Льготное налогообложение

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Контрольная работа

по Налоговому праву

тема: «Льготное налогообложение»

План

Введение

1. Льготы

2. Предоставление льгот

Заключение

Литература

Введение

В российской правовой системе налоговые правоотношения приобрели конституционный статус только в 1993 году, т.е. после принятия всеобщим голосованием новой Конституции РФ. Придание налоговым отношениям конституционного характера отразило не только потребности правоприменительной практики, но и уровень развития юридической мысли и правовой культуры российского общества. Нормы Конституции РФ не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57), но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

Пункт 2 ст. 56 НК РФ закрепляет, что налоговые льготы являются правом, а не обязанностью налогоплательщиков. Это означает, что в ряде случаев налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговых льгот на законном основании, равно как и приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов. Налоговые льготы могут устанавливаться только законодательством о налогах и сборах, поэтому нормы иных «неналоговых законов», предоставляющие какие-либо налоговые преимущества отдельным субъектам, не имеют юридической силы и применению не подлежат.

1. Льготы

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы имеют следующие признаки:

а) они представляют собой преимущества отдельных категорий плательщиков налогов и сборов, в частности:

более низкую налоговую ставку;

перенос сроков уплаты налогов и сборов;

иную периодичность исполнения обязанности по уплате налогов и сборов;

право осуществлять различные налоговые вычеты, уменьшающие налогооблагаемую базу;

право на ускоренную амортизацию основных средств либо на включение в себестоимость товаров (работ, услуг), затрат, которые обычно в нее не включаются, и т.д.;

б) упомянутые выше преимущества могут выражаться и в полном освобождении от уплаты налогов и сборов. При этом возможны случаи, когда такая льгота предоставляется как по одному, так и по всем видам налогов и сборов;

в) они могут быть предоставлены лишь в случае, когда это предусмотрено в нормативных правовых актах о налогах и сборах. Иначе говоря, льготы по налогам и сборам, предоставление которых довольно часто предусмотрено в иных актах действующего законодательства, в том числе и в некоторых федеральных законах, могут быть использованы плательщиками лишь в той мере, в какой соответствующие изменения и дополнения внесены именно в акты законодательства о налогах и сборах;

г) они предоставляются отдельным категориям плательщиков (например, субъектам малого предпринимательства, физическим лицам - инвалидам Великой Отечественной войны, Героям Советского Союза и т.д.). Льготы по налогам и сборам не могут носить индивидуальный характер, т.е. их нельзя предоставлять конкретной организации, конкретному физическому лицу;

д) сами нормы законодательства о налогах и сборам не могут носить индивидуального характера, если они определяют:

основания для применения льгот (обстоятельства, которые позволяют предоставлять данному налогоплательщику льготы по налогам и сборам);

порядок предоставления льгот (процедура предоставления налогоплательщику упомянутых льгот, оформление, определение круга налоговых органов и их должностных лиц, которые вправе предоставить данному налогоплательщику льготы по налогам и сборам, и т.п.);

условия применения льгот по налогам и сборам (т.е. обязательность соблюдения налогоплательщиком, которому предоставлены льготы по налогам и сборам, определенных требований либо исполнения им определенных действий как необходимых предпосылок для реального использования льгот).

Пункт 2 ст. 56 Налогового кодекса содержит весьма важные правила для практической реализации льгот по налогам и сборам. При этом следует обратить внимание на то, что здесь имеются в виду любые льготы по налогам и сборам и предоставляется налогоплательщику право:

- либо полностью отказаться от применения льготы по налогам и сборам;

- либо приостановить пользование льготой по налогам и сборам как на один, так и на несколько налоговых периодов. В отличие от полного отказа, это означает, что по окончании налогового периода (в течение которого льгота не применялась) плательщик вправе этой льготой воспользоваться (в отношении следующего периода). При этом он обязан письменно уведомлять налоговый орган об отказе (приостановлении) использовать льготу. При возникновении споров о том, имел ли место отказ налогоплательщика от использования льготы, следует исходить из того, что факт не учета налогоплательщиком налоговой льготы при составлении декларации за конкретный налоговый период сам по себе не означает его отказ от использования соответствующей налоговой льготы в этом периоде;

Правила п. 2 ст. 56 Налогового кодекса имеют характер общих: они применяются, если в кодексе не установлено иное.

Федеральным законом № 95 от 29.07.04 ст. 56 Налогового кодекса дополнена п. 3. Его правила предусматривают, что льготы:

- по федеральным налогам устанавливается исключительно самим Налоговым кодексом;

- по региональным налогам - могут быть установлены (отменены) наряду с Налоговым кодексом также законами субъектов РФ;

- по местным налогам - устанавливаются (отменяются) наряду с Налоговым кодексом, также нормативными правовыми актами муниципальных образований (а в Москве и Санкт-Петербурге - законами этих субъектов);

Правила п. 3 ст. 56 также исходят из того, что льготы, предусмотренные законами субъектов РФ (актами представительных органов местного самоуправления) - действуют дополнительно к льготам, установленным нормами самого НК.

