Проблемы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации

Содержание

Введение

1. Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства

1.1 Условия и порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

1.2 Применение малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения

2. Проблемы налогообложения малого бизнеса в РФ

2.1 Проблемы применения специального налогового режима в виде ЕНВД

2.2 Проблемы применения УСН

Заключение

Библиография

Приложение № 1

Введение

Развитие малого предпринимательства в России является одним из важных направлений решения экономических и социальных проблем. Малое предпринимательство, как особый сектор рыночной экономики, находится на стадии формирования, и его потенциал используется далеко не полностью. Малый бизнес вносит существенный вклад в формирование конкурентной среды, быстро адаптируясь к внешним условиям и обладая дополнительной возможностью видоизменять конечную продукцию, следуя за спросом.

Большое влияние на малое предпринимательство оказывает налогообложение.

Отличительной особенностью малого бизнеса является доступность в качестве сферы деятельности широкого круга людей, которая обусловлена тем, что функционирование малого бизнеса не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов Вахрушина М.А., Пашкова Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса. М.: Вузовский учебник, 2006. С. 5. Поэтому именно малый бизнес является необходимым условием формирования, так называемого среднего класса - социального фундамента, обеспечивающего стабильное развитие российского общества.

Тема данной курсовой работы является весьма актуальной, так как малое предпринимательство и так поддерживаемое только на словах, в период финансового кризиса оказалось один на один со своими проблемами, усугубляемыми недостатками системы поддержки малого бизнеса. Между тем потенциал малого предпринимательства в период финансового кризиса очень большой, так как малое предприятие наиболее маневренно и не обременено большим количеством основных средств. Малый бизнес выступает существенным фактором сглаживания социальной нестабильности в обществе во время финансового кризиса, так как позволяет увеличить занятость. Ведь малый бизнес имеет способность образовывать самые дешевые по первоначальным затратам рабочие места, тем самым оказывая стимулирующее воздействие и на рост ВВП.

Сейчас учитываются интересы в основном крупного бизнеса в силу разных причин: его представители имеют возможность напрямую общаться с руководителями государства, к ним прислушивается и Правительство РФ. Про малый бизнес как-то все забывают, хотя он сейчас находится в очень серьезном положении: деньги стали дорогими, длинных денег практически нет. Заботиться о крупном бизнесе надо, безусловно, но не следует забывать и о малом бизнесе. Необходимы изменения в законодательстве применительно к этой области.

В целях преодоления последствий мирового финансового кризиса все чаще на государственном уровне, в предпринимательской и профессиональной среде говорится о необходимости выбора эффективных инструментов налогового регулирования, снижении налоговой нагрузки на малый и средний бизнес. Однако на поверку оказывается, что принимаемые законодательные решения ведут скорее к противоположному результату, определенным образом ухудшая налоговое положение малого и среднего бизнеса Фадеев Д.Е. Шаг вперед, два шага назад (к вопросу о налоговой нагрузке на малый бизнес) // «Налоговая политика и практика». № 7. 2009..

В налоговой сфере существует ряд проблем, препятствующих развитию малого бизнеса. В первую очередь это проблемы, которые возникают при применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Одна из них заключается в том, что базовая доходность определяется, по сути, методом проб и ошибок. По ряду видов деятельности она существенно завышается, что приводит к фактической неспособности индивидуальных предпринимателей уплачивать налоги. Представляется необходимым переходить на определенные методики, позволяющие объективно оценивать базовую доходность, так как от объективности установления данного параметра напрямую зависит размер уплачиваемого предпринимателями налога. Достаточно серьезные проблемы возникают и при применении упрощенной системы налогообложения.

Цель курсовой работы состоит в изучении особенностей и проблем налогового стимулирования малого бизнеса в России. Постановка данной цели определила необходимость решения следующих задач: обобщить теоретико-методологические основы налогового стимулирования малого предпринимательства; выявить существенные факторы, оказывающие влияние на состояние малого бизнеса.

В данной работе рассмотрены вопросы налогообложения малого бизнеса при применении специальных режимов налогообложения.

1. Теоретические основы налогообложения малого предпринимательства

1.1 Условия и порядок применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход

В соответствии с действующей нормативно-правовой базой субъекты малого предпринимательства могут выбрать:

- традиционную систему налогообложения с сохранением всех видов применяемых в РФ налогов;

- специальные налоговые режимы в виде единого налога на вмененный доход, упрощенной системы налогообложения и единого сельхозналога.

