Організація податкового обліку

ЗМІСТ

1 Теоретична частина

1.1 Зміст та порядок застосування визначення «безоплатно надані товари (роботи, послуги)»

1.2 Оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами

1.3 Об'єкт оподаткування податком на додану вартість

2 Практична частина

2.1 Тестові завдання

2.2 Практичні завдання

Список використаних джерел

1 ТЕОРЕТИЧНА ЧАСТИНА

1.1 Зміст та порядок застосування визначення «безоплатно надані товари (роботи, послуги)»

Товарами згідно із п. 1.6 ст. 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» ( 334/94-ВР ) вважаються матеріальні та нематеріальні активи, а також цінні папери та деривативи, що використовуються у будь-яких операціях, крім операцій з їх випуску (емісії) та погашення.

Визначення терміна «безоплатно надані товари (роботи, послуги)» наведено у п. 1.23 ст. 1 Закону, а саме:

- це товари, що надаються платником податку згідно з договорами дарування, іншими договорами, які не передбачають грошової або іншої компенсації вартості таких матеріальних цінностей і нематеріальних активів чи їх повернення, або без укладення таких угод;

- роботи та послуги, які надаються платником податку без вимоги про компенсацію їх вартості;

- товари, передані юридичній чи фізичній особі на відповідальне зберігання і використані нею в її виробничому або господарському обороті.

Отже, термін «безоплатно надані товари (роботи, послуги)» включає в себе поняття «безоплатно надані послуги».

Відповідальне зберігання - господарська операція платника податку, що передбачає передання згідно з договорами схову матеріальних цінностей на зберігання іншій особі без права їх використання у господарському обороті такої фізичної чи юридичної особи, з подальшим поверненням цих матеріальних активів платнику податку без зміни їх якісних або кількісних характеристик.

Зміст викладених норм дає підстави стверджувати: щоб віднести отримані на підставі договору схову товарно-матеріальні цінності до безоплатно отриманих товарів, потрібне використання товарів в господарському або виробничому обороті, яке виключає можливість повернення товарів власнику або передбачає повернення товарів зі зміною якісних чи кількісних характеристик.

Згідно з пп. 4.1.6 ст. 4 Закону до валового доходу платника податку включаються доходи у вигляді сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку у звітному періоді, крім їх надання неприбутковим організаціям згідно з п. 7.11 ст. 7 Закону.

При цьому доходи у вигляді вартості безоплатно наданих товарів (робіт, послуг) звільняються від оподаткування податком на прибуток лише у разі одержання їх неприбутковими організаціями, що перебувають в Реєстрі неприбуткових установ і організацій.

Відповідно до п.1.31 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» продаж товарів - це будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію, незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.

Тобто продаж товарів може здійснюватися як за компенсацію (з оплатою) їх вартості, так і без такої компенсації (оплати). У другому випадку зазначені товари вважаються безоплатно наданими,крім випадків надання товарів на умовах повернення.

Пунктом 5.1 статті 5 Закону валові витрати виробництва і обігу визначені як сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

Таким чином, якщо продаж товарів не супроводжується компенсацією (оплатою) покупцем їх вартості, такий продаж слід вважати безоплатним наданням товарів в обсязі поставки, що не компенсована набувачем права власності на товари (покупцем), до моменту здійснення покупцем фактичної компенсації (оплати) вартості придбаних ним товарів.

При цьому слід мати на увазі, що пунктом 11.2 ст.11 Закону встановлено порядок відображення в податковому обліку валових витрат виходячи з принципу «за подією, що сталася раніше» щодо визначення дати збільшення валових витрат.

Зазначене обумовлено тим, що Законом передбачені два випадки, коли покупцем збільшуються валові витрати на суму вартості придбаних товарів, незважаючи на те, що їх вартість ним не компенсована (не оплачена), тобто коли товари придбані покупцем на умовах відстрочення (розстрочення) кінцевого розрахунку. Такими випадками є застосування продавцем механізмів товарного кредитування або торгівлі у розстрочку. В наведених випадках датою збільшення валових витрат покупця є дата оприбуткування платником податку товарів, а датою збільшення валового доходу продавця - дата відвантаження товарів (передача всіх ризиків загибелі або пошкодження товару). В усіх інших випадках в разі здійснення продажу (поставки) товару без оплати покупцем його вартості, такі товари вважаються безоплатно наданими і враховуються у складі валового доходу одержувача (покупця).

