Косвенные налоги РФ и перспективы их развития

Изучение различных видов классификации налогов на основе критерия перелагаемости. Анализ сущности и истории введения в РФ пошлин на добавленную стоимость и на отдельные виды товаров. Рассмотрение путей оптимизации косвенной системы налогов России.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 06.12.2009
Размер файла 128,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются (гл. 21 НК РФ):

организации;

индивидуальные предприниматели;

лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу.

Все налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения налогоплательщика.

Объектом налогообложения признаются следующие обороты (операции):

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг);

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организаций, в том числе через амортизационные отчисления.

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) вывоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

В настоящее время в РФ применяются три ставки налога на добавленную стоимость - 0, 10% и 18% (ст. 164 НК).

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию Российской Федерации товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации, банкам;

6) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

7) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации:

1) отдельных видов продовольственных товаров;

2) отдельных видов товаров для детей;

3) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;

4) отдельных видов медицинских товаров.

Во всех остальных случаях налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке 18%.

В РФ существуют налогоплательщики, освобожденные от уплаты НДС. Прежде всего, от уплаты НДС освобождены налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения. Далее, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога не превысила в совокупности один миллион рублей (ст. 145 НК).

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

В РФ также не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость следующие операции (ст. 149 НК):

реализация предметов религиозного назначения (с перечнем, утверждаемым Правительством РФ);

реализация товаров общественных организаций инвалидов по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

банковские операции, выполняемые банками (привлечение денежных средств, открытие и ведение банковских счетов, кассовое обслуживание организаций и физических лиц, выдача банковских гарантий и т.п.);

реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;

оказание услуг по страхованию и перестрахованию страховыми организациями;

страховые взносы, полученные уполномоченной страховой организацией;

проведение лотерей;

реализация необработанных алмазов добывающими предприятиями обрабатывающим предприятиям;

внутрисистемная реализация (передача для собственных нужд) организациями и учреждениями уголовно-исполнительной системы произведенных ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

передача товаров (выполненных работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

оказание услуг по предоставлению займа в денежной форме;

выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетной системы РФ, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований;

реализация научной и учебной книжной продукции, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по ее производству и реализации;

реализация путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха на территории РФ;

проведение работ (услуг) по тушению лесных пожаров;

реализация продукции собственного производства организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, удельный вес доходов от реализации которой в общей сумме их доходов составляет 70% и более;

реализация продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

редакционных, издательских и полиграфических работ и услуг по производству продукции средств массовой информации и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.

Не подлежит налогообложению налогом на добавленную стоимость ввоз на таможенную территорию РФ (ст. 150 НК):

товаров (за исключением подакцизных товаров), ввозимых в качестве безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации, в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации";

медицинской техники отечественного и зарубежного производства согласно перечню, утвержденного Правительством РФ;

материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний (по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации);

художественных ценностей, передаваемых в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с законодательством Российской Федерации к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

всех видов печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведений кинематографии, ввозимых специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международного договора;

технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций;

необработанных природных алмазов;

товаров, предназначенных для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;

валюты Российской Федерации и иностранной валюты, банкнот, являющихся законными средствами платежа (за исключением предназначенных для коллекционирования), а также ценных бумаг - акций, облигаций, сертификатов, векселей;

продукции морского промысла, выловленной и (или) переработанной рыбопромышленными предприятиями (организациями) Российской Федерации.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в зависимости от избранного таможенного режима налогообложение производится в следующем порядке:

при выпуске для свободного обращения налог уплачивается в полном объеме;

при помещении товаров под таможенный режим реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров;

при помещении товаров под таможенные режимы транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, перемещения припасов налог не уплачивается;

при помещении товаров под таможенный режим переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории Российской Федерации в определенный срок;

при помещении товаров под таможенный режим временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

при помещении товаров под таможенный режим переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации налогообложение производится в следующем порядке:

при вывозе товаров с таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта налог не уплачивается.

при вывозе товаров за пределы таможенной территории Российской Федерации в таможенном режиме реэкспорта уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Российской Федерации;

при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов, налог не уплачивается.

Сумма налога на добавленную стоимость зачисляется в доход федерального бюджета.

1.4 Акцизы и особенности их взимания

Объектом налогообложения у акцизов является оборот по реализации подакцизных товаров в производственной сфере. Государство использует акцизы для пополнения доходов бюджета и регулирования спроса и предложения на отдельные товары.

Налогоплательщиками в бюджет акцизов являются юридические лица - организации (предприятия), индивидуальные предприниматели, производящие продукцию.

Ставки акцизов по подакцизным товарам установлены двух видов:

1) в процентах к стоимости отдельных товаров по отпускным ценам;

2) в рублях за единицу отдельных товаров (специфические ставки).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Ставки акцизов пересматриваются и утверждаются Правительством Российской Федерации. Подакцизными товарами в РФ являются:

спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

пиво;

табачная продукция;

автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

автомобильный бензин;

дизельное топливо;

моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации

2) оприходование организацией или индивидуальным предпринимателем, не имеющими свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов.

