Введение

Налоговая система является одним из важнейших элементов системы финансов любого государства, поскольку обеспечивает наполнение его бюджета. В настоящее время в России согласно Налоговому кодексу РФ (далее - НК РФ) действуют два режима налогообложения: общий и специальный.

Под общим режимом налогообложения будем понимать систему налогов, сборов и платежей, установленных НК РФ и уплачиваемых юридическими и физическими лицами в общем порядке за исключением тех случаев, когда налогоплательщики применяют так называемые специальные режимы налогообложения.

Идея создания и введения упрощенной системы налогообложения состояла в том, чтобы снизить налоговую нагрузку на малый бизнес. Это очень актуально, так как последний играет важную роль в развитии рыночной экономики, на путь которой встала Россия. Обладая большими возможностями гибкого реагирования на рыночную конъюнктуру, малый бизнес традиционно обеспечивает создание новых рабочих мест, насыщение товарных рынков диверсифицированной продукцией, удовлетворение производственных нужд предприятий, а также служит основой для коммерциализации инновационных научно-технических разработок. Кроме того, успешное развитие малого бизнеса - это необходимое условие существования конкуренции, а значит, выпуска качественной продукции по доступным ценам. Малый бизнес - это фактически и есть тот рынок, к которому все так стремятся. Большое число предприятий с незначительными производственными мощностями и количеством сотрудников создают тот необходимый объем различных товаров и услуг, которые, конкурируя на соответствующих рынках, эффективно удовлетворяют постоянно меняющиеся запросы потребителей.

Цель курсовой работы: провести анализ систем налогообложения малого бизнеса на примере конкретного предприятия и выбрать подходящую для него систему. Объект изучения ООО «Греми», действующее на рынке уже более 19 лет, основной деятельностью которого является оптовая и розничная торговля детскими игрушками. Предмет изучения - системы налогообложения.

В соответствии с целью поставлены следующие задачи:

1) изучить существующие системы налогообложения;

2) рассчитать налоговую нагрузку в соответствии с разными системами налогообложения на предприятии;

3) сравнить налоговую нагрузку разных систем налогообложения и выбрать приемлемую для данного предприятия.

Моя работа состоит из двух основных частей. Первая часть теоретическая - в ней представлены все основные определения и положения относительно систем налогообложения, опираясь на которые во второй части представлены соответствующие расчеты и сделаны рекомендации по выбору приемлемой системы налогообложения. После чего исходя из поставленных целей, в заключении сделаны выводы по работе.

1. Понятие малого бизнеса и общие положения применения систем налогообложения в организациях малого бизнеса

1.1 Понятие субъекта малого предпринимательства

В свете последних изменений в экономике России особое значение принимает развитие малого предпринимательства. Жесточайший экономический кризис в конце прошедшего столетия привел к банкротству многих предприятий и компаний.

Кто же сейчас может поддержать российскую экономику? Практика показывает, что это дело нужно отдать в руки малого и среднего предпринимательства, субъекты которого уже заняли место распавшихся предприятий в целом ряде отраслей народного хозяйства России.

Из самого определения видно, что малым предпринимательством занимаются небольшие группы лиц в форме организаций, управляемых одним из собственников (либо наемным директором), или это может быть предприниматель без образования юридического лица (ЧП). Критериями, на основе которых организации относятся к малому бизнесу, являются: численность персонала; размер уставного капитала; величина активов; объем оборота (прибыли, дохода). Всего применяется около 50 критериев, по которым предприятия относятся к субъектам малого предпринимательства.

Малое предпринимательство в состоянии эффективно поддержать российскую экономику. Предприятия малого и среднего бизнеса играют решающую роль в следующих отраслях экономики:

· вся сфера услуг, в том числе ремонт и техническое обслуживание машин и оборудования;

· консультационные услуги;

· бытовое обслуживание населения;

· торгово-закупочные операции;

· посредническая деятельность.

Одним из основных направлений, связанных с претворением в жизнь экономических реформ, способных вывести страну из кризиса, является развитие малого и среднего предпринимательства. Этот сектор экономики создает необходимую атмосферу конкуренции, он способен быстро реагировать на любые изменения рыночной конъюнктуры, заполнять образующиеся ниши в потребительской сфере, является основным источником формирования среднего класса, расширяет социальную базу проводимых реформ. Появление большого числа малых фирм привело к появлению новых рабочих мест. Малым предприятием легче управлять в условиях нестабильного курса национальной валюты. Деятельность малого бизнеса приносит реальные деньги в бюджеты не только центра, но и регионов, что особенно важно, учитывая финансовую нестабильность многих субъектов РФ.