2. Предоставление льгот

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от НДС в том случае, если в течение трех предшествующих последовательных налоговых периодов сумма выручки от реализации товаров этих организаций или индивидуальных предпринимателей не превысила 1 млн. рублей. Указанное освобождение от уплаты налога не применяется в отношении налоговых обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Освобождение организаций и индивидуальных предпринимателей от уплаты НДС производится на срок, равный двенадцати последовательным налоговым периодам. По истечении указанного срока освобождение от налоговой обязанности может быть продлено на основании письменного заявления налогоплательщика и соответствующих документов.

Не подлежит налогообложению предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ. Эта льгота применяется в случаях, если законодательство соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан РФ и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве.

Особый правовой режим освобождения от акцизного налогообложения установлен относительно операций по реализации подакцизных товаров за пределы РФ. Освобождение от налогообложения операций, помещенных под таможенный режим экспорта, производится только при соблюдении налогоплательщиком ряда законодательно установленных условий. Во-первых, вывоз товаров за пределы России должен осуществляться непосредственно их производителем или собственником. Во-вторых, освобождение от уплаты акциза возможно только при представлении в налоговый орган поручительства уполномоченного банка. При этом к форме и содержанию поручительства предъявляются особые требования в виде наличия обязательства банка уплатить в полном объеме сумму акциза и соответствующую пеню в случае непредставления налогоплательщиком документов, свидетельствующих о факте экспорта подакцизных товаров.

Налогоплательщику предоставлено право, производить, в некоторых случаях, уменьшение общей суммы уплачиваемого акциза, т.е. осуществлять налоговые вычеты. Налоговые вычеты применяются относительно ввезенных подакцизных товаров на территорию РФ, выпущенных в свободное обращение и используемых в дальнейшем в качестве сырья для производства подакцизных товаров. Уменьшается сумма налога при передаче подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья. Предусмотрены налоговые вычеты в случае возврата покупателем оплаченных подакцизных товаров или отказе то них. Относительно алкогольной продукции, авансовых платежей, уплаченные налогоплательщиком при приобретении акцизных марок или специальных региональных марок. Также уменьшается сумма акциза, начисляемого на этиловый спирт, произведенный из пищевого сырья и используемый для производства алкогольной продукции.

Что же касается налогов на доходы физических лиц, то здесь законодательством установлены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты - денежные суммы в твердо определенном размере, вычитаемые из налоговой базы некоторых категорий налогоплательщиков.

Стандартные налоговые вычеты применяются ежемесячно относительно какой-либо определенной группы налогоплательщиков. К стандартным вычетам относятся:

3 тыс. рублей из ежемесячного дохода - лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь в результате Чернобыльской АЭС; участвовавшие в испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ; инвалиды Великой Отечественной войны; лица, получившие инвалидность, контузии, ранения или увечья при защите Отечества, а также иные категории граждан.

500 рублей ежемесячно - Герои Советского Союза и Герои РФ, лица, перенесшие блокаду Ленинграда; узники концлагерей; инвалиды с детства, а также инвалиды I и II группы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

300 рублей ежемесячно - налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет или учащийся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Социальные налоговые вычеты применяются для уменьшения налоговой базы физических лиц в случае осуществления ими определенных общественно значимых действий. К данному виду вычетов относятся суммы: доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; уплаченные налогоплательщиком за свое обучение; потраченные на лечение в медицинском учреждении или на приобретение лекарственных средств.

К имущественным налоговым вычетам относятся суммы, полученные налогоплательщиком от продажи собственных жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также суммы, израсходованные налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры или направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Профессиональные налоговые вычеты представляют собой расходы, связанные с определенной деятельностью налогоплательщика. На получение данного вычета имеют право: граждане-предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица; частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой; налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам, а также лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждение за создание, издание, исполнение или иное использование произведения науки, литературы и искусства.

Льготы по единому социальному налогу подразделяются на общие, т.е. применяемые ко всем налогоплательщикам, и на индивидуальные, т.е. применяемые для определенных категорий налогоплательщиков. По общему правилу от уплаты данного налога освобождаются любые организации с суммой дохода не превышающей 100 тыс. рублей, начисленных в течение календарного года работникам-инвалидам. С суммы дохода, не превышающего 100 тыс. рублей, не уплачивают налог также общественные организации инвалидов; организации, уставной капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов; учреждения, собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов и которые созданы для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалида и их родителям.