Специальные режимы предполагают замену большинства применяемых налогов (налога на прибыль, НДС, налога на имущество, единого социального налога) на единый налог. Основная цель применения специальных налоговых режимов - стимулирование развития малого предпринимательства. Однако на практике реальная возможность выбора для малых предприятий незначительна. Существуют определенные ограничения, дающие право применения УСН, а переход на ЕНВД и вообще является обязательным, а не добровольным.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, который должен применяться налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.

В отличие от упрощенной системы налогообложения переход на систему налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке, если вид деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под данный налог.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

Представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).;

2) значения коэффициента К2, указанного в ст. 34.27 НК РФ.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории субъекта РФ предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

Плательщик ЕНВД вправе уменьшить налог к уплате на сумму страховых пенсионных износов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом есть ограничение: размер вычитаемых взносов не должен превышать половину исчисленного единого налога. С 2006 г. предел 50% охватывает и пенсионные взносы, и пособия по временной нетрудоспособности.

Система налогообложения в виде ЕНВД применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Для организаций уплата единого налога на вмененный доход, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ, предусматривает замену следующих налогов:

налога на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на имущество предприятий (но только в части имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

налога на добавленную стоимость (в отношении операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).

Для индивидуальных предпринимателей, переведенных на уплату единого налога на вмененный доход, уплата единого налога предусматривает замену следующих налогов:

¦ налога на доходы физических лиц (но только в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

¦ налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

¦ единого социального налога (в отношении доходов и сумм, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

Ё налога надбавленную стоимость (в части операций, являющихся объектами обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате привозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями)..

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством РФ, кассовых операций согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ и обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (с изменениями от 3 июня, 17 июля 2009 г.).

Коэффициенты, используемые для расчета вмененного дохода. При определении величины вмененного дохода для отдельных видов деятельности применяются корректирующие коэффициенты -- К-1, К-2.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности -- это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

При определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в п. 3 ст. 326.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К-2. Данный коэффициент учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

Значения корректирующего коэффициента К-2 определяются для тех категорий налогоплательщиком на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

При определении корректирующего коэффициента базовой доходности К-2 учитывается фактический период времени ведения лицом предпринимательской деятельности в том или ином календарном месяце налогового периода. Таким образом, при определении налоговой базы организация или предприниматель должны разделить значение коэффициента К-2 на количество календарных дней в месяце и умножить на количество фактических дней ведения предпринимательской деятельности в нем.

Например: Плательщик единого налога на вмененный доход в июне 20О5 г. оказывал бытовые услуги населению 10 дней из 30. Вмененный доход составил 7000 руб. с учетом всех действующих коэффициентов. В 2006 г. вмененный доход при тех же самых условиях, но с учетом нового коэффициента К2 составит 2333,33 руб. (10 дн.: 30 дн. х 7000 руб.).

С момента начали ведения деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, организации или индивидуальные предприниматели должны подать в налоговый орган заявление о постановке на учет не позднее пяти дней.

Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, определяемая налогоплательщиком расчетным путем исходя из установленных п. 3 ст. 346.29 НК РФ значений базовой доходности в месяц на единицу соответствующего физического показателя базовой доходности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности К₁, и К₂. При исчислении налоговой базы используемся следующая формула расчета:

ВД = (БД *(№1+№2+№3) * К₁ * К₂ ,

где ВД - величина вмененного дохода,

БД - значение базовой доходности в месяц, а единицу соответствующего физического показателя,

К₁ , К₂ , - фактическое количество (объем) физических показателей в каждом полном месяце налогового периода.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода.

Размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена соответствующая государственная регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем указанной государственной регистрации.

В соответствии с положениями п. 1 ст. 53 НК РФ объектом налогообложения для субъектов рассматриваемой системы налогообложения признается вмененный доход налогоплательщика. Таким образом, базовым экономическим показателем, исходя из величины которого и исчисляется объем налогового обязательства, выступает не фактический хозяйственный результат деятельности налогоплательщика, а расчетный доход, административно «вмененный» налогоплательщику для целей налогообложения.

