Реформування податкової системи України

2

Міністерство освіти і науки України

Сумський державний університет

Факультет економіки та менеджменту

Кафедра фінансів

Обов'язкове домашнє завдання

з дисципліни "Оподаткування підприємств"

на тему "Реформування податкової системи України"

Керівник роботи:Шопенська Т.В.

Студент:Лисиця Б.В.

група Ф-62

Номер залікової книжки:06040053

Суми - 2010

Зміст

1. Теоретична частина

1.1 Податкова система:принципи побудови та призначення

1.2 Концептуальні засади реформування податкової системи

1.3 Реформування податкової системи - як спосіб вирішення податкових колізій

2. Розрахункова частина

Завдання 1-9

Список використаної літератури

1.Теоретична частина

1.1 Податкова система:принципи побудови та призначення

Ефективність державного регулювання за допомогою податків вирішальною мірою залежить від вибору податкової системи, висоти податкових ставок і розмірів бюджетних пільг.Податки, здійснюючи свою регулюючу функцію, завжди прямо або опосередковано впливають на економічну діяльність суб'єктів господарювання.

Податкова система повинна будуватися з урахуванням багатьох чинників, які тією чи іншою мірою можуть впливати на результати її функціонування.Створення податкової системи і розробка податкової політики не можуть вестися спонтанно.

Основне завдання державних органів полягає в тому, щоб створити податковий механізм впливу на господарську поведінку юридичних та фізичних осіб.

Згідно діючого Закону України "Про систему оподаткування" принципами побудови системи оподаткування є:

? стимулювання науково-технічного прогресу, технологічного оновлення виробництва, виходу вітчизняного товаровиробника на світовий ринок високотехнологічної продукції.

? стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності - введення пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва.

? обов'язковість - впровадження норм щодо сплати податків і зборів, визначених на підставі достовірних даних про об'єкти оподаткування за звітний період, та встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства.

? рівнозначність і пропорційність - справляння податків з юридичних осіб здійснюються у певній частці від отриманого прибутку і забезпечення сплати рівних податків і зборів на рівні прибутків і пропорційно більших податків і зборів - на більші доходи.

? рівність, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації - забезпечення однакового підходу до суб'єктів господарювання (юридичних і фізичних осіб, включаючи нерезидентів) при визначенні обов'язків щодо сплати податків і зборів.

? соціальна справедливість - забезпечення соціальної підтримки малозабезпечених верств населення шляхом запровадження економічно обґрунтованого неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та застосування диференційованого і прогресивного оподаткування громадян, які отримують високі та надвисокі доходи.

? стабільність - забезпечення незмінності податків і зборів і їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року.

? економічна обґрунтованість - встановлення податків і зборів на підставі показників розвитку національної економіки та фінансових можливостей з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його доходами.

? рівномірність сплати - встановлення строків сплати податків і зборів, виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджету для фінансування витрат.

? Компетенція - встановлення і скасування податків і зборів, а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до законодавства про оподаткування виключно Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами.

? єдиний підхід - забезпечення єдиного підходу до розробки податкових законів з обов'язковим визначенням платника податку і збору, об'єкта оподаткування, джерела оплати податку і збору, податкового періоду, ставок податку і збору, строків та порядків сплати податку, підстав для надання податкових пільг.

? доступність - забезпечення дохідливості норм податкового законодавства для платників податків і зборів.

1.2 Концептуальні засади реформування податкової системи

Метою податкової реформи є приведення податкової системи у відповідність з пріоритетами державної політики соціально-економічного розвитку, сприяння сталому економічному зростанню шляхом лібералізації податкової системи на основі виваженої інвестиційно-інноваційної політики, забезпечення достатнього обсягу сукупних податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів на основі проведення збалансованої бюджетної політики, встановлення ліберального відношення до платників, які сумлінно виконують свої податкові зобов'язання, і посилення відповідальності за несплату податків.

Стратегічними цілями податкової реформи є:

? підвищення конкурентоспроможності вітчизняного бізнесу;

? легалізація тіньового сектору;

? активізація інвестиційних процесів в економіці;

? простота та зрозумілість податкових норм для суб'єктів господарювання;

? скорочення витрат платників на нарахування і сплату податків та держави на їх адміністрування;

? адаптація податкового законодавства України до законодавства ЄС;

? забезпечення умов для добровільного виконання вимог податкового законодавства платниками податків;

? запровадження інформаційно-аналітичної системи державної податкової служби в національному масштабі;

? автоматизація процесів оподаткування із застосуванням сучасних технологій.

Основними завданнями податкової реформи є:

? удосконалення інституційного середовища оподаткування, сприятливого для реалізації принципу рівності всіх платників перед законом, відповідального ставлення платників до виконання своїх податкових зобов'язань.Установлення чітких правил регулювання взаємних зобов'язань держави і платників податків, дієвого контролю за їх дотриманням;

? підвищення регулюючого потенціалу системи оподаткування на основі запровадження інноваційно-інвестиційних преференцій;

? підвищення фіскальної ефективності податків за рахунок розширення податкової бази, покращення адміністрування, зменшення масштабів ухилення від сплати податків, формування доходів бюджетів усіх рівнів на основі проведення збалансованої бюджетної політики на середньострокову перспективу;

? поетапне зниження податкового навантаження на платників;

? стимулювання зміцнення позицій вітчизняного бізнесу в конкурентній боротьбі за рахунок зменшення частки податків у витратах;

? зближення податкового та бухгалтерського обліку;

? гармонізація податкового, валютного, митно-тарифного, зовнішньоекономічного та цивільного законодавства;

? зменшення кількості контролюючих органів з одночасним створенням єдиних правил контролю за нарахуванням та сплатою податків і зборів (обов'язкових платежів);

? забезпечення проведення заходів щодо легалізації доходів та майна, одержаних з порушенням податкового законодавства.