Мировой опыт подтверждает, что малый и средний бизнес - важный элемент рыночной экономики, он во многом определяет темпы экономического роста страны, структуру и качество валового национального продукта, формируя его на 40-50%.

В силу нестабильности развития экономики России на протяжении последних лет число малых предприятий практически не изменяется. По данным Госкомстата РФ их доля в валовом внутреннем продукте (ВВП) не превышает 12%, а удельный вес занятых в них работников в общей численности работающего населения РФ - около 13%.

Как показывает мировая практика малое предпринимательство играет очень существенную роль в экономике страны. Экономическая и социальная роль малого предпринимательства заключается в праве граждан на свободное использование своих способностей и имущества для осуществления предпринимательской деятельности.

В Европейском Союзе с 1 января 1995 года к малым относятся предприятия, имеющие число занятых работников до 50 человек; годовой оборот менее 4 млн. евро; сумму баланса менее 2 млн. евро. Могут также применяться и другие показатели при отнесении предприятий к малым.

Комиссией ЕС предложены следующие критерии отнесения фирм к малым: число занятых работников не должно превышать 100 человек; размер собственного основного капитала должен быть менее 75 млн. евро при условии, что доля крупных компаний в уставном капитале фирмы не превышает одну треть.

В российской практике существование малого предпринимательства было разрешено в 1988 году, в этот период к числу малых относили государственные предприятия, на которых среднее число ежегодно занятых работников не превышало 100 человек.

Под субъектами малого предпринимательства в РФ согласно Федеральному закону от 14.06.1995 (в ред. от 22.08.2004) №88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия РФ, субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не более 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

· в промышленности-100 человек,

· в строительстве - 100 человек,

· в сфере транспорта - 100 человек,

· в сельском хозяйстве - 60 человек,

· в научно-технической сфере - 60 человек,

· в оптовой торговле - 50 человек,

· в розничной торговле и бытовом обслуживании населения -30 человек,

· в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Сейчас разрабатываются поправки в законодательство согласно которому, использование критерия отнесения к МСП по объему выручки, который также является одним из самых распространенных в мире критериев, в разрабатываемом Законе не целесообразно в силу следующих основных причин: нереальность своевременной, ежегодной корректировки этого критерия, хотя бы на официально устанавливаемый дефлятор ВВП, т. к. процедура принятия изменений в законы слишком сложна. Соответственно из инструмента развития предлагаемый закон постепенно превратится в фактор сдерживания; невозможность точного расчета данного показателя на основе имеющихся данных, который реально отражал бы объему выручки сектора МСП. Проведенные расчеты как «от достигнутого» (на основе статистики и имеющихся опросов), так и попытки теоретических расчетов возможных объемов выручки - слишком различаются.

Аналогично, использование критерия по виду деятельности, который применяется в действующем законодательстве, также не целесообразно: российский сектор МСП это многопрофильные предприятия, основной вид деятельности которых меняется очень быстро. Этот вывод подтверждают существующие сложности органов статистики в учете МП по текущим критериям. данный критерий больше служит целям статистики, нежели целям поддержки.

Поэтому я не буду особо на них останавливаться.

Малые предприятия осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критерию того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.

В Российской Федерации к субъектам малого предпринимательства относятся также и индивидуальные предприниматели, т.е. физические лица занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малое предпринимательство имеет свои особенности и следующие преимущества:

· более быстрая адаптация к местным условиям хозяйствования;

· большая независимость действий малых предприятий, гибкость и оперативность в принятии и выполнении принимаемых решений;

· относительно невысокие расходы при осуществлении деятельности, особенно затраты на управление;

· большая возможность индивида реализовать свои идеи, проявить свои способности;

· более низкая потребность в первоначальном капитале и способность быстро вводить изменения в продукцию и в процесс производства в ответ на требования местных рынков;

· относительно более высокая оборачиваемость собственного капитала и др.

Наряду со всеми своими преимуществами, малому предпринимательству присущи и определенные недостатки, которые определяются как внутренними, так и внешними причинами, а также условиями функционирования малого предприятия:

· более высокий уровень риска, чем обусловлена высокая степень неустойчивости положения на рынке;

· большая зависимость от крупных компаний;

· ошибки в управлении собственным делом;

· слабая компетентность руководителей;

· повышенная чувствительность к изменениям условий хозяйствования;

· трудности в заимствовании дополнительных финансовых средств и получении кредитов;

· неуверенность и осторожность хозяйствующих партнеров при заключении договоров (контрактов) и др.

