Налог на имущество организаций

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Ростовский государственный строительный университет

Институт экономики и управления

Кафедра управленческого учета и анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: "Налог на имущество организаций"

г. Ростов-на-Дону

2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. История развития налога на имущество

2. Экономическая сущность налога на имущество

2.1 Плательщики и объект налога на имущество

2.2 Налоговая база, ставки налога

2.3 Льготы по налогу на имущество

2.4 Порядок исчисления сумм налога и авансовых платежей

2.5 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

3. Проблемы и перспективы налогообложения имущества организаций

3.1 Последние изменения налога на имущество

3.2 Перспективы развития налога на имущество

Заключение

Список использованной литературы

Практическое задание

Введение

Налог на имущество предприятий - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством.

Налог на имущество юридических лиц является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Устанавливая налог на имущество организаций, законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе определять налоговую ставку в пределах, установленных главой 30 НК РФ; порядок и сроки уплаты налога; форму отчетности по налогу.

Кроме того, при установлении налога законами субъектов РФ могут также предусматриваться региональные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Налог на имущество предприятий занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

1. История развития налога на имущество

Налогообложение имущества, в том числе недвижимого, общепринято в развитых странах. Поимущественный налог был известен с древнейших времен и когда-то рассматривался как самый справедливый из возможных налогов. Он был основным источником поступления в казну федерального правительства США и в Канаде. Во все времена стремились облагать имущество налогом в соответствии с его стоимостью. Облагалось налогом движимое и недвижимое имущество. Налог на имущество существует приблизительно в 130 странах.

При введении указанного налога на территории Российской федерации преследовалось несколько целей: создать у предприятий заинтересованность в реализации излишнего, неиспользуемого имущества, стимулировать эффективное использование имущества, находящегося на балансе предприятия. Таким образом, с точки зрения финансов, этот налог выполняет стимулирующую и контрольную функцию, а сточки зрения пополнения бюджетов субъектов федерации и местных бюджетов- фискальную функцию.

Попытка ввести такие платежи предпринимались и ранее в нашей стране.

Так, например, в конце 70-х годов была введена плата за основные производственные фонды и нормируемые оборотные средства, но этот платеж в корне отличался от налога на имущество как объектом налогообложения, так и размером ставки и, самое главное, источником платежа. По предварительным подсчетам при введении налога на имущество предполагалось получить не более 7 млрд. руб., что составляло мизерный процент от общих налоговых поступлений. Однако эти расчеты делались исходя из первоначальной ставки 0,5 % балансовой стоимости имущества, которая в конце 1991 г. Далеко не соответствовало рыночным понятиям, а регулярные переоценки основных фондов начались с 1992 г. Поэтому даже широкая налогооблагаемая база (в первоначальном варианте попадали также денежные средства предприятия) не давали значительных поступлений в бюджет.

Постепенно проходило совершенствование налогового законодательства, а точнее - сужалась налогооблагаемая база и повышалась налоговая ставка с одновременной переоценкой основных фондов, что позволило превратить налог на имущество в мощный источник доходов субъектов Российской Федерации.

Система имущественного налогообложения, сложившаяся к настоящему времени в большинстве стран мира, отличается от российской системы. Эти отличия не только в механизмах формирования налогооблагаемой базы, но и в том, что в состав зарубежных имущественных налогов включен земельный налог.

В нашей стране земельный налог отнесен к ресурсным платежам рентного характера.

Налог на имущество юридических лиц был введен в действие с 1 января 1992 года на основании Закона "О налоге на имущество предприятий" Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года "О налоге на имущество предприятий"//Справочно-правовая система "Консультант Плюс", архив. в качестве регионального налога.

Согласно данного Закона действовала Инструкция Госналогслужбы России "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий" Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий"//Справочно-правовая система "Консультант Плюс", архив., разъясняющая порядок расчета и оплаты имущественного налога.

Уже в конце ХХ века в Российской Федерации стали происходить кардинальные изменения в системе налогообложения предприятий. В 1998 году была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а в 2000 году - вторая.

