Анализ механизма уплаты единого социального налога ООО "Сокол"

Содержание

Ведение

1. Теоретические основы ЕСН

1.1 Сущность ЕСН

1.2 Характеристика ЕСН

1.3 Особенности формирования социальных налогов в зарубежных странах

2. Практика применения ЕСН на предприятии

2.1 Характеристика деятельности предприятия

2.2 Анализ структуры и уплаты ЕСН на предприятии

3. Направление совершенствований ЕСН

3.1 Положительные и отрицательные стороны ЕСН

3.2 Пути оптимизации ЕСН

3.3 Перспектива развития ЕСН

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне -- Министерство по налогам и сборам РФ) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальный внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Теперь же, после принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательный акты Российской Федерации о налогах" с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

В составе ЕСН консолидированы взносы в Пенсионный фонд. Фонд социального страхования и фонды обязательного медицинского страхования -- с целью мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в фонды взносов, уплачиваемых в составе ЕСН, согласно ст. 9 Федерального закона № 118 осуществляется налоговыми органами Российской Федерации. Они же должны осуществлять и взыскание сумм недоимки, пени и штрафов по платежам во внебюджетные фонды, образовавшиеся по состоянию на 1 января 2001 года (за исключением взносов на обязательное страхование от несчастных случаев).

Порядок расходования средств, уплачиваемых (зачисляемых) в фонды, а также иные условия, связанные с использование этих средств, устанавливаются законодательством РФ об обязательном социальном страховании.

Часть вторая Налогового кодекса РФ применяется к правоотношениям, регулируемым законодательством о налогах и сборах, возникшим после введения ее в действие. По правоотношениям, возникшим до введения ее в действие, часть вторая НК РФ применяется к тем правам и обязанностям, которые возникнут после введения ее в действие.

При создании системы социальных внебюджетных фондов ставилась задача «разгрузить» бюджет от существенной доли социальных расходов, которые в рамках бюджета финансировались с большим напряжением.

Целью дипломной работы является изучение механизма мобилизации единого социального налога и рассмотрение направления совершенствований.

Сформулированная цель определила следующие задачи исследования:

- исследовать теоретические основы изучения механизма мобилизации единого социального налога;

- описать предприятие, на примере которого будет исследоваться применение единого социального налога;

- рассмотреть направления по совершенствованию единого социального налога.

Объект исследования - единый социальный налог.

Предмет исследования - механизм мобилизации единого социального налога.

Методами исследования являются анализ, сравнение и обобщение данных, опубликованных в научной литературе и периодической печати, в практической части использованы методы изучения бухгалтерских документов.

Исследуемое предприятие - Общество с ограниченной ответственностью «Сокол».

1. Теоретические основы ЕСН

1.1 Сущность ЕСН

Основное предназначение этого налога состоит в том, чтобы обеспечить мобилизацию средств для реализации права граждан России на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Единый социальный налог (ЕСН) введен в действие с 1 января 2001 г. и заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда -- Пенсионный фонд (ПФ) РФ, Фонд социального страхования (ФСС) РФ и фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС). При этом необходимо отметить, что замена отчислений на единый социальный налог не отменила целевого назначения налога.

Законодательная база. Глава 24 Налогового Кодекса РФ «Единый социальный налог (взнос)»; методические указания МНС России.

1.2 Характеристика ЕСН

С вступлением в силу второй части Налогового кодекса на территории Российской Федерации вводится в действие единый социальный налог (далее ЕСН). Он призван заменить собой страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ. Весь контроль за правильностью исчисления и уплаты ЕСН возлагается на налоговые органы.[3]

Если сравнить законодательство о взносах, действующее до принятия главы 24 налогового Кодекса РФ и 24 главу НК РФ, то становится ясно, что каких-либо кардинальных изменений не произошло. Фактически проведена лишь некоторая унификация правовых норм, вызванная объединением взносов в ПФР, ФСС, ФОМС под одним общим названием, а также урегулированы некоторые из существующих спорных вопросов.

Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

То есть плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам.