Реформування податкової системи проводитиметься за такими принципами:

? добровільність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів);

? рівність, недопущення будь-яких проявів дискримінації платників податків - забезпечення однакового підходу до суб'єктів господарювання (юридичних і фізичних осіб, включаючи нерезидентів) при визначенні прав та обов'язків щодо сплати податків, зборів (обов'язкових платежів);

? стабільність, забезпечення незмінності переліків податків, зборів (обов'язкових платежів) та їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;

? стимулювання підприємницької діяльності та інвестиційно-інноваційної активності;

? справедливість - забезпечення підтримки малозабезпечених верств населення шляхом запровадження економічно обґрунтованих соціальних пільг та привілеїв.

Україна згідно із статтею 1 Конституції України є соціальною, правовою державою.Отже, її податкова система повинна відповідати вимогам щодо рівня фінансування суспільних благ із визначенням відповідно до цього рівня перерозподілу ВВП, який забезпечить формування фінансових ресурсів, достатніх для виконання конституційно закріплених функцій держави та гарантії громадянам достатнього життєвого рівня.

Реформування податкової системи проводитиметься синхронно з упорядкуванням та оптимізацією системи державних видатків і вирішенням таких питань:

? підвищення вартості робочої сили шляхом проведення реформи оплати праці та економічно обґрунтованого розширення пакета соціальних послуг і гарантій працюючому населенню;

? наближення розміру мінімальної заробітної плати до рівня прожиткового мінімуму для працездатних осіб;

? запровадження мінімальної погодинної заробітної плати, здійснення оплати праці працівників бюджетної сфери на основі Єдиної тарифної сітки виходячи з тарифу I розряду на рівні законодавчо встановленої мінімальної заробітної плати;

? розроблення та запровадження у повному обсязі державних мінімальних соціальних стандартів;

? перехід від системи соціального захисту, що ґрунтується на наданні пільг, до політики підвищення доходів та надання державної допомоги соціально вразливим верствам населення залежно від їх матеріального стану;

? забезпечення ефективності системи надання медичних послуг шляхом впровадження в практику страхової медицини із залученням фінансової підтримки держави;

? підтримка проведення структурних реформ в економіці;

? надання необхідного адаптаційного періоду для переходу до ринкових умов діяльності дотаційних галузей виробничої сфери, зокрема вугільної промисловості, сільського господарства;

? забезпечення державної підтримки реалізації інноваційних проектів у пріоритетних видах економічної діяльності;

? переорієнтація напрямів використання коштів державного бюджету, спрямованих на розвиток соціальної та транспортної інфраструктури, а також виконання програм енергозбереження та охорони довкілля;

? проведення реформ у бюджетній сфері, спрямованих на зміцнення фінансової бази місцевого самоврядування та вдосконалення міжбюджетних відносин.

При цьому слід зазначити, що існує ряд бюджетних обмежень для проведення податкової реформи, які зумовлюють її еволюційний характер.

Реформування податкової системи потребує спрямування податкового навантаження із сфери виробництва на сферу споживання, а також на ресурсні та екологічні платежі, у зв'язку з чим необхідно насамперед зменшити податкове навантаження на прибуток підприємств та фонд оплати праці, реформувати акцизний збір, ресурсні та рентні платежі, плату за забруднення навколишнього природного середовища.

Реформування податкової системи проводитиметься за такими напрямами:

1 Створення умов для формування сприятливого інституційного середовища оподаткування шляхом:

1) забезпечення детальної законодавчої регламентації всіх аспектів податкових правовідносин з метою запобігання вирішенню спірних питань на розсуд контролюючих органів;

2) забезпечення визначення остаточного переліку прав, обов'язків і відповідальності як платників, так і контролюючих органів з метою рівного розподілу функцій та прав сторін;

3) формування податкових правовідносин між суб'єктами господарської діяльності і державою на засадах забезпечення рівних умов господарювання для суб'єктів різних форм власності, організаційно-правових форм і видів економічної діяльності.

2 Удосконалення структури системи оподаткування шляхом:

1) скасування неефективних (затратних) податків і зборів;

2) запровадження податку на нерухоме майно;

3) поширення рентних платежів на видобуток нафти, газу та інших корисних копалин;

4) спрямування податкового навантаження з прямих на непрямі податки та ресурсні платежі;

5) поступового зменшення частки податку на прибуток підприємств і збільшення частки податку з доходів фізичних осіб у структурі податкових надходжень;

6) збільшення частки місцевих податків і зборів у структурі доходів місцевих бюджетів.