3) получение нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

4) передача организацией или индивидуальным предпринимателем нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов (в том числе подакцизных нефтепродуктов), собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

5) реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций.

6) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

7) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов, собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);

8) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

9) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) для собственных нужд;

10) передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

11) передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

12) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе (за исключением нефтепродуктов);

13) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

14) первичная реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь;

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) реализация организациями денатурированного этилового спирта из всех видов сырья в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке.

3) реализация организациями денатурированной спиртосодержащей продукции в установленном Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" порядке.

4) реализация подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли;

5) реализация нефтепродуктов налогоплательщиком;

6) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;

Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

2. СОВРЕМЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ В РФ

2.1 Оценка и анализ косвенных налогов, взимаемых налоговыми органами РФ

Данные по поступлению косвенных налогов в бюджеты РФ различных уровней за 2004-2006 гг. следующие (таблица 2.1 и 2.2):

Таблица 2.1

Поступление в бюджетную систему Российской Федерации косвенных

налогов, администрируемых ФНС России в 2004-2005 гг., млрд. руб.

2004 год

2005 год

в процентах к 2004 году

Всего поступило в бюджетную систему

4 386,30

5 703,48

130,0

в том числе:

Налоги и сборы в консолидированный бюджет

3 741,86

4 896,65

130,9

Государственные внебюджетные фонды

644,44

806,83

125,2

Налоги и сборы - всего

3 741,86

4 896,65

130,9

в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)

1 958,32

2 668,38

136,3

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

1 783,55

2 228,27

124,9

из них:

Налог на добавленную стоимость (в федеральный бюджет):

на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

749,08

1 025,66

136,9

на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь

-

20,92

-

Акцизы

202,37

236,15

116,7

в федеральный бюджет

71,60

89,54

125,1

в консолидированный бюджет субъекта РФ

130,78

146,61

112,1

Таблица 2.2

Поступление в бюджетную систему Российской Федерации косвенных налогов, администрируемых ФНС России, за январь-сентябрь 2005-2006 гг., млрд. руб.

2005 год

2006 год

в процентах к 2005 году

Всего поступило в бюджетную систему

3 873,9

4 873,4

125,8

в том числе:

Налоги и сборы в консолидированный бюджет

3 301,7

4 153,3

125,8

Государственные внебюджетные фонды

572,1

720,1

125,9

Налоги и сборы - всего

3 301,7

4 153,3

125,8

в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)

1 825,9

2 241,1

122,7

в консолидированные бюджеты субъектов РФ

1 475,9

1 912,3

129,6

из них:

Налог на добавленную стоимость:

на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

678,1

702,3

103,6

на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь

14,8

19,3

130,7

Акцизы

170,0

185,5

109,1

в федеральный бюджет

61,1

69,9

114,5

в консолидированный бюджет субъекта РФ

109,0

115,6

106,1

Поступление косвенных налогов, администрируемых ФНС России представлено на рис. 2.1:

Рис. 2.1 Поступление в бюджеты всех уровней РФ косвенных налогов, администрируемых ФНС РФ в 2004-2006 гг.

Таким образом, в 2005 году в бюджеты страны поступило администрируемых ФНС России косвенных налогов 1282,73 млрд. рублей, что на 331,28 млрд. рублей, или в 1,34 раза больше, чем в 2004 году. Доля НДС в общей массе налогов, поступающей в федеральный бюджет в 2004-2006 гг. представлена на рис. 2.2-2.4.

Рис 2.2 Доля НДС в общей сумме налогов, поступающих в федеральный бюджет в 2004 г.

Рис 2.3 Доля НДС в общей сумме налогов, поступающих в федеральный бюджет в 2005 г.

Рис 2.4 Доля НДС в общей сумме налогов, поступающих в федеральный бюджет в январе-сентябре 2006 г.

На основании данных рис. 2.2-2.4 видно, что доля НДС в общей массе администрируемых ФНС России доходов значительна и составляет порядка 38%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2005 году составили 1046,58 млрд. рублей и по сравнению с 2004 годом выросли на 297,5 млрд. рублей, или в 1,36 раза.

Суммы, фактически возмещенные налогоплательщикам по налоговой ставке 0 процентов, в 2005 году (по предварительным данным) составили 466,7 млрд. рублей, что на 42,7% больше, чем в 2004 году (темп роста экспорта за январь-ноябрь 2005 года относительно января-ноября 2004 года составил 136,6%). Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2005 году 236,15 млрд. рублей и выросли относительно 2004 года на 16,7%. Доля акцизов в общей массе налогов представлена на рис. 2.5-2.7.