Глава 30 НК РФ, непосредственно регулирующая вопросы имущественного налогообложения организаций, вступила в действие с 1 января 2004 года.

В соответствии с ее нормами, налог на имущество организаций устанавливается законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации с момента введения в действие.

2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

2.1 Плательщики и объект налога на имущество

Налог на имущество организаций является прямым и относится к категории региональных налогов. Налог на имущество организаций вносится в бюджет в обязательном первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности организации. Иными словами, данный налог, несмотря на то, что он принадлежит к категории прямых и потому зависит от результатов хозяйственной деятельности плательщика, уплачивается даже в том случае, когда результат финансовой деятельности за отчетный период принимает форму убытка Епифанов О.В. "Налог на имущество организаций". М-2007 г. 234 с..

Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории России и должен вводиться в каждом субъекте Российской Федерации региональным законом о налоге - в отличие от налога на имущество предприятий, который был введен в действие Законом РФ от 13 декабря 1991 г. N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" и действовал до 1 января 2004 г.

Согласно п. 1 ст. 372 Налогового кодекса РФ налог на имущество должен вводиться в каждом субъекте Федерации соответствующим законом о налоге. Это обусловлено тем, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам.

Элементы налога на имущество организаций определены главой 30 НК РФ.

Плательщиками налога являются российские организации, а так же иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

Не признаются плательщиками налога организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением Олимпийских зимних игр и Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта Ст. 373 п.1 пп.1 НК РФ.

Объектом налогообложения признается:

1. для российских организаций - движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое в установленном порядке на балансе в качестве объектов основных средств.

2. для иностранных организаций - движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств.

3. для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в РФ через постоянные представительства, - находящееся в РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на праве собственности.

Не являются объектами обложения:

1. земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

2. имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ Ст 374 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев. Законодательный (представительный) орган субъекта РФ вправе не устанавливать отчетные периоды Ст. 379 НК РФ.

2.2 Налоговая база, ставки налога

Базой налогообложения является среднегодовая стоимость облагаемого имущества организации. При этом имущество учитывается по его остаточной стоимости. Если же для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Налоговой базой в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, признается инвентаризационная стоимость указанных объектов по данным органов технической инвентаризации П.2 ст.375 НК РФ.

База определяется отдельно в отношении:

1. облагаемого имущества по месту нахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

4. имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.

Если облагаемый объект недвижимости имеет местонахождение на территориях разных субъектов РФ, в отношении него база определяется отдельно и принимается при исчислении налога в соответствующем субъекте РФ в части, пропорциональной доле его балансовой (инвентаризационной) стоимости на территории соответствующего субъекта РФ.

Налоговая база определяется плательщиками самостоятельно.

Среднегодовая (средняя) стоимость облагаемого имущества за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-ое число каждого месяца отчетного периода и 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Так, среднегодовая стоимость имущества за первый квартал:

,

где И_1.1 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января отчетного года;

И_1.2 - стоимостная оценка имущества по состоянию на 1 февраля года;

И_1.3 - стоимостная оценка имущества на 1 марта года;

И_1.4 - стоимостная оценка на 1 апреля года.

Среднегодовая стоимость имущества за полугодие:

.

Среднегодовая стоимость имущества за 9 месяцев:

.

Среднегодовая стоимость имущества за год:

,

где И_1.13 - стоимостная оценка имущества организации по состоянию на 1 января следующего года.

Налоговая база в отношении каждого объекта недвижимого имущества иностранных организаций, принимается равной инвентаризационной стоимости данного объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом П.5 ст. 376.

Имущество включается в налоговую декларацию исходя из остатков на соответствующую отчетную дату, стоимость которых отражена на соответствующих счетах бухгалтерского учета, в Главной книге и в балансе организации.

Стоимость налогооблагаемого имущества организации на какую-либо дату исчисляется следующим образом:

И = О₀₁ - О₀₂ + О_79-3 - И_дду +О_58-4 + И_сд - И_льгот,

где О₀₁ - остаток на счете 01 "Основные средства";

О₀₂ - остаток на счете 02 "Амортизация основных средств";

О_79-3 - остаток на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом";

Сальдо по данному субсчету, на котором отражается стоимость движимого и недвижимого имущества, переданного в доверительное управление, включается в налогооблагаемую базу за минусом амортизации, начисляемой доверительным управляющим.