При этом налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина этого вмененного дохода.

Налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал. Если организация начинает свою деятельность в середине квартала, то налог необходимо рассчитывать с начала того месяца, в котором началась деятельность.

Единый налог на вмененный доход исчисляется налогоплательщиками по итогам каждого налогового периода (квартала) по ставке 15% от исчисленной налоговой базы (вмененного дохода) по формуле:

ЕН= ВД х 15%: 100,

где ВД -- налоговая база (вмененный доход) за налоговый период (квартал);

15% --налоговая ставка.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, может быть уменьшена налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

Сумма исчисленного за налоговый период единого налога на вмененный доход подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими в пределах суммы исчисленных (подлежащих уплате) за налоговый период на дату представления налоговой декларации по единому налогу страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Основаниями для включения в налоговую декларацию по единому налогу данных об исчисленных и уплаченных за обособленное подразделение страховых взносов на обязательное пенсионное страхование являются составленный налогоплательщиком-организацией в произвольной форме расчет, а также копия платежного документа, подтверждающая уплату общей суммы исчисленных за отчетный (налоговый) период страховых взносов, заверенные налоговым органом по месту постановки на учет (месту нахождения) налогоплательщика-организации.

Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированных платежей, уплаченных налогоплательщиками -- индивидуальными предпринимателями за свое страхование, учитывается индивидуальными предпринимателями при исчислении единого налога на вмененный доход по одному из мест осуществлении деятельности (по их выбору) на основании копий платежных документов, заверенных налоговым органом по месту их жительства.

Единый налог на вмененный доход, исчисленный по результатам налогового периода, должен быть уплачен не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 НК РФ).

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Указанная система налогообложения оказывает минимальное влияние на организацию бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта. Это обусловлено тем, что размер ЕНВД рассчитывается не на основании данных бухгалтерского учета (в отличие от других режимов налогообложения), а исходя из законодательно установленных величин доходности того или иного вида деятельности. По этой причине в плане эффективной организации системы бухгалтерского учета, хозяйствующие субъекты, подпадающие под ЕНВД, обладают наибольшими возможностями.

1.2 Применение малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения

В соответствии с налоговым законодательством упрощенная система налогообложения является специальным налоговым режимом, применяемым налогоплательщиками на добровольной основе.

Упрощенная система налогообложения, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, распространяется на организацию в целом, а не на какой-либо отдельный вид деятельности.

При применении упрощенной системы налогообложения налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

Уплата единого налога организациями заменяет уплату (п. 2. ст. 346 НКРФ):

налога на прибыль организаций;

налога на имущество организаций;

единого социального налога;

НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации).

Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями заменяет уплату (п. 3 ст. 346 НК РФ)

¦ налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности);

налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

единого социального налога с доходов, полученных от предпринимательской деятельности;

выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических лиц.

Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Следует отметить, что ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты указанных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов. Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков, а также перечислению их в соответствующий бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ) Копаев Д.В. Особенности упрощенной системы налогообложения // "Все для бухгалтера". № 2. 2009..

При этом налогоплательщики, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от обязанности:

по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предусмотренной Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

иных установленных на территории Российской Федерации налогов;

3) по ведению кассовых операций, в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. №40;

4) обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

Упрощенная система налогообложения может применяться как организациями, так и индивидуальными предпринимателями.

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн. руб. Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без учета НДС.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей предоставляется также право обратного перехода: можно выбрать упрощенную систему, а затем вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346" НК РФ).

При применении упрощенной системы налогообложения существует ряд ограничений, которые можно сгруппировать по видам деятельности и отдельным ее показателям. Упрощенную систему налогообложения не вправе применять налогоплательщики, указанные в Приложении См. Приложение №1..

Организации и индивидуальные предприниматели для принятия окончательного решения о переходе на упрощенную систему налогообложения должны произвести исследование целесообразности перехода на специальный налоговый режим и выбора объекта налогообложения.

Организации или индивидуальные предприниматели могут применять одновременно упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. При этом ограничения по размеру дохода налогоплательщика или остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов, а также ограничения по средней численности работников за налоговый (отчетный) период, установленные гл. 26.2 НК РФ, применяются по отношению к таким организациям и индивидуальным предпринимателям в соответствии с п. 4 ст. 346.12 НК РФ, исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности, по совокупности показателей, относящихся к упрощенной системе налогообложения и системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.