Рис. 2.5 Доли акцизов в федеральном и консолидированном бюджетах в 2004 году

Рис. 2.6 Доли акцизов в федеральном и консолидированном бюджетах в 2005 году

Рис. 2.7 Доли акцизов в федеральном и консолидированном бюджетах в январе-сентябре 2006 года

На основании анализа рис. 2.5-2.7 видно, что доля акцизов среди налогов, администрируемых ФНС России невелика (порядка 3% в налоговых доходах федерального бюджета и порядка 7% - в местных). Это свидетельствует об относительно небольшом налоговом бремени плательщиков акцизов. Собираемость акцизов имеет тенденцию к росту. В таблицах 2.3-2.4 представлено поступление различных видов акцизов в федеральный бюджет.

Таблица 2.3

Поступление акцизов в федеральный бюджет в 2004 году

Виды акцизных товаров

Сумма, млрд. руб.

Спирт этиловый, спиртосодержащая продукция

3,6

Табачные изделия

25,7

Нефтепродукты

40,1

Алкогольная продукция

1,1

Пиво

0,5

Автомобили легковые, мотоциклы

0,6

ИТОГО:

71,6

Таблица 2.4

Поступление акцизов в федеральный бюджет в 2005 году

Виды акцизных товаров

Сумма, млрд. руб.

Спирт этиловый, спиртосодержащая продукция

3,14

Табачные изделия

28,9

Нефтепродукты

45,8

Алкогольная продукция

4,2

Пиво

4,5

Автомобили легковые, мотоциклы

3

ИТОГО:

89,54

Из анализа таблиц видно, что наибольшую долю акцизов приносят нефтепродукты и табачные изделия.

Поступления акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья и спиртосодержащую продукцию в федеральный бюджет Российской Федерации в 2005 году составили 3,6 млрд. рублей, что на 15,3% меньше, чем в 2004 году.

В федеральный бюджет в 2005 году мобилизовано акцизов на табачную продукцию, производимую на территории Российской Федерации, 28,9 млрд. рублей, что на 24,2% больше поступлений 2004 года.

Поступления акцизов на нефтепродукты (бензин автомобильный, дизельное топливо и моторные масла) в федеральный бюджет в 2005 году составили 45,8 млрд. рублей и относительно 2004 года выросли на 14,1%.

2.2 Налоговая реформа системы косвенного налогообложения в России

На основании анализа данных предыдущего раздела виден рост собираемости косвенных налогов за анализируемый период. Увеличение размера собираемых косвенных налогов было достигнуто за счет проводимой налоговой реформы.

Решение о снижении ставки НДС с 20% до 18% способствовало увеличению финансовых ресурсов у налогоплательщиков, которое распределилось между отраслями в следующих объемах (таблица 2.5):

Таблица 2.5

Выигрыш отраслей российской промышленности в результате снижения ставок НДС

Сектора

Сумма, млрд. руб.

Всего

97

Сырьевые отрасли

16

Несырьевые отрасли

56

Относительно небольшой "выигрыш" сырьевых отраслей в результате снижения ставки НДС обусловлен их высокой экспортной ориентированностью и связанным с этим возвратом налогоплательщикам сумм НДС, уплаченных ими по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам), связанным с производством экспортной продукции.

Таким образом, принятие решения о снижении основной ставки НДС в наибольшей степени по сравнению с другими предлагаемыми мерами способствовало благоприятному структурному сдвигу в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики. При этом из несырьевых отраслей наибольшая сумма средств осталась в распоряжении организаций строительства (13 млрд. рублей) машиностроения и металлообработки (11 млрд. рублей), торговли и общественного питания (7 млрд. рублей), пищевой промышленности (6 млрд. рублей) и железнодорожного транспорта (5 млрд. рублей).

При этом следует учесть, что снижение ставки НДС не привело к снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке. Поэтому одним из следствий этой меры стало некоторое увеличение прибыли организаций, часть из которой может быть направлена и на инвестиционные цели. Однако нет оснований утверждать, что данная мера способна стать серьезным стимулом для роста инвестиционного потенциала несырьевых отраслей экономики, учитывая в целом небольшой "выигрыш" от ее реализации на уровне конкретного предприятия. Большая часть дополнительных финансовых ресурсов предприятий этих отраслей, где уровень заработной платы заметно ниже, чем в топливной промышленности, была направлена на повышение уровня оплаты труда работников. По оценке Экономической экспертной группы при Правительстве РФ произошел рост доли заработной платы в добавленной стоимости на 0,6 % при снижении доли НДС в ВВП на 1 процентный пункт.

Другой важной принятой мерой являлось принятие, начиная с 2004 года, к зачету сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками поставщикам товаров (работ, услуг) при осуществлении капитальных вложений до окончания срока ввода объектов в эксплуатацию.

Принятия к вычету уплаченного НДС при проведении налогоплательщиками капитальных вложений в процессе строительства, а не после ввода строящихся объектов в эксплуатацию обеспечило сохранение в обороте организаций в 2004 году средств в объеме примерно 45 млрд. рублей, в 2005 году - в объеме примерно 50 млрд. рулей.

