходимо отметить, что при использовании налогоплательщиками сжатого и сжиженного газа не для заправки транспортных средств, уплата налога не производится. А при использовании налогоплательщиками бензина и товарного дизельного топлива для заправки транспортных средств уплата налога производится в общеустановленном порядке.

Объектом налогообложения признаются операции по реализации автомобильного топлива на территории Республики Беларусь, куда включается передача автомобильного топлива в собственность путем продажи, мены, безвозмездной передачи, а также его использование лицом, признаваемым плательщиком налога с продаж автомобильного топлива, на собственные нужды.

Местом реализации (кроме реализации за пределы Республики Беларусь) признается место нахождения автомобильного топлива в момент его отпуска покупателю.

Если автомобильное топливо доставляется транспортом покупателя или транспортной организацией, то местом реализации автомобильного топлива является место его нахождения в момент начала транспортировки.

При использовании автомобильного топлива на собственные нужды местом реализации признается место его использования.

Операции по реализации автомобильного топлива, местом реализации которого не является территория Республики Беларусь, не признаются объектом налогообложения.

Дата фактической реализации автомобильного топлива определяется в зависимости от принятого в учетной политике метода определения реализации продукции (работ, услуг):

? день зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на счет налогоплательщика или поступления оплаты в иной форме, а в случае реализации товаров (работ, услуг) за наличные денежные средства - день поступления указанных денежных средств в кассу налогоплательщика;

? день отгрузки автомобильного топлива и предъявления покупателю расчетных документов;

? при безвозмездной передаче автомобильного топлива, при его обмене, использовании на собственные нужды датой реализации считается день соответственно указанных передачи, обмена, использования.

В свою очередь, не признаются объектом налогообложения операции по реализации автомобильного топлива производителями и импортерами сбытовым организациям системы концерна «Белнефтехим» и организациям материально-технического снабжения Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь, а также сбытовыми организациями системы концерна «Белнефтехим», организациями материально-технического снабжения Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь друг другу.

Освобождается от налогообложения и вывоз автомобильного топлива за пределы Республики Беларусь.

Налогооблагаемая база определяется как стоимость реализуемого автомобильного топлива, исчисленная исходя из цен без учета налога с продаж автомобильного топлива, налога на добавленную стоимость и налога с продаж товаров в розничной торговой сети.

Цена автомобильного топлива определяется с учетом всех налогов, сборов и отчислений, включаемых в цену в соответствии с действующим законодательством.

Стандартная ставка налога с продаж автомобильного топлива установлена в размере 20 %.

Сумма налога, предъявляемая налогоплательщиком к оплате покупателю автомобильного топлива, определяется как произведение налогооблагаемой базы и налоговой ставки.

При реализации автомобильного топлива сумма налога определяется путем умножения цены автомобильного топлива, применяющейся организацией на момент продажи, обмена, безвозмездной передачи, использования на собственные нужды, на ставку налога и количество реализованного автомобильного топлива.

При реализации автомобильного топлива по договорам комиссии, другим аналогичным договорам налогооблагаемая база определяется как стоимость реализуемого автомобильного топлива, определяемая исходя из применяемых цен, с учетом вознаграждения комиссионера без включения в них налога с продаж автомобильного топлива независимо от условий участия комиссионера в расчетах за реализуемое автомобильное топливо.

Налог с продаж автомобильного топлива начисляется по следующим ставкам:

1. 20% от стоимости реализуемого автомобильного топлива, исчисленной исходя из цен без учета налога с продаж автомобильного топлива и налога на добавленную стоимость;

2. 75% сумм налога с продаж автомобильного топлива, уплаченных юридическими лицами и их обособленными подразделениями, осуществляющими предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, при приобретении ими автомобильного топлива, подлежат возврату из республиканского дорожного фонда.

Налог с продаж автомобильного топлива уплачивается в бюджет не позднее 5, 10, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере 1/6 суммы налога, уплаченной в предыдущем месяце. Затем производится перерасчет не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических результатов продаж автомобильного топлива.