Объектом налогообложения для лиц производящих выплаты физическим лицам (организации, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, объектом налогообложения является валовая выручка, определяемая в соответствии с Федеральным законом «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» как произведение валовой выручки и коэффициента 0,1 (пункт 3 статья 237 НК РФ).

Для налогоплательщиков -- членов фермерского хозяйства из дохода исключаются фактически произведенные указанным хозяйством расходы, связанные с развитием фермерского хозяйства.

Таким образом, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, не являются плательщиками единого социального налога.

Выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если:

- у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- у налогоплательщиков -- индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты нe уменьшают итоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Налоговая база организации, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями определяется как сумма выплат и иных вознаграждений начисленных за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Налоговая база индивидуальных предпринимателей и адвокатов определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль .

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения, вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в т.ч. коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования за исключением сумм страховых взносов по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. [3]

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров учитываются как стоимость этих товаров на день их выплаты, исчисленная исходя из их рыночных цен, а при государственном регулировании цен на эти товары (работы, услуги) -- исходя из государственных регулируемых розничных цен.

При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.

Не подлежат налогообложению:

1) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации. Аналогичный порядок налогообложения применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном или административном подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании;

3) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками -- финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями -- в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

5) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации -- в течение пяти лет начиная с гола регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке подовых, семейных общий малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

8) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций;

9) стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации;

10) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной Думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта Российской Федерации, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта Российской Федерации, предусмотренном Конституцией Российской Федерации, конституцией, уставом субъекта Российской Федерации и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную Уставом муниципального образования и заметаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний;

11) стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

12) стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

13) выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемые за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты в денежной и натуральной формах производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 рублей в год;

14) выплаты в натуральной форме товарами собственного производства -- сельскохозяйственной продукцией и (или) товарами для детей -- в размере до 1000 рублей (включительно) в расчете на одно физическое лицо -- работника за календарный месяц.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 2000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период по каждому из следующих оснований:

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- суммы возмещения (оплата) работодателями своим бывшим работникам (пенсионерам по возрасту и (или) инвалидам) и (или) членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом [3].

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

От уплаты налога освобождаются:

1) организации любых организационно-правовых форм -- с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2) следующие категории налогоплательщиков-работодателей -- с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждого отдельного работника:

- общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения;

- организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 процентов, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25 процентов;

- учреждения, созданные для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Указанные выше льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов;

3) налогоплательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода;

4) российские фонды поддержки образования и науки -- с сумм выплат гражданам Российской Федерации в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставляемых учителям, преподавателям, школьникам, студентам и (или) аспирантам государственных и (или) муниципальных образовательных учреждений.

В случаях, если в соответствии с законодательством Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории Российской Федерации деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страхования, они освобождаются от уплаты Налога в части, зачисляемой в соответствующие фонды.

Освобождаются от уплаты налога налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 НК, с подлежащих налогообложению выплат и иных вознаграждений, выплачиваемых в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в случае, если такие иностранные граждане и лица без гражданства в соответствии с законодательством Российской Федерации или условиями договора с работодателем не обладают правом на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь, осуществляемую соответственно за счет средств Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, фондов обязательного медицинского страховании -- в части, зачисляемой в тот фонд, на выплаты из которого данный иностранный гражданин или лицо без гражданства не обладает правом.

До недавнего времени органы ФСС РФ настаивали на том, что у предпринимателей отсутствует право на получение пособий по нетрудоспособности. Но недавно законодатели решили данный вопрос наиболее простым способом - если предприниматель желает получать пособие по нетрудоспособности, то он должен дополнительно к сумме уплаченного ЕСН заплатить страховой взнос в ФСС РФ.

Так, согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.02 №"190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» индивидуальные предприниматели вправе добровольно вступать в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, осуществляя за себя уплату страховых взносов в ФСС РФ по тарифу в размере 3,5 процента налоговой базы, определяемой в соответствии с главой 24 НК РФ.

При этом праву на получение соответствующих пособий будет существовать у предпринимателя лишь после уплаты страховых взносов в ФСС РФ в течение 6 месяцев, а порядок уплаты страховых взносов в ФСС РФ должен быть определен в специальном нормативном акте, изданном Правительством РФ.

