Порядок налогообложения

2

ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

ЗНАКОМСТВО СО СТРУКТУРНЫМ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕМ ИНСПЕКЦИИ

Инспекция министерства по налогам и сборам России по г. Тюмени №3 расположенная по адресу Товарное шоссе 15, является одним из структурных подразделений Управления Министерства по налогами сборам Российской Федерации по Тюменской области.

Я, студентка 5, курса проходила преддипломную практику в ИМНС РФ по г. Тюмени № 3, в отделе «проверок организаций смешанных форм собственности». Отдел в свою очередь является структурным подразделением ИМНС РФ по г. Тюмени, и подчиняется непосредственно руководителю инспекции Пономаревой Людмиле Петровне.

В своей деятельности выше названный отдел руководствуется:

1. Налоговым Кодексом (НК части 1,2);

2. Законом о налоговых органах РФ;

3. Положением об отделе проверок организаций смешанных форм собственности;

Для выполнения функций возложенных на отдел, принята следующая структура отдела:

1. начальник отдела;

2. Заместитель начальника отдела;

3. 2 группы выездных проверок предприятий, возглавляемые главными госналогинспекторами.

Задачи отдела заключаются в следующем:

1. Подготовка и проведение выездных проверок;

2. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью их исполнения;

3. Полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты налогов и других платежей, установленных законодательством РФ, органами государственной власти в пределах их компетенции.

Функции отдела проверок организаций смешанных форм собственности:

1. Обеспечение производства по делам о налоговых и административных правонарушениях;

2. Обеспечение применения санкций в соответствии с законодательством о налогах и сборах;

3. Представительства инспекции в судебных рассмотрениях по вопросам, относящимся к компетенции налоговых органов;

4. действовать в стогом соответствии с НК РФ и иными федеральными актами.

Заместитель начальника отдела

Главный госналогинспектор

Старший госналогинспектор

Госналогинспектор

Специалист 1 категории

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ

Придерживаясь плана прохождения преддипломной (производственной) практики в ИМНС, было посвящено 4 дня изучению вопросов, касающихся темы «Налог на прибыль организаций».

С 01.01.2002г. вступил в силу Федеральный закон от 06.08.2001г. №110-ФЗ, которым вводится в действие гл. 25 НК «Налог на прибыль организаций».

Субъектами (плательщиками) налога, являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянное представительство и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объектом налогообложения является облагаемая прибыль организаций. Налогоплательщики, независимо от наличия у них обязанностей по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога, по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые Декларации.

Декларация по налогу на прибыль организаций составляется нарастающим итогом с начала года, показатели декларации указываются в полных рублях.

Декларация включает в себя листы и приложения. Листы и приложения являются общими для всех налогоплательщиков (лист №1, №2, и приложения №1, №2, №3 к листу №2).

Порядок исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, изложенный в главе 25 НК, значительно отличается от порядка, действующего до 01.01.2002год. В частности, значительные изменения произошли в отношении признания дат возникновения доходов и расходов организаций, принимаемых для целей налогообложения, а также в части классификации объектов, принимаемых для целей налогообложения в специально установленном порядке.

Во время поведения очередной, еженедельной учебы по ознакомлению с новыми нормативными актами, с изменениями, дополнениями и с разъяснениями, поступающими из МНС был представлен материал по «Порядку уплаты налога на прибыль переходного периода».

Порядок уплаты налога на прибыль переходного периода зависит от самой суммы этого налога и суммы налога на прибыль (дохода), подлежащего уплате в бюджет по итогам 2001 года, и заключается в следующем:

Необходимо определить два показателя:

1. Показатель (1)- 10 % от суммы налога, исчисленного в 2001г. по законодательству 2001года.;

2. Показатель (2)- 70% от той же суммы.

Рассмотрим несколько ситуаций.

1. Если сумма налога на прибыль переходного периода меньше показателя (1), то она вся подлежит уплате в бюджет в 2002году:

1.1 Налогоплательщиками, исчисляющими сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода, -по одной второй указанной суммы 28 июля и 28 октября ;

1.2 Налогоплательщиками, определяющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - по одной шестой указанной суммы 28 числа каждого месяца, начиная с июля.

2. Если сумма налога на прибыль переходного периода больше показателя (1), то в указанные сроки и в указанных долях подлежит уплате сумма равная показателю (1).

3. Если сумма налога на прибыль переходного периода больше показателя (1), но меньше показателя (2), то сумма равная разности между суммой налога на прибыль переходного периода и величиной показателя (1) распределяется к уплате равномерно в течение 2003-2004 года:

3.1 Налогоплательщиками, исчисляющими сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода, - по одной шестой по срокам 28 апреля, 28 июля, 28 октября каждого из указанных годов;

3.2 Налогоплательщиками, определяющими ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, - по одной двадцать второй по срокам 28 числа каждого месяца года, за исключением января.

