Методика проверки расчета акцизов

Содержание

1. Проверка правильности определения облагаемого оборота

2. Проверка обеспечения раздельного учета подакцизной продукции и продукции, не облагаемой акцизами

3. Проверка правильности расчета суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет

Список использованной литературы

1. Проверка правильности определения облагаемого оборота

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость подакцизных товаров, исчисленная, исходя из:

а) отпускных цен с включением в них суммы акциза по установленным ставкам по подакцизным товарам, производимым и реализуемым на территории Российской Федерации (за исключением товаров из давальческого сырья), а также по подакцизным товарам, производимым за пределами территории Российской Федерации из давальческого сырья и реализуемым на территории Российской Федерации.

Например, если оптовая цена (себестоимость и прибыль) подакцизного товара составила за единицу изделия 2500 руб., а ставка акциза к отпускной цене с учетом акциза - 20%, тогда облагаемый акцизом оборот (отпускная цена с учетом акциза) в рублях составит:

Сумма начисленного акциза, подлежащего уплате, составит:

(3125 руб. х 20%) : 100% = 625 руб.;

б) фактической себестоимости с учетом суммы акцизов по подакцизной продукции, не реализуемой на сторону и используемой для производства товаров, не облагаемых акцизами. Этот порядок не применяется по спирту этиловому из всех видов сырья, за исключением пищевого, выработанному в организации и использованному ею для производства товаров, не облагаемых акцизами.

Например, организация изготавливает спирт этиловый из пищевого сырья, который в дальнейшем использует в качестве компонента для производства в той же организации парфюмерных изделий, не облагаемых акцизами, тогда при фактической себестоимости спирта за единицу продукции - 20000 руб., ставке акциза к фактической себестоимости с учетом акциза - 80 процентов, облагаемый акцизом оборот (фактическая себестоимость спирта с учетом акциза) составит:

Сумма начисленного акциза, подлежащего уплате, составит:

(100 000 руб. 80%) : 100% = 80000 руб.;

в) максимальных отпускных цен с учетом акциза по установленным ставкам, применяемых в организации на аналогичные товары собственного производства на момент передачи (отгрузки) готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные товары в предыдущем отчетном периоде (но не ниже утвержденных в установленном порядке минимальных цен), на подакцизные товары, производимые на территории Российской Федерации из давальческого сырья, а также при натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства, при обмене с участием подакцизных товаров, при их передаче безвозмездно или по ценам ниже рыночных.

В этих случаях для определения облагаемого акцизами оборота применяется максимальная отпускная цена аналогичного подакцизного товара, изготовленного из принадлежащего данной организации сырья за истекшие десять дней, предшествующие дню отгрузки этих товаров (но не ниже утвержденных в установленном порядке минимальных цен), по данным соответствующего регистра бухгалтерского учета.

При этом в случае если подакцизный товар выпускается разных сортов и марок и в организации по ним не ведется раздельный учет, то тогда облагаемый оборот определяется по максимальным ценам аналогичного подакцизного товара, независимо от сорта и марки этого товара. При условии обеспечения организацией - производителем раздельного учета по каждому сорту, марке подакцизного товара, облагаемый оборот может определяться исходя из максимальных отпускных цен по каждому конкретному сорту, марке.

Если организация не производит аналогичный товар, то для определения облагаемого оборота применяются рыночные цены, сложившиеся в данном регионе. При определении рыночных цен следует ориентироваться на информацию территориальных органов статистики по месту производства данного товара, которые ведут наблюдение за ценами отдельных видов подакцизных товаров.

2. Проверка обеспечения раздельного учета подакцизной продукции и продукции, необлагаемой акцизами

В целях исполнения Федерального закона "Об акцизах" к спиртосодержащей подакцизной продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции с объемной долей этилового спирта свыше 12 процентов, содержащегося в подакцизной продукции.