Если налогоплательщик относится сразу к двум категориям, то он уплачивает налог по двум основаниям. Например, индивидуальный предприниматель, использующий труд наемных работников, платит ЕСН как с полученных доходов от предпринимательской деятельности за вычетом связанных с ними расходов, так и с начисленных выплат в пользу работников.

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, а также налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, единый социальный налог не платят, как и не платили до 2001 года страховые взносы.

Однако с 1 января 2002 года в связи с вступлением в силу Федерального закона от 15.12.2001г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие упрощенную систему налогообложения (до 01 января 2003 года), и адвокаты, обязаны платить помимо единого социального налога страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2002г. № 104-ФЗ индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход с 01.01.2002 г., а индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003г. уплачивают только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Среди плательщиков специально не выделены занимающиеся частной практикой нотариусы, детективы и охранники, поскольку они включены в категорию "индивидуальные предприниматели", что соответствует п.2 ст.11 НК РФ.

На необходимость введения для страховых взносов во внебюджетные фонды обратно пропорциональной (или регрессивной) шкалы, ставки указаны Постановлении Конституционным Судом РФ в п.5 от 23.12.99 N 18-П. Суть обратно пропорциональной шкалы заключается в том, что с увеличением размера налогооблагаемой базы ставка налога не увеличивается (как это было для подоходного налога), а уменьшается.

Однако свой вывод КС РФ сделал только в отношении самозанятых граждан, поскольку фиксированная ставка тарифа, не зависящая от размера полученного дохода, приводит к тому, что эта категория плательщиков перечисляет в частности в ПФР суммы, многократно превышающие размер их будущих пенсий.

Тем не менее, обратно пропорциональная шкала введена ст. 241 НК РФ для всех плательщиков, а не только для индивидуальных предпринимателей. Кроме того, устанавливая ставки, законодатель также пытался учесть и другие выводы КС РФ, - в частности об установлении более низких тарифов для предпринимателей и адвокатов.

До принятия гл.24 НК РФ очень много говорили о существенном снижении страховых взносов и о преимуществах для плательщиков ведения новой шкалы ставок.

Самое большое снижение произошло у адвокатов, а именно на 6,6%. У индивидуальных предпринимателей максимальная ставка ЕСН будет всего на 1,4% меньше чем совокупный тариф во внебюджетные фонды, которые они уплачивали со своих доходов до 1 января.

Ставки, установленные статьей 241 НК РФ, в связи с этим не могут быть применены для целей перерасчета страховых взносов в ПФР за 1999 и 2000 годы для индивидуальных предпринимателей (в том числе частных нотариусов, детективов), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов.

Ставки единого социального налога отличаются в зависимости от категории плательщиков.

В главе 24 Налогового Кодекса, регулирующей уплату единого социального налога, указание о правомерности использования установленных ставок налога к правоотношениям 1999 и 2000 годов отсутствует.

Ставки, установленные статьей 241 НК РФ, в связи с этим не могут быть применены для целей перерасчета страховых взносов в ПФР за 1999 и 2000 годы для индивидуальных предпринимателей (в том числе частных нотариусов, детективов), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов.

Таблица 1

Ставки единого социального налога [3]

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 рублей	9,6%	0,2%	3,4%	13,2%
От 100 001 рубля до 300 000 рублей	9 600 руб.+5,4% с суммы, превышающей 100 000 руб.	200 руб.+0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.	3 400 руб.+1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.	13 200 руб.+7,4% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	20 400 руб.+2,5% с суммы, превышающей 300 000 руб.	400 руб.	7200 руб.+0,9% с суммы, превышающей 300 000 руб.	28000 руб.+3,65% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	28 650 руб.+2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	400 руб.	9 900 руб.	38 950 руб.+2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Таблица 2

Ставки единого социального налога (адвокаты) [3]

Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонды обязательного медицинского страхования	Итого
		Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальные фонды обязательного медицинского страхования
До 100 000 рублей	7,0%	0,2%	3,4%	10,6%
От 100 001 рубля до 300 000 рублей	7000 руб.+5,3% с суммы, превышающей 100 000 руб.	200 руб.+0,1% с суммы, превышающей 100 000 руб.	3400 руб.+1,9% с суммы, превышающей 100 000 руб.	13200 руб.+7,4% с суммы, превышающей 100 000 руб.
От 300 001 рубля до 600 000 рублей	17 600 руб.+2,7% с суммы, превышающей 300 000 руб.	400 руб.+0,1% с суммы, превышающей 300 000 руб.	7 200 руб.+0,8% с суммы, превышающей 300 000 руб.	25 200 руб.+3,6% с суммы, превышающей 300 000 руб.
Свыше 600 000 руб.	25 700 руб.+2% с суммы, превышающей 600 000 руб.	400 руб.	9 600 руб.	35 700 руб.+2% с суммы, превышающей 600 000 руб.

Сравнение поступлений взносов в государственные внебюджетные фонды в 2000 -2003 г.г.

Сравнение поступлений 2001 года с 2000 годом правомерно только в том случае, если условия указанных годов сопоставимы. В соответствии со статьей 241 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации для исчисления единого социального налога применяются регрессивные ставки налога, соответствующие определенному уровню налоговой базы, а также отменен 1% страховых взносов в ПФР, который взимался наряду с 28% с доходов физических лиц по схеме "28% + 1%". Это тем более делает весьма условным сравнение поступлений 2001 года с 2000 годом.

Дополнительно отмечаем, что в 2000 году в ФСС применялась ставка страховых взносов равная 5,4%, в то время как в 2001 году максимальная ставка единого социального налога в части, поступающей в ФСС, составляет 4 процента.

Темп роста поступлений единого социального налога и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в I полугодии 2001 года по сравнению поступлений страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды в I полугодии 2000 года составил 115,1 процента.

При этом:

В пенсионный фонд РФ	122,6%
В Фонд социального страхования РФ (без учета расходов на цели государственного социального страхования за июнь 2001 г.)	82,1%
В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	127,5%
В территориальные фонды обязательного медицинского страхования	104,3%

В дополнение к этому, на счета государственных социальных внебюджетных фондов в январе 2001 года поступило 21/9 млрд. рублей. [18, с. 189]

По оперативным данным в 2001 году поступления единого социального налога и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные внебюджетные фонды (с учетом расходов, произведенных на цели государственного социального страхования) составили 603,2 млрд. рублей. При этом 566,9 млрд. рублей - единый социальный налог и 36,3 млрд, рублей - платежи в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды.[18, с. 190]

Задание в размере 515,0 млрд. рублей, установленное на 2001 год по поступлению единого социального налога и сумм в счет погашения задолженности предыдущих лет по взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, выполнено на 117,1% (603,2 млрд. рублей).

За десять месяцев 2003 года в бюджетную систему Российской Федерации поступило единого социального налога (ЕСН), зачисляемого в федеральный бюджет, поступило за январь - октябрь т.г. 290,7 млрд. рублей.

Кроме того, поступления платежей в государственные внебюджетные фонды (включая ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет) за январь-октябрь 2003 года составили 780,7 млрд. рублей, в том числе;

- в Фонд социального страхования - 91,3 млрд. рублей, что на 24,7% больше, чем за аналогичный период 2002г.;

- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 4,8 млрд. рублей, что на 15,2% больше, чем за аналогичный период 2002г.;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования - 73,8 млрд. рублей, что составило 115,5% поступлений к аналогичному периоду прошлого года;

Поступления в Пенсионный фонд Российской Федерации (включая ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет) составили 610,8, млрд. рублей.

Прогнозные данные по проекту доходов федерального бюджета на 2004 год по контролируемым МНС России налогам и сборам, направленному на рассмотрение в Государственную Думу Российской Федерации составляют.