В соответствии с ныне действующим порядком предоставления налогового вычета по НДС при осуществлении капитальных вложений такие средства принимаются к вычету в более поздние сроки (средний срок реализации инвестиционных проектов составляет порядка трех лет). Поэтому реализация этой меры означает более ранний возврат государством средств налогоплательщика, уплаченного им в виде НДС при оплате материальных ресурсов по капитальным вложениям. Однако для федерального бюджета прямым следствием данной нормы будут иметь место прямые потери в доходах в указанных выше суммах в первые годы после ее введения.

По оценке Минэкономразвития России свободные средства налогоплательщиков, которые образуются при осуществлении, данного решения распределились по отраслям следующим образом (таблица 2.6):

Таблица 2.6

Выигрыш отраслей российской промышленности в изменения системы вычета НДС

2004 год

2005 год

млрд. руб.

в % к итогу

млрд. руб.

в % к итогу

Сырьевые отрасли

14,9

32,6

16,3

32,6

Электроэнергетика

2,7

6,2

3,1

6,2

Химическая промышленность

1,3

2,8

1.4

2,8

Лесная и целлюлозно-бумажная промышленность

0,8

1,8

0,9

1,8

Текстильная и обувная промышленность

0,2

0,4

0,2

0,4

Металлургия

3,7

8,2

4,1

8,2

Машиностроение

2,1

4,6

2,3

4,6

Пищевая промышленность

2,1

4,8

2.4

4,8

Сельское хозяйство

1,8

4,0

2,0

4,0

Транспорт в т.ч.трубопроводный

15,4

6,8

34,6

15,0

17,3

7,5

34,6

15,0

Всего

45,0

100,0

50,0

100,0

Таким образом, наибольший "выигрыш" от реализации рассматриваемой меры получили сырьевые отрасли и связанный с ними трубопроводный транспорт (в 2004 году - 21,7 млрд. рублей, или 47,6 %).

Вместе с тем, в отличие от снижения ставки НДС данная мера имеет направленный инвестиционный эффект, обеспечивая сохранение в обороте налогоплательщиков в процессе капитального строительства средств в размере 20% от стоимости товаров (работ, услуг), оплаченных поставщикам в ходе осуществления строительства.

Если учесть, что в настоящее время реально (особенно для несырьевых отраслей) источником инвестиций могут быть только заемные средства, то данная норма позволила примерно на половину снизить для потенциальных инвесторов стоимость привлеченных на кредитном рынке ресурсов (при доле материальных ресурсов в строительстве в размере 60% и процентной ставке по долгосрочным кредитам в размере 20%).

В целях повышения эффективности российской налоговой системы с 1 января 2004 года, как уже отмечалось выше, был отменен налог с продаж. Фискальная нагрузка этого налога усугублялась несовершенством законодательного регулирования процесса взимания этого налога, что в свою очередь являлось сдерживающим фактором развития отдельных отраслей - отраслей розничной торговли и сферы услуг.

Компенсация выпадающих доходов региональных бюджетов, вызванных отменой налога с продаж, была осуществлена за счет повышения фискальной значимости налога на имущество организаций, отказа от зачисления в федеральный бюджет налоговых поступлений при использовании специальных режимов налогообложения малого бизнеса, а также передачи в региональные бюджеты части акцизов на нефтепродукты, поступающих ранее в федеральный бюджет (таблица 2.7):

Таблица 2.7

Компенсация отмены налога с продаж в 2004-2005 гг., млрд. руб.

2004

2005

Потери региональных и местных бюджетов в связи с отменой налога с продаж - всего

60,6

64,8

Компенсирующие налоги - всего

56,7

73,7

в том числе за счет:

- увеличение поступлений от налога на имущество организаций;

18,3

19,8

- отказ от зачисления в федеральный бюджет налогов, взимаемых с малого бизнеса;

11,8

13,6

- передача в региональные бюджеты части акцизов на нефтепродукты, поступающих в настоящее время в федеральный бюджет.

26,6

40,3

В 2003 году Государственной Думой была принята глава Налогового Кодекса, регулирующая уплату государственной пошлины (с введением в действие с 1 января 2004 года). С вступлением в силу этой главы были отменены существующие ранее налог на операции с ценными бумагами и налог на использование наименования "Россия" и образованных на его основе словосочетаний.

По оценке Минэкономразвития России реализация предложенного сценария налоговой реформы оказала следующее влияние на макроэкономические показатели (таблица 2.8):

Таблица 2.8

Влияние на макроэкономические показатели оптимизации системы косвенных налогов

Показатели

2004 г.

2005 г.

2006 г.

Дополнительные инвестиции в основной капитал (млрд. руб.)

Рост в % к базовому варианту

29,3

1,2

74,3

2.7

85.9

2.7

Дополнительный объем произведенного ВВП (млрд. руб.)

Рост в % к базовому варианту

35,4

0,2

112.8

0.7

160,7

0.9

Дополнительный объем промышленной продукции (млрд. руб.)