Налог с продаж автомобильного топлива в полном объеме зачисляется в доход Республиканского дорожного фонда.

Задача 1

Рассчитать сумму единого платежа и размер отчислений в ФСЗН по следующим данным:

Виды выплат	Сумма, тыс. руб.
1. Заработная плата основного персонала	3200
2. Выплаты по договорам подряда	3000
3. Оплата труда работников, работающих по совместительству	1000
4. Надбавки за профессиональное мастерство	900
5. Оплата очередных отпусков	450
6. Компенсация за неиспользованный отпуск	250
7. Выплачены командировочные расходы в пределах норм	220
8. Стоимость выданной работникам спецодежды	590
9. Выходное пособие, выплачиваемое в связи с сокращением численности	330
10. Единовременная помощь работникам при рождении ребенка	400
11. Пособия по временной нетрудоспособности	120
12. Премии, выплаченные за производственные результаты	190
13. Материальная помощь пенсионерам, работающим на предприятии	80

Решение:

Объектом исчисления единого платежа является ФЗП, состав которого устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. Он включает следующие выплаты в денежной и натуральной форме:

- заработную плату, начисленную работникам по всем видам выполненных работ и за отработанное время;

- поощрительные выплаты регулярные и единовременные;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- оплату за неотработанное время;

- отдельные выплаты социального характера.

Не включаются в состав фонда заработной платы для исчисления единого платежа:

- выходное пособие в связи с прекращением трудового договора;

- надбавки к пенсиям и единовременные пособия уходящим на пенсию;

- оплата командировочных расходов в пределах установленных норм;

- стоимость выданной спецодежды и других средств индивидуальной защиты или возмещение затрат на их приобретение самими работниками;

- денежная компенсация работниками за неиспользованный отпуск;

- возмещение платы родителям за содержание детей в дошкольных учреждениях;

- оплата путевок и стоимость проезда детям на лечение и отдых;

- пособия по государственному социальному страхованию;

- доходы по акциями и другие доходы от участия работников и учредителей собственности организации;

- суммы компенсаций за использование принадлежащих работникам транспортных средств, оборудования, инструментов для нужд организации в пределах норм амортизации и документально подтвержденных расходов горюче-смазочных материалов и др.

Рассчитаем сумму единого платежа:

(3200 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 1000 тыс. руб. + 900 тыс. руб. + 450 тыс. руб. + 190 тыс. руб. + 80 тыс. руб.) * 4% = 8820 тыс. руб. * 4% = 352,8 тыс. руб.

Размер отчислений в ФСЗН составляет 35%.

Рассчитаем сумму отчислений в ФСЗН.

(3200 тыс. руб. + 3000 тыс. руб. + 1000 тыс. руб. + 900 тыс. руб. + 450 тыс. руб. + 250 тыс. руб. + 190 тыс. руб. + 80 тыс. руб.) * 35% = 9070 тыс. руб. * 35% = 3174,5 тыс. руб.

Задача 2

Определить размер налога на выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников по следующим данным и составить расчет:

Наименование топлива	Фактически использовано топлива в отчетном периоде
1. Бензин неэтилированный	600л А-76
2. Дизтопливо с содержанием серы 0,005%	1т700л
3. Сжиженный газ	-
4. Сжатый газ	700м3

Усредненная плотность бензина и дизтоплива для перевода литров в килограммы:

Бензин:

А-76 - 0,730 - неэтилированный.

Топливо дизельное - 0,840.

Сжиженный газ - 0,530.

Решение:

Сумма налога = количество сожженного топлива * ставка налога *понижающий коэффициент.

Понижающие коэффициенты:

? топливо дизельное - 0,8;

? сжатый газ - 0,3.

Ставки налогов:

? бензин неэтилированный А-76 - 115482 руб./т.

? топливо дизельное - 72400 руб./т.

? сжатый газ - 71967 руб. за 1000 м3.