1.3 Особенности формирования социальных налогов в зарубежных странах

Налоговая система Соединенных Штатов Америки развивается и совершенствуется уже более 200 лет и способствует развитию рыночных отношений. Она отвечает задачам не просто фискальным -- обеспечить доходами федеральный бюджет, бюджеты штатов и местные бюджеты. Налоги выступают здесь в качестве инструмента регулирования развития экономики. Формирование и движение бюджетных средств занимает центральное место в реализации экономической политики американского государства. Основное звено в финансовой системе США составляет бюджетный механизм федерального правительства. Налоги, дающие наиболее крупные и стабильные поступления, направляются в федеральный бюджет. На его долю приходится примерно 70% доходов и расходов.

В ряде отраслей производственной и социальной инфраструктуры финансы штатов и местных органов власти выступают в качестве основного источника финансовых ресурсов. Так, в финансировании за счет государства социального обеспечения, образования, здравоохранения, дорожного строительства, в содержании полицейского аппарата, включая противопожарную защиту, их удельный вес составляет от 70 до 90%, в охране окружающей среды и ландшафта, сохранении природных ресурсов, гражданском и жилищном строительстве -- около 40%.

Характерная особенность налоговой политики США состоит в том, что далеко не все американцы должны полностью платить установленные налоги. Параллельно с основными налоговыми ставками в стране существует сложная система налоговых исключений и льгот, которая частично или полностью освобождает миллионы семей от налоговых платежей. Наиболее распространены следующие виды налоговых льгот: не облагаемый налогами минимум доходов; налоговые скидки; исключение из облагаемого дохода отдельных категорий расходов налогоплательщиков; изъятие из обложения определенных видов доходов, например, заработной платы за работу сотрудников американских фирм за рубежом или денежного довольствия военнослужащих в периоды ведения боевых действий; вычеты из суммы налога в форме налогового кредита, например, в случаях покрытия за счет поступающего дохода убытков прошлых лет; полное освобождение отдельных лиц от уплаты некоторых налогов.

Доходную часть федерального бюджета США определяют пять основных источников. Это подоходный налог с физических лиц, удельный вес которого в доходах обычно превышает 45%. Далее идут отчисления в фонды социального страхования -- 36--37%. Налог на прибыль корпораций составляет только 8--10%, акцизы -- 4--5% и таможенные пошлины -- примерно 1%. [33, с. 21]

Отчисления в фонды социального страхования -- вторая по величине статья Доходов федерального бюджета -- делаются как работодателем, так и

наемным работником. В США действуют две государственные системы

социального страхования: федеральная пенсионная система и федерально-штатная система страхования по безработице. Взносы имеют обязательный характер. Взнос делится в равных долях. Ставка меняется при формировании бюджета, но при этом имеет тенденцию к росту. Так, в 1980 г. комбинированная ставка для предпринимателей и лиц наемного труда составляла 12,3% (уплачивали они по 6,15%), в 1988 г. -- 15,02%, в 90-х годах -- 15,3% фонда заработной платы. Но облагается не весь фонд заработной платы, а только первые 50,1 тыс. долл. в год в расчете на каждого занятого. [33, с. 23]

Великобритания. На родине науки о налогообложении налоговая система в основном сформировалась еще в XIX столетии. Однако и она подвергается переменам. Налоговые реформы проходили в 1965, 1973 гг., серьезные изменения, особенно в местном налогообложении, были в 90-х годах.

Налоговая система Великобритании двухступенчата, состоит из общегосударственных и местных налогов.

Важное место занимают взносы на нужды социального страхования, расходуемые на выплату пенсий и пособий. Эти взносы уплачиваются по одному из четырех классов. К первому (основному) относятся лица наемного труда, их работодатели. Ко второму классу принадлежат так называемые «самозанятые» (т.е. лица, не состоящие в отношениях найма). По третьему классу взносы добровольно перечисляются неработающими гражданами или гражданами, которые не могут быть причислены к первым двум классам. Наконец, к четвертому классу относятся лица, уплачивающие взносы по второму классу (самозанятые), если их доход превышает определенную сумму. Класс взносов дает право на соответствующие выплаты.