В целях исполнения Федерального закона "Об акцизах" к ювелирным изделиям, подлежащим обложению акцизами, относятся изделия, применяемые в качестве различных украшений, предметов быта и (или) в декоративных и иных целях, для выполнения различных ритуалов и обрядов, монеты, памятные, юбилейные и другие знаки и медали, изготовленные из драгоценных металлов и их сплавов, драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга, недрагоценных материалов со вставками из драгоценных камней и (или) культивированного жемчуга.

Не облагаются акцизами:

1. Коньячный спирт, спирт-сырец и виноматериалы, произведенные по государственным стандартам и техническим условиям, утвержденным уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, и прошедшим государственную регистрацию согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 23 июля 1996 г. № 874 "О введении государственной регистрации этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной, алкогольсодержащей пищевой продукции и другой спиртосодержащей продукции");

2. Денатурированный спирт и денатурированная спиртосодержащая продукция.

3. Спиртосодержащая продукция:

- спиртосодержащие лекарственные, лечебно-профилактические, диагностические средства, зарегистрированные уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, изделий медицинского назначения, а также средств, изготавливаемых аптечными учреждениями по индивидуальным рецептам, включая гомеопатические препараты;

- спиртосодержащие препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе;

- спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию.

4. Ювелирные изделия:

- являющиеся предметами культа и религиозного назначения, предназначенные для использования в храмах, при священнодействии и (или) богослужении (за исключением обручальных колец);

- монеты, имеющие статус законного платежного средства и прошедшие эмиссию;

- государственные награды, медали, знаки отличия и различия, статус которых определен федеральными законами или указами Президента Российской Федерации, а также законами или иными нормативными актами государств-участников Содружества Независимых Государств;

5. Автомобили с ручным управлением, в том числе ввозимые на территорию Российской Федерации, реализуемые инвалидам в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации;

6. Подакцизные товары, являющиеся продуктами переработки подакцизных видов минерального сырья, предусмотренные соглашениями о разделе продукции, если такие товары являются в соответствии с условиями указанных соглашений собственностью инвесторов.

Ставки акцизов по подакцизным товарам, производимым на территории Российской Федерации, являются едиными на всей территории Российской Федерации, установлены Федеральным законом "Об акцизах"

Налогоплательщики, производящие как облагаемые, так и не облагаемые акцизами товары, обеспечивают раздельный учет затрат по производству и реализации, а также объемов реализации облагаемых и не облагаемых акцизами товаров.

Сумма акциза определяется плательщиком самостоятельно. При этом сумма акциза в расчетных документах на подакцизные товары (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, расчетно-кассовых ордерах и т.д.), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива и в первичных учетных документах (в том числе счетах, счетах-фактурах, накладных и др.), а также в регистрах бухгалтерского учета выделяется отдельной строкой.

Сумма акциза в расчетных документах и первичных учетных документах выделяется отдельной строкой также организациями, осуществляющими первичную отгрузку (передачу) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров и подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, а также подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации без таможенного оформления (при наличии соглашений о едином таможенном пространстве с другими государствами).

В случае не выделения суммы акциза в указанных выше расчетных и первичных учетных документах отдельной строкой исчисление суммы акциза расчетным путем по этим документам не производится.

Сумма акциза определяется налогоплательщиком по формулам:

а) по продукции, на которую установлены специфические ставки акцизов:

C1 = О А,

где C1 - сумма акциза;

О - объект обложения в натуральном выражении;

А - ставка акциза (в руб. и коп.).

В случае использования для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья расчет производится по формуле:

C2 = C1 - З,

где С2 - сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

З - сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету;

б) по продукции, на которую установлены адвалорные ставки акцизов:

С3 = О А / 100%,

где С3 - сумма акциза;

О - объект обложения в стоимостном выражении;

А - ставка акциза (в процентах).