Каждое вновь созданное предприятие и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель имеют право подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с пакетом документов, подаваемым при государственной регистрации юридического лица и физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Объект налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбирают самостоятельно. В течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

Объектом налогообложения можно выбрать:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;

прочие доходы.

Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов. Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов. При этом следует помнить, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, подлежат пересчету в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения таких доходов и (или) на дату оплаты таких расходов.

Все доходы организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, определяются с использованием кассового метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), т.е. фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. В случае если оплата задолженности производится не денежными средствами, тогда датой получения дохода признается дата поступления имущества (работ, услуг) или имущественных прав либо погашение задолженности перед налогоплательщиком любым иным методом.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод) (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Доходы, полученные в натуральной форме, согласно п. 4 ст. 346.18 НК РФ учитываются по рыночным ценам. Доходы, полученные в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) и иного имущества, учитываются в совокупности с доходами, полученными в денежном выражении. Денежное выражение таких доходов определяется исходя из рыночных цен.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, определенные в соответствии со ст. 251 НК РФ. В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, полученные в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении.

В соответствии с п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации при определении объекта обложения по упрощенной системе налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Выбирая в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НКРФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты.

Перечень видов расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по единому налогу, ограничен ст. 346.16 НК РФ.

Затраты признаются в составе расходов после их фактической оплаты, а именно:

¦ материальные расходы и расходы по оплате труда -- в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности -- в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

¦ расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, - по мере реализации указанных товаров.

Расходы налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, по оплате стоимости покупных товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме после их фактической оплаты, независимо от времени реализации товаров.

При определении материальных расходов, согласно п. 5 ст. 254 НК РФ, не учитывается стоимость остатков товарно-материальных ценностей, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать (но не более чем на 30%) исчисленную ими за налоговый период налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов применения данного специального налогового режима.

Сумма не учтенных налогоплательщиками при исчислении налоговой базы за налоговый период убытков подлежит переносу на будущее. Перенос убытков может быть осуществлен налогоплательщиками не более чем на десять очередных налоговых периодов, следующих за налоговым периодом, по итогам которого впервые получены убытки.

В этих целях убытки, полученные налогоплательщиками за каждый очередной налоговый период из десяти следующих за налоговым периодом, по итогам которого впервые были получены убытки, суммируются с остатком ранее не перенесенных убытков. При этом совокупная сумма переносимых убытков не может превышать 30% налоговой базы за истекший налоговый период. В случае если налогоплательщик не переносит ранее полученные убытки на ближайший следующий налоговый период, установленный п. 7 ст. 346.18 НК РФ предельный срок перенесения убытков на будущее не продлевается.

Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными периодами -- первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговые ставки регламентированы в ст. 346.20 НК РФ. Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налог, уплачивается:

налогоплательщиками-организациями -- не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

налогоплательщиками -- индивидуальными предпринимателями -- не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог, который зачисляется органами федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов. Вся сумма минимального налога направляется в социальные внебюджетные фонды.

Законом от 21 июля 2005 г. № 101-ФЗ Федеральный закон от 21 июля 2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (с изменениями от 22 июля 2008 г.) с 1 января 2006 г. установлены следующие правила:

сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1% налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 345.15 НК РФ;

минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога;

налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить только исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

Платить минимальный налог следует в двух случаях:

если размер минимального налога больше суммы единого налога;

если сумма единого налога равна нулю.

Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Однако указанные организации должны вести учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством РФ о бухгалтерском учете.

2. Проблемы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации

2.1 Проблемы применения специального налогового режима в виде ЕНВД

В налоговой сфере существует ряд проблем, препятствующих развитию малого бизнеса. В первую очередь это проблемы, которые возникают при применении единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Одна из них заключается в том, что базовая доходность определяется, по сути, методом проб и ошибок. По ряду видов деятельности она существенно завышается, что приводит к фактической неспособности индивидуальных предпринимателей уплачивать налоги. Представляется необходимым переходить на определенные методики, позволяющие объективно оценивать базовую доходность, так как от объективности установления данного параметра напрямую зависит размер уплачиваемого предпринимателями налога.