Определим размер налога на выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду от передвижных источников:

Бензин неэтилированный А-76:

Дизтопливо с содержанием серы 0,005%:

Сжатый газ:

Задача 3

Агрофирма располагает 4440 га земли. В общем объеме землепользования:

1. Пашня - 50 баллов - 800 га, в том числе радиоктивно заражено - 125га.

2. Пашня - 45 баллов - 1200 га.

3. Пашня - 60 баллов - 500 га, в том числе опытные участки - 250 га.

4. Сенокосы природные - 27 баллов - 400 га.

5. Сенокосы улучшенные - 30 баллов - 500 га.

6. Пастбища природные - 20 баллов - 520 га.

7. Пастбища улучшенные - 25 баллов - 480 га.

8. Земли, занятые зданиями и сооружениями - 40 га.

Определить:

- годовую сумму земельного налога;

- сумму налога за квартал, за месяц.

Решение:

Земельным налогом облагаются земли:

1. сельскохозяйственного назначения;

2. населенных пунктов (городов, поселков городского типа и сельских населенных пунктов);

3. промышленности, транспорта, связи, обороны и иного назначения;

4. лесного фонда;

5. водного фонда.

Плата за землю не взимается:

1. за земли сельскохозяйственного назначения, подвергшиеся радиоактивному загрязнению, на которых введены ограничения по ведению сельского хозяйства;

2. за земли заповедников, опытных полей, используемых для научной деятельности, ботанических садов, национальных и дендрологических парков, кроме входящих в их состав земель сельскохозяйственного назначения;

3. за землю, занятую памятниками природы, истории и культуры.

Ставки земельного налога:

? пашни - 8371 руб. за гектар;

? природные сенокосы и пастбища - 589 руб. за гектар;

? улучшенные сенокосы и пастбища - 1683 руб. за гектар;

? земли, занятые зданиями и сооружениями - 892 руб. / га.

Годовая сумма земельного налога составит:

(800 га - 125 га + 1200 га + 500 га - 250 га) * 8371 руб. / га + (400 га + 520 га) * 589 руб. / га + (500 га + 480 га) * 1683 руб. / га + 40 га * 892 руб. / га = 17788375 руб. + 541880 руб. + 1649340 руб. + 35680 руб. = 20015275 руб.

Сумма земельного налога за квартал, за месяц отражается равными частями по срокам уплаты:

- за квартал:

20015275 руб. / 4 = 5003818,75 руб.

- за месяц:

20015275 руб. / 12 = 1667939,6 руб.

Задача 4

Исчислить остаточную стоимость основных средств и размер налога на недвижимость по следующим данным:

Показатели	Сумма на 01.10, тыс. руб.
1. Стоимость основных средств, всего, тыс. руб.: в том числе: - стоимость сооружений, по очистке и обезвреживанию выбросов в атмосферу от загрязняющих веществ; - детского сада; - дома отдыха.	62000 2000 27000 -
2. Износ основных средств, %	20

Решение:

1) 62000 тыс. руб. - стоимость основных средств;

2) 2000 тыс. руб. + 27000 тыс. руб. = 29000 тыс. руб. - стоимость льготируемых основных средств;

3) 62000 тыс. руб. - 29000 тыс. руб. = 33000 тыс. руб. - стоимость основных средств, подлежащих налогообложению;

4) 62000 тыс. руб. * 20% = 12400 тыс. руб. - сумма износа основных средств;

5) 29000 тыс. руб. * 20% = 5800 тыс. руб. - сумма износа льготируемых основных средств;

6) 29000 тыс. руб. - (12400 тыс. руб. - 5800 тыс. руб.) = 22400 тыс. руб. - остаточная стоимость основных средств;

7) квартальная ставка налога - 0,25%

22400 тыс. руб. * 0,25% = 5600 тыс. руб. - сумма налога на недвижимость.