4. Если сумма налога на прибыль переходного периода больше показателя (2), то в указанные в п. 3 сроки и в указанных долях в бюджет вносится сумма исчисленного по налоговой базе переходного периода налога в размере, полученном как разность между показателем (2) и показателем (1).

Оставшаяся часть суммы налога на прибыль переходного периода, определяемая как разница между общей суммой налога на прибыль переходного периода и показателем (2), уплачивается в 2005 и в 2006 годах в порядке, предусмотренном пунктом 3.

После изучения материалов, представленных начальником отдела выездных проверок «Организаций смешанных форм собственности», привожу пример расчета налога на прибыль в переходный период, разработанный мной под руководством Маниной В.Д.

Пример: Сумма причитающегося к уплате в бюджет налога за 2001 год составила 52000 руб. (с учетом льгот и применяемых в соответствии с законодательством ставок).

По итогам переходного периода сумма подлежащего уплате налога составила 40000 руб.

Для использования приводимого выше порядка расчета определим величину показателя (1) - 5200 руб. (52 000 руб. х 10%) и показателя (2) - 36400 руб. (5200руб. х 70%).

Поскольку сумма налога по налоговой базе переходного периода (40000 руб.) больше, чем 10% от суммы налога по итогам 2001 года, то в этом случае организация в течении 2002 года должна заплатить всего 5200 руб. При уплате налога на прибыль ежеквартально дополнительно с суммой налога на прибыль (по итогам полугодия и девяти месяцев) следует заплатить по 2600 руб. налога, относящегося к налогу на прибыль с налоговой базы переходного периода. Если организация отчитывается по налогу на прибыль ежеквартально, исходя из фактической прибыли прошлого месяца, то она вносит сумму 5200 руб. равномерно в течение 6 месяцев (июль - декабрь включительно) по 867 руб.

Поскольку сумма налога на прибыль переходного периода больше, чем 10% от суммы налога по итогам 2001 года, то в период 2003-2004 годов в бюджет должна быть внесена сумма, которая исчисляется как разница между величиной 70% от суммы налога за 2001 год (36400 руб.) и суммой, внесенной в бюджет за 2002 год (5200руб.), - всего 31200 руб. Эта сумма будет вноситься в бюджет в течение 6 кварталов по 5200 руб. в сроки, установленные для уплаты налога по итогам за первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Если организация отчитывается ежемесячно, то в течение 22 месяцев: 18 месяцев по 1418 руб. 4 месяца по 1419 руб.

Поскольку сумма налога на прибыль переходного периода (40000 руб.) больше, чем 70 % от суммы налога по итогам 2001 года 36400 руб.) то в течение 2005-2006 годов организация должна внести в бюджет всю оставшуюся сумму -3600руб. При ежеквартальных расчетах сумма платежа будет перечисляться в бюджет в течение 6 кварталов по 600 руб.

В период похождении практики присутствовала и принимала участие в проведении выездных налоговых проверок. По результатам указанным выше проверок были обнаружены следующие нарушения, касающиеся изучаемому налогу. Данные организаций не разглашаю, с целью соблюдения налоговой тайны.

Предприятие, согласно условиям договора, (по требованию заказчика) по строительству нефтепроводов предусматривает гарантийный ремонт, данных заказчику объектов в эксплуатацию. Руководствуясь «Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ», утвержденных письмом Госстроя РФ от 14.08.1997г. №ВБ-12-189/7, предприятие на период гарантийного срока эксплуотации-24 месяца- производит отчисления на покрытие производственных потерь в резерв предстоящих расходов и платежей в размере 10% от сданного заказчику объекта.

В ходе проверки возникает вопрос - «Как устанавливается и кем утверждается норматив отчислений (%) на указанные цели для их включения в себестоимость продукции в целях налогообложения?».

В соответствии с инструкцией ИМНС от 10.08.1995г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций», (с учетом изменений и дополнений) при определении состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, для целей налогообложения руководствуются положением о составе затрат по производству, и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным правительства РФ от 05.08.1992г. №552 ( с учетом изменений и дополнений).

Указанными документами не предусмотрено включение в себестоимость продукции отчислений в резерв на гарантийный ремонт.

Вследствие вышеуказанного нарушения, было установлено завышение расходной части (занижение прибыли). Исходя из этого, был меньше (неверно) начислен и оплачен налог. Данное нарушение было зафиксировано в акте, в решении о выездной налоговой проверки вынесено требование об недоначисленной суммы и пений.

Проверяемый период проверялся на основании законодательных актов действующих до введения 25 главы НК.