И_дду - движимое и недвижимое имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления;

Движимое и недвижимое имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, в балансе учредителя доверительного управления не отражается, а включается учредителем по остаточной стоимости по данным баланса доверительного управляющего.

О_58-4 - остаток на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет "Вклады по договору простого товарищества";

Сальдо по данному субсчету, на котором отражается стоимость движимого и недвижимого имущества, внесенного в качестве вклада в простое товарищество, включается в налогооблагаемую базу за минусом амортизации, начисленной участником договора, ведущим баланс по договору.

И_сд - движимое и недвижимое имущество, приобретенное (созданное) в процессе совместной деятельности;

Движимое и недвижимое имущество, приобретенное (созданное) в процессе совместной деятельности, в балансе конкретного участника не отражается, а включается в налогооблагаемую базу по остаточной стоимости по данным баланса простого товарищества пропорционально вкладу каждого участника договора.

И_льгот - стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отражаемого на перечисленных выше счетах.

Переданное в совместную деятельность имущество учитывается на обособленном балансе у участника, ведущего общие дела по совместной деятельности. Этот участник обязан не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, сообщить своим партнерам по договору сведения об остаточной стоимости имущества, составляющего общее имущество товарищей, на 1-е число каждого месяца соответствующего отчетного периода и о доле каждого участника в общем имуществе товарищей.

Каждый участник договора производит исчисление и уплату налога в отношении облагаемого имущества, переданного им в совместную деятельность. В отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, исчисление и уплата налога производятся участниками договора простого товарищества пропорционально стоимости их вклада в общее дело.

Имущество, преданное в доверительное управление, а так же имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит обложению у учредителя доверительного управления Пансков В.Г., Князев В.Г. "Налоги и налогообложение". М: 2008 г..

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 процента.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

2.3 Льготы по налогу на имущество

Организации, имеющие льготы по налогу на имущество, при заполнении налоговой декларации должны отразить стоимость необлагаемого имущества. Освобождаются от налогообложения:

1. организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций;

2. религиозные организации - в отношении имущества, используемого ими для осуществления религиозной деятельности;

3. общероссийские общественные организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления их уставной деятельности;

· организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, - в отношении имущества, используемого ими для производства и (или) реализации товаров (за исключением подакцизных товаров, минерального сырья и иных полезных ископаемых, а также иных товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по согласованию с общероссийскими общественными организациями инвалидов), работ и услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг);

· учреждения, единственными собственниками имущества которых являются указанные общероссийские общественные организации инвалидов, - в отношении имущества, используемого ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабилитации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

4. организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, - в отношении имущества, используемого ими для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;

5. организации - в отношении объектов, признаваемых памятниками истории и культуры федерального значения в установленном законодательством Российской Федерации порядке;

6. организации - в отношении ядерных установок, используемых для научных целей, пунктов хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а также хранилищ радиоактивных отходов;

7. организации - в отношении ледоколов, судов с ядерными энергетическими установками и судов атомно-технологического обслуживания;

8. организации - в отношении железнодорожных путей общего пользования, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий электропередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов. Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утверждается Правительством Российской Федерации;

9. организации - в отношении космических объектов;

10. имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий;

11. имущество коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций;

12. имущество государственных научных центров;

13. организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента особой экономической зоны, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории особой экономической зоны, используемого на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о создании особой экономической зоны и расположенного на территории данной особой экономической зоны, в течение пяти лет с момента постановки на учет указанного имущества;

14. организации - в отношении судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов Ст. 381 НК РФ.

2.4 Порядок исчисления сумм налога и авансовых платежей

Налог и авансовые платежи исчисляются плательщиком самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении:

1. облагаемого имущества по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

2. имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

3. каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

4. имущества, облагаемого по разным ставкам.