3 Проведення реформування системи податків і зборів (обов'язкових платежів) шляхом:

1) податок на прибуток підприємств:

? усунення економічно необґрунтованих розбіжностей між нормами Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" і положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку щодо визнання і оцінки доходів та витрат з метою створення умов для складення декларації про прибуток за даними бухгалтерського обліку;

? реформування системи оподаткування прибутку підприємств фінансового сектору економіки;

? поширення дії загальної системи оподаткування прибутку на всіх суб'єктів господарювання (починаючи з 2011 року);

? звільнення емісійного доходу від оподаткування при здійсненні емітентом первинного розміщення цінних паперів;

? поетапного зниження ставки податку до 20 відсотків;

? забезпечення стимулюючої ролі податкової амортизації в оновленні основних фондів шляхом застосування принципу "прискорена амортизація" до пріоритетних інноваційних технологій;

? запровадження починаючи з 2007 року інвестиційного податкового кредиту з податку на прибуток підприємств для суб'єктів господарювання, які реалізують на територіях спеціальних (вільних) економічних зон та територіях пріоритетного розвитку інвестиційні проекти;

? стимулювання інвестиційної діяльності шляхом запровадження інвестиційно-інноваційного податкового кредиту з податку на прибуток підприємств для всіх суб'єктів господарювання, що здійснюють кваліфіковане інвестування інноваційного спрямування (зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток в обсязі, еквівалентному частці витрат поточного податкового періоду, що були спрямовані на фінансування інноваційних та інвестиційних проектів, з 2014 року);

2) податок з доходів фізичних осіб:

? реалізації принципів прибуткового оподаткування, характерних для соціальних держав;

? розширення бази оподаткування за рахунок стягнення податку з усіх видів доходів, крім цільових, що виплачуються з державних цільових фондів, створених відповідно до закону, або одержаних як компенсація, відшкодування певних витрат;

? запровадження заявочного принципу реєстрації само зайнятих осіб - платників податку в податкових органах (спрощення процедури реєстрації);

? удосконалення системи оподаткування пасивних доходів з метою стимулювання інвестиційної діяльності;

3) податок на додану вартість:

? створення необхідних передумов для запровадження податкової звітності в розрізі контрагентів в електронному вигляді;

? застосування нульової ставки податку виключно при здійсненні експортних операцій та недопущення її застосування при здійсненні операцій на митній території України;

4) акцизний збір:

? поступового наближення механізму справляння акцизного збору до вимог законодавства ЄС, а також приведення його у відповідність з вимогами СОТ;

? приведення плати за ліцензії до рівня компенсації наданих державою послуг;

? формування ефективної системи акцизних податків з використанням економічно обґрунтованого рівня і структури ставок;

? поступового збільшення частки акцизу в ціні реалізованих підакцизних товарів шляхом підвищення ставок акцизного збору на лікеро-горілчані, тютюнові вироби тощо, а також встановлення і поступове збільшення мінімального податкового зобов'язання із сплати акцизного збору в твердій сумі з одиниці реалізованої продукції;

? збільшення частки акцизного збору в дохідній частині бюджету та посилення його регулюючого впливу на ціноутворення на ринку товарів, шкідливих для здоров'я населення, з метою зменшення їх обсягу споживання;

? поступового запровадження акцизних складів для окремих видів товарів;

? запровадження єдиної європейської валюти при визначенні розміру ставок акцизного збору, в разі вступу до ЄС;

5) податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів:

? диференціації ставок податку залежно від типу транспортного засобу, строку його експлуатації, встановлення ставок у частинах мінімальної заробітної плати;

? перегляду системи пільгового оподаткування шляхом скасування пільг для юридичних осіб з одночасним наданням преференцій виключно для незахищених верств населення, зокрема пенсіонерів;

6) природно-ресурсні платежі:

? поступового переходу до нової системи природно-ресурсних платежів, що базуватиметься на принципах рентного доходу, поширення таких принципів на всі види природних ресурсів;

? визначення регуляторного механізму, що дасть можливість формувати доходи держави та стимулювати раціональне використання, охорону та повноцінне відтворення природно-ресурсного потенціалу держави;

? формування структури рентних платежів, що повинна складатися з двох складових: 1) абсолютної ренти, розмір якої не залежить від результатів господарської діяльності підприємств - користувачів природних ресурсів; 2) диференційної ренти, що передбачає встановлення вищої плати за використання кращих, більш продуктивних природних ресурсів;

? поступового підвищення розміру плати за використання природних ресурсів, насамперед водних ресурсів, залізних, марганцевих руд, вуглеводнів, облицювальних матеріалів, сировини для виготовлення цементу, кухонної солі (кам'яної), вапняків, глини;

7) плата за землю:

? запровадження ставок плати за землю з урахуванням виключно грошової оцінки землі;

? вирівнювання податкового навантаження на суб'єктів господарювання різних напрямів економічної діяльності шляхом скасування пільгових ставок плати за землю та звільнення окремих платників від її сплати;

? розширення бази оподаткування за рахунок залучення земель, зайнятих болотами, чагарниками, ярами тощо;намивних територій;земель несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів, щодо яких проведено грошову оцінку;

8) збір за забруднення навколишнього природного середовища

? удосконалення системи справляння збору за забруднення навколишнього природного середовища у напрямі забезпечення його регулюючої та стимулюючої функції, встановлення відповідності величини збору витратам, пов'язаним з усуненням шкідливого впливу на довкілля;

? розширення бази оподаткування зазначеним збором шляхом включення до неї екологічно небезпечної продукції, виробництво, зберігання, транспортування та споживання якої негативно впливає на навколишнє природне середовище та здоров'я населення;

? забезпечення щорічного перегляду нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища з метою виконання стимулюючої функції збору для впровадження і вдосконалення суб'єктами господарювання природоохоронних та екологічно безпечних технологій;

? спрямування коштів збору за забруднення навколишнього природного середовища до бюджетів тих територіальних громад, на території яких розташовані джерела забруднення;

9) державне мито:

? розроблення та прийняття проекту Закону України "Про державне мито" на заміну чинного Декрету (з урахування норм Цивільного процесуального кодексу України та Кодексу адміністративного судочинства України, якими запроваджено сплату судового збору при зверненні осіб до суду);

? перегляду об'єктів та бази оподаткування державним митом;