Для ЕНВД установлена обязательность применения. Но этот режим налогообложения касается только видов деятельности, которые могут осуществляться любой организацией независимо от численности работников, от доли участия других организаций и т.д. Логика законодателя заключалась в том, чтобы в тех сферах, в которых затруднен налоговый контроль, установить базовую доходность и на ее основании вменить определенную сумму налога, которая исчисляется с учетом возможных поправочных коэффициентов.

В настоящее время поднимаются вопросы, и совершенно справедливо, об экономической обоснованности этого налога. При установлении базовой доходности ЕНВД должен быть проведен экономический анализ деятельности соответствующих категорий налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности, переведенных на уплату этого налога, с тем, чтобы налоговая нагрузка для этого вида деятельности соотносилась бы с теми доходами, которые получает индивидуальный предприниматель.

Развитие законодательства в рамках ЕНВД проходит по пути ограничения сферы действия данного специального налогового режима. Так, с 2008 года не могли применять ЕНВД крупнейшие налогоплательщики. С 2009 года введены новые ограничения: доля участия других организаций - не более 25%, численность работников - не более ста человек. Отдельные виды деятельности прямо исключаются из возможности применения данного налогового режима, например услуги по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов. Особое исключение из применения специального налогового режима в виде ЕНВД - это патентные системы. Если законом субъекта Российской Федерации введена патентная система и индивидуальный предприниматель выбрал патент, он не переводится на уплату ЕНВД.

Рассматривая патентную систему как специальный налоговый режим в рамках упрощенной системы налогообложения, можно отметить, что 60 видов предпринимательской деятельности с 2009 года могут быть переведены на патентный режим. Для этого должен был быть принят закон субъекта Российской Федерации, при этом данный субъект должен установить патентную систему для всех видов предпринимательской деятельности и определить размер потенциального дохода, который применим к каждому конкретному виду предпринимательской деятельности.

Ограничение, которое не позволяет эффективно применять этот режим, заключается в установлении в абзаце втором п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ не более 30-кратного значения доходности по какому-либо виду деятельности, от базовой доходности, установленной для ЕНВД, если виды деятельности совпадают.

Говоря о перспективах специальных налоговых режимов, можно сказать, что исходя из логики развития законодательства, скорее всего, преимущественно будет развиваться патентная система. При наличии соответствующего закона субъекта Российской Федерации индивидуальный предприниматель, сравнив доходность, скорее всего, будет избирать именно этот режим налогообложения. Стоимость патента будет относительно низкой при достаточно широком перечне видов деятельности, возможности привлечения наемных работников, приобретения патента на срок от одного месяца до одного года. Возможно, патентная система заменит в перспективе ЕНВД.

Согласно п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ плательщик ЕНВД, который по итогам налогового периода не соответствует требованиям пп. 1, 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ (среднесписочная численность превышает 100 человек или доля юридических лиц в УК компании больше 25%), считается утратившим право на применение "вмененного" режима. Это означает автоматический переход на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом традиционные налоги исчисляются и уплачиваются так же, как если бы организация (индивидуальный предприниматель) была только что зарегистрирована Денисова М.О. Право на уплату ЕНВД утрачено. Пересчитываем налоговые обязательства // "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение" № 2. 2009. .