Сумма авансового платежа по налогу исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период:

НИ _{аванс 1 кв} = ? * С * И_{1 кв}

НИ _{авнс полуг} = ? * С * И_полуг

НИ _{аванс 9 мес} = ? * С * И _{9 мес}

Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период. Из этой суммы вычитаются суммы авансовых платежей по налогу, исчисленные в течение налогового периода:

НИ _год = С* И _год - (НИ_{аванс 1 кв} + НИ_{аванс полуг} + НИ_{9 мес}) Барулин С.В. "Налоги и налогообложение". ЭКОНОМИСТ: 2007 г..

Сумма авансового платежа по налогу в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, умноженная на соответствующую налоговую ставку П.5 ст. 382.

Законодательный (представительный) орган субъекта Российской Федерации при установлении налога вправе предусмотреть для отдельных категорий налогоплательщиков право не исчислять и не уплачивать авансовые платежи по налогу в течение налогового периода П.6 ст. 382.

Организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территориях соответствующих субъектов РФ, не являются налогоплательщиками налога на имущество, используемое по видам деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога.

Указанные категории налогоплательщиков занимаются также и иными видами деятельности.

С организаций, признанных плательщиками единого налога, налог на имущество организаций не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога. Однако, в этом случае организации обязаны вести раздельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога.

Имущество, используемое для ведения иных видов деятельности, подлежит обложению налогом на имущество в общеустановленном порядке. Если налогоплательщик, используя имущество в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога, и иной деятельности, не может обеспечить раздельный учет имущества, то указанное имущество подлежит обложению налогом на имущество в части, пропорциональной сумме выручки от реализации, полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме своей выручки.

При этом выручка определяется без НДС. Выручка от реализации товаров при осуществлении торговой деятельности определяется как разность между ценой продажи и покупной стоимостью реализуемых товаров без НДС.

Если организация, переведенная на уплату налога на вмененный доход, не осуществляет иные виды деятельности, но имеет на балансе имущество, которое не участвовало в расчете налога на вмененный доход и (или) которое опечатано (законсервировано), такое имущество подлежит обложению налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

При прекращении деятельности, осуществляемой на основании свидетельства об уплате единого налога, до окончания соответствующего квартала плательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

Уплата налога на имущество организациям, перешедшими на упрощенную систему налогообложения, заменяется уплатой единого налога. При этом субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему, исчисление налога на имущество и представление налоговой декларации по этому налогу не производятся Захарьин В.Р. "Налоги и налогообложение" ФОРУМ - 2008 г..

2.5 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на балансовом счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" на отдельном субсчете "Расчеты по налогу на имущество". Сумма налога отражается по кредиту счета 68 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисленные суммы налога на имущество в бюджет отражается по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета".

Налог и авансовые платежи уплачиваются в порядке и сроки, установленные законами субъектов РФ.

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу, если законом субъекта Российской Федерации не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога.

В отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению организации.

По недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, налог перечисляется в бюджеты субъектов РФ пропорционально стоимости этого имущества, фактически находящегося на их территории.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, в отношении имущества постоянных представительств уплачивают налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по месту постановки указанных постоянных представительств на учет в налоговых органах П.5 ст. 383.

В отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не осуществляющей деятельности в РФ через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранной организации, не относящихся к ее деятельности в РФ через постоянные представительства, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению объекта недвижимого имущества П.6 ст. 383.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения Ст.384.

Организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого объекта недвижимого имущества Ст. 385.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу П.1 ст. 386.

В отношении имущества, имеющего местонахождение в территориальном море Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации и (или) за пределами территории Российской Федерации (для российских организаций), налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговая декларация по налогу представляются в налоговый орган по местонахождению российской организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации) П.1 ст.386.

Плательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода. Декларации по итогам налогового периода представляются не позднее 30 марта следующего года.

Существуют особенности проведения налоговыми органами проверок уплаты налога на имущество.

В соответствии с п. 1 ст. 31 НК РФ налоговые органы вправе осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения, территории, а также проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.