Для лиц наемного труда и их работодателей размер взносов дифференцирован. Зарабатывающие менее 54 фунтов стерлингов в неделю полностью освобождены от уплаты взносов. Если же заработанный доход превышает эту сумму, то размер взносов составляет 2% от первых 54 фунтов и 9% состав шейся части, но не свыше 405 фунтов стерлингов в неделю. Взносы по второму и третьему классам уплачиваются по твердым ставкам соответственно в 5,35 и 5,25 фунтов в неделю. По четвертому классу взносы уплачиваются по ставке в 6,3% [33, с. 23]

Франция. Налоговая система нацелена в основном на обложение потребления.

В 90-е годы подоходный налог с физических лиц дополнен социальными отчислениями, имеющими налоговый характер. Общее социальное отчисление, установленное Законом о финансах в 1991 г., составляет 1,1% всех доходов от движимого и недвижимого имущества. Кроме этого, имеются социальные отчисления, исчисляемые на базе доходов, полученных в виде процентов по вкладам. Ставка отчисления -- 1%.

Крупные доходы приносят бюджету Франции налоги на собственность. В эту же группу входит социальный налог на заработную плату. Во Франции его уплачивают работодатели. Объектом налогообложения служит фонд заработной платы в денежной и натуральной форме, включая обязательные сборы, относящиеся к заработной плате. Налог носит прогрессивный характер. Он вносится в бюджет по ставке 4,5% для фонда заработной платы в сумме 35 900 франков, 8,5% -- в интервале от 35 901 до 71 700 франков и 13,6% -- для выплат выше указанной суммы. [33, с. 27]

Помимо этого, работодатели уплачивают налог на профессиональное образование по ставке 0,5% годового фонда оплаты труда с надбавкой 0,1%. Цель этого налога состоит в финансировании развития профессионально-технического образования в стране.

Если на предприятии занято 10 и более человек, то предприниматель обязан участвовать в финансировании долгосрочной профессиональной подготовки занятых у него на предприятии. Размер налога равен 1,2% общей суммы заработной платы. Для предприятий, использующих временную рабочую силу, ставка составляет 2%. Дополнительный сбор в 0,3% должен направляться на профессиональную подготовку молодежи.

Предприниматели, на предприятиях которых работают 10 и более человек, обязаны прямо или косвенно участвовать в финансировании жилищного строительства. Они могут напрямую инвестировать средства в строительство жилья, могут предоставлять займы своим работникам или должны перечислять соответствующие средства в государственную казну. Независимо от формы участия на эти цели положено отчислять 0,65% годового фонда оплаты труда.

Швеция. Одна из крупнейших статей дохода бюджета Швеции -- социальные платежи в виде начислений на фонд оплаты труда. Приведем пример начислений на заработную плату работников наемного труда, % (табл. 3).

Таблица 3

Начисления на заработную плату [33]

Виды начислений заработной платы	%
На пенсионное обеспечение	13,0
На медицинское страхование	8,43
На народную пенсию (для обеспечения тех, у кого нет выслуги лет)	5,86
На пенсионную страховку	0,2
На страхование от производственного травматизма	1,38
На превентивную защиту сотрудников	0,17
На выплату пособий по безработице, финансированиепереквалификации потерявших работу	2.12
На гарантию заработной платы при банкротстве компании	0,2
На страхование жизни	0,61
На групповую страховку	0,95
На пособия при увольнении	0,28
На дополнительную пенсию	3,1
На страховку от травматизма	1,0
В гарантийный фонд	0,06
Налог на пенсионные платежи	0,6

Общая сумма начислений составляет 38%. Если речь идет не о наемном работнике, а о владельцах фирмы, то несколько меняется структура социальных платежей, но общий удельный вес их даже выше -- 39,3%.

Из всего выше изложенного можно сказать, что единый социальный налог, предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Поэтому значимость ЕСН очень велика.

2. Практика применения есн на предприятии

2.1 Характеристика деятельности предприятия

ООО «Сокол» существует с 1991 г.

Основная цель деятельности предприятия - извлечение прибыли.

Юридический адрес: г.Ижевск, ул. Маяковская, 13 А.

Вид предпринимательской деятельности ООО «Сокол» - торговая.

Краткая характеристика оказываемых услуг - оптовая и розничная реализация строительных товаров

Поставщиками ООО являются надежные зарекомендовавшие себя предприятия.