Другое налоговое правонарушение по этому же налогу рассматривается в приложении (АКТ №01-07/220).

ОТЧИСЛЕНИЯ И ПЛАТЕЖИ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИРОДНЫМИ РЕСУРСАМИ

Отчетность и платежи за пользование природными ресурсами, устанавливается Законом РФ «О недрах» (в редакции от 03.03.1995г.) (с изменениями от 10.02.1999г., 02.01.2000г., 14.05.2001г., 08.08.2001г., 29.05.2002г.)

В соответствии с законом, размеры региональных платежей за пользование недрами определяется следующими факторами:

1. Экономико-географические условия

2. Размер участка недр

3. Вид полезного ископаемого

4. Продолжительность работ

5. Степень геологической изученности территории

6. Степень риска

Регулярный платеж за пользование недрами взимается за площадь лицензионного участка, предоставленного недропользователю, за вычетом площади возвращенной части лицензионного участка.

Федеральным законом № 57-ФЗ установлены минимальные максимальные размеры ставок регулярных платежей.

Методика определения ставок регулярных платежей за пользование недрами.

Расчет конкретных размеров ставок регулярного платежа за пользование недрами производится по формуле:

П_к = П_мин + К (П_макс - П_мин)

где:

П_к - размер ставки регулярного платежа за пользование недрами (руб.)

П_макс - максимально установленный размер ставки регулярного макс платежа, (руб.)

П_мин - минимальный размер ставки регулярного мин платежа, (руб.)

К - поправочный коэффициент ( может принимать значение от 0 до 1).

Максимальный (П_макс) и минимальный (П_мин) размер ставки регулярного платежа в форме (1) определяется в зависимости от видов работ и полезных ископаемых. Поправочный коэффициент (К) определяется как сумма поправочных коэффициентов влияния различных факторов на условия проведения геологоразведочных работ и строительства и эксплуатации подземных сооружений.

При пользовании недрами уплачиваются следующие платежи:

1. разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в лицензии;

2. регулярные платежи за пользование недрами;

3. платежи за геологическую информацию о недрах;

4. сбор за участие в конкурсе (аукционе);

5. сбор за выдачу лицензий.

Платежи инвестора за пользование недрами.

1. разовые платежи (бонусы) при заключении соглашения и по достижении определенного результата, установленные в соответствии с условиями соглашения;

2. ежегодные платежи за проведение поисковых и разведочных работ (ренталс), установленные за единицу площади использованного участка недр;

3. регулярные платежи (роялти), установленные в процентном отношении от объема добычи минерального сырья или от стоимости производственной продукции и уплачиваемые инвестором в денежной форме или в виде части добытого минерального сырья.

1. Ставки регулярных платежей за пользование недрами в целях поиска оценки месторождений полезных ископаемых

Углеводородное сырье	120	360
Углеводородное сырье на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ	50	150
Драгоценные металлы	90	270
Металлические полезные ископаемые	50	150
Россыпные месторождения полезных ископаемых всех видов	45	135
Неметаллические полезные ископаемые	27	90
Прочие твердые полезные ископаемые	20	50
Полезные воды	30	90

2. Ставки регулярных платежей за пользование недрами в целях разведки полезных ископаемых

Углеводородное сырье	5000	20000
Углеводородное сырье на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также за пределами РФ на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ	4000	16000
Драгоценные металлы	3000	18000
Металлические полезные ископаемые	1900	10500
Россыпные месторождения полезных ископаемых всех видов	1500	12000
Неметаллические полезные ископаемые	1500	7500
Прочие твердые полезные ископаемые	1000	10000
Полезные воды	800	1650

В ходе проверок, проведенных совместно с руководителем практики, установлено неправильное предоставление льготы по земельному налогу.

ТОО «ТАЗ» имеет в собственности земельный участок площадью 4,37 га. В декларациях по земельному налогу за 1999-2001 гг. названное предприятие заявляла льготу по данной площади как на землю, на которой расположен полигон для захоронения неутилизированных промышленных отходов, т.е., в соответствии с п. 2 инструкции ИМНС России от 21.01.00г. №56 по применению закона РФ «О плате за землю», как за землю общего пользования.

Сумма неуплаченного налога вследствие неправомерного предоставления льготы составила 10,7 тысяч рублей.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество юридических лиц регулируется законом РФ от 13.12.1991г. №2030-1 «О налоге на имущество предприятий» (с учетом изменений и дополнений), инструкцией Госналогслужбы РФ от 08.06.1995г. « О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущества предприятий».

Плательщиками налога являются:

1. предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;

2. филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный сет;

3. компании, фирмы, любые другие организации (включая полное товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения являются основные средств, нематериальные активы, запасы и затраты находящиеся на балансе плательщика.

Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Формула и пример расчета среднегодовой стоимости имущества предприятия, проведенный мною во время прохождения практики.

(1/2С1+С2+С3+С4+1/2С5)/4= среднегодовая стоимость имущества.

где: С1 - стоимость имущества на 1 января (налогооблагаемого периода - года)

С2 - стоимость имущества на 1 апреля(налогооблагаемого периода- года)

С3 - стоимость имущества на 1 июля (налогооблагаемого периода- года)

С4 - стоимость имущества на 1 октября(налогооблагаемого периода- года)

С5 - стоимость имущества на 1 января (следующего года)

ПРИМЕР:

Предприятие «ТЮМЕНЬ», налогооблагаемый период 2001год.

С1=3600000 руб. (на 01.01.2001г)

С2=3850000 руб. (на 01.04.2001г)

С3=3800000руб. (на 01.07.2001г)

С4=3960000 руб. (на 01.10.2001г)

С5=4080000 руб. (на 01.01.2002г)

Расчет:

(3600000/2+3850000+3800000+3960000+4080000/2)/4=3862500руб.

Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное от деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.

Ели предприятие создано в первое половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.

Придельный размер налоговой ставки на имущества предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы.

Конкретные ставки налога на имущества предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Устанавливать ставки налога для отдельных предприятий не разрешается.

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц регулируется законом РФ от 09.12.1991г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»

Плательщиками налога на имущества физических лиц признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.

Если имущество, признаваемое объектом налогообложения , находится в общей долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из этих физических лиц соразмерно его доле в этом имуществе. В аналогичном порядке определяются налогоплательщики, если такое имущество находится в общей долевой собственности физических лиц и предприятий.

Если имущество, признается объектом налогообложения, находится в общей собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Объектом налогообложения признаются:

1. жилые дома

2. квартиры

3. дачи

4. гаражи

5. иные строения, помещения и сооружения

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости.

Представительные органы местного самоуправления могут определять дифференциацию ставок в установленных пределах в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, типа использования и по иным критериям.

Ставки налога устанавливаются в пределах:

Стоимость имущества	Ставки налога
До 300 000 рублей	До 0,1%
От 300 000 до 500 000 руб.	От 0,1% до0,3%
Свыше 500 000 руб.	От 0,3% до 2,0%

Налог зачисляется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

ПОДОХОДНЫЙ НАЛОГ С ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Порядок исчисления и уплаты налога с физических лиц регулируется:

1. Налоговым кодексом РФ - часть первая от 31 июля 1998 г № 146- ФЗ и часть вторая от 05.08.2000г. № 117- ФЗ (с изменениями и дополнениями), глава 23 « налог на доходы физических лиц»;

2. Приказом МНС РФ от 29 ноября 2000года № БГ - 3-08/415 «Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 « Налог на доход физических лиц» части второй налогового кодекса РФ»

Налогоплательщики:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

2. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, получающие доходы от источников в РФ.

Налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе справок о полученных доходах и удержанных суммах налога, выдаваемых налоговыми агентами физическим лицам по их заявлениям по форме № 2- НДФЛ « Справка о доходах физического лица», утвержденной

Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а также иных документально подтвержденных данных о доходах, подлежащих налогообложению.

Налоговые вычеты при определении налогооблагаемой базы:

Стандартные налоговые вычеты

При определении размера налоговой базы, подлежащей налогообложению по ставке 13 % налогоплательщик имеет право на

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налогоплательщиками налога являются:

1. Организации

2. Индивидуальные предприниматели

3. Лица признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налоговый период:

1. Для налогоплательщиков с ежемесячными, в течение квартала, суммами выручки от реализации товаров без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж, не превышающими 1 млн. руб., налоговый период устанавливается как квартал;

2. Для остальных налогоплательщиков как календарный месяц.

Объект налогообложения:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2. Передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговая база:

1. Налоговая база в общем случае представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленную исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья) и без включения в них НДС и налога с продаж;

2. При исчислении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежном и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Эти доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить;

3. При определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, соответственно на дату реализации товаров (работ, услуг) или на дату фактического осуществления расходов;

4. Средства, полученные в виде вклада в уставный капитал организации, включая эмиссионный доход, в виде инвестиций при проведении инвестиционных конкурсов в порядке, установленным законодательством РФ. Денежные средства , направленные акционерами или участниками юридическому лицу либо собственникам юридическим лицам, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг);

5. Бюджетные средства , полученные организациями на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевых программ и мероприятий, если указанные средства не связаны с реализацией товаров (работ, услуг);

6. Денежные средства, перечисляемые исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации, организациями из прибыли, оставшейся в распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению, а также для формирования централизованных финансовых фондов;

7. Авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказание услуг;

Авансовые платежи не увеличивают налоговую базу, если они получены в счет предстоящих поставок товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта (кроме нефти, включая стабильный газовый конденсат, и природного газа, экспортируемого на территории стран участников СНГ), если длительность производственного цикла их изготовления выше шести месяцев (при представлении в налоговый орган необходимых документов);

8. Суммы полученные за реализованные товары (работы, услуг) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг);

9. При передаче налогоплательщиком товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен реализации идентичных товаров, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии - исходя из рыночных цен с учетом акцизов и без учета НДС и налога с продаж

10. При выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение.