Если вести несколько видов деятельности на одной общей площади (например, оказываете услуги общественного питания и осуществляете розничную торговлю в одном помещении, оказываете услуги по ремонту автомобилей и хранению автомобилей на территории одной автостоянки и т.п.), то неизбежно возникнет проблема с тем, какую площадь учитывать при расчете ЕНВД. Речь идет о тех случаях, когда площадь не разделена в правоустанавливающих и инвентаризационных документах Практическое пособие по ЕНВД // СПС Консультант Плюс. 2009 г.. Применение физических показателей для предприятий розничной торговли, переведенных на ЕНВД, нередко вызывает споры между бизнесменами и налоговиками. Чаще всего сотрудники ФНС предъявляют претензии к налогоплательщикам из-за неполной уплаты налога, потому что последние применяют физическим показатель «торговое место», а не «площадь торгового зала» Власенкова Е.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы // "Налоговый вестник", N 2, февраль 2009 г.. Например: Чтобы вести торговлю, ИП Иванов И.И. арендовал помещения в разных торговых центрах: 2 для торгового зала (69 кв. м. и 60 кв. м.) и под склад 15,4 кв. м. А при сдаче очередной декларации по ЕНВД было указано, что налог по названным объектам исчислен с применением физического показателя «торговое место». Однако представитель фирмы был не согласен с выводами налоговиков. Подавая заявление в суд, он отметил, что арендуемые помещения являются объектами стационарной сети, не имеющими торгового зала. Дело в том, что они не обеспечены подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также зонами для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Однако при проверке этой декларации у налоговиков возникли вопросы. Они сочли, что в данном случае показатель «торговое место» неприемлем. Для арендованных помещений в здании торговых центров скорее подойдет понятие «павильон», поскольку они являются стационарными обособленными помещениями. А значит, при исчислении ЕНВД следовало применять физический показатель «площадь торгового зала». Таким образом, неосторожное обращение с терминологией грозило обернуться уплатой рассчитанной чиновниками недоимки, а также пенями и штрафом.

2.2 Проблемы применения УСН

Достаточно серьезные проблемы возникают и при применении упрощенной системы налогообложения. Так, если принят соответствующий закон на территории субъекта Российской Федерации, индивидуальные предприниматели могут перейти на уплату патента и налоги при этом поступают в основном в бюджеты субъектов Российской Федерации. Если же такого закона нет или индивидуальный предприниматель не захотел перейти на патент (что маловероятно, так как на практике стоимость патентов намного ниже рассчитанного ЕНВД), то при уплате им ЕНВД основная часть налога идет в местный бюджет. При этом данные режимы налогообложения являются практически идентичными с точки зрения особенностей налогообложения, при этом некоторые виды деятельности могут подпасть как под обложение ЕНВД, так и под применение патентной системы. Здесь возникает некий конфликт интересов бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, и, по-видимому, необходимо дальнейшее совершенствование законодательства.

Если применительно к упрощенной системе налогообложения можно с определенной долей оговорок говорить, что этот режим предназначен для малых предприятий, то ЕНВД никакого отношения к малому бизнесу не имеет. По сути, это способ налогового администрирования, когда вменяется определенный размер дохода для тех видов деятельности, где затруднен налоговый контроль.

Сравнивая упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде ЕНВД заметим, что их основное отличие - добровольность перехода на упрощенную систему. Но есть и определенные ограничения, которые как раз позволяют говорить о применении этого налогового режима малым бизнесом, в частности по размеру дохода. С 2009 года действующие организации могут применять этот режим в случае, если размер дохода не превысил с учетом коэффициентов-дефляторов 26 800 тыс. руб. Имеются и ограничения по численности работников, по доле участия организаций, по стоимости основных средств.

Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" устанавливает определения субъектов малого предпринимательства и особые критерии отнесения организаций к малому и среднему бизнесу. В то же время Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) не использует такие понятия, но устанавливает критерии, соответствие которым позволяет применять упрощенную систему налогообложения. В ряде случаев значения вышеуказанных критериев пересекаются, например по доле участия, по количеству работников, а в других случаях отличаются (по критериям выручки). Так, для микропредприятий постановлением Правительства РФ установлен размер дохода в 60 млн. руб., то есть он более чем в два раза превышает тот размер дохода, который позволяет применять упрощенную систему налогообложения.

На практике возможны ситуации, при которых индивидуальные предприниматели начнут применять критерии, установленные законом, в целях применения упрощенной системы налогообложения, что приведет к доначислениям налогов, пеням и, возможно, к штрафным санкциям, поскольку особый критерий для применения этого режима установлен непосредственно НК РФ. В данном случае имеется возможность для уточнения, корректировки или, по крайней мере, для разъяснительной работы с налоговыми органами и налогоплательщиками.

Следует отметить, что организация вправе выбрать сама, применять ей или нет УСН. Причем УСН может применяться наряду с иными режимами налогообложения. Об этом прямо говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однако в реальности УСН можно совмещать только с ЕНВД, поскольку УСН не совместима с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции в силу пп. 11 п. 3 ст. 346.12 НК РФ, не совместима УСН и с ЕСХН (пп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а также и с налогом на игорный бизнес (пп. 9 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Не может применяться УСН и наряду с общим режимом налогообложения Определение Конституционного Суда РФ от 16 октября 2007 г. N 677-О-О.