Задача 5

Рассчитать налоги от выручки реализованной продукции собственного производства. Указать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет. Рассчитать финансовый результат от реализации.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
1. Выручка от реализации продукции	2900
2. Фактическая себестоимость реализованной продукции	2600
3. Сумма НДС, уплаченная при приобретении сырья, материалов и др.	420
4. Ставка НДС при реализации продукции - 18%

Решение:

Финансовый результат от реализации - прибыль:

2900 тыс. руб. - 2600 тыс. руб. = 300 тыс. руб.

Рассчитаем налоги от выручки реализованной продукции:

Сбор на формирование целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбор в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог в дорожные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда: 2900 тыс. руб. * 0,039 = 113,1 тыс. руб.

Налог на прибыль: 300 тыс. руб. * 0,24 = 72 тыс. руб.

НДС в бюджет: 22,4 тыс. руб.

Задача 6

Рассчитать налоги от выручки реализованных товаров. Указать сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Показатели	Сумма, тыс. руб.
1. Выручка от реализации товаров	2500
2. Покупная стоимость товара (без НДС)	1800
3. Сумма НДС, уплаченная при покупке товара по ставке - 18%
4. Ставка НДС при реализации товара - 18%

Решение:

Сумма НДС, уплаченная при покупке товара по ставке - 18%:

1800 тыс. руб. *0,18 = 324 тыс. руб.

Рассчитаем налоги от выручки реализованной продукции:

НДС в бюджет: 381,4 тыс. руб. - 324 тыс. руб. = 57,4 тыс. руб.

Целевой платеж:

Задача 7

Определить налогооблагаемую прибыль, рассчитать налог на прибыль и целевые сборы на основании следующих данных.

Показатели	Сумма, млн. руб.
1. Общая прибыль В том числе: - от реализации продукции; - от реализации основных фондов; - от реализации оказанных услуг; - от внереализационных доходов.	12,5 7,5 0,6 - 2,1
2. Налог на недвижимость	0,75
3. Прибыль использованная: - на реконструкцию и капитальное строительство (амортизационные отчисления использованы полностью) - на погашение кредитов, полученных на капитальные вложения	3,1 1,4

Решение:

Налогооблагаемая прибыль = 12,5 млн. руб. - 0,75 млн. руб. - 3,1 млн. руб. - 1,4 млн. руб. = 7,25 млн. руб.

Налог на прибыль = 7,25 млн. руб. * 0,24 = 1,74 млн. руб.

Транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском, пассажирском, пригородном и международном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города:

(7,25 млн. руб. - 1,74 млн. руб.) * 5% = 0,2755 млн. руб.

Задача 8

Декларируются ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь ювелирные изделия из серебра:

1. код товара по ТН ВЭД СНГ - 711311000;

2. таможенная стоимость товара - 7500 долларов США;

3. ставка акцизов - 15%;

4. ставка ввозной таможенной пошлины - 30%;

5. ставки таможенных сборов за таможенное оформление, в том числе:

- ставка таможенных сборов за таможенное оформление взимаемых в национальной валюте Республики Беларусь - 0,1%;

- ставка таможенных сборов за таможенное оформление взимаемых дополнительно в иностранной валюте - 0,05%.

Рассчитать сумму акцизов.

Решение:

Акцизы - это вид косвенного налога на товары массового потребления, в современных условиях - на товары повышенного спроса. Он взимается с товаров и услуг в виде части цены или тарифа.

Сумма акцизов = 7500 долл. * 0,3 - 7500 * 0,15 - 7500 * (0,1 + 0,05) = 1113,75 долл.

Список использованных источников

Налоги: Учебник / Н.Е. Заяц, М.К. Фисенко и др.; Под общей редакцией Н.Е. Заяц. - Мн.: БГЭУ, 2000.

Теория налогов: Учеб. / Под общей редакцией Н. Заяц.- Мн.: БГЭУ.- 2002.

Кишкевич А.Д. Налоговое право Республики Беларусь. - Мн.: Тесей, 2002.

Налоги и налогообложение. Учебник / Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, Т.И. Василевская и др.; Под общей редакцией Н.Е. Заяц. - Мн.: Выш. шк., 2004.