Ставки налога на добавленную стоимость:

1. 0%- устанавливается на ряд товаров (работ, услуг);

2. 10% - некоторые продовольственные товары (товары для детей, периодические печатные издания, книжная продукция) и медицинские товары;

3. 20%-остальные товаров (работ, услуг).

Декларация по НДС включает в себя титульный лист, разделы 1,2 по расчету сумм налога и приложения «А», «Б», «В», «Г», «Д», «Е». По операциям, облагаемым по налоговой ставке 0%-титульный лист, раздел 1,2 и приложение «А».

Декларация представляется в налоговые органы налогоплательщиками - организациями и индивидуальными предпринимателями по месту своего учета в качестве налогоплательщика в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При отсутствии объекта налогообложения налогоплательщики представляют декларацию в налоговые органы по месту своего учета за налоговый период, установленный пунктом 2 статьи 163 НК. Титульный лист и раздел 1 декларации заполняют все налогоплательщики.

Раздел 2 декларации и приложения включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении организацией соответствующих операций.

При проведении одной из выездных проверок было установлено следующее нарушение по налогу на добавленную стоимость.

Правильность исчисления налога на добавленную стоимость проведена в соответствии с Законом РФ от 06.12.1991г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» и части 2 НК РФ.

В ходе проверки выявлено, что организацией (Х) в налоговых декларациях по НДС предъявлены к зачету из бюджета суммы НДС по оплаченным и оприходованным материальным ресурсам в размере 2784,16 руб., в том числе:

За первый квартал 2000г.-1482,47 руб. (на основании счет фактур №3841 от 17.06.99г.; №5726 от 30.09.99г.; №493 от27.12.99г.; №5960 от 12.10.99г.; №5958 от 12.10.99г.; №5959 от 12.10.99г.; №5816 от 06.10.99г.; №326 от 13.10.99г.).

За второй квартал 2000г.-1253,69 руб. (на основании счет фактур №343 от 31.01.00г.; №876 от 7.03.00г.; №875 от 07.03.00г.; №1440 от 01.03.00г.; №2892 от 20.03.00г.; №20 от 18.04.00г.; №3340 от 23.05.00г.; №3988 от 21.06.00г.).

За третий квартал 2000г.-36,00 руб. (на основании счет фактур №4435 от 12.07.00г.; №4434 от 12.07.00г.; №5543 от 05.09.00г.).

За первый квартал 2001г.-12,00 руб. (на основании счет фактур №128 от 14.03.01г.).

В проверяемом периоде организация (Х) предпринимательской деятельностью не занималось, соответственно выручка от реализации товаров (работ, услуг) не получило. Расходы по которым организация предъявила НДС к возмещению из бюджета, осуществлялись за счет целевых поступлений и в бухгалтерском учете отражались по счету 96 «Целевые поступления», то есть данные расходы не связаны с осуществлением предпринимательской деятельности.

В соответствии с вышеуказанным, организация (Х), не осуществляя предпринимательскую деятельность, и не имея оборотов по реализации товаров (работ, услуг), неправомерно предъявила к возмещению из бюджета сумму налога на добавленную стоимость в размере 2784,16 руб. по расходам, осуществленным за счет целевых поступлений и не связанных с производством товаров (работ, услуг).

Организацией нарушены:

1. ст. 7 Закона РФ от 06.12.91г. №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»

2. ст. 171 части 2 НК РФ от 05.08.2000г. №117-ФЗ.

Были внесены в акт проверки следующие предложения:

1. В соответствии с административным законодательством применить к представителю организации (Х) меры административной ответственности за ведение учета с нарушением установленного порядка;

2. Внести необходимые исправления в бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34-Н «Об учете и отчетности в РФ»,зарегистрированном в Минюсте РФ от 27.08.98г. №1598.

АКЦИЗЫ

Акциз-вид косвенного налога на товары и имущество, главным образом на товары массового спроса, включаемый в цену или тариф отдельной группы товаров и оплачиваемый покупателем.

