Налог на прибыль организаций

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

1.4 Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей

Налог определяется как процентная доля налоговой базы:

В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль. Возможны три варианта порядка их исчисления и уплаты в течение налогового периода.

1.Налогоплательщик исчисляет и уплачивает квартальные авансовые платежи.

К таким налогоплательщикам относятся:

-организации, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превышала в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

- постоянные представительства иностранных организаций;

- бюджетные учреждения;

- некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

- инвесторы соглашений о разделе продукции;

- выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

2.Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежеквартальные и ежемесячные авансовые платежи. Этот порядок применяют те организации, которые не вошли в список налогоплательщиков, уплачивающих только квартальные авансовые платежи. Сумма ежемесячного авансового платежа определяется следующим образом:

-ежемесячный авансовый платеж, подлежащий уплате в первом квартале текущего года, равен сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале предыдущего года;

-ежемесячный авансовый платеж во втором, третьем и четвертом кварталах текущего года уплачивается в размере исчисленного налога за предыдущий квартал. Авансовый платеж, подлежащий уплате в бюджет по итогам квартала, определяется с учетом ранее начисленных сумм ежемесячных авансовых платежей.

3.Налогоплательщик исчисляет и уплачивает ежемесячные платежи исходя из фактически полученной прибыли. В этом случае организации переходят на уплату авансовых платежей по своему желанию. При этом сумма авансового платежа исчисляется исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли. Прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу установлены ст. 287 НК РФ. Сумма налога, исчисленная по итогам налогового периода, подлежит уплате не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 285 НК РФ).

2 Прямые и косвенные налоги: сущность, отличия

Налог - это обязательный, индивидуально - безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц для финансирования деятельности государства или муниципальных образований.

Наиболее распространена классификация налогов и сборов в соответствии с объектами налогообложения: налоги подразделяют на прямые и косвенные.

1.Налоги прямые - налоги, которыми непосредственно облагается трудоспособность физических лиц или экономический потенциал (способность приносить доход) юридических лиц. Другими словами, облагается имущество, выручка, процесс извлечения прибыли (дохода).

Прямые налоги делятся на личные (индивидуальные) и целевые (реальные).

К личным налогам относят: налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на имущество организаций, налог на имущество физических лиц.

К реальному налогу относится земельный налог.

По сравнению с косвенными налогами прямые налоги в большей степени соразмеряются с платежеспособностью налогоплательщиков, их взимание не требует сложной организации по контролю за производством, сбытом и потреблением товаров, как при взимании косвенных налогов, и, следовательно, обходятся дешевле. В бюджетном отношении преимущество прямых налогов состоит в том, что они обеспечивают большую определенность и устойчивость бюджета.

Поступления прямых налогов отличаются также большей регулярностью, нежели косвенных налогов, так как они взимаются с заранее оцененных имущества и доходов, в то время как косвенные налоги связаны с потреблением, размеры которого подвержены значительным колебаниям.

2.Налоги косвенные - налоги, связанные с процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Косвенные налоги взимаются через цены товаров (работ, услуг) путем их прибавления к цене товара (НДС, акцизы, таможенные пошлины). Косвенные налоги накладывают обязательства на ресурсы, виды деятельности и продукцию этой деятельности (товары и услуги).

С управленческой точки зрения различают три вида косвенных налогов:

- налоги, вытекающие из имущественных и товарно-денежных отношений;

Имущественными и потребительскими налогами, а также налогами, вытекающими из имущественных и товарно-денежных отношений, распоряжаются налоговые органы. Взимание таможенной пошлины регулируется таможенными органами. В отличие от прямых налогов, косвенные налоги, падая большей частью на предметы широкого потребления, использование которых не находится в прямом соотношении с имущественной самостоятельностью потребителей, ложатся особенно тяжело на бедные классы населения и нередко их объем оказывается обратно пропорциональным объему средств плательщиков. Одно из важнейших преимуществ косвенных налогов - их фискальная продуктивность, во многом объясняемая быстрым ростом потребления: при росте благосостояния, увеличении численность населения можно обеспечить постоянный рост доходов без изменения ставок налога.