Порядок выявления фактического наличия имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, сопоставления фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, а также проверки полноты отражения в учете всех финансовых активов налогоплательщиков - юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при выездной налоговой проверке устанавливается Положением о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденным приказом Минфина России №20н и МНС Росси №ГБ-3-04/39 от 10.03.99 г.

Инвентаризация имущества при выездной налоговой проверке проводится по месту нахождения налогоплательщика, месту нахождения филиалов и других обособленных подразделений, месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, а также по месту нахождения каждого материально ответственного лица.

Результаты проведенной инвентаризации отражаются в акте проверки налогового органа, проводившего инвентаризацию имущества налогоплательщика, который передается на рассмотрение руководителю организации.

Окончательное решение о зачете, начислении дополнительных налогов, взыскании финансовых санкций за ненадлежащее ведение бухгалтерского учета и сокрытие от налогообложения объектов принимает руководитель налогового органа.

3. ПРОБЛЕМЫ И ПЕРСПЕКТИВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИМУЩЕСТВА ОРГАНИЗАЦИЙ

3.1 Последние изменения налога на имущество

Коммерческая фирма может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Результаты переоценки не включаются в бухгалтерскую отчетность предыдущего отчетного года и учитываются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Налоговой базой по налогу на имущество является среднегодовая стоимость имущества, подлежащая налогообложению. Имущество учитывается по остаточной стоимости, сформированной в бухгалтерском учете.

Порядок определения среднегодовой стоимости имущества организации установлен в пункте 4 статьи 376 НК РФ. Однако ФЗ от 24.07.2007 №216-ФЗ в этот пункт внесены изменения, вступившие в силу с 2008 г.

До вступления в силу Закона №216-ФЗ при определении среднегодовой стоимости имущества за налоговый период сначала рассчитывали сумму величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и на 1-е число месяца, следующего за налоговым периодом. Затем результат делили на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу, - на 13. аналогично рассчитывали среднюю стоимость имущества за отчетные периоды: исчисляли сумму остаточных стоимостей основных средств на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, и делили на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу (на 4,7 или 10).

С 2008 года среднегодовая и средняя стоимость имущества рассчитываются по разному. Порядок расчета средней стоимости имущества за отчетные периоды не изменился. Поправки коснулись лишь среднегодовой стоимости имущества. Вместо остаточной стоимости на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца (1 января следующего года) учитывается аналогичный показатель на последнее число налогового периода (31 декабря отчетного года). Получается, что результаты переоценки основных средств, проводимой на 1 января следующего года, впредь не будут учитываться при исчислении налога на имущество за отчетный период. Применяется ли это правило при расчете налога за 2007 год?

В пункте 1 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу. Налоговый период по налогу на имущество - календарный год. Закон №216 - ФЗ был опубликован в "Российской газете" 1 августа 2007 года. В статье 4 закона сказано, что он вступает в силу с 1 января 2008 года, ноне ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования. Исключение - положения, для которых в названной статье установлены иные сроки вступления в силу. Среди них новая редакция пункта 4 статьи 376 НК РФ не упоминается. Значит, новый порядок расчета среднегодовой стоимости имущества вступил в силу с 1 января 2008 года и его действие распространяется на 2008 год и последующие налоговые периоды.

Итак, при расчете среднегодовой стоимости имущества за 2007 год организации учитывают остаточную стоимость имущества на 1-е число следующего за налоговым периодом месяца (на 1 января 2008 года). Она определяется по данным бухучета на эту дату - с учетом переоценки основных средств на 1 января 2008 года.

В пункте 15 ПБУ 6/01 установлено, что объекты основных средств, в отношении которых принято решение о переоценке стоимости, в дальнейшем должны переоцениваться регулярно. Налог на имущество за 2008 и последующие годы фирма будет рассчитывать по новым правилам пункта 4 статьи 376 НК РФ. Определяя величину налога за 2008 год, не придется учитывать результаты переоценки на 1 января 2009 года. Они впервые будут учтены при расчете налога на имущество за 1 квартал 2009 года "Налоговая база за 2007 год" //Российский налоговый курьер, №6, 2008 год..