? встановлення ставок державного мита в частинах мінімальної заробітної плати або у відсотках до суми договору. Розмір ставок повинен визначатися з урахуванням фіскальної та компенсаційної функцій збору;

? встановлення ставки державного мита в процентному відношенні до суми договору стосовно об'єктів, використання яких не передбачає оподаткування іншими податками (фіскальна функція збору);

? надання пільг із сплати державного мита виключно за соціальним принципом;

? скасування преференцій щодо сплати державного мита для юридичних осіб (у тому числі для державних установ);

10) місцеві податки і збори

? розроблення та прийняття проекту Закону України "Про місцеві податки і збори";

? оптимізації переліку місцевих податків і зборів, збереження права запровадження податків і зборів органами місцевого самоврядування;

? встановлення ставок місцевих податків і зборів з урахуванням особливостей кожного податку;

? розширення бази оподаткування;

11) податок на нерухоме майно:

? запровадження податку на нерухоме майно, який повинен стати важливим засобом зміцнення бази власних доходів місцевих бюджетів усіх рівнів;

12) спрощена система оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва:

? удосконалення системи оподаткування суб'єктів малого підприємництва при переході їх із спрощеної системи оподаткування на загальну;

? удосконалення порядку ведення спрощеного бухгалтерського обліку та фінансової звітності;

? підвищення відповідальності суб'єктів підприємництва у разі порушення ними норм, які визначають порядок застосування спрощеної системи оподаткування;

? удосконалення діючої системи фіксованих ставок єдиного податку для фізичних осіб - підприємців та відсоткових ставок - для юридичних осіб;

? вилучення із складу єдиного податку ресурсних платежів і внесків до державних цільових фондів;

? вилучення з переліку видів діяльності, на які поширюється дія спрощеної системи оподаткування видів діяльності, які є високорентабельними або доходи від яких є переважно пасивними;

? залучення до об'єкта оподаткування єдиним податком для юридичних осіб усіх доходів, що отримуються такими особами, а не лише виручки від реалізації продукції (товарів, робіт і послуг);

? оподаткування суми перевищення граничного річного обсягу виручки від продажу товарів (робіт, послуг);

? усунення існуючих схем мінімізації податкових зобов'язань, до яких залучаються платники єдиного податку;

13) фіксований сільськогосподарський податок

? відмови від фіксації грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення, встановленої станом на 1 липня 1995 р., з переходом на щорічну індексацію такої грошової оцінки відповідно до земельного законодавства;

? запровадження системи окремого обліку доходів платників фіксованого сільськогосподарського податку, одержаних від продажу несільськогосподарської продукції, з оподаткуванням таких доходів у загальному порядку;

? усунення дискримінації платників фіксованого сільськогосподарського податку одних напрямів діяльності стосовно платників цього податку інших напрямів діяльності в цій галузі;

? удосконалення механізму справляння фіксованого сільськогосподарського податку щодо визначення критеріїв для обмеження переходу на фіксований сільськогосподарський податок високорентабельних підприємств;

? усунення існуючих схем мінімізації податкових зобов'язань, до яких залучаються платники фіксованого сільськогосподарського податку;

? обмеження строку застосування цього податку відповідно до законодавства до 2010 року;

14) податкові пільги

? визначення на законодавчому рівні змісту терміна "податкова пільга";

? запровадження порядку, за яким кошти, що залишаються у суб'єктів господарювання у зв'язку з одержанням податкових пільг, визначаються бюджетними коштами, які надаватимуться на певний строк і за умови їх використання на визначені державою потреби, або на поворотній основі;

? збереження соціальних пільг, зокрема незахищеним верствам населення, інвалідам та громадським організаціям інвалідів, їх підприємствам та організаціям;

? запровадження обліку податкових пільг у спеціальному фонді державного бюджету (для визначення їх як "податкові видатки");

15) митно-тарифне регулювання:

? уніфікації митного законодавства України шляхом об'єднання норм Декрету Кабінету Міністрів України від 11 березня 1993 р.№ 4-93 "Про Єдиний митний тариф України", Закону України "Про Єдиний митний тариф", "Про Митний тариф України" в єдиному законі;

? внесення змін до Закону України "Про Митний тариф України" з метою запровадження Гармонізованої системи опису та кодування товарів 2007 року та приведення інших законодавчих актів у відповідність із цією системою;

? надання Уряду права оперативного впливу на митно-тарифну політику держави;

? скорочення та поступової ліквідації діючої системи тарифних пільг і преференцій за галузевим (суб'єктним) принципом;

? уніфікації термінології в податковому і митному законодавстві;

? приведення системи оподаткування митом та іншими податками у відповідність з митними режимами, які визначені Міжнародною конвенцією про спрощення і гармонізацію митних процедур Всесвітньої митної організації (м. Кіото);

? поступової відмови від застосування вивізного (експортного) мита.

1.3 Реформування податкової системи - як спосіб вирішення податкових колізій

Податкове законодавство України є одним із самих складних в правовій системі України. При цьому, спостерігається тенденція щодо його нестабільності. Проте, як показує практика його правозастосування, зміни, що вносяться до законів України з питань оподаткування, досить часто спричиняють нові проблеми.

Податки - дуже складна й надзвичайно впливова на всі економічні явища та процеси фінансова категорія. Можна без перебільшення сказати, що, з одного боку, податки - це фінансове підґрунтя існування держави, мірило її можливостей у світовому економічному просторі щодо розвитку науки, освіти, культури, гарантування економічної безпеки, зростання суспільного добробуту народу.