Организационная структура ООО «Сокол» представлена на рис.1.

Рис.1. Организационная структура ООО “Сокол”

Высший уровень управления организацией представлен директором, который вырабатывает политику организации и способствует ее практической реализации.

Руководители среднего уровня управления (начальники отделов) обеспечивают реализацию политики функционирования организации, разработанной высшим руководством, и отвечают за доведение более детальных заданий до низшего уровня, а также за их выполнение.

Рассмотрим структуру управления бухгалтерии (рис.2).

Рис.2. Организационная структура управления финансово-экономической службы ООО «Сокол»

В своей деятельности бухгалтерия руководствуется Положением ООО «Сокол», приказами, распоряжениями директора, решениями общего собрания, действующим законодательством.

Основные задачи бухгалтерии:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и результатах деятельности ООО для оперативного руководства и управления;

- изыскание путей увеличения прибыли ООО за счет мобилизации резервов, внедрение новой техники, технологий и организации труда, внедрения внутрихозяйственного расчета, минимизации налогообложения;

- контроль за эффективным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, обеспечением сохранности и ускорением оборачиваемости оборотных средств во всех структурных подразделениях;

Функции:

- разрабатывает контрольные задания фирмам и осуществляет анализ хозяйственной деятельности фирм и в целом акционерного общества;

- составляет калькуляции себестоимости производственных услуг;

- ведет расчет и рассчитывает заработную плату в соответствии с Положением об оплате труда в акционерном обществе;

-составляет бюллетень показателей финансово-хозяйственной деятельности акционерного общества за отчетный период;

- участвует в аттестации и рационализации рабочих мест.

Финансовая деятельность:

- разрабатывает годовые, квартальные планы предприятия, контролирует их выполнение;

- определяет пути устранения недостатков;

- организует и совершенствует внутрихозяйственное планирование;

- разрабатывает нормативы для образования фондов экономического стимулирования;

- ведет аналитический и статистический учет;

- проводит анализ затрат на производство и издержек обращения, принимает меры к их уменьшению;

- осуществляет контроль за финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Сокол».

2.2 Анализ структуры и уплаты ЕСН на предприятии

Единым социальным налогом облагаются доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым и гражданско-правовым договорам.

При этом имеются в виду гражданско-правовые договоры - это могут быть договоры на выполнение работ, оказание услуг.

К выплатам и вознаграждениям, облагаемым налогом предприятием относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (совмещение профессий, работу в ночное время и т. д.);

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

- премии и вознаграждения;

- выплаты и вознаграждения в виде товаров (работ, услуг).

Полученная величина облагаемого налогом дохода работника является налоговой базой для исчисления налога по конкретному работнику:

Рассмотрим перечень доходов, которые не облагаются налогом.

К ним относятся:

- выходное пособие и компенсация за неиспользованный отпуск при увольнении;

- компенсации, выплачиваемые в связи с направлением работника в командировку (суточные в пределах установленных норм, оплата проезда и жилья и т. д.);

- единовременная материальная помощь, оказываемая работнику в связи со смертью члена его семьи;

- страховые взносы, которые организация уплачивает за своих работников по договорам добровольного медицинского страхования;

- страховые взносы организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования на случай трудового увечья или наступления смерти застрахованного работника;

- пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по беременности и родам.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Пример. Главному бухгалтеру А.И. Васильевой начислена заработная плата за месяц 9000 руб. Общая сумма единою социального налога, начисленного на ее заработную плату, составила 3204 руб. (9000 руб. х 35,6%).

Соответственно на счета внебюджетных фондов было перечислено:

Пенсионного фонда РФ (9000 х 28%) - 2520 руб.;

Фонда социального страхования РФ (9000 х 4%) -- 360 руб.;

Федерального фонда обязательного медицинского страхования

(9000х0,2%)- 18руб.;

территориального фонда обязательного медицинского страхования

(9000 х 3,4%) - 306 руб.

Кроме единого социального налога организации уплачивают страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В нашем случае он составит 18 руб. =(9000 х 0,2%).