3.2 Перспективы развития налога на имущество

В ходе проводимой налоговой реформы отменены некоторые виды налогов и сборов и существенно трансформированы сохраняющиеся налоги. Определенные изменения произошли и в системе имущественного налогообложения организаций.

Концепция имущественных налогов предусматривает постепенный переход к налогообложению недвижимости, то есть земли и имущественных объектов, прочно связанных с землей и относящихся к недвижимому имуществу в соответствии с ГК РФ.

Одним из этапов перехода на налогообложение недвижимости является новый налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ.

На сегодняшний день схема определения порядка оплаты налога на имущество включает в себя следующие элементы: плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, ставка и срок уплаты.

В то же время, на этом реформирование налоговой системы в области налогообложения имущества не заканчивается.

В рамках реформирования такого налогообложения предусматривается введение нового регионального налога - налога на недвижимость, который должен заменить налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц и земельный налог. Предполагается, что этот налог будет учитывать реальную стоимость недвижимости, его качество, платежеспособность владельца и региональные особенности.

Несомненно, любая методика расчета налога предполагает хорошее знание объекта налогообложения. Понятие недвижимого имущества появилось давно - еще в 1714 г. Петр I издал указ о порядке наследования движимого и недвижимого имущества.

В современном Гражданском кодексе РФ в ст.130 дано следующее определение недвижимости: "К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без соразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания и сооружения. К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимости может быть отнесено и иное имущество".

Предприятие в целом как имущественный комплекс также является недвижимостью (ст.132 ГК РФ).

Исходя из этого, позиция авторов налоговой реформы состоит в том, что вместо отдельных налогов на землю и строения нужно ввести единый налог на недвижимость. В качестве обоснования единого налога делают ссылку на юридическую практику западных стран, в которых налоги на строения и землю связаны между собой.

Однако Россия имеет собственную специфику. Сегодня налог реально ниже рыночной стоимости. Согласно определению, рыночная стоимость - это наиболее вероятная цена, за которую объект может быть продан на открытом рынке при соблюдении определенных условий. Подразумевается, что есть некое множество сделок, по которому вычисляют эту среднюю цену. Министерство финансов утверждает, что оценку имущества станут производить не по рыночной стоимости и не по стоимости БТИ, а по некоей массовой оценке, которая приближена к рыночной. После корректировки стоимость объекта недвижимости будет примерно на 30 % ниже рыночной. И при расчетах рыночную оценку начнут просто умножать на коэффициент 0,7. Однако даже такая поправка не сделает налогообложение по рыночной стоимости экономически эффективным и справедливым в глазах населения.

На протяжении нескольких лет в Твери и Великом Новгороде проводили масштабный эксперимент по налогообложению недвижимости. Анализ результатов выявил более четкую зависимость качества жилья и стоимости квартир, рассчитанной по моделям массовой оценки, по сравнению с расчетами на основе оценок БТИ. Но в рамках тех массивов, которыми располагали математики, отклонения в оценке рыночной стоимости жилой недвижимости в Новгороде составило 30%, а коммерческой недвижимости - до 100 %.

Эксперты признали, что итоги эксперимента в Новгороде и Твери показали: нет достаточных условий для создания точной оценки недвижимости. Рынок недвижимости развивался в условиях нестабильной правовой и налоговой среды, что противодействовало его прозрачности. Операции с недвижимостью характеризовались наличием теневых, незадекларированных денежных потоков. Бюджетные отношения не стабилизировались в той степени, чтобы стало возможным эффективно использовать налог на недвижимость как фискальный инструмент. Поэтому единовременная замена действующих налогов новым налогом на недвижимость вероятнее всего повлечет за собой резкие изменения налогового бремени граждан.

Анализ эксперимента в Новгороде показал, что введение налога на недвижимость является относительно приемлемым вариантом только для полных собственников жилья и земли, прежде всего для людей состоятельных, готовых тратить большие средства на благоустройство и ремонт. Относительно общих затрат на покупку и обстановку нового жилья налог на недвижимость в размере 0,25-0,5% от покупной цены не является непосильным бременем.

