- 2 -

ФИЛИАЛ ФГОУ ВПО

«УРАЛЬСКАЯ АКАДЕМИЯ ГОСУДАРСТВЕННОЙ СЛУЖБЫ»

Кафедра экономики и менеджмента

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Финансы и кредит»

Гурьяновой Ольги Сергеевны

студентки 4 курса, группы МО-63

Пермь 2008г.

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. РОЛЬ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ

1.1 Социально-экономическая сущность бюджета Российской Федерации

1.2 Бюджетное устройство Российской Федерации

1.3 Функции налогов. Налогооблагаемая база

2. бюджет Пермского края за 2007 год

2.1 Основные особенности бюджета Пермского края в 2007 г.

2.2 Основные итоги исполнения бюджета Пермского края в 2007 г.

3. недоимки бюджета и меры по их снижению

3.1 Недоимки в системе налогового администрирования

3.2 Основные данные по недоимкам в Пермском крае на начало 2007 г.

3.3 Поступление налогов и сборов в бюджет Пермского края в 2007 г.

3.4 Основные меры по снижению недоимки в Пермском крае принятые в 2007 г.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованной литературы

Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Налоги являются важнейшей экономической категорией, представляют собой часть национального дохода и являются самым весомым (свыше 3/4 доходов бюджетов) источником покрытия государственных расходов.

Суммы собранных налогов государство расходует на нужды обороны, государственную безопасность, правоохранительную деятельность, другие важнейшие мероприятия и на финансирование (частичное или полное) образования, медицинского обслуживания, воспитания детей и ряд других направлений с целью сделать распределение жизненно важных благ более равномерным. Налоги используются государством и в качестве инструмента для регулирования экономики.

В настоящее время в России и в Пермском крае в области налогообложения существует ряд серьёзных проблем, одной из которых является совершенствование механизма взыскания недоимок. Несмотря на ежегодный рост налоговых поступлений, у налогоплательщиков (предприятий и граждан) продолжает накапливаться задолженность перед бюджетом. Для повышения собираемости налогов, уменьшения недоимки и обеспечения дальнейшего роста доходной части бюджета в Пермском крае осуществляется комплекс мер с участием налоговых органов, губернатора края, краевого правительства, силовых структур и средств массовой информации.

Принимаемые и постоянно совершенствуемые приносят определенный положительный эффект, что, в свою очередь, способствует повышению ответственности и дисциплины налогоплательщиков.

1. РОЛЬ НАЛОГОВ В БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЕ РОССИИ.

1.1 Социально-экономическая сущность бюджета Российской Федерации

Государственный бюджет, бюджет субъектов РФ, бюджеты органов местного самоуправления является основными финансовыми планами, обеспечивающими образование, распределение и использование централизованного (на соответствующем уровне) фонда денежных средств как обязательного условия функционирования любого государства, его субъектов и муниципалитетов.

Бюджеты соответствующих уровней обеспечивают для органов государственного управления возможность выполнения ими своих функций, включая воздействие на функционирование рынков товаров и услуг, финансовых рынков и распределение доходов в секторах экономики. Бюджет является инструментом мобилизации средств всех секторов экономики для проведения государственной внутренней и внешней политики. С помощью бюджета осуществляется межсекторальное, межотраслевое и межтерриториальное перераспределение ВВП, государственное регулирование и стимулирование экономики, финансирование социальной политики с учетом долгосрочных интересов страны. Таким образом, в бюджете отражаются финансовые взаимоотношения государства (субъектов РФ, муниципальных органов) с плательщиками налоговых и неналоговых средств в бюджет и получателями бюджетных средств, т.е. взаимоотношения государства с населением и хозяйствующими субъектами по поводу формирования и расходования бюджетных средств.

Аккумуляция средств в бюджете позволяет государству (субъектам РФ, муниципальным органам) осуществлять социальные программы, направленные на развитие культуры, здравоохранения, образования, поддержку семей с низкими доходами, решение жилищной проблемы.

Благоприятное воздействие бюджета на экономику предполагает формирование эффективного механизма образования доходов и расходования бюджетных ресурсов в отношении экономики в целом на основе рационального налогообложения населения и принятии, объема и структуры государственных расходов, обеспечивающих условия для экономического роста, стабильности производства и повышения материального уровня и условий жизни населения.

Государство использует различные экономические, финансовые, кредитно-денежные и административные методы воздействия на экономику.

1.2 Бюджетное устройство Российской Федерации

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации бюджетное устройство страны характеризуется бюджетной системой и бюджетной классификацией.

Бюджетная система представляет собой совокупность всех бюджетов, функционирующих на территории страны. Вместе с системой внебюджетных фондов она образует систему государственных финансов.

Структура бюджетной системы определяется структурой государственного управления. Сектор государственного управления в России, как в республике с федеральным устройством, охватывает федеральный, региональный (республики, края, области, Москва, Санкт-Петербург) и местный (муниципальный) уровни. Основные типы институциональных единиц, относящихся к сектору органов государственного управления, следующие:

федеральные органы управления: Федеральное Собрание, аппарат Президента Российской Федерации, аппараты федеральных министерств и ведомств; государственные учреждения здравоохранения, образования, культуры и искусства, науки, финансируемые, как правило, из федерального бюджета; государственные внебюджетные фонды; учреждения (посольства, представительства, консульства) Российской Федерации за границей;

региональные органы управления: органы законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации, аппараты президентов республик в составе Российской Федерации, аппараты исполнительной власти Российской Федерации; государственные учреждения здравоохранения, образования, культуры и искусства, науки, финансируемые за счет бюджета субъектов Российской Федерации; внебюджетные фонды, создаваемые субъектами Российской Федерации; представительства субъектов Российской Федерации;

местные (муниципальные) органы управления: органы законодательной (представительной) власти, аппараты местной администрации, аппараты местной исполнительной власти; государственные учреждения здравоохранения, образования, культуры и искусства, науки, финансируемые из местного бюджета; внебюджетные фонды, создаваемые местной администрацией.