Сумма авансовых платежей рассчитывается исходя из дохода, полученного каждым работником организации. Сумма авансовых платежей по каждому работнику определяется так:

Ежемесячная сумма авансовых платежей определяется так:

Сумма налога, подлежащая перечислению по итогам года, также рассчитывается исходя из доходов, полученного каждым работником организации. Эта сумма вычисляется так:

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, исчисленной по итогам года, перечисляется в федеральный бюджет и внебюджетные фонды.

Пример. Рассмотрим начисление ЕСН, если бы в течение календарного года сумма дохода не превысила 10000 руб., т.е. средний месячный облагаемый доход на одного работника составляет менее 2500 руб., ставка применяется обычная - 35,6%.

10 работников имеют оклад - 2000 руб. По итогам года общая сумма единого социального налога по ним составит:

- в федеральный бюджет:

2000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 28% == 67 200 руб.;

- в Фонд социального страхования:

2000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 4% - 9600 руб.;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

2000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 0,2% = 480 руб.;

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования:

2000 руб. х 10 чел. х 12 мес. х 3,4% = 8160 руб.

Общая сумма налога составит:

67 200 руб. + 9600 руб. + 480 руб. + 8160 руб. = 85 440 руб.

По итогам года сумма авансовых платежей будет равна сумме налога, подлежащей уплате по итогам года. Поэтому доплачивать налог не нужно.

Ежемесячные авансовые платежи по единому социальному налогу с заработной платы каждого работника показаны в Приложении 1.

Начисление налога по регрессивной ставке, если в течение календарного года сумма дохода работника превысит 10000 руб.

Пониженная ставка начинает применяться с того месяца, в котором доход работника превысил эту сумму.

Налоговая база в среднем на одного работника рассчитывается таким образом:

В 2004 году в ООО «Сокол» в январе работникам была начислена заработная плата в размере 280 000 руб. В том числе 10% наиболее высокооплачиваемых работников начислена такая заработная плата:

- директору - 7500 руб.;

- заместителю директора - 7000 руб.;

- главному бухгалтеру - 6500 руб.;

- начальнику отдела сбыта - 6300 руб.

Итого заработок высокооплачиваемых работников составил 27 300 руб.

Других выплат и вознаграждений своим работникам предприятие не начисляло.

Рассчитаем среднюю налоговую базу на одного работника:

(280 000 руб.-27 300 руб.): 40 чел.: 1 мес. =6317,5 руб.

Налоговая база в среднем на одного работника за январь составила более 2500 руб. Поэтому предприятие имеет право на применение регрессивной шкалы.

В феврале начисленная заработная плата составила 260 000 руб. И всего за два месяца начислено 540 000 руб. (280 000 + 260 000). Высокооплачиваемым работникам заработная плата была начислена в тех же размерах, что и за январь. Итого их заработок за два месяца составил 54 600 руб. (27 300 4- 27 300).

Определим среднюю налоговую базу в феврале:

(540 000 руб. - 54 600 руб.) : 40 чел. : 2 мес. = 6067,5 руб.

Таким образом, средняя налоговая база на одного работника в феврале превышает 2500 руб. Поэтому у предприятия сохраняется право на применение регрессивной шкалы.

Рассмотрим расчет налога по регрессивной ставке на примере 3-х работников.

Порядок определения суммы налога при использовании организацией регрессивной ставки рассмотрим на примере некоторых работников.

- А.Н. Иванову - 25 000 руб. в месяц;

- С.С. Петрову - 23 000 руб. в месяц;

- К.Б. Яковлеву - 8000 руб. в месяц.

Предприятие имеет право применять регрессивную ставку налога.

Доход работников А.Н. Иванова; С.С. Петрова; К.Б. Яковлева, рассчитанный нарастающим итогом с начала года показан в Приложении 2.

С мая 2004 года сумма заработной алаты Иванова и Петрова превысила

100 000 руб. Поэтому с этого месяца она облагается налогом по пониженной ставке. Размер пониженной ставке.

Размер пониженной ставки составит 35 600. +2020% от суммы, превышающей 100 000руб.

Ежемесячная сумма авансовых платежей по заработной плате Иванова представлена в Приложении 3.