Владельцы же приватизированного жилья - средне- и малообеспеченные граждане - в данной ситуации оказываются в положении проигравших. В одночасье они, не понимая причины происходящего, вдруг получат из налоговой инспекции извещение о необходимости уплаты налога, в многократном размере превышающего прежние суммы.

Закон устанавливает вилку налогообложения от 0,1 до 1 % стоимости недвижимости, а окончательное решение о ставке налога остается за субъектами Федерации. Очевидно, что любой муниципалитет будет заинтересован в максимальной ставке, поскольку это позволит пополнить местный бюджет. Защитники идеи введения так называемой вилки взимания налога от 0,1 до 2 % считают свой подход обоснованным, поскольку появится возможность учитывать различие жилищных условий граждан Налоги и недвижимость//Услуги и цены. 2008. № 3..

Таким образом, исходя из сегодняшней ситуации, вводить единый налог пока что нецелесообразно. Но если все-таки соглашаться на него, то необходимо делать налог добровольным, то есть предоставить возможность налогоплательщикам самим выбирать, по какой схеме платить - по старой или по новой.

Кроме того, следует четко зафиксировать оспоримость налога. Принцип оспоримости - самый фундаментальный при исчислении рыночной стоимости, которая является величиной случайной, всегда сопряженной с ошибками (а они в отдельных случаях могут быть очень большими).

Таким образом, введение обязательного налога на недвижимость возможно только при создании необходимых условий для его введения, к которым, в первую очередь, относится разработка механизма рыночной оценки объектов недвижимости для целей налогообложения Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий//Финансовый директор. 2008. № 6..

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были рассмотрены особенности налогообложения имущества организаций в соответствии с нормами действующего законодательства.

Среди основных налогов Российской Федерации налог на имущество предприятий занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим лицам приходится иметь с ним дело.

Согласно нормам законодательства, плательщиками налога на имущество являются предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Максимальная ставка налога 2,2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне).

Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу.

Таким образом, в качестве объекта налогообложения для российской организации законодатель определил только имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Изменился порядок расчета налоговой базы. Она определена как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Имущество, признаваемое для целей налогообложения, учитывается при расчете налоговой базы по остаточной стоимости, то есть в оценке, принятой правилами ведения бухгалтерского учета.

Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ, стоимость объектов, по которым не начисляется амортизация, налогоплательщики должны определять, вычитая из первоначальной стоимости сумму износа. Величину износа организация должна определять по нормам амортизационных отчислений в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Для иностранных фирм, которые не образуют на российской территории постоянных представительств, в качестве налоговой базы определена инвентаризационная стоимость объектов недвижимости.

Отменен ряд федеральных льгот. Но региональным законодателям дано право устанавливать дополнительный перечень организаций-льготников.

Следующее новшество связано с увеличением предельного размера налоговой ставки. Как и раньше, размер ставки фиксирован верхним пределом - теперь это 2,2%. Но теперь субъекты Российской Федерации могут устанавливать дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категории налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В отличие от прежнего порядка, по окончании каждого отчетного периода организации будут уплачивать не налог, а авансовые платежи по налогу. Естественно, если регион решит не устанавливать отчетные периоды, то не будут подлежать уплате и авансовые платежи.

В отличие от действующего порядка, в главе 30 НК РФ не прописаны сроки уплаты авансовых платежей и суммы налога на имущество организаций. Они устанавливаются законами субъектов Российской Федерации. Регионы также самостоятельно определяют форму отчетности по налогу.

Налоговые расчеты и налоговые декларации налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, местонахождению каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, местонахождению каждого объекта недвижимого имущества, в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога.

В перспективе ожидается, что налог на имущество предприятий, а также вкупе с ним налог на имущество физических лиц и налог на землю будут заменены единым региональным налогом - налогом на недвижимость. Однако в настоящее время для этого пока не созданы необходимые экономические и правовые условия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

2. Закон Российской Федерации от 13 декабря 1991 года "О налоге на имущество предприятий".

3. Инструкция Госналогслужбы России от 8 июня 1995 года № 33 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий".

4. Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

5. Епифанов О.В. "Налог на имущество организаций". М-2007 г.