1.2 Оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами

Відповідно до статті 1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» цінний папір - документ, що засвідчує право володіння або відносини позики та відповідає вимогам, установленим законодавством про цінні папери.

Дериватив - стандартний документ, що засвідчує право та/або зобов'язання придбати або продати цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах у майбутньому. Стандартна (типова) форма деривативів та порядок їх випуску та обігу встановлюються законодавством.

До деривативів належать:

1) форвардний контракт - стандартний документ, який засвідчує зобов'язання особи придбати (продати) цінні папери, товари або кошти у визначений час та на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією цін такого продажу під час укладення такого форвардного контракту.

При цьому будь-яка сторона форвардного контракту має право відмовитися від його виконання виключно за наявності згоди іншої сторони контракту або у випадках, визначених цивільним законодавством.

Претензії щодо невиконання або неналежного виконання форвардного контракту можуть пред'являтися виключно емітенту такого форвардного контракту.

Продавець форвардного контракту не може передати (продати) зобов'язання за цим контрактом іншим особам без згоди покупця форвардного контракту.

Покупець форвардного контракту має право без погодження з іншою стороною контракту в будь-який момент до закінчення строку дії (ліквідації) форвардного контракту продати такий контракт будь-якій іншій особі, включаючи продавця такого форвардного контракту;

2) ф'ючерсний контракт - стандартний документ, який засвідчує зобов'язання придбати (продати) цінні папери, товари або кошти у визначений час та на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією цін на момент виконання зобов'язань сторонами контракту.

При цьому будь-яка сторона ф'ючерсного контракту має право відмовитися від його виконання виключно за наявності згоди іншої сторони контракту або у випадках, визначених цивільним законодавством.

Покупець ф'ючерсного контракту має право продати такий контракт протягом строку його дії іншим особам без погодження умов такого продажу з продавцем контракту;

3) опціон - стандартний документ, який засвідчує право придбати (продати) цінні папери (товари, кошти) на визначених умовах у майбутньому, з фіксацією ціни на час укладення такого опціону або на час такого придбання за рішенням сторін контракту.

Перший продавець опціону (емітент) несе безумовне та безвідкличне зобов'язання щодо продажу цінних паперів (товарів, коштів) на умовах укладеного опціонного контракту.

Будь-який покупець опціону має право відмовитися у будь-який момент від придбання таких цінних паперів (товарів, коштів).

Претензії стосовно неналежного виконання або невиконання зобов'язань опціонного контракту можуть пред'являтися виключно емітенту опціону.

Опціон може бути проданий без обмежень іншим особам протягом строку його дії.

Відповідно до виду цінностей деривативи розподіляються на:

а) фондовий дериватив - стандартний документ, який засвідчує право продати та/або купити цінний папір на обумовлених умовах у майбутньому. Правила випуску та обігу фондових деривативів встановлюються державним органом, на який покладаються функції регулювання ринку цінних паперів;

б) валютний дериватив - стандартний документ, який засвідчує право продати та/або купити валютну цінність на обумовлених умовах у майбутньому. Правила випуску та обігу валютних деривативів установлюються Національним банком України;

в) товарний дериватив - стандартний документ, який засвідчує право продати та/або купити біржовий товар (крім цінних паперів) на обумовлених стандартних умовах у майбутньому. Правила випуску та обігу товарних деривативів установлюються органом, на який покладаються функції регулювання товарного біржового ринку.

Підпунктом 7.6 статті 7 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» визначено порядок оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами. Відповідно до цієї статті платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Усі інші витрати та доходи такого платника податку, крім витрат та доходів за операціями з цінними паперами (корпоративними правами) та деривативами, визначеними підпунктом 7.6.1, беруть участь у визначенні об'єкта оподаткування такого платника податку на загальних умовах, встановлених Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Норми цього пункту не поширюються на операції з емісії корпоративних прав або інших цінних паперів, що здійснюються платником податку, а також з їх зворотного викупу або погашення таким платником податку.

Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості.

До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

1.3 Об'єкт оподаткування податком на додану вартість

Згідно статті 3 Закону України «Про податок на додану вартість» об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

1) поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, у тому числі операції з:

- передачі права власності на об'єкт застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця;

- передачі об'єкта фінансового лізингу в розпорядження лізингоотримувача;

- поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів автомобільним транспортом, а також міжнародних відправлень будь-яким видом транспорту на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту їх митного оформлення, а також від пункту їх митного оформлення до пункту призначення (доставки) на митній території України;

- поставки послуг з міжнародних перевезень пасажирів, багажу та вантажів (крім міжнародних відправлень) будь-яким видом транспорту (крім автомобільного) на відрізку від пункту їх відправлення (прийняття для перевезення) на митній території України до пункту проведення прикордонного контролю з їх випуску за межі державного кордону України, а також від пункту прикордонного контролю з їх впуску у межі державного кордону України до пункту їх призначення (доставки) на митній території України;

- в інших випадках, визначених цим Законом;

2) ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту.

З метою оподаткування цим податком до імпорту також прирівнюються операції з ввезення на митну територію України:

- об'єкта лізингу (крім повернення об'єкта оперативного лізингу, раніше наданого (вивезеного) лізингодавцем чи іншою особою за його дорученням з території України у митному режимі тимчасового вивезення (ввезення) для вільного обігу;

- об'єкта майнової застави на користь заставодержателя (іншої особи за його дорученням);

- майна, переданого у схов (відповідальне зберігання) або в користування чи розпорядження;

- товарів (супутніх послуг) з-під митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони для їх подальшого вільного обігу на території України (крім поставки на територію іншого магазину безмитної торгівлі, митного складу та спеціальної митної зони (тільки для спеціальних митних зон, які відповідно до закону мають тотожні умови оподаткування цим податком);

- продуктів переробки (готової продукції) з-під митного режиму переробки на митній території України;

- продуктів переробки (готової продукції) з-під митного режиму переробки за межами митної території України (крім транспортних засобів, які відправлялися під митним режимом переробки за межі митного кордону України з метою їх ремонту та повертаються на митну територію України для їх подальшого вільного обігу);

- товарів (супутніх послуг) за будь-якими іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (супутні послуги) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке ввезення пов'язано з поверненням товарів у зв'язку з припиненням дії зазначених договорів;

- в інших випадках, визначених цим Законом.

Не вважаються імпортом та звільняються від оподаткування цим податком операції з поставки товарів (супутніх послуг) на митну територію України під митним режимом знищення або зруйнування чи під митним режимом відмови на користь держави. Подальші операції з поставки таких товарів (супутніх послуг) на митній території України оподатковуються у загальному порядку;

3) поставка (вивезення, пересилання) товарів (супутніх послуг) у митному режимі експорту або реекспорту за кошти або інші види компенсацій (винагороди).

З метою оподаткування цим податком до експорту також прирівнюються:

- поставка послуг з міжнародного перевезення пасажирів, багажу та вантажів, а також міжнародних;

- поставка товарів (супутніх послуг), які перебувають у вільному обігу на території України, до митного режиму магазину безмитної торгівлі, митного складу або спеціальної митної зони;

- поставка об'єкта фінансового лізингу за межі митного кордону України;

- в інших випадках, визначених цим Законом.

Не вважаються експортом операції з поставки товарів або послуг за межі митного або державного кордону України, які не є об'єктом оподаткування цим податком згідно з пунктом 3.2 статті 3 Закону України «Про податок на додану вартість» або звільняються від оподаткування цим податком згідно з пунктом 5 статті 5 цього Закону.

2 ПРАКТИЧНА ЧАСТИНА

2.1 Тестові завдання

1. Податковий документ - це:

а) письмове підтвердження здійснення господарських операцій та нарахування суми податку;

б) письмове підтвердження здійснення господарських операцій або дозвіл на її здійснення;

в) фіксування даних про господарські операції.

Відповідь: а.

2. Валові витрати підприємства обчислюють:

а) із врахуванням ПДВ;

б) із врахуванням акцизного збору;

в) без врахування ПДВ та акцизного збору.