Налогоплательщиками налога являются:

4. Организации

5. Индивидуальные предприниматели

6. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Объект налогообложения:

1. Реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;

2. Использование нефтепродуктов для собственных нужд;

3. Получение нефтепродуктов налогоплательщиком ;

4. Передача собственнику, не имеющему свидетельства, нефтепродуктов, произведенных налогоплательщиком из давальческого сырья;

5. Реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной от налогоплательщиков - производителей продукции либо с акцизных складов других организаций;

6. и другие в соответствии со ст. 1812 НК РФ.

Сроки уплаты акцизов:

Уплата акцизов налогоплательщиками, имеющими свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов, производится не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов налогоплательщиками, имеющими свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов, производится не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата акцизов другими налогоплательщиками, совершающими операции с нефтепродуктами (то есть производителями и лицами, осуществляющими оптово розничную реализацию), производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

ПРИМЕР:

В январе нефтеперерабатывающий завод (НПЗ) произвел 2000 тонн бензина с октановым числом «92». В этом же месяце этот же бензин был продан организации, имеющей свидетельство на розничную реализацию нефтепродуктов.

Поскольку организация продавшая бензин в розницу, представит декларацию только в феврале (не позднее 10-го числа), а в январе у НПЗ не будет оснований для налоговых вычетов. Поэтому за январь НПЗ должен был заплатить:

2000т х 3000 руб. = 6000000 руб.

В феврале завод произвел и оприходовал еще 4000 тонн бензина этой же марки. Сумма акциза, начисленного в феврале, составит:

4000т х 3000 руб. = 12000000 руб.

В том же месяце НПЗ представил документы, подтверждающие право на вычет акциза по бензину, реализованному в январе. Таким образом, в феврале НПЗ должен уплатить акциз в сумме:

12000000 - 6000000 = 6000000 руб.

О переходном периоде при уплате акцизов на нефтепродукты в 2003 году.

В связи с изменением с 1 января 2003г. момента начисления и уплаты акцизов по нефтепродуктам ст. 5 и 6 Закона №110-ФЗ определены положения на переходный период, которые касаются порядка уплаты акциза по нефтепродуктам, в частности по моторным маслам для дизельных двигателей, в переходном периоде от 2002 до 2003 года.

Таким образом у целого ряда налогоплательщиков по моторным маслам, отгруженным до 1 января 2003г., оплата будет поступать после вышеуказанной даты. Заключительные расчеты по акцизам в отношении такой реализации должны быть представлены в налоговые инспекции до 25 марта 2003 года в виде отдельных деклараций, а уплата начисленных сумм акцизов должна быть произведена до 1 июля 2003года.

Чтобы избежать двойного налогообложения подакцизных нефтепродуктов, ст. 6 Закона №110-ФЗ урегулирован порядок уплаты по ним акцизов в переходный период. Согласно этой статье Закона №110-ФЗ сумма акцизов, начисленные после 1 января 2003г. подлежат уплате за вычетом сумм акцизов, уплаченных в цене подакцизных товаров.

ПРИМЕР:

Организация имеет свидетельство на оптовую реализацию нефтепродуктов. В январе 2003 г. организация приобрела 2000 тонн дизельного топлива, отгруженного в 2002 году, по цене, включающей сумму акциза, равную 1232000 руб. (616 руб/т х 2000 т.) Стоимость дизельного топлива была полностью оплачена в том же месяце.

Приобретение в собственность дизельного топлива является операцией, признаваемой объектом налогообложения акцизами с 1 января 2003 г. Поэтому на день передачи дизельного топлива в собственность организации она должна начислить акциз. Сумма акциза исходя из новых ставок составит: 890 руб. х 2000 т. = 1780000 руб.

Уплате в бюджет подлежит сумма акциза, равная:

1780000 руб. - 1232000 руб. = 548000 руб.

Аналогичным образом будет вычитаться и сумма акциза, указанная в цене услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья.

Вычет акциза, уплаченного в цене подакцизных нефтепродуктов после 1 января 2003 г., должен производится на основании платежных поручений, подтверждающих оплату этих нефтепродуктов.

Определение суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, производится в следующем порядке.

При получении нефтепродуктов налогоплательщик, имеющий свидетельство, начисляет акциз. Затем при реализации этих нефтепродуктов налогоплательщикам, имеющим свидетельства, начисленная сумма акцизов уменьшается на сумму акциза, приходящуюся на фактически реализованные нефтепродукты.

ТАМОЖЕННЫЕ ПОШЛИНЫ

Товары, перемещаемые через таможенную границу РФ, облагаются таможенными пошлинами.