Случаи, когда для налогоплательщика УСН неприемлема, указаны в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ. Среди видов деятельности, при которых она запрещена, розничная торговля не упомянута. Поэтому для нее действуют только общие ограничения: на доходы, остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, среднюю численность работников, состав учредителей организации и т.д.

Однако, существует такая проблема - упрощенная система применима только для тех видов деятельности, с которых не уплачивается ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). А по решению местных властей розничная торговля, осуществляемая через объекты с торговыми залами не более 150 кв. м или без торговых залов, может облагаться данным налогом (подп. 6 и 7 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Напомним, что режим уплаты ЕНВД устанавливают в муниципальных районах, городских округах и городах федерального значения на определенные виды деятельности, и если по всем основаниям организация или предприниматель могут быть на него переведены, придется перечислять ЕНВД.

Пример: При регистрации ООО "Снегирь" подало заявление на применение упрощенной системы налогообложения. Общество имеет магазин с торговым залом 125 кв. м. и планирует вести розничную торговлю. Учредители являются физическими лицами, количество работников - 20 человек, представительств и филиалов организация не имеет.

Согласно пункту 2 статьи 346.13 Налогового кодекса РФ созданная организация вправе применять упрощенную систему, если подаст заявление не позднее пяти дней после постановки на налоговый учет. Это сделано вовремя, а если общество не приобретет основные средства и нематериальные активы общей остаточной стоимостью свыше 100 млн. руб., то будет удовлетворять всем требованиям пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Однако нужно принять во внимание дополнительное обстоятельство. ООО "Снегирь" планирует вести розничную торговлю через объект с торговым залом менее 150 кв. м, а согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ данный вид деятельности может быть поставлен на уплату ЕНВД. Поэтому, если именно этот налог предусмотрен для розничной торговли в местности, где находится магазин, общество будет обязано его перечислять. А единым "упрощенным" налогом станут облагаться только доходы, не подпадающие под ЕНВД. Если же там, где работает ООО "Снегирь", для розничной торговли не установлен режим уплаты ЕНВД, то все доходы будут учитываться по упрощенной системе.

ЕНВД не зависит от реальных доходов, и при невысокой рентабельности продаж уплачивать его невыгодно. Можно предложить только одно - сделать так, чтобы условия не соответствовали нежелательному режиму, допустим, расширить площадь торгового зала хотя бы до 151 кв. м.

Перспективы упрощенной системы налогообложения во многом будут зависеть от стратегии развития пенсионной реформы, поскольку планируется принять решения об отмене единого социального налога и переходе на страховые принципы, где не будет освобождения от уплаты страховых взносов в зависимости от применяемого режима налогообложения. Соответственно нагрузка на фонд оплаты труда наемных работников возрастет. Предусматривается переходный период в виде компенсации из федерального бюджета затрат, которые несут индивидуальные предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы.

В современных условиях нужны своевременные и четкие действия как на федеральном уровне, так и на уровне субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления. Необходимо принимать серьезный пакет документов по изменению федерального законодательства, стимулирующего развитие потребления, потому что в период кризиса главнейшая задача - это восстанавливать объемы потребления, "раскручивать" экономику Смагина И.А. Налогообложение субъектов малого предпринимательства //"Право и экономика", N 11, ноябрь 2007 г..

Единый налог, который уплачивается в рамках упрощенной системы, и ЕНВД относятся к специальным налоговым режимам. Это особый порядок исчисления и уплаты налога, который отличается от общеустановленного, и никак не льготный налоговый режим. Ошибку допускают те представители налоговых органов, которые нередко рассматривают любого индивидуального предпринимателя, который выбирает упрощенную систему налогообложения, как потенциального уклониста, как применяющего схему оптимизации налогообложения. Да, безусловно, такие случаи бывают, но, по общему правилу, это специальный налоговый режим, освобождающий предпринимателя от уплаты ряда налогов, но предусматривающий уплату нового единого налога, который не уплачивается при общем режиме налогообложения Власенкова Е.А. Роль налогообложения в развитии субъектов малого и среднего предпринимательства: проблемы и перспективы // "Налоговый вестник", N 2, февраль 2009 г..