Налоговая система Великобритании

Система налогообложения Великобритании

1. Налогообложение физических лиц

Современная система подоходного обложения населения была заложена реформой 1973 г. В результате этой реформы подоходный налог был унифицирован и приведен в стройную единую систему. Личный подоходный налог уплачивает все население Великобритании. Существует подразделение на резидентов и нерезидентов. Доходы резидента Великобритании подлежат обложению независимо от источника их возникновения. Нерезидент уплачивает налоги в Великобритании лишь с доходов полученных на территории этой страны. Английское налоговое право предусматривает два понятия: обычный резидент и домицилий. У англо-говорящих народов эти термины имеют одинаковое значение, в других странах это значение различно. <Обычный резидент> - лицо, имеющее постоянное место жительства в Великобритании и проводящее здесь всю свою жизнь, не считая кратковременных поездок за границу по служебным и личным делам. Лицо может оставаться обычным резидентом (несмотря на отсутствие в течение года), но резидентом - нет. Если по приезде в Великобританию лицо, которое постоянно живет за границей, точно не знает, останется ли оно жить постоянно в Великобритании, то по истечении трехлетнего срока оно считается обычным резидентом. В том случае, если это лицо приехало в Великобританию на постоянное жительство, оно рассматривается как обычный резидент с первого дня пребывания.

Домицилий - это лицо, находящееся в той стране, где расположено его постоянное жилище. Понятие <домицилий> отличается от резидентности. Лицо может быть резидентом более чем одной страны, в то время как <домицилий> в конкретный период времени может быть лишь в одной стране. Подоходный налог с физических лиц взимается не по совокупному доходу, а по частям - <Шедулам>. Шедула облагаются.

Шедула А доходы от собственности на землю, строения и т.д.

Шедула В доходы от лесных массивов, используемых в коммерческих целях, если не облагаются по шедуле Д.

Шедула С доходы от определенных государственных ценных бумаг, выпускаемых в Великобритании, ценных бумаг иностранных правительств, по которым выплачиваются проценты в Великобритании

Шедула Д прибыли от производственной коммерческой деятельности (в торговле, промышленности, с/х, транспорте), доходы лиц свободных профессий доходы от ценных бумаг, не облагаемые по шедуле С; доходы, полученные в виде процентов по займам; доходы, полученные за границей и переведенные в Великобританию.

Шедула Е трудовые доходы; зарплата, жалование трудящихся и пенсия.

Шедула F облагаются дивиденды и другие распределяемые доходы компаний.

Для определения подлежащей уплате суммы подоходного налога из фактически полученного годового дохода вычитаются налоговые льготы. В настоящее время в Великобритании каждый человек имеет право на сумму дохода, необлагаемую налогом, так называемую личную скидку. Личная скидка составляет 3005 ф. ст. в год. Доход, превышающий эту сумму, облагается по базовой ставке 25%. Высшая ставка 40% применяется к сумме доходов, если они больше 20700 ф. ст. Налоговое законодательство Великобритании рассматривает семейную пару как одного налогоплательщика. Считается, что жена находится на иждивении мужа. Муж заполняет декларацию. Любой доход жены прибавляется к доходу мужа, при этом муж имеет право на дополнительную личную скидку. Если супруги имеют детей, необлагаемая сумма увеличивается на 7 ф. ст. в неделю.

2. Налоговые декларации в Великобритании

Налог уплачивается в течение года четырьмя равными долями. В конце налогового года (с 6 апреля по 5 апреля следующего календарного года), когда определится точная сумма полученного вознаграждения, производится окончательный расчет подоходного налога. Граждане, не имеющие других доходов, помимо заработной платы, заполняют налоговую декларацию раз в 5 лет. Для заполнения налоговой декларации необходимо выявить налоговый статус налогоплательщика (семейное положение). Используя эту информацию, налоговая служба высылает кодированное уведомление плательщику и работодателю зашифрованный документ, в котором прилагается с кодированным номером формы налоговой декларации 282Н (для семейных пометка <В>, для одиноких лиц <Н>). Со стороны налогоплательщиков не требуется никаких действий, их работодатели вычитают налоги в соответствии с кодированной информацией, которой они снабжаются в виде налоговых таблиц налоговыми органами. Подоходный налог исчисляется на кумулятивной базе таким образом, чтобы учитывался совокупный годовой доход. Так, при подсчете обязательств, низкие заработки на одной неделе будут сравниваться с высокими на следующей неделе и наоборот. Специфично для Великобритании то, что подоходный налог не только исчисляется на кумулятивной основе, но и таким же образом собирается. В других странах кумулятивная база характерна только для исчисления налогов, но не для их сбора: налог уплачивается каждую неделю исходя из заработка за эту неделю, а если требуется перерасчет годового дохода, то обычно это делается в конце года. Для английской налоговой системы характерно наличие ситуации, при которой существует гарантия того, что в каждый отдельный момент года взимается вполне определенная соответствующая доля годового налога.

Налог с наследства.

Налог с наследства раньше был налогом на перевод капитала, а еще раньше - поимущественным налогом. Этот налог не взимается с большей части видов даров, осуществляемых при жизни владельцев, если даритель остается после этого живым в течение последующих 7 лет. Такая операция смены владельцев имущества налоговыми законодательствами государств рассматривается как <потенциально освобождаемая> от налогообложения. В момент осуществления передачи имущества в дар налог не взимается, но если в течение последующих семи лет даритель умирает, то дареная сделка подлежит обложению. Ставка налога установлена на уровне 40% с суммы имущества более 118 000 ф ст.