Соответственно бюджетная система Российской Федерации по своей структуре состоит из трех уровней. К первому относятся федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов. Ко второму - бюджеты субъектов Федерации и бюджеты территориальных внебюджетных фондов. К третьему - местные бюджеты.

Федеральный бюджет, бюджеты государственных внебюджетных фондов, бюджеты субъектов Федерации и территориальных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются соответственно в форме федеральных законов или законов субъектов Федерации. Местные бюджеты утверждаются нормативными актами представительных органов местного самоуправления.

Федеральному бюджету и бюджетам других уровней управления принадлежит центральная роль в системе государственных финансов. В то же время существенную роль в государственных финансах выполняют различные государственные фонды на федеральном или местном уровнях, аккумулирующие денежные ресурсы, имеющие целевое назначение. Как правило, такие фонды создаются для решения крупных проблем, требующих специального внимания со стороны органов государственной власти. Источниками средств для таких фондов являются целевые налоги и сборы, перечисления из бюджета, капитализация доходов и займы.

Наиболее значимыми являются социальные внебюджетные фонды. В России к ним относятся Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Государственный фонд занятости населения, Фонд социальной поддержки населения. Внебюджетные фонды являются автономными организациями, управляющими поступающими в них средствами. Наряду с самостоятельными бюджетами каждого уровня управления в целях получения обобщенных данных составляются консолидированные бюджеты. Бюджет субъекта Федерации вместе со сводом бюджетов муниципальных образований, находящихся на его территории, образует консолидированный бюджет субъекта Федерации. Федеральный бюджет вместе со сводом бюджетов субъектов Федерации образует консолидированный бюджет Российской Федерации. Если к нему присоединить внебюджетные социальные фонды, то получится консолидированный бюджет органов государственного управления в целом.

Бюджетное устройство Российской Федерации, как это предусмотрено Бюджетным кодексом, базируется на следующих принципах:

· принцип единства бюджетной системы, предусматривающий единство правовой базы, денежной системы, форм бюджетной документации, принципов бюджетного процесса, санкций за нарушение бюджетного законодательства, а также единый порядок финансирования расходов бюджетов и ведения бухгалтерского учета средств бюджетов всех уровней;

· принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы, означающий закрепление соответствующих видов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуществлению расходов за органами государственной власти различных уровней;

· принцип самостоятельности бюджетов, означающий:

· право законодательных (представительных) органов всех уровней самостоятельно осуществлять бюджетный процесс;

· наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня; законодательное закрепление регулирующих доходов бюджетов и полномочий по формированию доходов соответствующих бюджетов;

· право органов государственной власти и органов местного самоуправления самостоятельно определять направления расходования средств соответствующих бюджетов;

· недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов о бюджете сумм превышения доходов над расходами и сумм экономии по расходам бюджетов;

· недопустимость компенсации за счет бюджетов других уровней бюджетной системы потерь в доходах и дополнительных расходов;

· принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов и внебюджетных фондов;

· принцип сбалансированности бюджета, означающий, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и источников финансирования его дефицита;

· принцип эффективности и экономности использования бюджетных средств, означающий необходимость достижения заданных результатов при минимальном расходе средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюджетом объема средств;

· принцип общего (совокупного) покрытия расходов, означающий, что все расходы должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы и поступления из источников финансирования не могут быть увязаны с определенными расходами, за исключением доходов целевых бюджетных фондов;

· принцип гласности, согласно которому бюджеты и отчеты об их исполнении подлежат обязательной публикации в открытой печати, а также означающий открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов;

· принцип достоверности бюджета, означающий надежность показателей прогноза социально-экономического развития и реалистичность расчетов доходов и расходов бюджетов;

· принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, означающий, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей с обозначением направления их на финансирование конкретных целей.

1.3 Функции налогов. Налогооблагаемая база

Основных функций налогов всего три: перераспределения, социальная и фискальная.

Функция перераспределения заключается в том, что налоговая система служит для изменения структуры экономики для их большего соответствия стратегическим целям развития государства. При этом налоговая система не должна осуществлять чрезмерное давления на одни сектора экономики за счет ослабления налогового пресса на другие. Это послужит появлению ложной рентабельности отрасли, что отрицательно скажется на неразвитом потенциале других отраслей.

Социальная функция состоит в том, что, во-первых, прогрессивные налоги на доходы выравнивают их у разных слоев населения, во-вторых, полученные средства от сбора налогов идут на социальные нужды (образование, культура, здоровье и т.д.). Здесь также нельзя увлекаться, так как чрезмерная социальная направленность бюджета создает избыточный платежеспособный спрос, что создает угрозу инфляции.

Фискальная функция налогов состоит в том, что налоги как основная доходная статья бюджета должны его наполнять в полном объеме, чтобы избежать его дефицита.

Становиться понятно, что гармоничное сочетание всех вышеперечисленным функций налогов и создает эффективную налоговую систему. А чрезмерное выделение одной из них приводит к плачевным результатам.

Многие видят в налогах лишь фискальный смысл, т.е. взимание государством с физических и юридических лиц обязательных платежей (налогов) для финансирования государственных расходов на здравоохранение, образование, оборону, государственный аппарат и т.п. При этом упускается из виду, что налоги служат также мощным экономическим регулятором, способным влиять на все стороны хозяйственной и социальной жизни общества.

На величину налоговых поступлений в бюджет влияют объем производства (реальный объем ВВП), индекс инфляции, дебиторская задолженность, недоимки по платежам в бюджет, обменный курс национальной валюты и др. Важны также техника исчисления и методы сбора налогов. Кроме того, в российской налоговой системе слишком велики налоговые льготы, предоставляемые исполнительной и законодательной властями, а также масштабы уклонения от налогов. Важную роль в собираемости налогов и наполнении бюджета играет вид налога (косвенный, прямой, или налог с капитала), а также вопрос - как собрать данный налог и как учесть налогооблагаемую базу.