От уплаты единого социального налога освобождаются иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие на территории России предпринимательскую деятельность, при условии, что они не имеют права на государственное пенсионное, социальное обеспечение, медицинскую помощь за счет средств государственных фондов РФ.

Особенностью правового режима налога на имущество организаций является наличие большого количества льгот, предусмотренных ст. 381 НК РФ. Так, освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ; религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов; организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции. Не включаются в число объектов налога на имущество: памятники истории и культуры федерального значения, объекты социально-культурной сферы, используемые для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения; имущество специализированных протезно-ортопедических предприятий, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, государственных научных центров и др.

По местным налогам органы законодательной власти субъектов РФ имеют право устанавливать льготы по земельному налогу, но только в пределах суммы налога, зачисляемой в региональный бюджет. Предоставлять льготы по земельному налогу имеют право и органы местного самоуправления, но также в пределах сумм, зачисляемых от этого налога в муниципальный бюджет. Относительно налоговых льгот по данному налогу федеральным законодательством установлено, что органы местного самоуправления предоставляют льготы в виде частичного освобождения на определенный срок, отсрочки выплаты или понижения ставки налога.

По налогу на имущество физических лиц федеральным законодательством предусмотрен широкий перечень льгот. Так, от уплаты рассматриваемого налога полностью освобождаются Герои Советского Союза и России; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники Гражданской и Великой Отечественной войн, а также приравненные к ним лица; инвалиды I и II групп; лица, получившие льготы в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", и др.

От уплаты налога на строения, помещения и сооружения освобождаются пенсионеры, солдаты, матросы, сержанты, старшины, мичманы на период прохождения действительной военной службы.

От уплаты на налога на транспортные средства освобождаются граждане, имеющие моторные лодки с мотором мощностью не более 10 л.с.

Кроме льгот, определенных федеральным законодательством, представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления (кроме органов местного самоуправления городов районного подчинения) имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по данному налогу. Налоговая компетенция органов местного самоуправления в городах районного подчинения, селах и поселках имеет усеченный объем, поскольку законодательством установлено ограничение на предоставление ими льгот по налогообложению имущества физических лиц. Представительные органы названных муниципальных образований могут предоставлять налоговые льготы только отдельным плательщикам.

Заключение

В течение довольно долгого времени налоговые льготы устанавливались не только законами, целиком посвященными тому или иному налогу, но и другими законодательными актами, которые вообще не связаны с налогообложением, и зачастую порядок применения льготы не прописывался. Этим занимались налоговики, выпуская огромное количество инструкций, рекомендаций и писем.

Законодательство о налогах и сборах состоит из Налогового кодекса и принятых в соответствии с ним законов о налогах и сборах (ст.1 НК РФ).

В то же время статья 56 НК РФ гласит, что налоговые льготы, то есть определенные преимущества некоторых налогоплательщиков, могут быть прописаны лишь в законодательстве о налогах и сборах. Именно поэтому налоговики штрафуют те организации, которые используют льготы, содержащиеся в неналоговых законах. Однако их позиция ошибочна, и вот почему.

Согласно статье 76 Конституции РФ, все федеральные законы на территории России имеют прямое действие. Их обязаны соблюдать органы государственной власти, должностные лица, граждане и организации (ст.15 Конституции РФ).

Нормы неналоговых законов, устанавливающие льготы для организаций, регулируют налоговые правоотношения, то есть, по сути, являются нормами законодательства о налогах и сборах. То, что они содержатся в неналоговых законах - безусловно, ошибка законодателя. Ведь эти льготы были введены в то время, когда налоговая система только формировалась.

Но в постановлении Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 сказано: до того, как в силу вступят соответствующие главы части второй Налогового кодекса РФ, суды должны применять нормы, касающиеся налоговых льгот, и это не зависит от того, в какой закон они включены.

Сейчас существует более сотни неналоговых законов, в которых установлено право тех или иных организаций на льготные условия налогообложения. Однако в большинстве случаев плательщика отсылают к налоговому законодательству, которое якобы должно регулировать порядок предоставления той или иной льготы. Однако такого порядка нет, а значит, льготами воспользоваться невозможно.

С другой стороны, есть законы, в которых четко определено, что можно не платить НДС или налог на прибыль, соблюдая те или иные условия. Такие льготы вы вправе применять. А если налоговики попытаются привлечь вас к ответственности, то любой арбитражный суд признает, что они не правы.

Литература

1. Налоговый кодекс РФ. - М.: Издательство Эксмо, 2004 - 592 с.

2. Постановление Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» от 11 июня 1999 г. № 41/9 // «Российская газета» от 6 июля 1999 г.

3. Гуев А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации: Часть первая: Разделы I-VII: Главы 1-20. - М.: Издательство «Экзамен», 2005.

4. Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. - 2-е изд., стереотип. - М.: Издательство НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА Ч М), 2000. - 271 с.