Рост в % к базовому варианту

34,1

0.4

77.5

0.8

95.1

0.8

3. ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ КОСВЕННОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РФ

Основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, в том числе и косвенных, были осуществлены в 2000-2005 годах. Важнейшим промежуточным результатом реализованных мер стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста в стране. В последние годы снижение налогового бремени на экономику составляло около 1% к ВВП ежегодно. Примерно в таких же параметрах предполагается снижение налогового бремени в 2006-2008 годах.

В результате проведенной за последние два года интенсивной совместной работы Правительства и Федерального Собрания было принято одиннадцать глав второй части Налогового кодекса Российской Федерации (далее Кодекс), регулирующих порядок уплаты конкретных налогов, в том числе налога на добавленную стоимость и акцизов.

Несмотря на общее снижение налоговой нагрузки на законопослушных налогоплательщиков в последние годы удалось обеспечить опережающее по сравнению с ростом валового внутреннего продукта увеличение доходной базы бюджетов всех уровней. Однако, следует учесть, что в значительной степени такое положение было обусловлено высокими мировыми ценами на нефть, что обеспечивало ежегодно получение дополнительных доходов в объеме около 2 % к ВВП.

Успешность развития страны в том числе зависит от способности привлечь в экономику капитал и в этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируются с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Благоприятный налоговый режим не может компенсировать факторы, определяющие низкую конкурентоспособность российской экономики (технологическую отсталость, макроэкономические проблемы, низкое качество государственных институтов, непривлекательный деловой климат), но он может и должен внести вклад в повышение отдачи на вложенный капитал, повысив тем самым относительную инвестиционную привлекательность и конкурентоспособность российской экономики. Поэтому одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

В настоящее время в косвенном налогообложении имеет место определенный дисбаланс в уровне налоговой нагрузки на сырьевой сектор и остальные отрасли экономики. Это не способствует развитию обрабатывающих отраслей и сферы услуг, не стимулирует приток инвестиций в эти отрасли. Поэтому другим приоритетом налоговой реформы должно стать выравнивание налоговой нагрузки между отраслями экономики. Рассматривая поддержку обрабатывающих отраслей и сферы услуг в числе своих первостепенных задач, Правительство Российской Федерации должно обеспечить снижение налогового бремени в отношении этих секторов (за исключением производства некоторых подакцизных товаров) при сохранении налоговой нагрузки на сырьевой сектор.

Важнейшим результатом реализованных мер в косвенном налогообложении стало реальное снижение общей налоговой нагрузки на экономику, что стало одним из важных факторов поддержания экономического роста в стране.

Однако формирование конкурентоспособной налоговой системы косвенных налогов должно стать - в комплексе с другими направлениями реформ - одним из условий достижения устойчиво высоких показателей роста российской экономики и качественного обновления ее структуры. В связи с этим необходима дальнейшая оптимизация системы косвенных налогов.

Прежде всего, представляется целесообразным дальнейшее снижение ставки НДС на два пункта. По мнению экспертов Минэкономразвития при применении данной меры возможны следующие последствия.

Отрицательные последствия:

· Не приведет к снижению цен на товары (работы, услуги) на внутреннем рынке.

· Усиление зависимости доходов бюджета от мировых цен на сырьевые товары.

· Снижение доходов по налогу, издержки, как государства, так и налогоплательщиков по администрированию и уплате которого минимальны.

· Направление большей части финансовых ресурсов предприятий вместо инвестиций на повышение уровня оплаты труда работников.

Положительные последствия:

· Снижение налоговой нагрузки на экономику примерно на 100 млрд. руб., или примерно на 0,7 % к ВВП.

· Направленность на благоприятные структурные сдвиги в распределении налоговой нагрузки между секторами экономики в пользу несырьевых отраслей.

· Некоторое увеличение прибыли организаций, часть которой может быть направлена и на инвестиционные цели.

· Фактор перераспределения налоговых платежей от федерального бюджета в пользу территориальных бюджетов.

Представляется достаточно сложной задачей спрогнозировать варианты использования налогоплательщиками высвобождаемых средств в результате реализации предложений по снижению ставки и изменению режима применения НДС. Однако, возможны следующие варианты направления налогоплательщиками средств, остающихся в их распоряжении:

1) увеличение фонда оплаты труда.

Дополнительные средства в несырьевых отраслях экономики (особенно в легкой и пищевой промышленности и машиностроении), могут быть направлены на увеличение фонда оплаты труда, тем более, что официальный уровень оплаты труда в них заметно ниже, чем в отраслях, связанных с добычей и переработкой нефти минерального сырья. В этих отраслях высвобождаемые средства могут быть использованы на выравнивание заработной платы с целью привлечения квалифицированных кадров. При прочих равных условиях рост доходов населения в результате роста заработной платы стимулирует платежеспособный спрос со стороны бедных слоев населения и рост сбережений со стороны более обеспеченных граждан. Дополнительным эффектом может стать небольшое увеличение импорта потребительских товаров. Учитывая, что в настоящее время практические механизмы использования сбережений населения развиты слабо, маловероятно, что это приведет к заметному росту инвестиций.

2) увеличение оборотных средств.