При перемещении товаров через таможенную границу РФ таможенная пошлина уплачивается до или одновременно с принятием таможенной декларации. Таможенная пошлина уплачивается таможенному органу, производящему таможенное оформление товаров. В отношении товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях, таможенная пошлина уплачивается государственному предприятию связи, которое причисляет уплаченные суммы таможенной пошлины на счетах таможенных органов РФ.

Объектом обложения таможенной пошлиной являются товары, перемещаемые через таможенную границу РФ.

Основой для исчисления таможенной пошлины является:

1. В отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам - таможенная стоимость товара;

2. В отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам - количество товара в натуральном выражении.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров облагаемых таможенной пошлиной по адвалорным ставкам производится по формуле:

П1 = Ст х С1

где: П1 - сумма таможенной пошлины;

Ст - таможенная стоимость товара (руб.);

С1 - ставка таможенной пошлины, установленная в процентах к таможенной стоимости товара.

Исчисление таможенной пошлины в отношении товаров, облагаемых таможенной пошлиной по специфическим ставкам производится по формуле:

П2 = Вт х Ст2 х Ке

где: П2 - сумма таможенной пошлины;

Вт _ количественная или физическая характеристика товара в натуральном выражении;

С2 - ставка таможенной пошлины в ЕВРО з0а единицу товара;

Ке - курс ЕВРО, установленный Банком России на дату принятия таможенной декларации.

УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ПО НАЛОГАМ

Заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течении 30 дней со дня его регистрации.

Постановка на учет в налоговых органах физического лица по месту нахождения принадлежащего ему недвижимого имущества, являющегося объектом налогообложения, осуществляется на основании данных регистрирующих организаций (БТИ, ГАИ.).

Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и на всей территории РФ иденфикационный номер налогоплательщика.

На основе проведенных проверок (выездных и камеральных) налоговые органы осуществляют оперативно бухгалтерский учет начислений и поступлений и каждого вида налога и платежей (на основе налоговой декларации и акта производится начисление, а затем на основе платежных документов налогоплательщика учитывают поступление в бюджет). Все эти действия отражаются в карточках лицевых счетов (КЛС) налогоплательщиков. В КЛС на основе разницы между начисленными и поступившими суммами осуществляется:

1. выявление недоимок и переплат

2. взаимозачеты

3. возврат излишне уплаченных сумм налога

4. начисление пени

Этот участок работы осуществляет отдел учета и отчетности, руководствуясь Инструкцией МНС №26 «О порядке ведения оперативно - бухгалтерского учета в налоговых органах.»

Специфика работы этого отдела: работа осуществляется на рабочих местах, без выхода на предприятия, работа наиболее компьютеризированная.

Основной документ контроля налогового органа- это несложный стандартный и очень формальный документ. Представляющий вид таблицы.

На каждого налогоплательщика открывается такое количество КЛС, сколько налогов и в какие бюджеты уплачивается налог.

КЛС состоит из 2-3 частей.

1 часть - общая, в ней приводится сведение о налогоплательщике (наименование, правовая форма, ИНН, КПП, юридический адрес и т.д.) и о налоге, по которому открыта карточка.

2 и 3 части - таблицы, в которых отражаются записи о начисленных платежах, штрафных санкциях, пении и т. д..

Проводится сальдо расчетов на конкретное число, на основе которого при наличии заявления налогоплательщика при переплате производится зачет одних уплаченных налогов в счет других или возврат переплат. Если недоимка - то начисление пений.

Все КЛС условно делятся на 4 типа:

1. по форме № 1 производится учет налогов с физических лиц и земельного налога. Состоит из 2-х частей.

2. по форме № 4 (самая сложная), производится учет налога на прибыль, Это 2-х сторонняя карточка (если рассматривать его на бумажном носителе): с лицевой стороны производятся начисления налогов, штрафов и пений по справкам об авансовых платежах, по декларациям по фактической прибыли, по актам проверок; с оборотной стороны отражаются поступления налогов и пений и сальдо расчетов.

3. по форме № 6 (односторонняя карточка) в которой производится учет всех остальных налогов, уплачиваемых юридическими лицами.

4. по форме № 15 карточка по учету налога на доходы физических лиц.

КОНТРОЛЬ ИНСПЕКЦИИ ЗА ИСЧИСЛЕНИЕМ И УПЛАТОЙ НАЛОГОВ

Согласно ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка - это проверка, проводящаяся по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком , служащим основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Законодательной основой для работы по камеральной проверке являются Налоговый Кодекс РФ (1,2 части), методика расчетов по каждому налогу .

В январе 1999 года был утвержден регламент проведении камеральных проверок и налоговой отчетности.

Камеральная проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями, без какого-либо решения руководителя налогового органа, в течении 50 дней со дня представления налогоплательщиком декларации.

Если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащихся в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие изменения в установленный срок.