Із другого боку, податки - це знаряддя перерозподілу доходів юридичних і фізичних осіб у державі, їх мобілізація й використання зачіпає інтереси не тільки кожного підприємця чи громадянина, а й цілих верств населення і соціальних груп. На сьогодні податки - це найефективніший інструмент впливу держави на суспільне виробництво, його динаміку і структуру, на розвиток науки і техніки, масштаби соціальних гарантій населенню.

Оскільки податки - це по суті продукт еволюції економіки і держави, то податкова система формується перш за все під впливом об'єктивних чинників. У той же час у сучасній демократичній правовій державі запровадження тих чи інших форм оподаткування є результатом волевиявлення членів парламенту, компромісу інтересів різних політичних партій, які у свою чергу представляють інтереси різних верств суспільства.

Податкова система є різновидом відкритої динамічної системи, це сукупність встановлених у країні податків. Її відкритість означає необхідність аналізу, передусім зовнішніх чинників, під впливом яких відбувається її становлення. Вимога системності полягає в тому, що податки мають бути взаємопов'язані, органічно доповнювати один одного, не суперечити системі в цілому та її елементам. Системний підхід означає, що мають реалізовуватися обидві функції податків. З позиції фіскальної функції податкова система має забезпечити гарантоване і стабільне надходження доходів до бюджету, з позиції регулюючої забезпечувати державі можливість впливу на всі сторони соціально-економічного розвитку суспільства.

Чинна податкова система зазнає критики як з боку наукових кіл, так і з боку підприємців, політичних діячів, депутатів. Однак ймовірно, що ця критика ґрунтується на емоційних і поверхових оцінках економічної дійсності, вона позбавлена глибокого аналізу фінансових зв'язків в економіці, усвідомлення дійсних потреб держави у фінансових ресурсах для виконання покладених на неї функцій щодо регулювання темпів і пропорцій розвитку економіки, підтримання на належному рівні суспільного добробуту, обороноздатності, систем державного управління.

Потрібно зауважити, що при реформуванні податкової системи України слід говорити не лише про зниження рівня оподаткування. Нинішній рівень оподаткування в Україні має свої об'єктивні межі, зумовлені системою витрат бюджету.

Деякі фахівці вважають, що податкова система України має базуватися на таких принципах:погодження податкових ставок, рівність і справедливість, гнучкість податкової системи, однозначність тлумачення, недопустимість необґрунтованих пільг, автоматична індексація податків і зборів, відповідальність платників податків, системний підхід, численність податків тощо.

Проблема побудови ефективної податкової системи - одна із найбільш актуальних в процесі розвитку в Україні ринкових відносин та інтегрування української економіки в світовий ринок. Її вирішення повинно здійснюватись шляхом вивчення, аналізу і творчого осмислення як існуючої в Україні законодавчої бази, так і накопиченого у світі досвіду в сфері оподаткування.

Створення податкової системи, адекватної потребам соціально орієнтованої економіки, повинне передбачати:по-перше, комплексність, по-друге, цілеспрямоване "портфельне" формування системи податків, по-третє, наукове визначення податкового потенціалу, по-четверте, формування адекватної правової основи.

Ефективність податкової системи визначається тим, наскільки цілеспрямовано вона вирішує комплекс завдань, пов'язаних із скерованістю економіки як системи, розвитком виробництва, підвищенням життєвого рівня населення.

Вимога комплексності полягає в тому, що податки повинні бути пов'язані між собою, органічно доповнювати один одного, не суперечити системі в цілому. Податки використовуються як фіскальний інструмент, з одного боку, і як інструмент економічної політики в цілому, з іншої.

Оподаткування має бути транспарентним і практичним. Транспарентність податкової системи передбачає максимально чітке і несуперечливе формування норм податкового права, що включає їх неоднозначне тлумачення. Це є необхідною передумовою практичного дотримання принципів рівності і загального характеру оподаткування.

Існуюча податкова система України характеризується наступними негативними рисами:

? велика кількість нормативно-правових актів та колізійність законів та підзаконних актів, які регулюють податкові відносини;

? нестабільність податкового законодавства, а саме численні зміни до існуючих законів;

? наявність законів, які належать до інших галузей права, але регулюють податкові відносини.

Всі ці проблеми вказують на недосконалість та неефективність чинної податкової системи, на те, що вона не сприяє економічному зростанню країни. Виникає необхідність проведення податкової реформи та створення єдиного систематизованого законодавчого акту прямої дії, який охоплюватиме всі без виключення питання податкового права та відповідатиме адекватним засадам податкової політики держави.

Створення нової законодавчої бази в сфері оподаткування повинно віддзеркалювати традиції існуючої податкової системи та відповідати світовим тенденціям розвитку податкових систем. В Україні необхідно формувати податкову політику, направлену на побудову стабільної та зрозумілої системи оподаткування, зменшення податкового тягаря і забезпечення збалансованості інтересів держави та інтересів суб'єктів господарювання.

Зрозумілість норм та положень податкового законодавства України - це необхідна передумова його життєздатності та прийняття до застосування всіма суб'єктами відносин, що виникають в процесі оподаткування. Положення законодавчих актів, які регулюють питання оподаткування, повинні викладатися із використанням загальноприйнятої та широковживаної лексики. Специфічним поняттям та термінам потрібно надавати повне та однозначне визначення, які використовується в усіх законодавчих актах, що відносяться до системи оподаткування.

Також до недоліків існуючої податкової системи, насамперед, варто віднести неврегульованість правових гарантій для учасників податкових відносин, відсутність прозорих і ефективних механізмів захисту прав платників податків та складність і недосконалість процедурної "підсистеми" адміністрування багатьох податків і неподаткових платежів, про що свідчить практика стягнення і відшкодування податку на додану вартість.