Відповідь: в; відповідно до підпункту 4.2.1 пункту 4.2 статті 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

3. Не є об'єктом оподаткування ПДВ:

а) оплата вартості фундаментальних досліджень, наукових досліджень і дослідно-конструкторських робіт, яка здійснюється за рахунок бюджету України;

б) продаж на митній території України продукції, виготовленої з давальницької сировини нерезидента;

в) надання послуг з інкасації та розрахунково-кредитного обслуговування.

Відповідь: в; відповідно до підпункту 3.2.5 пункту 3.2 статті 3 Закону України «Про податок на додану вартість».

2.2 Практичні завдання

Задача 1

Розрахувати суму валових витрат за І квартал 2009 року і вказати коди рядків Декларації про прибуток підприємства, в яких вони будуть відображені, використовуючи наведені дані:

- сума акцептованих (попередньо не оплачених) рахунків постачальників за матеріали (зокрема ПДВ) - 24000 грн.;

- сплачено до Пенсійного фонду за І квартал - 5200 грн.;

- сума перерахованого ПДВ до Державного бюджету за І квартал - 14000 грн.;

- сума безнадійної дебіторської заборгованості, що залишилася непогашеною і списується відповідно до законодавства - 820 грн.;

- нарахована заробітна плата адмінперсоналу за І квартал - 18000 грн.;

- балансова вартість матеріалів на складі, у незавершеному виробництві та залишки готової продукції на початок кварталу перевищує їх балансову вартість на кінець того самого звітного кварталу на 14500 грн.

Розв'язання.

З перелічених операцій до валових витрат належать наступні, що і будуть відображатись у Декларації про прибуток підприємства:

- сума безнадійної дебіторської заборгованості, що залишилася непогашеною і списується відповідно до законодавства у сумі 820 грн. (відповідно до п. 5.2 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»). Відображається ця сума у рядку 05.3 Декларації про прибуток підприємства;

- нарахована заробітна плата адмінперсоналу за І квартал, яка становить 18000 грн. (відповідно до п. 5.6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»). Відображається ця сума у рядку 04.3;

- балансова вартість матеріалів на складі, у незавершеному виробництві та залишки готової продукції на початок кварталу перевищує їх балансову вартість на кінець того самого звітного кварталу на 14500 грн. Ця сума відноситься до убутку запасів,відображається у рядку 04.2 додатку К1 до Декларації про прибуток підприємства і включається до складу валових витрат.

Валові витрати підприємства за І квартал становитимуть:

820 грн.+18000 грн.+14500 грн.=33320 грн.

Задача 2

Визначити розмір дозволеного податкового кредиту за жовтень 2009 р. підприємства, основною діяльністю якого є продаж і доставка періодичних видань вітчизняного виробництва, враховуючи такі дані:

- реалізовано книжок вітчизняного виробництва на суму 3500 грн.;

- реалізовано учнівських зошитів вітчизняного виробництва на загальну суму 1200 грн.;

- реалізовано паперу білового на суму 1500 грн.;

- придбано основні засоби на суму 3600 грн. (зокрема ПДВ - 600 грн.).

Розв'язання.

Для визначення розміру дозволеного податкового кредиту необхідно розрахувати відсоток дозволеного податкового кредиту.

Для цього необхідно визначити загальний обсяг реалізації, а також обсяг операцій, що не оподатковуються.

Для даного підприємства загальний обсяг реалізації (без ПДВ) становить:

3500 грн.+1000 грн. +1250 грн.=5750 грн.

Відповідно до Закону України «Про податок на додану вартість» реалізація книжок вітчизняного виробництва звільняється від оподаткування, тому обсяги операцій, що не оподатковуються, становлять 3500 грн.

Відсоток дозволеного податкового кредиту становить:

3500 грн./5750 грн.*100 % = 60,9 %;

100 % - 60,9 % = 39,1 %.

Так як була здійснена операція придбання на суму 3600 грн. (зокрема ПДВ - 600 грн.), то розмір податкового кредиту становитиме:

600 грн.* 39,1 % = 234,6 грн.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР.

2. Закон України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997 №168/97-ВР.