6. Миляков Н.В. "Налоги и налогообложение". М - 2008 г.

7. Пансков В.Г., Князев В.Г. "Налоги и налогообложение". М: 2008 г.

8. Барулин С.В. "Налоги и налогообложение". ЭКОНОМИСТ: 2007 г.

9. Захарьин В.Р. "Налоги и налогообложение" ФОРУМ - 2008 г.

10. "Налоговая база за 2007 год" //Российский налоговый курьер, №6, 2008 год.

11. Налоги и недвижимость//Услуги и цены. 2008. № 3.

12. Меньков А. Оптимизация налога на имущество предприятий //Финансовый директор. 2008. № 6.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

Задача 2.1

Организация, созданная в России, осуществляет коммерческую деятельность во Франции через распложенное там постоянное представительство. Организация в 2006 г. получила валовой доход от деятельности в РФ в сумме 7850 тыс. руб. и от деятельности во Франции в сумме, эквивалентной 2200 тыс. руб. (облагаемая прибыль по законодательству Франции - 368 тыс. руб.)

В соответствии с законом Франции прибыль иностранного юридического лица, осуществляющего деятельность во Франции, облагается налогом по ставке 36%.

Определите налог на прибыль, который предприятие должно уплатить в России.

Примечание: налогооблагаемая прибыли по российскому законодательству из всех источников 760 тыс. руб., в том числе за границей - 280 тыс. руб.

Решение:

Согласно статье 311 п. 1 доходы, полученные организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

368 тыс. * 36% = 132,48 тыс. руб.

- налог на прибыль, уплаченный во Франции.

Налогооблагаемая прибыль по российскому законодательству из всех источников 760 тыс. руб.

760 тыс. * 24% = 182,4 тыс. руб.

Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ. (статья 311 п. 3)

280 тыс. * 24% = 67,2 тыс. руб.

182,4 тыс. - 67,2 тыс. = 115,2 тыс. руб.

- сумма налога, который предприятие должно уплатить в России.

Задача 2.2

На балансе ООО "Агрос" на начало текущего налогового периода числится амортизируемое имущество остаточной стоимостью 1540 тыс. руб. по данному имуществу ежемесячно для целей бухгалтерского учета начисляется амортизация в сумме 22 тыс. руб. движение амортизируемого имущества характеризуется следующими данными:

· 25 августа организация получила в безвозмездное пользование оборудование первоначальной стоимостью 220 тыс. руб. со сроком полезного использования 10 лет, которое ввела в эксплуатацию 10 сентября.

· 20 сентября передано в аренду транспортное средство остаточной стоимостью 50 тыс. руб., норма амортизации 0,83%.

Организация применяет линейный метод начисления амортизации.

Рассчитайте сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за налоговый период, исходя из ставки налога, установленной, в вашем регионе.

Решение:

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (ст. 375 п. 1).

Остаточная стоимость имущества:

Январь = 1540000 - 22000 = 1518000

Февраль = 1518000 - 22000 = 1496000

Март = 1496000 - 22000 = 1474000

Апрель = 1474000 - 22000 = 1452000

Май = 1452000 - 22000 = 1430000

Июнь = 1430000 - 22000 = 1408000

Июль = 1408000 - 22000 = 1386000

Август = 1386000 - 22000 = 1364000

25 августа организация получила в безвозмездное пользование оборудование.

220000 : 120 = 1833 р.

- ежемесячные амортизационные отчисления.

Согласно ПБУ 6/01 п. 21 начисление амортизации по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Сентябрь = (1364000 - 22000) + (220000 - 1833) + (50000 * 0,83) = 1601667

Октябрь = (1342000 - 22000) + (218167 - 1833) + (41500 * 0,83) = 1570779

Ноябрь = (1320000 - 22000) + (216334 - 1833) +(34445 * 0,83) = 1541090

Декабрь = (1298000 - 22000) + (214501 - 1833) + (28589 * 0,83) = 1512397

Январь = (1276000 - 22000) + (212668 - 1833) + (23729 * 0,83) = 1484530

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества (ст. 382 п. 4).