Косвенные налоги позволяют также регулировать потребление: изменяя размер налога на тот или иной продукт и тем самым меняя его цену, власти могут влиять на изменение размеров его потребления (например, в отношении спиртных напитков). Косвенные налоги характеризует простота взимания и уплаты в бюджет. Поскольку косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг, они незаметны и психологически легче воспринимаются плательщиками.

Недостатки косвенных налогов - увеличение оборотных средств за счет роста цен под их влиянием, и, следовательно, отвлечение капиталов от других производственных нужд. Главный недостаток косвенных налогов - их неравномерность и обременительность для малоимущих классов.

Рассмотрим примеры прямых и косвенных налогов.

-стоимости любых выигрышей и призов (в части превышения суммы 4000 руб.);

-страховых выплат по договорам добровольного страхования (в части превышения сумм страховых выплат над суммой страховых взносов, скорректированной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ);

-процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, по рублевым вкладам;

-суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Налоговая ставка в размере 30 % применяется в отношении всех доходов налоговых нерезидентов РФ.

Налоговая ставка в размере 9 % применяется в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, в виде дивидендов, процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.

В остальных случаях применяется налоговая ставка в размере 13 %.

Сумма НДФЛ рассчитывается как произведение налоговой базы (БН) и налоговой ставки (i):

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам. Налоговым периодом является год.

Налоговые агенты, от которых налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить налог, удержать его у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

Расчет суммы НДФЛ к уплате в бюджет производится налоговыми агентами ежемесячно нарастающим итогом с начала года по всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка 13 %, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы дохода.

От налогообложения освобождаются следующие виды доходов физических лиц (ст. 217 НК РФ):

-государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, установленные действующим законодательством; выплаты и компенсации; государственные пенсии;

- вознаграждения донорам;

- алименты;

- различные международные или российские премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования и т.д.;

-суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиками в связи со стихийным бедствием; работодателями членам семьи умершего работника; в виде гуманитарной помощи; малоимущим и пострадавшим от террористических актов;

- суммы, уплачиваемые работодателями за счет чистой прибыли за лечение и медицинское обслуживание своих работников;

- стипендии учащихся, студентов и т.д.;

-доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах скота, продукции животноводства, растениеводства и т.д.;

-вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

-суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

- выигрыши по облигациям государственных займов;

-доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву;

- помощь, подарки, полученные ветеранами, инвалидами ВОВ и т.д.

2)Земельный налог - прямой реальный налог. Он устанавливается главой 31 НК РФ.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, владеющие земельными участками на правах собственности, бессрочного пользования или пожизненного владения, а использующие земельные участки на праве безвозмездного срочного пользования или по договору аренды не относятся к плательщикам (ст. 388 НК РФ).

-ограниченные в обороте из-за наличия особо ценных объектов культурного наследия народов России. Всемирного наследия, историко-культурных заповедников;

-ограниченные в обороте в связи с использованием для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

-ограниченные в обороте в пределах лесного фонда и находящиеся в государственной собственности водных объектов.

Налоговые ставки устанавливаются в процентах от кадастровой стоимости участка. Их размер не может превышать (ст. 394 НК РФ):

а)0,3 % - для земельных участков сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства или животноводства;

б)1,5 % - для прочих земельных участков.

От уплаты земельного налога освобождаются:

- организации и учреждения уголовно-исполнительной системы;

-организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования;

- религиозные организации;

- общероссийские общественные организации инвалидов4

-организации, занимающиеся народными художественными промыслами;

-коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока по земельным участкам, используемым для сохранения и развития их традиционного образа жизни;

-организации - резиденты особой экономической зоны сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на земельный участок.

Сумма налога рассчитывается по истечении налогового периода как процентная доля налоговой базы:

где - земельный налог, руб.;

- налоговая база, руб.;

- ставка налога, %.