Отдельными предприятиями, имеющими хорошие перспективы сбыта произведенной продукции, дополнительные средства могут быть направлены на пополнение собственных оборотных средств без дополнительного увеличения краткосрочного кредитования. В этом случае в перспективе должно иметь место увеличение объемов производства, если увеличение оборотных средств будет использовано на дополнительные закупки сырья и материалов. Такой вариант реален, прежде всего, для лесопромышленного комплекса, химии и нефтехимии, легкой и пищевой промышленности.

3) увеличение инвестиций в основной капитал.

Часть дополнительных средств может быть использовано на инвестиции. Однако, для формирования благоприятных условий для вложения налогоплательщиками высвобождаемых средств в инвестиции необходимо решение других проблем, в конечном итоге, определяющих прибыльность инвестиций. Главной проблемой в настоящее время является не недостаток инвестиционных ресурсов (заметные потенциальные инвестиционные ресурсы в настоящее время сконцентрированы в экспортно-сырьевых отраслях промышленности), а недостаток инвестиционных проектов, более выгодных и надежных по сравнению с вложением в иностранные активы. В этом смысле предлагаемые меры по снижению налоговой нагрузки на обрабатывающие отрасли промышленности, следствием которых должно стать повышение их рентабельности и инвестиционной привлекательности в некоторой степени должно способствовать переливу сюда капиталов из экспортного сегмента экономики, а возможно и увеличению иностранных инвестиций.

По мнению Минэкономразвития России с известной долей допущения можно предположить, что от 30 до 70 % высвобождаемых в результате ускоренного возмещения НДС при капстроительстве ресурсов могут быть использованы в качестве инвестиционных ресурсов. Дополнительные инвестиционные ресурсы в 2007 году в объеме 33-77 млрд. рублей обеспечат дополнительный прирост инвестиций в российскую экономику на 1,3-3 %, что, в свою очередь, может повлечь в среднесрочной перспективе ежегодный прирост ВВП на 0,5-1,0 процентный пункт.

4) увеличение оттока капитала.

Это направление использования высвободившихся средств сохранится, пока вложения в отечественную экономику не станут более привлекательными для бизнеса по сравнению с вложениями в иностранные активы. Однако преодоление такого положения в большей степени чем собственно налоговые меры зависит от целого ряда макроэкономических, институциональных, политических и других факторов, включая преодоление административных барьеров и преобразований в банковской системе.

Отметим, что по поводу снижения ставки НДС существуют довольно противоречивые мнения. Так, например, в настоящее время в Министерстве финансов и в Минэкономразвития готовятся документы по подготовке введения единой ставки НДС в 13%. Высказываются мнения о замене НДС налогом с продаж. А Алексей Ведев, генеральный директор Аналитической лаборатории "Веди" считает, что "НДС - хороший налог, который достаточно просто собирать, и он не является такой проблемой для экономики, нежели прямые налоги".

С 1 января 2008 года налоговый период по НДС будет установлен как квартал, а не год, как сейчас.

С 1 января 2007 года предполагается внесение изменений в главу 22 Налогового Кодекса, посвященную акцизам.

В подпункте 2 пункта 1 статьи 181 НК уточнена формулировка о перечне товаров, не рассматриваемых в качестве подакцизных. В действующей до 1 января 2007 года редакции сказано, что "не рассматривается как подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция". Далее приводится перечень этих видов продукции. В новой редакции эта формулировка звучит так: "Не рассматриваются как подакцизные товары следующие товары".

Необходимость в этой поправке была вызвана определенными обстоятельствами. Так, в начале 2006 года возник вопрос, надо ли облагать акцизами головную фракцию этилового спирта. Как известно, эта продукция является одним из отходов спиртового производства, которые поименованы в перечне неподакцизных товаров. Но на основании статьи 2 Федеральным законом "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" такие отходы относятся к понятию "этиловый спирт", который согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 181 НК РФ признается подакцизным товаром.

После внесения поправок в статью 181 Налогового Кодекса для целей обложения акцизами уже неважно, является этот отход спиртосодержащей продукцией или этиловым спиртом. Головная фракция этилового спирта освобождается от уплаты акциза, поскольку она является отходом спиртового производства.

С 2007 года в статье 181 НК не будет нормы о том, что для освобождения от уплаты акцизов по таким отходам они должны быть внесены в Государственный реестр этилового спирта из пищевого сырья, алкогольной и алкоголесодержащей продукции в Российской Федерации. Это вызвано тем, что необходимость ведения такого реестра исключена из Федерального закона "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции"

С 1 января 2007 года будут признаваться подакцизными товары бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке и парфюмерно-косметическая продукция в такой же упаковке. Дело в том, что с будущего года из подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ исключаются абзацы 7 и 8, в которых указаны эти виды продукции.