Реалії сьогодення свідчать, що бюджетоформуючий податок на додану вартість перетворюється на бюджетовитратний. Деструктивною для економіки держави загалом є прогресивна динаміка відшкодування податку на додану вартість «живими» грішми як щодо внутрішніх оборотів, так i щодо зовнішньоекономічних операцій i відсутність такого ж зростання коштів у бюджеті. Процедура відшкодування податку на додану вартість має багато зловживань, проблем та неузгодженостей.

Колізії між правовими нормами ведуть до порушення системності правового регулювання і тим самим знижують його ефективність. Законодавчі колізії заважають нормальній, злагодженій роботі правової системи, нерідко порушують права громадян, позначаються на ефективності правового регулювання, стані законності і правопорядку, правосвідомості і правовій культурі суспільства.

Неоднозначне трактування різними державними установами одних і тих же нормативно-правових актів призводить до конфліктів суб'єктів підприємницької діяльності з фіскальними органами.

Всупереч вимогам статті 1 Закону України "Про систему оподаткування", якою передбачено, що встановлення і скасування податків та пільг здійснюється Верховною Радою України, а ставки податків та пільги не можуть встановлюватися або змінюватися іншими законодавчими актами України, крім законів про оподаткування, центральні органи виконавчої влади протягом останніх років видавали нормативні акти, якими встановлювали або скасовували податкові пільги. Часто такі нормативні акти викликали непорозуміння в законодавстві, виникали колізійні ситуації, що призводили до всіляких порушень як з боку платників, так і з боку посадових осіб органів державної податкової служби.

Проблема колізій у сфері оподаткування має вирішуватися не тільки шляхом приведення у відповідність законодавства із Конституцією України та усунення існуючих суперечностей між законами та підзаконними нормативно-правовими актами, а й застосування норм, що, спрямовані на вирішення колізій у праві.

2. Розрахункова частина

Задача 1

Скласти податкову накладну №14 МП "ВІТ", виписану ВАТ "Фармацевтична фабрика" на основі рахунку №11 від 10.12.2005 р. за встановлення 5 шт. світильників РК-31 на суму 1230 грн.(без ПДВ).

Довідкові дані

Порядковий номер	Назва підприємства	Індивідуальний податковий номер платника ПДВ	Номер свідоцтва платника ПДВ
1	МП "ВІТ"	145783225781	26717900
2	ВАТ "Фармацевтична фабрика"	234567891012	26718301

Задача 2

Заповнити Реєстр отриманих та виданих податкових накладних МП "ВІТ" на основі таких даних, з урахуванням операцій, відображених у задачі 1.

Порядковий номер	Зміст господарських операцій	Сума, грн.
1	Прийнято до оплати рахунок № 125 від 19.12.2005 р. Тернопільського РЕС за спожиту електроенергію в листопаді. До рахунку додають податкову накладну №116 від 19.12.2005р.	750
2	Прийнято до оплати рахунок №90 від 20.12.2005 р.з ВАТ "Ватра" за отримані 92 шт. заготовок до світильника РК-31.До рахунку додають податкову накладну №170 від 20.12.2005 р.	4200
3	Виставлено рахунок №10 від 7.12.2005 р. МП "БОК" за відпущені 10 шт. світильників РК-31.Виписана податкова накладна №12 від 07.12.2005 р.	2160
4	На розрахунковий рахунок МП "ВІТ" м. Тернополя надійшов аванс від ТОВ "Спецтехприлад" за встановлення дворіжкової траверзи. На суму авансу виписана податкова накладна №13 від 8.12.2005 р.	12900
5	Прийнято до оплати рахунок №30 від 01.12.2005 р. ВАТ "Текстерно" за 1000 м. тканини. До рахунку додають податкову накладну №190 від 01.12.2005 р.	8300
6	Виставлено рахунок №12 від 1 1.12.2005 р.за реалізовані ТОВ "Орбіта" траверзи триріжкові - 22 шт. На основі рахунку виписана податкова накладна №15 від 11.12.2005 р.	890
7	Прийнято до оплати рахунок №178 від 18.12.2005 р. ВАТ "АТП-1961" м. Тернополя за перевезення траверз. До рахунку додають податкову накладну №145 від 18.12.2005 р.	470
8	Із розрахункового рахунку перерахований аванс 20.12.2005 р. ВАТ "Світло" за 100 м. мідного дроту. Від заводу отримана податкова накладна №700 від 20.12.2005 р.	710
9	Виставлено рахунок №13 від 23.12.2005 р. за реалізований токарний верстат ТОВ "Імпульс" (м. Тернопіль), ціна продажу якого становить (виписана податкова накладна №16 від 23.12.2005 р.)	4700
10	Прийнято до оплати рахунок №111 міськтелекому за телефонні переговори за листопад від 2.12.2005 р. До рахунку додають податкову накладну №1900 від 2.12.2005 р.	140

Довідкові дані

Порядковий номер	Назва підприємства	Індивідуальний податковий номер платника ПДВ
1	МП "ВІТ" (м. Тернопіль)	145783225781
2	ВАТ "ВАТРА"	211334457891
3	Тернопільський міськтелеком	123456789101
4	ТОВ "Орбіта" (Львів)	234567891012
5	МП "Бок" (Луцьк)	145678910123
6	Тернопільський РЄС	156789101234
7	ТОВ "Спецтехприлад"	167891012345
8	ВАТ "АТП-1961" (Тернопіль)	178910123456
9	ВАТ "Текстерно"	189101234567
10	ТОВ "Імпульс" (Тернопіль)	191012345678
11	ВАТ "Світло" (Донецьк)	187654321091

Задача 3

Визначити суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті в бюджет МП "ВІТ" (м. Тернополя), на основі даних задач 1 і 2.