Организации и индивидуальные предприниматели рассчитывают сумму земельного налога самостоятельно. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

3)Налог на добавленную стоимость (НДС) - федеральный косвенный налог. Налогоплательщиками НДС признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ (ст. 143 НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если в течение предшествующих последовательных налоговых периодов (календарных месяцев) их налоговая база не превысила в совокупности 2 млн. руб. без учета НДС. При этом учитывается только выручка от продаж (ст. 145 НК РФ). Освобождение от уплаты НДС не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары (ст. 145 НК РФ).

-реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав;

-передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при исчислении налога на прибыль организаций;

-выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

-ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговые ставки по НДС дифференцированы. Общая налоговая ставка устанавливается в размере 18 % от налоговой базы. Льготная ставка (пониженная) - 10 % - установлена для ряда социально значимых категорий товаров (мяса, молока, сахара, соли, хлеба и т.д.), товаров для детей, периодических печатных изданий, некоторых медицинских товаров (ст. 164 НК РФ).

-экспортируемых товаров (работ, услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров;

-работ (услуг), связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ транзитных товаров;

-услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления (назначения) пассажиров расположен за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов и др.

Сумма НДС исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно по каждой ставке.

От НДС освобождаются: предоставление арендодателем в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ; реализация ряда медицинских товаров и услуг; оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях; услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования; ритуальные услуги; услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности; некоторые услуги в сфере образования и т.д.

4)Акцизы - относятся к федеральным косвенным налогам. Налогоплательщиками признаются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, перемещающие товары через таможенную границу РФ по операциям, подлежащим налогообложению (ст. 179 НК РФ).

-спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %;

- алкогольная продукция;

- пиво;

- табачная продукция;

-автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;

- автомобильный бензин, дизельное топливо и др.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 182 НК РФ):

-продажа лицами переданных им на основании решений судов, уполномоченных государственных органов конфискованных или бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

- передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья;

-передача произведенных подакцизных товаров в структуре организации для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи прямогонного бензина для производства продукции нефтехимии или передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организаций, имеющих соответствующие свидетельства о регистрации;

Освобождаются от налогообложения операции (ст. 183 НК РФ):

-по передаче подакцизных товаров между структурными подразделениями организаций;

- реализации подакцизных товаров на экспорт;

-первичной реализации конфискованных или бесхозных подакцизных товаров и др.

По акцизам могут быть установлены три вида ставок:

-адвалорные - в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акциза;

-специфические - в рублях за единицу измерения товаров;

-комбинированные - в рублях за единицу измерения товара и в процентах к его стоимости.

3 Задача

Расходы, связанные с выполнением работ, составили 410 000 руб. стоимость реализованных в январе покупных товаров 150 000 руб. Внереализационные доходы за этот период 5 000 руб., внереализационные расходы 1000 руб.

Организация перечисляет в бюджет ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Они равны 1/3 суммы налога, начисленного в предыдущем квартале. За первое полугодие организация начислила авансовые платежи:

а) в федеральный бюджет 7292 руб.;

б) в региональный бюджет 24 792 руб.;

в) в местный бюджет 2916 руб.

Первоначальная стоимость станка - 200 000 руб.

Сумма начисленной амортизации к моменту продажи 45 000 руб. (станок оплачен полностью).

Определить сумму налога на прибыль к уплате в бюджет, если организация работает по отгрузке.

Решение:

1.Объектом налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком и исчисляемая как доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с положениями главы 25 НК РФ (ст. 247).

2.Определим доход организации за период. К доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационные доходы (ст. 248 НК РФ). В целях налогообложения доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных (ст. 249 НК РФ).

Выручка от выполнения работ составит (без учета НДС):

625000 - 112500 (НДС 18 %) = 512500 руб.

4.Прибыль (убыток) от реализации и внереализационных отчислений составит разницу доходов и расходов организации:

Полученная прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором произошла реализация имущества и выполненных работ (ст. 274 НК РФ).

6.Исчислим налог на прибыль (ст. 284 НК РФ). Налоговая ставка установлена в размере 24 %. Налог на прибыль равен:

316500 ? 24% : 100 % = 75960 руб.