Налогооблагаемая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Эта база и порядок ее определения (исчисления) устанавливаются по каждому налогу (сбору). Например, налогооблагаемая база может рассчитываться на основе стоимостных характеристик (доход, прибыль, цена реализации, прирост стоимости акций) или на не стоимостных (объем автомобильного двигателя, площадь земельного участка, превышение выбросов вредных веществ над предельно допустимыми нормами). Термин применяется и в обобщенном смысле - как суммарная в денежном выражении потенциальная основа налогообложения предприятия, региона или страны в целом.

В России, где всего этого нет, масштаб уклонения от налогов оценить достоверно невозможно. Приблизительную оценку можно сделать, сравнивая теоретическое налоговое бремя (при добросовестной уплате всех налогов среднее предприятие обязано перечислять в бюджет порядка 47% вновь созданной стоимости) с фактическими поступлениями налогов в бюджет (в федеральный - 9,1% официально учтенного ВВП, в консолидированный - 17-20%). Разница в несколько раз между этими величинами образуется из-за тяжелого экономического положения предприятий, использования льгот и повсеместного уклонения от налогов. Такая ситуация свидетельствует с одной стороны о чрезмерном налоговом прессе, а другой вскрывает методологическую неполноценность налоговой системы (есть ненужные налоги, нет методики вскрытия налогооблагаемой базы и т.д.).

2. бюджет Пермского края за 2007 год

2.1 Основные особенности бюджета Пермского края в 2007 г.

Основные особенности и отличия бюджета Пермского края на 2007 год от предыдущих бюджетов заключаются в следующем:

- бюджет Пермского края на 2007 год - это первый бюджет, учитывающий Коми - Пермяцкий автономный округ уже в составе Пермского края;

- бюджет Пермского края на 2007 год принимался, как трехлетний, в котором, наряду с собственно 2007 годом, рассматривались показатели на 2008 и на 2009 годы.

2.2 Основные итоги исполнения бюджета Пермского края в 2007 г.

В соответствии с Законом Пермского края «О бюджетном процессе в Пермском крае» итоги исполнения бюджета Пермского края рассматриваются Законодательным Собранием Пермского края им же утверждается отчет об исполнении бюджета, который затем оформляется как Закон Пермского края «Об утверждении отчета об исполнении бюджета Пермского края за соответствующий год».

В соответствии с Постановлением Законодательного Собрания Пермского края от 20.03.2008 № 689 отчет об исполнении бюджета представлен в табличных формах, содержащих сопоставление уточненного плана с фактическим его исполнением. В аналитической записке анализ исполнения бюджета за 2007 год произведен в сравнении с уточненным планом, а также в сравнении с показателями первоначально утвержденного бюджета.

Основные показатели бюджета Пермского края на 2007 год приведены в прилагаемых таблицах: - доходная часть в таблице 1 (стр.) и расходная часть в таблице 2 (стр.).

2.2.1 Доходы

Согласно Закону Пермского края «О бюджете Пермского края на 2007 год» доходы краевого бюджета первоначально были утверждены в объеме 49 984,4 млн. рублей.

В результате корректировок в течение года первоначально утвержденный план по доходам был увеличен на 7 217 млн. рублей, или на 14,4 %, и составил 57 201,3 млн. рублей. Необходимо отметить, что основные изменения в доходную часть краевого бюджета (86,3 % в общем их объеме) были внесены по итогам его исполнения за отчетные периоды 2007 года за счет увеличения прогноза поступления следующих источников доходов:

· налога на доходы физических лиц - на 1 378,6 млн. рублей;

· поступлений из федерального бюджета - на 3 635,5 млн. рублей;

· доходов от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности - на 649,9 млн. рублей;

· налога на имущество организаций - на 310 млн. рублей;

· доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности - на 316 млн. рублей;

· акцизов по подакцизным товарам - на 254,9 млн. рублей.

Краевой бюджет за 2007 год фактически исполнен по доходам на 58 535,4 млн. рублей, что составляет 102,3% к уточненному годовому плану и 117,1% к первоначально утвержденному плану.

Анализ структуры доходов краевого бюджета в 2007 году (приложение 2) показал, что основная масса доходов обеспечена поступлениями налога на прибыль организаций (39,9%), налога на доходы физических лиц (27,4%), налога на имущество организаций (11%), акцизов по подакцизным товарам (7,5%).

В сравнении с первоначально утвержденным бюджетом наиболее существенные изменения по доходам отмечаются по группе налогов на прибыль, доходы. В целом по данной группе доходов фактические поступления превысили первоначальные плановые назначения на 1 807 млн. рублей (на 6,3%). Однако, по наиболее крупному доходному источнику, по налогу на прибыль организаций, исполнение составило 95,8% (при плане 18 878,8 млн. рублей исполнение составило 18 081 млн. рублей), что привело к снижению его доли в структуре доходов с 46% до 39,9%. Это объясняется отрицательными перерасчетами по результатам деятельности организаций за 2006 год и 1 квартал 2007 года.

Вместе с тем, по налогу на доходы физических лиц, входящему в данную группу доходов, фактическое исполнение превысило первоначальные назначения на 2 605,7 млн. рублей, или на 26,5%, что повлияло на увеличение удельного веса поступлений данного налога в краевой бюджет с 23,9% до 27,4%. Основной причиной такого перевыполнения явилось повышение фонда заработной платы труда в крае на 31,5% по сравнению с 2006 годом. По группе налогов на товары (работы, услуги) перевыполнение первоначальных плановых назначений за счет поступлений акцизов по подакцизным товарам составило 265,2 млн. рублей, или 8,4%. Несмотря на прирост поступления акцизов, удельный вес доходов данной группы сократился с 7,7% до 7,5%.