Налог на добавленную стоимость (VAT).

Этот вид налога введен 1 апреля 1973 г. В этом же году страна вступила ЕЭС. Распространен на территории Англии, Сев. Ирландии, Шотландии и Уэльса, включая остров Мэн.

Гербовый сбор.

Самые старые налоги в Великобритании. Впервые они были введены в 1694 г. Это налоги на документы, а не на сделки или с лиц. По закону 1891 г., который действует и в настоящее время плюс дополнения позднего периода. Этот налог взимается при оформлении лицами гражданско-правовых сделок. Коммерческие и юридические документы должны иметь специальный штамп подтверждающий уплату этого налога. В некоторых случаях ставки гербовых сборов устанавливаются в твердых суммах (от 25 пенсов до 1 - 2 ф. ст.), в других - строятся по адвалорному (ценностному) принципу, т. е. Гербовый сбор взимается в определенном проценте к стоимости, участвующий в сделке с собственностью. Например, при оформлении документов о передаче права собственности установлен следующий порядок взимания гербового сбора. Документы о передаче права на владение собственностью (за исключением ценных бумаг), имеющие стоимость до 30 000 ф. ст. освобождаются от гербового сбора. При оценке собственности в размере, превышающем 30 000 ф. ст., ставка гербового сбора составляет 1% стоимости собственности.

Налогообложение компаний.

Корпоративный налог, или подоходный налог с компаний, в Великобритании был введен в 1965 г. Этот налог заменил ранее действующую систему налогообложения компаний. Корпоративный налог взимается со всей прибыли компаний резидентов, полученной ими в течение всего налогового года. В понятие <компания> англ. законодательство включает: корпоративные органы и некорпоративные ассоциации, исключая товарищества (они облагаются как физические лица). Резидентской компанией считается корпоративный орган, если его деятельность осуществляется и контролируется в этой стране, т. е. в этой стране находится руководящий орган этой компании. Корпорационный налог взимается после разрешенных вычетов из доходов компаний. Ставка налога устанавливается бюджетом страны (35%) . Бюджетом на 1996/97 г. фин. Год предусмотрено снижение ставки до 33%. Обложение корпорационным налогом осуществляется исходя из расчетных периодов, не превышающих 12 месяцев.

Импутационной (с 1973 г.) системе присущи пять основных признаков:

Компания уплачивает корпорационный налог по единой ставке со всех ее прибылей (распределенных и нераспределенных),

Подоходный налог не взимается у источника с дивидендов.

Если компания выплачивает дивиденды, то она должна произвести предварительный платеж в счет корпорационного налога, т.е. <авансовый корпорационный налог>, исчисленный путем отнесения ставки налога к сумме прибылей, подлежащей распределению среди акционеров.

Резиденту Великобритании, получающему дивиденды, разрешается производить вычет на сумму авансового платежа при уплате подоходного налога. Ставка вычета обычно привязана к основной ставке личного подоходного налога.

По окончании расчетного периода уплаченный компанией <авансовый корпорационный налог> вычитается из общей суммы обязательств в счет уплаты корпорационного налога.

Нерезидентская компания, производящая торговлю в Великобритании через отделение, облагается корпорационным налогом с:

- дохода от торговли, возникающего прямо или косвенно через отделение или от имени отделения; дохода от собственности или права собственности, используемых этим отделением;

- прироста капитала от активов, используемых этим отделением.

Нерезидентская компания облагается подоходным налогом по базовой ставке с любого дохода, возникающего в Великобритании, не подлежащего обложению налогом на прирост капитала, нерезидентская компания не облагается авансовым корпорационным налогом с распределяемой прибыли.

Облагаемый доход компаний исчисляется путем вычета из валового дохода компании всех разрешенных законодательством расходов, произведенных в отчетном налоговом году.

Вычету из валового дохода подлежат:

- текущие расходы делового характера (аренда производственных помещений, стоимость ремонта, потери от валютных займов в результате изменений валютного курса, а также текущие расходы частного характера, аренда жилья, любые потери непроизводственного характера, расходы по модернизации помещений;

- компенсационные платежи при увольнении рабочих и служащих, затраты на техническую и профессиональную переподготовку кадров, платежи в виде премий и подарков;

- расходы на юридическую консультацию по вопросам финансов компании;

- лицензионные платежи;

- представительские расходы;

- расходы развлекательного характера на сотрудников компании;

- расходы на зарплату сотрудников, на водоснабжение, электроэнергию, газ, освещение, почтовые отправления, отопление, телефон, канцелярские товары;

- взносы и пожертвования в благотворительные фонды;

- коммерческие и некоммерческие убытки;

- подоходный налог, взимаемый с компаний у источника с доходов от процентов, роялти, арендных и патентных платежей;

- просроченные долги, списываемые в отчетный период, но только коммерческого характера.

- расходы на научные исследования подлежат полному вычету из валового дохода компании.

Специальный налоговый режим установлен для компаний, добывающих нефть в Северном море. Эти компании уплачивают нефтяной корпорационный налог по ставке 75%. Они не освобождаются от уплаты общего корпорационного налога. Компании Великобритании облагаются также налогами на прирост капитала. Нерезидентские компании этот налог не уплачивают.