Что касается парфюмерно-косметической продукции в иной упаковке, то операции с таким товаром по-прежнему будут освобождаться от уплаты акцизов. Однако изменятся условия, при соблюдении которых будет производиться это освобождение. Данная продукция должна содержать не более 90% этилового спирта (включительно) при наличии на флаконе пульверизатора. То есть практически это также должна быть аэрозольная упаковка. При этом сохраняется требование о государственной регистрации парфюмерно-косметической продукции. Кроме того, она должна быть разлита в емкости не более 100 мл. Соответствующие поправки внесены в абзац 5 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Будут внесены и другие поправки. В частности, изменился перечень документов, подтверждающих право на налоговый вычет суммы акциза, уплаченной по спирту, израсходованному на производство виноматериалов, из которых изготавливается алкогольная продукция.

До 2007 года согласно пункту 3 статьи 201 НК РФ к вычету принимаются только суммы акциза, уплаченные по при обретенным подакцизным товарам, стоимость которых фактически списана на затраты по производству реализованных подакцизных товаров. С 1 января 2007 года вычетам будет подлежать сумма акциза, уплаченная при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья исписанных в производство. Причем независимо оттого, реализована продукция из этого сырья или нет.

Еще одно существенное изменение касается производства денатурированного спирта и не спиртосодержащей продукции в структуре одной организации.

В 2006 году производители денатурированного спирта не имели права направлять его на производство не спиртосодержащей продукции по цене без акциза. Начиная со следующего года, передача денатурированного спирта для производства не спиртосодержащей продукции объектом обложения акцизами не признается. Соответствующая поправка внесена в статью 182 НК РФ. Но эта норма распространяется только на налогоплательщиков, которые имеют свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным спиртом.

С 1 января 2007 года принципиально меняется порядок исчисления акцизов на нефтепродукты. С 1 января 2007 года организации будут начислять акциз только при осуществлении операций по реализации (передаче) произведенных подакцизных товаров. Датой исчисления акциза будет являться день отгрузки нефтепродуктов производителем. Согласно статье 200 НК РФ правом на налоговые вычеты организация сможет воспользоваться, только если для производства подакцизных нефтепродуктов в качестве сырья будут использоваться другие нефтепродукты.

Особый порядок исчисления акцизов сохранится по прямогонному бензину. Это связано с тем, что последний используется как сырье для производства продукции нефтехимии. Применение этого особого порядка позволит направлять прямогонный бензин на переработку по цене без акциза. Для реализации такого порядка глава 22 НК РФ дополнена статьей 179.3 "Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином". С 2007 года производителям прямогонного бензина будет выдаваться свидетельство на производство прямогонного бензина, а производителям продукции нефтехимии - свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Эти свидетельства будут получать организации и индивидуальные предприниматели, имеющие в собственности мощности по производству прямогонного бензина или продукции нефтехимии. Предусмотрены и другие основания для выдачи свидетельств. Так, свидетельство может получить организация, которая владеет и распоряжается мощностями на любом законном основании. (в том числе и на условиях аренды). Однако в этом случае уставный капитал организации-заявителя должен полностью состоять из вклада организации - собственника таких мощностей. Действующая редакция главы 22 Налогового кодекса такой возможности налогоплательщикам не предоставляет.

Кроме того, новым является положение о том, что свидетельство на производство прямогонного бензина сможет получить лицо, осуществляющее переработку давальческого сырья, в результате которой получается прямогонный бензин. Для этого в налоговый орган необходимо представить договор о такой переработке. Кроме того, свидетельство на переработку прямогонного бензина может быть выдано собственнику прямогонного бензина, заключившему договор на его переработку с производителем продукции нефтехимии.

Еще одно новшество состоит в том, что эти свидетельства будут выдаваться практически бессрочно. Их действие может прекращаться только по заявлению налогоплательщика. Другие основания для аннулирования свидетельств предусмотрены в статье 179.3 НК РФ. Сейчас срок действия свидетельства ограничен одним годом.

Статья 200 НК РФ дополнена пунктами 13-15. В результате с 2007 года налогоплательщики, направляющие прямогонный бензин на производство продукции нефтехимии, имеют право принять к вычету суммы акциза, начисленные по прямогонному бензину. Перечень документов, необходимых для получения указанных вычетов, предусмотрен в новых пунктах 200-й статьи НК РФ.

Рассмотрим подробнее, когда представляется каждый из этих вычетов.

На основании пункта 13 указанной статьи налогоплательщики которые имеют свидетельство на производство прямогонного бензина и реализуют произведенный ими прямогонный бензин непосредственно производителям продукции нефтехимии, имеют право принять к вычету начисленную сумму акциза. Для этого в налоговый орган нужно 6удет представить:

копии договора с налогоплательщиком, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина;

реестры счетов-фактур с отметкой налогового органа, в котором состоит на учете покупатель бензина (порядок проставления отметки будет утвержден Минфином России).