Увеличение доходов по группе налогов на имущество по итогам года по сравнению с первоначальным планом составили 619,7 млн. рублей, или 10,3%. Данное поступление дополнительных доходов обеспечено перевыполнением плана по всем видам доходов, входящих в эту группу: по налогу на имущество организаций - на 510,8 млн. рублей, или на 11,4%; по транспортному налогу - на 11,6 млн. рублей, или на 1,1%; по налогу на игорный бизнес - на 97,3 млн. рублей, или на 20,7%. Несмотря на значительное перевыполнение доходов этой группы, удельный вес группы в доходах краевого бюджета не изменился и составил 14,6%.

Следует также отметить значительное перевыполнение первоначальных плановых назначений по группе налогов, сборов и регулярных платежей за пользование природными ресурсами: при первоначальном плане 1 366,4 млн. рублей фактические поступления составили 1 564,3 млн. рублей, или 114,5%. Такая динамика обусловлена перевыполнением плана поступлений налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья на 16,6% (на 190,6 млн. рублей), основной причиной которого стало превышение фактических цен на нефть на мировом рынке над показателями, прогнозируемыми при принятии бюджета.

В прогнозных расчетах использовалась цена 58 USD за баррель нефти сорта «Юралс», фактически средняя цена за год составила 69,4 USD за баррель.

Кроме того, на поступление дополнительных доходов по данной группе повлияло поступление налога на добычу полезных ископаемых в виде природных алмазов в сумме 47,8 млн. рублей, не запланированных в первоначальном бюджете. Изменения в бюджет края по зачислению данного вида дохода были произведены в июле 2007 года. Необходимо также отметить значительное перевыполнение прогнозных показателей по группе доходов от использования имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности - при первоначальном плане 619,7 млн. рублей исполнение составило 1 058,2 млн. рублей (перевыполнение 438,4 млн. рублей). При этом основная часть перевыполнения плана по данной группе (76% или 333,5 млн. рублей) обеспечена поступлением не отраженных в первоначальном плане доходов от размещения временно свободных средств краевого бюджета. По сравнению с уточненным бюджетом перевыполнение составило всего 17,5 млн. рублей, поскольку уточнение плановых назначений по доходам от размещения временно свободных средств бюджета производилось после фактического получения дополнительных доходов.

Анализируя исполнение краевого бюджета по доходам, необходимо отметить проблемную ситуацию с задолженностью по платежам в бюджет. По состоянию на 01.01.2008г. недоимка по платежам в консолидированный бюджет края составила 857,8 млн. рублей, что на 17,9% больше, чем на начало года. Основная доля недоимки приходится на региональные налоги и сборы (42,9%).

Недоимка по основным налогам, поступающим в краевой бюджет, составила 497,7 млн. рублей, в том числе:

· по налогу на прибыль организаций - 194,3 млн. рублей (рост 135,7%);

· по транспортному налогу - 238,8 млн. рублей (рост 124,1%);

· по налогу на имущество организаций - 64,6 млн. рублей (рост 101,5%).

2.2.2 Расходы

Согласно Закону Пермского края «О бюджете Пермского края на 2007 год» расходы краевого бюджета первоначально были утверждены в объёме 52 216,1 млн. рублей. Изменения и дополнения в закон о бюджете вносились шесть раз. В результате корректировок первоначально утвержденный план по расходам был увеличен на 12 586,8 млн. рублей, или на 24,1%, и составил 64 802,9 млн. рублей.

Основными источниками увеличения расходов в 2007 году послужили:

остатки на текущих счетах бюджета по состоянию на 01.01.2007 - 4 578,4 млн. рублей;

дополнительные доходы краевого бюджета - 4 372,8 млн. рублей;

безвозмездные поступления из федерального бюджета - 3 635,5 млн. рублей.

Общий объём фактических расходов краевого бюджета за 2007 год составил 58 375,1 млн. рублей. Исполнение краевого бюджета по расходам в целом составило 90,1% к уточненному плану и 111,8% к первоначально утверждённым назначениям.

1) Расходы по разделу 0100 «Общегосударственные вопросы» исполнены на 44,0%. Без учета средств резервного фонда, фактические расходы по которому отражаются в других разделах, исполнение по данному разделу составило 94,1%, не освоены средства в сумме 87,0 млн. рублей. Основную долю неосвоения, как и в предыдущие годы, составляют расходы по подразделу 0115 «Другие общегосударственные вопросы». При уточненном плане 768,5 млн. рублей исполнение составило 690,8 млн. рублей, или 89,9%.

2) По разделу 0300 «Национальная безопасность и правоохранительная деятельность» освоение составило 87,9%. Не освоены средства в сумме 199,4 млн. рублей, в том числе: на содержание органов внутренних дел - 130,8 млн. рублей (исполнение составило 85,6%), на обеспечение противопожарной безопасности - 69,6 млн. рублей (расходы исполнены на 89,7%).

3) В целом по разделу 0400 «Национальная экономика» расходы исполнены на 95,6% (неосвоение расходов составило 465,6 млн. рублей).

4) Исполнение расходов в целом по разделу 0500 «Жилищно-коммунальное хозяйство» составило 265,7%. Данная ситуация сложилась за счет расходов на строительство жилых домов в г.Березники в сумме 832,6 млн. рублей, осуществляемых за счет средств резервного фонда.

План по данным расходам в сумме 1 226,7 млн. рублей отражен в бюджете по разделу 0113 «Резервные фонды», фактические расходы в сумме 832,6 млн. рублей - по подразделу 0501 «Жилищное хозяйство».

Не освоены средства федерального бюджета, предусмотренные на подпрограмму "Обеспечение земельных участков коммунальной инфраструктурой в целях жилищного строительства, в том числе малоэтажного" в рамках федеральной целевой программа "Социальное развитие села до 2010 года", в сумме 23,3 млн. рублей (исполнение 0%), на непрограммные инвестиции в основные фонды в сумме 19,3 млн. рублей.

5) Исполнение бюджета по разделу 0700 «Образование» составило 99,8%, по разделу 0800 «Культура, кинематография и средства массовой информации» - 99,2%, по разделу 0900 «Здравоохранение и спорт» - 98,6%.