Розв'язання

ПДВ = Податкове зобов'язання - Податковий кредит

ПЗ = 360+2150+246+148,33+783,33=3687,66 грн.

ПК = 1383,33+23,33+78,33+125+700+118,33=2428,32 грн.

ПДВ = 3687,66 - 2428,32 = 1259,34 грн.

Підприємство МП "ВІТ" повинно сплатити в бюджет 1259,34 грн.

Задача 5

На основі вихідних даних ТОВ "Спецтехприлад":

? скласти Реєстр отриманих та виданих податкових накладних;

? визначити суму ПДВ до сплати в бюджет і скласти податкову декларацію з ПДВ.

Вихідні дані

Порядковий номер	Назва підприємства	Номер свідоцтва платника ПДВ	Індивідуальний податковий номер платника ПДВ	Юридична адреса
1	ТОВ "Спецтехприлад"	25679054	167891012345	м. Тернопіль, вул. Бічна, 3
2	ТОВ "Фенікс"	21232590	121732811511	м. Тернопіль, вул. Карпенка, 17
3	ТОВ "Інфотехцентр"	23286143	131534821614	м. Тернопіль, вул. Шашкевича, 3.
4	ВАТ "Метал"	22134204	121283421218	м. Тернопіль, вул. Сагайдачного, 11

Господарські операції за звітний період

Порядковий номер	Зміст господарських операцій	Сума, грн
1	Виставлено рахунок №2020 від 9.01.2005 р. ТОВ "Фенікс" за виконані БМР (вартість робіт без ПДВ) (виписана податкова накладна №13 від 9.01.2005 р. ПДВ Всього до оплати	30300 6060 36360
2	Надійшла згідно з платіжним дорученням №10 від 10.01.2005 р. попередня оплата від ТОВ "Інфотехцентр" за монтаж обладнання, виписана податкова накладна №14 від 10.01 2005 р. в т.ч. ПДВ.	24300 4050
3	Отримано згідно з платіжним дорученням №14 від 11.01.2005 р. кошти на розрахунковий рахунок від ТОВ "Фенікс"	36300
4	Проведено згідно з виставленим об'єднанням "Укрпошта" рахунком №11 від 12.01.2005 р. передплату газети "Все про бухгалтерський облік"	400
5	Отримана сума відшкодування за понесені застраховані збитки	3300
6	Перераховано ВАТ "Метал" згідно з платіжним дорученням №19 від 13.01.2005 р. грошові кошти за сталь круглу, яка ще не отримана, в т.ч. ПДВ	6300 1050
7	Списують витрати на відрядження, підтверджені відповідними документами	810
8	Отримано від ВАТ "Метал" за податковою накладною №18 від 17.01.2005 р. сталь круглу, що попередньо оплачена на суму, в т.ч. ПДВ	6300 1050
9	За рішенням арбітражного суду отримано від МП "Вікторія" штрафи за несвоєчасну оплату виконаних робіт	3300
10	Нарахована амортизація за основними засобами	4700

Розв'язання

ПДВ = ПЗ - ПК

ПЗ = 6060+4050 = 10110 грн.

ПК = 1050 грн.

ПДВ = 10110 - 1050 = 9060 грн.

Задача 6

На основі наведених даних необхідно:

а) заповнити податкову накладну;

б) обчислити суми податкового зобов'язання та податкового кредиту;

в) визначити суму ПДВ, яку треба сплатити в бюджет;

г) заповнити відповідний додаток до податкової накладної.

1. Підприємство МП "Термокомпозит" 5 серпня відвантажило 100 шт. колб для виготовлення термосів "Сузір'я" СП "Електроприлад" на суму 1850 грн.(у т.ч. ПДВ - 308,33 грн.).Частина колб виявилася нестандартною і за домовленістю сторін вартість усієї партії було зменшено на 13%.

2. Здійснене коригування зайво нарахованого ПДВ - 51,79 грн.

3. 1 вересня МП "Термокомпозит" придбало за податковою накладною матеріали вартістю 23060 грн.(у т.ч. ПДВ - 3843,33 грн.), попередньо вже сплачені (у II кварталі).

4. Прийнято 11 вересня до оплати рахунок підрядної організації за проведений капітальний ремонт обладнання на суму (в т.ч. ПДВ - 3050 грн.) 18300 грн. До рахунку додають податкову накладну.

Довідкові дані

Порядковий номер	Назва підприємства	Номер свідоцтва платника	Індивідуальний податковий номер платника ПДВ	Юридична особа
1	МП 'Термокомпозит"	21809113	233311245678	м. Тернопіль, вул. Винниченка, 8
2	СП "Електроприлад"	33111819	001113149915	м Львів, вул. Дністровська, 5

Примітка. Остання податкова накладна виписана за номером 62.

Розв'язання

Сума ПДВ, яку треба сплатити в бюджет = ПЗ - ПК

ПЗ = 308,33 - 51,79=256,54 грн.

ПК = 3050 грн.

ПДВ = 256,54 - 3050 = -2793,46 грн.

ПДВ має від'ємне значення, отже, підприємство МП "Термокомпозит" має право на відшкодування ПДВ в сумі 2793,46 грн.