При проведении камеральной проверки налоговый орган в праве требовать у налогоплательщика дополнительные сведения, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налога.

На суммы доплат по налогам, налоговый орган направляет требование об уплате соответствующей суммы налога и пени.

Сама по себе камеральная проверка представляет собой статистическую проверку отчетности налогоплательщика.

Особенности камеральной проверки является то, что , фактически каждый налогоплательщик, сдающий отчетность, проверяется 1 раз в квартал или месяц. Каждый раз проверки подвергается не одна декларация, а от 7 до 13, плюс бухгалтерские отчетности и неограниченное число справок. Расчетов. Пояснительных записок, прилагаемых к декларациям.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика, может проводиться по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течении одного календарного года 2 выездные проверки. Срок проверки не более 2 месяцев, если иное не предусмотрено налоговым кодексом. В исключительных случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность налоговой проверки до трех месяцев.

Особенности выездной налоговой проверки: она позволяет ознакомиться с первичными документами налогоплательщика, оценить правильность ведения им учета, начисление налогов, использование льгот, своевременное и полное их внесение в бюджет.

Проведение выездной проверки связанно с использованием всех знаний и опыта проверяющих для анализа документов плательщика и иной информации о нем.

Налоговым инспекторам проводящим проверку, проходится фактически восстанавливать бухгалтерский учет на проверяемом предприятии, исходя из тех документов, которые были представлены им для проверки.

Налоговые инспекторы во время выездных проверок часто обнаруживают факты расчетов наличными деньгами между организациями на сумму, превышающую установленный лимит расчетов, но составить акт об этом не могут, так как это право предоставлено только банкам и финансовым органом.

В необходимых случаях для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля, в том числе при проведении выездных налоговых проверок на договорной основе могут быть привлечены специалисты. Участие лица в качестве специалиста не исключает возможность его опроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прохождение практики в ИМНС России по городу Тюмени №3 началось с изучения структурного подразделения, должностных инструкций и обязанностей сотрудников инспекции.

С сотрудниками отдела выездных проверок проводила подготовку к проведении проверок, т.е. формировали пакет документов необходимых для начало проверки. В состав которых входили следующие документы:

1. План выездной налоговой проверки, который утверждается руководителем инспекции и подлежит обязательному исполнению;

2. Решение руководителя ИМНС на проведение проверок;

3. Дело налогоплательщика, данные бухгалтерского отчета.

4. Сведения из внешних источников, поступающих в инспекцию на постоянной или разовой основе.

С целью определения основных показателей хозяйственной деятельности налогоплательщика, совместно с главным госналогинспектором, советником налоговой службы РФ 3 ранга Альбиной Владимировной проводили анализ состояния и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, объем выручки себестоимости, прибыли и других показателей, отраженных в балансе, в отчете Ф № 2 о прибылях и убытках.

В результате вышеописанной процедуры составляли предварительные контрольные цифры и выписывали требования о предоставления о необходимых для проверки документов.

Проводили запросы в регистрирующие органы о наличии у налогоплательщика имущества (в регистрационную палату), транспортных средств (в ГАИ).

Непосредственно по прибытию на объект проверки предъявляли руководителю организации служебное удостоверение и решение о проведении выездной проверки. Факт предоставления решения был удостоверен подписью руководителя организации с указанием даты представления.

Со дня следующего за датой ознакомления, начинался отсчет срока проведения проверки.

В период проведении проверки тщательно ознакомились с документами организации, (уставные документы, лицензии, учетная политика и т.д.).

Выявляли ошибки, вследствие чего менялись налогооблагаемая база, проценты начисления и т.д.

Проводили осмотр используемых помещений, территорий для осуществления предпринимательской деятельности.

По окончании проверки была предоставлена справка об окончании проверки. Эта дата и считалась датой окончания проверки.

По установленным фактам допущенных налогоплательщиками налоговых правонарушений, нами производились исчисления неуплаченных, (не полностью уплаченных) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате в бюджет и пени, Формировались предложения об устранений выявленных нарушений и о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Затем шел период написания акта с выездной налоговой проверки, в котором систематизировали и обобщали материала собранные в ходе проверки. Акт вручали непосредственно руководителю организации.

Если налогоплательщики возражали и представляли материалы и документы, служащие основанием для его возражения, то составляли протокол рассмотрения разногласий, в котором излагали мотивы удовлетворения или не удовлетворения претензий плательщика. Затем извещали налогоплательщика о месте и времени рассмотрения акта.

По итогам рассмотрения всех материалов проверки выносили решения по акту проверки, они были 3 видов:

1. об отказе в привлечении налогоплательщика к административной ответственности за совершение налогового правонарушения

2. о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения

3. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Следующим этапом являлось вручение требования об уплате налога и пеней.