В случае использования для производства подакцизного товара приобретенного подакцизного сырья расчет производится по формуле:

C4 = С3 - З,

где С4 - сумма акциза по подакцизному товару, на производство которого использовано приобретенное подакцизное сырье;

З - сумма акциза, уплаченная при приобретении использованного (списанного на себестоимость производства подакцизного товара) сырья, подлежащая зачету;

в) с суммы денежных средств, получаемых организациями за производимые и реализуемые ими подакцизные товары в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения, со стоимости опциона, а также в случаях исчисления акциза от рыночной цены сумма акциза определяется по формуле:

С = Н х А / (100% + A),

где С - сумма акциза;

Н - рыночная цена с учетом акциза (без учета НДС и налога с продаж), или сумма полученных денежных средств, или стоимость опциона;

А - ставка акциза (в процентах).

Начисление акцизов производится на дату реализации подакцизных товаров.

По подакцизным товарам, используемым для производства товаров, не облагаемых акцизами, и (или) для собственных нужд, акцизы начисляются в момент их отгрузки (передачи) для соответствующего использования.

Плательщики акцизов, которые не ведут раздельного учета по товарам, облагаемым по разным ставкам акцизов, производят начисление и уплату сумм акцизов, применяя наивысший размер ставки акциза по данной группе товаров.

3. Проверка правильности расчета суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет

Акцизы зачисляются в бюджеты соответствующих уровней в порядке и на условиях, устанавливаемых федеральным законом о федеральном бюджете на соответствующий финансовый год.

Сумма акциза, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами акциза, исчисленными по облагаемым акцизами оборотам, и суммами акциза, уплаченными поставщикам за подакцизные товары, использованные в качестве сырья для производства подакцизных товаров, стоимость которых фактически отнесена (списана) в отчетном периоде на себестоимость.

При этом у плательщиков акциза по алкогольной продукции, который уплачивается на третий день после дня совершения оборота, акциз по спирту этиловому из пищевого сырья в данном отчетном периоде может приниматься к зачету исходя из среднего процента, рассчитанного как отношение суммы акциза по спирту этиловому из пищевого сырья, оплаченному и списанному на себестоимость подакцизной алкогольной продукции в предыдущем отчетном периоде, к сумме акциза по облагаемым оборотам подакцизной алкогольной продукции за предыдущий отчетный период.

По итогам отчетного месяца делается перерасчет исходя из фактического размера суммы акциза по спирту этиловому из пищевого сырья, оплаченного и списанного в производство в данном отчетном периоде.

Например, организация закупила в прошлом отчетном периоде спирт этиловый из пищевого сырья, уплатив по нему акциз в составе цены в сумме 1000 тыс.руб., из которой акциз по спирту, списанному в производство в прошлом отчетном периоде, составил 800 тыс.руб. В том же отчетном периоде было изготовлено и реализовано алкогольных товаров, сумма акциза по которым составила 2000 тыс. руб., и в бюджет был уплачен акциз в сумме 1200 тыс. руб. (2000 тыс. руб. - 800 тыс. руб.). То есть средний процент зачета акциза по спирту этиловому из пищевого сырья в этом отчетном периоде составил 40% (800 тыс. руб. : 2000 тыс. руб. 100%).

Тогда, если в текущем отчетном периоде облагаемый акцизами оборот за три дня составил 200 тыс. руб., то эта сумма акциза может быть расчетно уменьшена для уплаты в бюджет на 80 тыс. руб., то есть на сумму акциза по спирту этиловому из пищевого сырья с применением среднего процента за прошлый отчетный период в размере 40% (200 тыс. руб. 40% : 100%). Таким образом, данная организация может уплатить за три дня текущего отчетного периода в бюджет 120 тыс. руб. (200 тыс. руб. - 80 тыс. руб.) с последующим перерасчетом по итогам текущего месяца.

По спирту этиловому из пищевого сырья, отпускаемому медицинским и ветеринарным учреждениям, аптечной сети и предприятиям для целевого использования при производстве лекарственных средств и изделий медицинского и ветеринарного назначения по представлению Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации в пределах общих квот потребления спирта по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации по ставке 60%, но реализованному или использованному этими организациями не по целевому назначению, вышеперечисленные организации уплачивают акциз по ставке в размере 80 процентов.

По подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке марками акцизного сбора установленного образца, плательщики вносят авансовый платеж по акцизам в размере стоимости покупки марок акцизного сбора, определенной по формуле:

А = Атм Кт,

где А - сумма авансового платежа по акцизам (в руб.);

Атм - цена одной марки акцизного сбора (в руб.) в установленном размере;

Кт - количество подакцизных товаров в натуральном выражении, подлежащих маркировке марками акцизного сбора (в единицах товара).

При этом сумма авансового платежа по подакцизным товарам, подлежащим маркировке марками акцизного сбора, засчитывается в данном отчетном периоде при окончательном расчете суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, только в размере авансового платежа, приходящегося на фактический оборот реализованных и промаркированных марками акцизного сбора подакцизным товарам в этом же периоде.

Датой совершения оборота считается день поступления средств за подакцизные товары на счета в банках, а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.

В случаях, когда реализация определяется по отгруженным товарам, датой совершения оборота считается день их отгрузки и предъявления покупателям расчетных документов.

При натуральной оплате труда подакцизными товарами собственного производства и при их безвозмездной передаче датой совершения оборота является день их передачи (отгрузки).

По подакцизным товарам, не реализуемым на сторону и используемым организацией для производства товаров, не облагаемых акцизами, датой совершения оборота считается день передачи в производство этой подакцизной продукции для изготовления неподакцизных товаров.

В случаях возврата подакцизных товаров покупателями после оплаты расчетных документов акциз по этим товарам исключается из суммы акциза, подлежащего уплате в бюджет за тот отчетный период, в котором имел место возврат покупателями товаров в части суммы акциза, фактически внесенной в бюджет организацией, производящей и реализующей данную продукцию. При этом, если подакцизные товары оплачены покупателями в отчетном месяце и возвращены ими в последние дни отчетного месяца (или в следующем месяце до представления месячного расчета по акцизам), акциз по ним исключается из суммы, подлежащей уплате за отчетный месяц.

Исключение ранее внесенных сумм налога производится после корректировки соответствующих оборотов по реализации в учете.

Плательщики акцизов, которые не ведут раздельного учета по товарам, облагаемым разными ставками акцизов, должны производить начисление и уплату сумм акцизов, применяя наивысший процент ставки акциза по данной группе товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется в следующем порядке. При получении (оприходовании) нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации (передаче) этих нефтепродуктов налогоплательщикам, имеющим свидетельства, начисленная сумма акциза уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на фактически реализованные нефтепродукты.

Оптовая организация, имеющая свидетельство, в январе 2003 года закупила 2000 т бензина с октановым числом 92, а затем продала автозаправочной станции, имеющей соответствующее свидетельство, 1500 т. Ставка акциза, которая применяется с 1 января 2003 года -- 3000 руб. за 1 т.

Определим сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

Сумма акциза, начисленная при оприходовании закупленного бензина, составит: 3000 руб./т 2000 т = 6 000 000 руб.

Сумма налоговых вычетов равна: 3000 руб./т 1500 т = 4 500 000 руб.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

6 000 000 руб. - 4 500 000 руб. = 1 500 000 руб.

Исчисленную сумму акциза организация должна перечислить в бюджет не позднее 25 февраля 2003 года.

Список использованной литературы

1. Методические рекомендации по проведению камеральной налоговой проверки декларации по акцизам на подакцизные товары (по формам №№ 1, 2, 3) (утв. приказом МНС РФ от 28 августа 2003 г. №БГ-3-03/478).

2. Налоговый кодекс Российской федерации (в 2-х частях). - М.: «ТД ЭЛИТ-2000», 2002. - 320 с.

3. Акчурина Е.В. Налоговая проверка и ее последствия. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 144 с.

4. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений / Под ред. Ю.Ф. Кваши. - М.: Юрист, 2001. - 540 с.

5. Методика налоговых проверок. - М.: Альфа-Пресс, 2002. - 208 с.

6. Налоговый учет. Регистры, учет расчетов. - М.: Книга сервис, 2003. - 96 с.