Следует отметить, что в 2006 году средства на аналогичные расходы в сумме 41,2 млн. рублей не были освоены по причине невыполнения обязательств по Соглашениям между Федеральным агентством по образованию и Правительством Пермского края в части софинансирования расходов.

По подразделу 0901 «Здравоохранение» не освоены средства на централизованные закупки лекарственных средств и медицинского оборудования на сумму 28,5 млн. рублей. На проведение мероприятий в области здравоохранения остались неиспользованными более 23 млн. рублей.

Исполнение расходов по программам, относящимся к разделу «Здравоохранение» (ОЦП «Профилактика и лечение артериальной гипертонии…», ОЦП «Предупреждение и борьба с социально-значимыми заболеваниями…» и др.) сложилось на уровне 80,5%. Из 178 млн. рублей, предусмотренных на программы, фактические расходы составили 143,4 млн. рублей.

6) Расходы по разделу 1000 «Социальная политика» при плане 7 724,8 млн. рублей исполнены на 6 547,2 млн. рублей, или на 84,8%. Основной причиной неисполнения расходов по разделу, как и в 2006 году, является низкое освоение средств, предусмотренных по подразделу 1003 «Социальное обеспечение населения». При плане 5 755,3 млн. рублей фактические расходы по данному подразделу составили 4 615,6 млн. рублей, или 80,2%, не освоено 1139,7 млн. рублей.

Основная сумма неосвоенных средств (801,7 млн. рублей) приходится на Фонд компенсаций (расходы за счет средств федерального бюджета по оплате жилищно-коммунальных услуг ветеранам войны, инвалидам, лицам, подвергшимся воздействию радиации).

Кроме того, не освоены расходы по следующим направлениям:

· обеспечение мер социальной поддержки ветеранов труда - 173,2 млн. рублей;

· единовременные денежные выплаты малоимущим пенсионерам, семьям, имеющим детей-инвалидов - 51,5 млн. рублей

· ежемесячные пособия на ребенка гражданам, имеющим детей - 22,2 млн. рублей;

· предоставление мер социальной поддержки реабилитированных лиц - 20,2 млн. рублей и др.

7) На реализацию краевых и региональных проектов в краевом бюджете на 2007 год было предусмотрено 6 175,1 млн. рублей, освоено - 3 253,1 млн. рублей, или 52,7%.

Из 3591,0 млн. рублей, предусмотренных муниципальным образованиям на софинансирование приоритетных региональных проектов, освоено 1 883,6 млн. рублей (52,5%). В разрезе приоритетных региональных проектов в целом по Пермскому краю исполнение бюджета сложилось следующим образом: (млн. рублей)

Наименование региональных проектов	Утверждено на год	Фактическое финансирование	% исполнения плана, утвержд. постановл. Правительства
	Законом о бюджете	Постановл. Правительства
Достойное жилье		295,8	164,5	55,6
Качественное здравоохранение		824,6	580,9	70,4
Новая школа		1 309,2	772,8	59,0
Муниципальные дороги		401,4	364,8	90,9
Оказание содействия жителям края в переселении из труднодоступных мест		3,3	0,6	17,7
Всего	3 591,0	2 834,3	1 883,6	66,5

Как и в 2006 году наибольший удельный вес в расходах по данному направлению занимают приоритетные региональные проекты «Новая школа» (41,0%) и «Качественное здравоохранение» (30,8%).

По приоритетным краевым проектам расходы за 2007 год освоены на 53,0% (уточнённый план - 2 584,1 млн. рублей, факт - 1 369,5 млн. рублей). Из 15 проектов, предусмотренных в первоначально утвержденном бюджете, два проекта в ходе исполнения бюджета были исключены (подпроект «Краевой лицей» проекта «Новая школа» и «Пермская государственная художественная галерея»). Не финансировались в 2007 году проекты:

· «Спортивный сертификат» (50 млн. рублей);

· субсидирование процентных ставок по привлеченным кредитам, связанным с обеспечением земельных участков коммунальной инфраструктурой, в целях жилищного строительства в рамках реализации ФЦП «Жилище» (124,8 млн. рублей);

· инновационное развитие Пермского края (200 млн. рублей).

Бюджет Пермского края по расходам на территории Коми-Пермяцкого округа за 2007 год исполнен на 94,9%, что выше аналогичного показателя в целом по Пермскому краю (90,1%). Без приоритетных краевых и региональных проектов бюджет на территории Коми-Пермяцкого округа исполнен на 95,9% (в целом по краю - 94,0%).

Исполнение в разрезе разделов бюджетной классификации сложилось достаточно равномерно и составило от 93% до 100% за исключением расходов по социальной политике. По данному разделу расходы исполнены на 79,7% (в целом по краю - 84,8%). Основной причиной неисполнения расходов по разделу в Коми-Пермяцком округе, как и в целом по краю, является низкое освоение средств, предусмотренных по подразделу 1003 «Социальное обеспечение населения».

В результате проведенного анализа отметим следующие проблемные моменты исполнения расходной части бюджета Пермского края за 2007 год. (млн. рублей)

Период	Объем расходов бюджета	Сумма неосвоения	% от объема бюджета
2005 год	32 851,5	2 678,3	8,2%
2006 год	48 506,3	7 700,7	15,9%
2007 год	64 802,9	6 427,8	9,9%

Несмотря на имеющуюся положительную тенденцию к снижению общей суммы неосвоения бюджетных средств, данная проблема остается актуальной и по итогам исполнения краевого бюджета за 2007 год. По итогам 2007 года общая сумма неосвоения составила 6 427,8 млн. рублей, или 9,9% от объема бюджета.

3. недоимки бюджета и меры по их снижению

3.1 Недоимки в системе налогового администрирования

Важнейшими инструментами осуществления налоговой политики, а именно налогового контроля, в странах с развитой рыночной экономикой являются: налоговое администрирование и налоговое судопроизводство.

В соответствии с Конституцией России каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налог - необходимое условие существования государства, поэтому конституционная обязанность платить налоги, сборы распространяется на всех плательщиков в качестве безусловного требования государства.

Плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

В этой обязанности налогоплательщиков воплощен публичный интерес всех членов общества. Поэтому государство вправе и обязано принимать меры по регулированию налоговых правоотношений в целях защиты прав и законных интересов не только налогоплательщиков, но и других членов общества.

Требование налогового органа и налоговое обязательство налогоплательщика следуют не из договора, а из закона. В связи с этим исполнение налогового обязательства, равно как и соответствующих требований налогового органа об уплате налога в случае несогласия с ними налогоплательщика не может быть временно прекращено или приостановлено, если это не предусмотрено законом. При этом налогоплательщику гарантируется право на судебное обжалование решений и действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.

Необходимо отметить, что налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом. Неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога. Поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки), как правило, добавляется дополнительный платеж - пеня как компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Иного рода меры, предусмотренные законодательством, а именно различного рода штрафы, по своему существу выходят за рамки налогового обязательства как такового. Они носят не восстановительный, а карательный характер и являются наказанием за налоговое правонарушение, то есть за предусмотренное законом противоправное виновное деяние, совершенное умышленно либо по неосторожности.

При производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам факт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика.

3.2 Основные данные по недоимкам в Пермском крае на начало 2007 г.

Задолженность по налоговым платежам, налоговым санкциям и пени за 2006 год снизилась на 1961,4 млн. руб. (или на 18,3 процента). Вместе с тем, сумма задолженности во все уровни бюджетов по налоговым платежам, налоговым санкциям и пени по налогоплательщикам Пермского края на 1 января 2007 года по-прежнему составляет значительную величину - 8756,7 млн. рублей, в т.ч. по налогам и сборам - 4976,5 млн. руб. (57% от общей задолженности по региону), по уплате пени и налоговых санкций - 3780,2 млн. руб. (43 процента). Данные по недоимкам бюджета Пермского края в 2006 г. приведены в таблице 3 (стр.28 в приложении).

Сумма реструктурированной задолженности (по состоянию на 01.01.2007) составила по региону 104,1 млн. руб. и снизилась за 2006 год на 42 млн. руб. или на 28,7 процента.

Сумма приостановленных к взысканию платежей по Пермскому краю за 2006 год снизилась на 286,2 млн. руб. или на 7,9 % и по состоянию на 01.01.2007 г. составила 3336,6 млн. рублей. Основную долю в общей сумме приостановленных к взысканию платежей занимает задолженность, утвержденная арбитражным судом (48,6%), и задолженность, взыскиваемая судебными приставами, по постановлениям о возбуждении исполнительного производства (35,4%)

Основная часть задолженности по налоговым платежам приходится на задолженность по НДС в сумме 1932,7 млн. руб., налогу на доходы физических лиц в сумме 746,7 млн. руб., налогу на прибыль организаций в сумме 616,3 млн. руб., платежам за пользование природными ресурсами - 108,0 млн. руб., доля указанных платежей составляет 68,4% в общей сумме задолженности.

Сумма недоимки по налоговым платежам во все уровни бюджетов по Пермскому краю по состоянию на 1 января 2007 года составила 1535,8 млн. рублей. За 2006 год произошло снижение недоимки по налоговым платежам в целом по краю на 24% или на 484,1 млн. рублей.

В разрезе основных налогов наблюдается снижение недоимки по акцизам на 34,9 млн. руб. (или в 7 раз), НДС - на 255,1 млн. руб. или на 35,4%, НДФЛ - на 46 млн. руб. (или на 17,3 процента).

Наиболее значительные суммы недоимки по налоговым платежам числятся за предприятиями оптовой и розничной торговли - 259,6 млн. руб. (или 16,9% к сумме общей недоимки), обрабатывающего производства - 241 млн. руб. (15,7%), строительства - 125,7 млн. руб. (8,2%), предприятиями, осуществляющими операции с недвижимым имуществом, арендой и предоставлением услуг - 117,9 млн. руб. (7,7 процента).

Динамика недоимки по налоговым платежам за 2006 год характеризуется снижением недоимки по таким видам экономической деятельности, как обрабатывающие производства - на 291 млн. руб. (или в 2,2 раза), строительство - на 71,4 млн. руб. (или в 1,6 раза), сельское и лесное хозяйство - на 45,5 млн. руб. (или в 1,4 раза), оптовая и розничная торговля - на 89,6 млн. руб. (или на 34,5 процента).

Рост недоимки по налоговым платежам за 2006 год наблюдается по следующим видам деятельности: транспорт и связь - на 1,2 млн. руб. (или на 1,4%), производство и распределение электроэнергии, газа и воды - 6,2 млн. руб. (или 18,5%), предоставлением прочих коммунальных, социальных и персональных услуг - на 9,7 млн. руб. (или на 37,8%).

В структуре недоимки в целом по краю 15,7% от общей суммы недоимки приходится на предприятия обрабатывающих производств.

Из предприятий обрабатывающего производства основную сумму недоимки сформировали предприятия металлургического производства - 57,3 млн. руб. (или 23,8% от суммы недоимки предприятий обрабатывающего производства), занимающиеся производством машин и оборудования - 50,7 млн. руб. (или 21 процент).

Существенные суммы недоимки числятся за предприятиями, занимающимися производством электрооборудования - 19,2 млн. руб. (или 8% от общей суммы недоимки по предприятиям обрабатывающего производства), производством пищевых продуктов - 16,5 млн. руб. (6,8%), химическим производством - 15,6 млн. руб. (6,5 процента).

Наибольшее снижение недоимки по налоговым платежам за 2006 год наблюдается на предприятиях, занимающихся производством машин и оборудования - на 175,2 млн. руб. (или в 4,5 раза), химическим производством - 30,2 млн. руб. (или в 2,9 раза), производством прочих неметаллических минеральных продуктов - на 13,1 млн. руб. (или в 2 раза), производством пищевых напитков - 13 млн. руб. (или в 1,8 раза).