Задача 7

Розрахувати суму валових доходів за IV квартал 2005 р., враховуючи зазначені дані:

? від перерахунку іноземної валюти отримано позитивну різницю - 3483 грн.;

? відпущено зі складу матеріали на потреби заводоуправління - 1420 грн.;

? безкоштовно отримано матеріали за звичайними цінами - 6100 грн.;

? відвантажено покупцям ще неоплачену продукцію (в тому числі ПДВ - 1923,33 грн.) - 11540 грн.;

? за рішенням арбітражного суду отримано штрафи за несвоєчасну оплату - 3200 грн.;

? нараховано винагороду працівникам підприємства - 905 грн.;

? від перерахунку іноземної валюти отримано негативну різницю - 4135 грн.;

? проведено добровільний аудит (в т.ч. ПДВ - 1605 грн.) - 9630 грн.;

? від перерахунку дебіторської заборгованості отримано позитивну різницю - 1990 грн.;

? отримано дохід від торгівлі борговими зобов'язаннями - 4180 грн.

Примітка. Розрахунок здійснити у відомості валових доходів.

Розв'язання. Відомість валових доходів

Стаття валових доходів	Сума з ПДВ, грн..	Розмір ПДВ, грн..	Сума без ПДВ, грн..	Валові доходи,грн.
Від перерахунку іноземної валюти отримано позитивну різницю	-	-	3483	3483
Безкоштовно отримані матеріали за звичайними цінами	6100	1016,66	5083,34	5083,34
Відвантажено покупцям ще неоплачену продукцію	11540	1923,33	9616,67	9616,67
За рішенням арбітражного суду отримано штрафи за несвоєчасну оплату	-	-	3200	3200
Отримано дохід від торгівлі борговими зобов'язаннями	-	-	4180	4180
Всього	-	-	-	25563,01

Задача 8

Розрахувати суму валових витрат за І квартал 2005 р., використовуючи такі дані:

? суму акцептованих (попередньо неоплачених) рахунків постачальників за сировину, матеріали, паливо (в т.ч. ПДВ - 4316,66 грн.) - 25900 грн.;

? суму відрахувань до Пенсійного фонду за І квартал - 6400 грн.;

? суму коштів, добровільно перерахованих до Державного бюджету України у межах 4% - 1530 грн.;

? суму перерахованого ПДВ до Державного бюджету у І кварталі - 12650 грн.;

? суму дебіторської заборгованості, що залишилася непогашеною і списується з балансу відповідно до законодавства - 720 грн.;

? суму витрат на оплату праці за І квартал - 23450 грн.;

? балансову вартість матеріалів на складі у незавершеному виробництві та залишках готової продукції на початок кварталу перевищує їх балансову вартість на кінець того самого звітного кварталу - 19850 грн.;

? у грудні проведено компенсацію за фактично відпрацьований час - 870 грн.

Примітка. Розрахунок здійснити у відомості валових витрат.

Розв'язання. Відомість валових витрат

Стаття валових витрат	Сума з ПДВ, грн.	Розмір ПДВ, грн.	Сума без ПДВ, грн.	Сума валових витрат, грн.
Сума акцептованих рахунків постачальників за сировину, матеріалів, паливо	25900	4316,66	21583,34	21583,34
Сума відрахувань до Пенсійного фонду	-	-	6400	6400
Сума коштів, добровільно перерахованих до Державного бюджету України у межах 4%	-	-	1530	1530
Сума витрат на оплату праці	-	-	23450	23450
Балансова вартість матеріалів на складі у незавершеному виробництві та залишках готової продукції на початок кварталу перевищує їх балансову вартість на кінець того самого звітного кварталу	-	-	19850	19850
Всього	-	-	-	72813,34

Задача 9

На основі наведених даних зробити розрахунок і заповнити відповідні рядки до декларації про прибуток підприємства.

? сукупний валовий доход СП "Ватра-Шредер" за III квартал 2005р.становить 393000 грн.;

? доходи, які за своїм змістом підлягають виключенню зі складу валових доходів, - 40500 грн.;

? загальна сума валових витрат - 203000 грн.;

? витрати, які виключають зі складу валових витрат, - 30500 грн.;

? амортизаційні відрахування - 91500 грн.;

? амортизаційні відрахування, які за своїм змістом підлягають зменшенню з метою оподаткування, - 19500 грн.;

Визначити:а) скоригований валовий дохід;б) оподатковуваний прибуток;в) податок на прибуток.

Розв'язання

Скоригований валовий дохід = 393000-40500=352500 грн.

Оподатковуваний прибуток = 352500 - (203000-305000) - (91500-19500) = =382500 грн.

Податок на прибуток = 382500•25% = 95625 грн.

Список використаної літератури

1. Закон України "Про систему оподаткування" від 25.06.1991.

2. Майстренко О. Реформування податкової системи України як спосіб вирішення податкових колізій //Евроінформ.- 2007.- № 4.

3. Онисько С.М., Тофан І.М., Грицина О.В. Податкова система: підручник.- 4-те вид., виправл.і доп.- Львів :Магнолія 2006, 2009.- 336 с.- (Гриф МОН).

4. Податкова система. І.О. Лютий, Л.М. Демиденко, М.В. Романюк та ін.;За ред. І.О. Лютого. - К.:ЦУЛ, 2009.

5. Система оподаткування та податкова політика: Навч. посібник /Під заг.ред. В.Б. Захожая, Я.В. Литвиненка.- К.:ЦНЛ, 2006.- 468 с.- (Гриф МОН).- 48-00

6. Єфименко Т. Концептуальні підходи до реформування податкової системи України //Формування ринкових відносин в Україні:Збірник наукових праць. - 2004.

7. zakon.rada.gov.ua