Вычетом начисленной суммы акциза могут воспользоваться налогоплательщики, которые на давальческих началах передают принадлежащий им прямогонный бензин (ранее произведенный ими из собственного сырья) лицу, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина. Причем указанные налогоплательщики должны иметь свидетельство на производство прямогонного бензина. Для получения вычета в налоговый орган нужно представить копии договора с налогоплательщиком, который имеет свидетельство на переработку прямогонного бензина, а также реестр счетов-фактур, выставленных лицом, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина. В такой ситуации в реестр будут включены данные из счетов-фактур, касающиеся стоимости переработки прямогонного бензина.

Налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина, может быть предоставлен вычет суммы акциза, начисленной при приобретении этого бензина. В пункте 15 статьи 201 НК РФ приведен перечень документов, любой из которых подтверждает факт передачи в производство прямогонного бензина самим налогоплательщиком или организацией, оказывающей ему услуги по переработке.

В соответствии со статьями 198 и 199 Налогового кодекса указанные производители прямогонного бензина передают его для производства продукции нефтехимии по цене без акциза.

С 1 января 2007 года меняется порядок формирования налоговой базы на подакцизные товары, по которым установлены комбинированные ставки акциза. Такими товарами являются сигареты с фильтром, сигареты без фильтра, папиросы. В связи с этим пункт 2 статьи 187 НК РФ дополнен подпунктом 4, на основании которого налоговая база при реализации (передаче) указанных товаров, произведенных налогоплательщиком, определяется исходя из двух показателей. А именно:

объема реализованных (переданных) сигарет и папирос в натуральном выражении (в тыс. шт.);

расчетной стоимости этих товаров, исчисленной исходя из максимальных розничных цен (а не отпускных цен, как в 2006 году).

Глава 22 Налогового кодекса дополнена новой статьей 187.1 "Порядок определения расчетной стоимости табачных изделий, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки".

Согласно этой статье расчетная стоимость - это произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке, и количества реализованных в отчетном налоговом периоде пачек сигарет (папирос).

Максимальная розничная цена определяется как цена, выше которой пачка сигарет (папирос) не может быть реализована конечному потребителю. Эта цена устанавливается за пачку сигарет (папирос) отдельно по каждой марке (каждому наименованию табачных изделии).


Подобные документы

  • Функции и виды налогов. Принципы построения налоговой системы РФ. Перечень налогов и платежей обязательного характера, динамика их поступления в бюджет. Характеристика косвенных налогов: акцизы, таможенные пошлины и сборы, налог на добавленную стоимость.

    курсовая работа [40,8 K], добавлен 21.01.2014

  • Изучение теоретических основ и анализ действующей практики исчисления и уплаты косвенных налогов, определение дальнейшего пути их развития. Виды косвенных налогов, взимаемых налоговыми органами РФ. Перспективы развития системы косвенного налогообложения.

    курсовая работа [244,2 K], добавлен 28.04.2015

  • Фискальная функция налогов и ее реализация в современных условиях. Акцизы: действующий механизм и проблемы его совершенствования. Налог на добавленную стоимость. Фискальная, социальная, регулирующая и контрольная функции налогов.

    контрольная работа [25,3 K], добавлен 29.09.2003

  • Изучение проблем и определение направлений развития косвенных налогов в Российской Федерации. Экономическая сущность налогов. Анализ роли налогов в формировании доходной части бюджета. Выявление имеющихся недостатков в системе косвенного налогообложения.

    дипломная работа [401,1 K], добавлен 08.03.2013

  • Раскрытие понятия, сущности и целей оптимизации налогообложения. Рассмотрение условий и факторов, влияющих на сумму налогов на добавленную стоимость, на прибыль и имущество. Порядок расчета налогов предприятия и страховых взносов во внебюджетные фонды.

    курсовая работа [652,2 K], добавлен 20.08.2015

  • Экономическая сущность, значение налогов и их классификации, роль в пополнении доходной части государственного бюджета. Исторический аспект развития, роль и значение косвенных налогов в данной системе государства, особенности и перспективы развития.

    курсовая работа [49,8 K], добавлен 20.03.2015

  • Фискальная функция налогов и ее реализация в современных условиях. Акцизы: действующий механизм и проблемы его совершенствования. Налог на добавленную стоимость.

    контрольная работа [25,0 K], добавлен 29.09.2003

  • Налоги: понятие, экономическое содержание и классификация. Особенности разделения налогов на прямые и косвенные на основе подоходно-расходного критерия. Роль косвенных налогов в формировании финансов государства как главной формы мобилизации доходов.

    контрольная работа [789,0 K], добавлен 26.06.2013

  • Экономическая сущность и классификация налогов. Косвенные налоги, их роль в налоговой системе Республике Беларусь. Акцизы и налог на добавленную стоимость: плательщики, объекты и база налогообложения, ставки, порядок расчета и сроки уплаты налога.

    дипломная работа [86,9 K], добавлен 17.03.2010

  • Экономическая природа косвенных налогов и их место и роль в налоговой системе РФ, консолидированный бюджет РФ. Анализ действующей практики исчисления и уплаты акциза на отдельные виды товаров. Анализ последствий введения единой пониженной ставки НДС.

    курсовая работа [43,0 K], добавлен 14.05.2012

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.