Рост недоимки за 2006 год наблюдается на предприятиях, занимающихся производством судов, летательных и космических аппаратов и прочих транспортных средств на 3,4 млн. руб. или на 20,2 процента.

По состоянию на 01.01.2007 г. совокупная задолженность по платежам в государственные внебюджетные социальные фонды, с учетом задолженности по ЕСН и по страховым взносам на ОПС, включая суммы задолженности по начисленным пени и налоговым санкциям, составляет 5607,8 млн. руб., уменьшившись за 2006 год на 3244,0 млн. руб. или на 36,6 процента.

В структуре совокупной задолженности недоимка составляет 852,8 млн. руб. или 30,6%. За 2006 год недоимка уменьшилась на 556,9 млн. руб. или на 39,5 процента.

Задолженность по ЕСН за 2006 год уменьшилась на 416,1 млн. руб., (в том числе по налогу - на 306,9 млн. руб., по пени и штрафам - на 109,2 млн. руб.) и по состоянию на 1 января 2007 года составила 1956,9 млн. рублей.

В структуре задолженности по ЕСН по состоянию на 1 января 2007 года доля урегулированной задолженности (утвержденной арбитражным судом, взыскиваемой, службой судебных приставов по постановлениям о возбуждении исполнительного производства, приостановленных к взысканию платежей) составляет 70,8% или 965,8 млн. рублей.

По состоянию на 1 января 2007 г. сумма недоимки по ЕСН по краю составила 226,5 млн. руб., снизившись за 2006 год на 23,2% или на 68,5 млн. рублей.

На изменение недоимки оказывают влияние такие факторы как неполная уплата текущих платежей, доначисления по результатам контрольной работы, а также восстановление недоимки из урегулированной задолженности.

Задолженность по страховым взносам на ОПС за 2006 год уменьшилась на 206,4 млн. руб. или на 14,1% и составила на 1 января 2007 года 1254 млн. рублей. Недоимка по страховым взносам на ОПС уменьшилась на 282,4 млн. руб. (или на 34,3 процента).

В отношении задолженности по платежам в фонды прошлых лет имеется снижение в сумме 2621,8 млн. руб., в том числе по пени - на 2010,3 млн. рублей. Недоимка по платежам в государственные внебюджетные фонды прошлых лет уменьшилась на 206,2 млн. руб. (70,6%). Уменьшение произошло в результате выполнения отдельными налогоплательщиками условий реструктуризации задолженности и списания 85% реструктурированной задолженности по пени и штрафам, а также в связи со списанием безнадежной к взысканию задолженности ликвидированных организаций.

3.3 Поступление налогов и сборов в бюджет Пермского края в 2007 г.

За 2007 год в Пермском крае в бюджеты всех уровней поступило 117782,2 млн. рублей налогов и сборов, на 17% или на 17481 млн. руб. выше поступлений 2006 года. Большая часть налоговых поступлений во все уровни бюджетов за 2007 год обеспечена увеличением платежей по налогу на доходы физических лиц в 1,3 раза (или на 5316 млн. рублей), акцизам - в 2,2 раза (или на 4546,5 млн. рублей), НДС - на 8% (или на 1685,3 млн. рублей).

Основная часть доходов во все уровни бюджетов за 2007 год сформирована за счет поступлений по следующей группе налогов: НДС, налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, акцизы и налог на добычу полезных ископаемых (диаграмма 1, стр.27 в приложении).

За 2007 год налоговыми органами Пермского края в федеральный бюджет мобилизовано налогов и сборов в сумме 60058,8 млн. руб., что на 9% или на 4880,3 млн. руб. выше уровня поступлений 2006 года.

За 2007 год в консолидированный бюджет края поступило 57723,3 млн. руб. или 128% к уровню 2006 года. Доходная часть консолидированного бюджета Пермского края сформирована следующими налоговыми доходами: поступления налога на доходы физических лиц составили 20627,8 млн. руб. (35,7% в общем объеме доходов), налога на прибыль организаций - 18081 млн. руб. (31,3%), земельного налога - 2692,1 млн. руб. (5%), налога на имущество организаций - 4983,4 млн. руб. (9%), НДПИ -1560,2 млн. руб. (3%), транспортного налога - 1067,3 млн. руб. (2%) (таблица 4, стр.29 в приложении).

За 2007 год поступлениями налога на доходы физических лиц и налога на прибыль обеспечено 67% поступлений в консолидированный бюджет Пермского края (диаграмма2, стр.29 в приложении).

Поступления за 2007 год в бюджет Пермского края составили 45123,3 млн. руб. и увеличились на 17% к 2006 году.

Поступление налогов и сборов в бюджет края в разрезе налогов и сборов отражено в таблице (таблица 5, стр.29 в приложении).

Основная доля поступлений за 2007 год в краевой бюджет обеспечена поступлениями налога на прибыль - 40%, налога на доходы физических лиц - 27,4%, налога на имущество организаций - 11%, акцизов - 7,5 процента.

3.4 Основные меры по снижению недоимки в Пермском крае принятые в 2007 г.

Несмотря на значительный рост (128%) поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет Пермского края проблема эффективных мер по снижению недоимки остается актуальной.

Сегодня проблема повышения собираемости налогов и сборов зависит от многих факторов

Основные из них:

а) Необходимость дальнейшего совершенствования налоговой системы и налогового законодательства РФ, которое должно:

· постепенно выровнять тяжесть налогообложения для разных категорий налогоплательщиков, сократить необоснованные индивидуальные или отраслевые льготы, привлечь к уплате налогов предприятия, работающие с неучтенными денежными оборотами, одновременно снизить налоговую нагрузку на реальных производителей;

· постепенно увеличить долю налогов, собираемых с физических лиц (подоходный налог, государственная пошлина, налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, таможенные пошлины и др.) Естественно, при этом, что налоги с физических лиц должны расти только вместе с ростом реального благосостояния населения;

· упростить налоговую систему, сделать ее понятной и налогоплательщикам, и органам, ответственным за сбор налогов, объединить налоги и другие обязательные платежи одного уровня, имеющие одинаковую налоговую базу;

· утвердить исчерпывающий перечень налогов и сборов, чтобы исключить введение субъектами Федерации и муниципальными образованьями дополнительных налоговых платежей, определить верхние пределы ставок региональных и местных налогов;

· реформировать межбюджетные отношения и решить проблему наполняемости бюджетов муниципальных образований, наделить их значительными налоговыми источниками, выделить региональные и местные поступления федеральных налогов, снизить статус некоторых из них;

· придать налоговым законам больше прозрачности, расширить базу налогообложения, упразднить многие налоговые льготы и в дальнейшем не допускать их разрастания, обеспечить нейтральность налогов по отношению к инфляции, организационно-правовым формам, соотношению основных и оборотных средств, длительности производственного цикла, улучшить регламентирование деятельности и взаимодействие налоговой администрации и налогоплательщиков;

· исключить укоренившуюся практику перманентного изменения налогового законодательства (оставив разовую возможность, приуроченную к ежегодному утверждению бюджета), приняв международно-правовой договор, имеющий первенство перед любым федеральным законом и запрещающий менять налоговую систему неналоговыми методами;

· внести поправки в уголовное законодательство, повышающие ответственность граждан за уклонение от уплаты налогов.

б) Усилить налоговую пропаганду. Необходимо разъяснять безнравственность и общественную опасность налоговых преступлений, по примеру развитых стран с детства внушать простую мысль: тот, кто не платит налоги, вынимает деньги из карманов других налогоплательщиков, т.е. занимается воровством.

в). Исключить нарушения государством своих обязательств по финансированию госзаказов. Эта мера предотвратит взаимные неплатежи предприятий, участвующих в технологической цепочке выполнения госзаказа, что, в свою очередь, позволит им своевременно рассчитываться по налогам.

г) Наряду с мерами по бесспорному взысканию долгов шире использовать практику индивидуальной работы с недоимщиками, позволяющую на основе анализа финансового состояния вскрыть реальные причины образования задолженности бюджету и совместно с руководством предприятий осуществлять меры по ее погашению.

д) Постоянно проводить работу по выводу из «тени» заработной платы, которую работодатели выплачивают своим работникам.

В Пермском крае вопросы, связанные с собираемостью налогов и уменьшением недоимки, находятся под постоянным контролем со стороны Губернатора края, Правительства края, налоговых органов и силовых структур. Активное участие в этом вопросе принимают и средства массовой информации.

Постоянно совершенствуется взаимодействие всех заинтересованных структур и должностных лиц в деле повышения налоговой дисциплины, выявления нарушений налогового законодательства, борьбы с сокрытием доходов и т.д.

На сегодняшний день широко используются хорошо зарекомендовавшие себя методы и принципы работы с налогоплательщиками по вопросам добросовестного и своевременного внесения налоговых платежей в полном объеме.

В 2007 году налоговыми органами Пермского края проведено 1926 выездных проверок налогоплательщиков юридических и физических лиц, из них в 1922 случаях выявлены нарушения налогового законодательства. В том числе по юридическим лицам проведено 1191 выездная налоговая проверка, из которых в 1188 случаях выявлены нарушения.

Результативность проведенных выездных налоговых проверок за 2007 год составила 99,8 %, что на 1,3 пункта выше аналогичного показателя за 2006 год (98,5 процента).

По итогам выездных налоговых проверок за 2007 год дополнительно начислено к уплате в бюджет налогов, пени и налоговых санкций 4707 млн. руб., в сравнении с 2006 годом этот показатель увеличился на 2935,7 млн. руб. или в 2,7 раза. По налоговым проверкам юридических лиц дополнительно начислено платежей 4184,5 млн. руб., что на 2588,6 млн. руб. или в 2,6 раза выше аналогичного показателя 2006 года.

За 2007 год в среднем по Пермскому краю показатель доначислений на 1 выездную налоговую проверку составил 2444 тыс. руб., в сравнении с 2006 годом (537 тыс. руб.) этот показатель увеличился на 1907 тыс. руб. или в 4,6 раза. Доначисления на одну выездную налоговую проверку организаций увеличились в 4,8 раза и составили 3513 тыс. руб. против 739 тыс. руб. в 2006 году.

По камеральным налоговым проверкам организаций и физических лиц дополнительно начислено (включая налоговые санкции и пени) в 2007 году 1538,1 млн. рублей.

Большую обеспокоенность вызывает ситуация, сложившаяся с уплатой транспортного налога. Задолженность по транспортному налогу среди юридических лиц составила 40,5 млн. рублей, среди физических - 286,1 млн. рублей. При этом обязанности по уплате налога не исполнили 170,2 тыс. человек. В настоящее время налоговиками края проводятся мероприятия по принудительному взысканию задолженностей.

В адрес организаций-должников направлено 2069 требований об уплате налога. В кредитные учреждения поступило 728 инкассовых поручений об уплате недоимки - на сумму 23,6 млн. руб. В Службу судебных приставов направлено постановлений на сумму 13,8 млн. рублей. Физическим лицам - владельцам транспортных средств - также разосланным предупреждения.

Вместе с тем, кроме традиционных методов борьбы с неплательщиками, налоговики намерены использовать дополнительные способы влияния на должников. В частности, изучается возможность и правовые последствия размещения списков должников не зависимо от их статуса и занимаемой должности в средствах массовой информации, а также направление списка в службу судебных приставов и в органы ГИБДД.

По некоторым оценкам, недоимка по уплате транспортного налога может быть рассмотрена в качестве основания для ограничения выезда гражданина за границу, - считают в налоговом управлении.

В целом, в бюджет Пермского края в 2007 году от налогоплательщиков - организаций поступило 224 млн. 401 тыс. рублей транспортного налога (на 45,4 млн. руб. больше, чем за аналогичный период прошлого года), от налогоплательщиков - физических лиц 238 млн. рублей (на 118,6 млн. руб. больше, чем за аналогичный период прошлого года).