Сущность малого предпринимательства проявляется в его экономических и социальных функциях:

· формирование конкурентных, цивилизованных рыночных отношений, способствующих лучшему удовлетворению потребностей населения и общества в товарах (работах, услугах);

· расширение ассортимента и повышение качества товаров, работ, услуг. Стремясь к удовлетворению запросов потребителей, малый бизнес способствует повышению качества товаров (работ, услуг) и культуры обслуживания;

· приближение производства товаров и услуг к конкретным потребителям;

· содействие структурной перестройке экономики. Малое предпринимательство придает экономике гибкость, мобильность, маневренность;

· привлечение личных средств населения для развития производства. Партнеры в малых предприятиях вкладывают свои капиталы в дело с большей заинтересованностью, чем в крупных;

· создание дополнительных рабочих мест, сокращение уровня безработицы;

· более эффективное использование творческих способностей людей, раскрытие их талантов, освоение различных видов ремесел, народных промыслов;

· вовлечение в трудовую деятельность отдельных групп населения, для которых работа на крупном производстве имеет определенные ограничения (домохозяйки, пенсионеры, инвалиды, учащиеся);

· формирование социального слоя собственников, владельцев предприятий, фирм, компаний;

· активизация научно-технического прогресса;

· освоение и использование местных источников сырья и отходов крупных производств;

· содействие деятельности крупным предприятиям путем изготовления и поставки комплектующих изделий и оснастки, создание вспомогательных и обслуживающих производств;

· освобождение государства от низкорентабельных и убыточных предприятий за счет их аренды и выкупа.

1.2 Системы налогообложения в малом бизнесе, проблемы и перспективы

1.2.1 Общая система налогообложения (ОСНО)

Так как объектом изучения является малое предпринимательство, которое имеет право применения специальной системы налогообложения, которая представляет для нас больший интерес, охарактеризуем ОСНО очень кратко.

Основными налоги, составляющими ОСНО принято считать ЕСН (гл. 24 НК РФ), налог на прибыль (гл. 25 НК РФ), НДС (гл. 21 НК РФ) и налог на имущество (гл. 30 НК РФ), так как они составляют наибольшую часть в структуре налоговой нагрузки предприятия. Как я уже сказала, это не все виды налогов, но наиболее «значимые» для предприятия. Кратко по каждому из видов налога.

ЕСН. Объект налогообложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг. Не подлежат налогообложению государственные пособия и другие суммы, указанные в ст. 238 НК РФ. Налоговые ставки (ст. 241 НК РФ):

Если налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года составляем менее 280000 руб. - 26%(деление по уровням бюджета можно так же посмотреть в ст. 241 НК РФ); если база - в интервале от 280000 до 600000 руб. - 72800 руб.+10% суммы, превышающей 280000 руб.; если база свыше 600000 руб. - 104800 руб.+2% от суммы, превышающей 600000 руб.

Налог на прибыль. Объект налогообложения - прибыль организации (доходы-расходы - ст. 247 п. 1). К доходам относятся: доходы от реализации товаров (подробнее ст. 249 НК РФ) и внереализационные доходы (см. ст. 250 НК РФ). Надо обратить внимание на то, что согласно ст. 251 НК РФ существуют виды доходов, не учитываемые при определении налоговой базы. К расходам относят: расходы, связанные с производством и реализацией, материальные расходы, расходы на оплату труда, расходы на НИОКР и др. (и их дальнейшую расшифровку можно посмотреть в ст. 252 - 267 НК РФ). Сейчас, согласно законодательству, налог на прибыль составляет 24%(ст. 284 НК РФ).

НДС. Налогоплательщики подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Однако согласно ст. 145 НК РФ существуют ситуации, когда налогоплательщик освобождается от исполнения обязанностей налогоплательщика (например, если сумма выручки не превысила 2 млн. руб. за 3 предшествующих календарных месяца и др. случаи.) Объектом налогообложения служат: реализация товаров, выполнение строительно-монтажных работ, ввоз на таможенную территорию РФ товаров для собственных нужд, передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль. Налоговые ставки: 0% (при реализации определенного набора товаров и услуг, указанных в 1 п. ст. 164 НК РФ); 10% (при реализации продовольственных товаров - п. 2 этой же статьи); 18% (в случаях, не указанных в 1, 2, 4 пунктах данной статьи); и расчетная ставка (по 4 п. ст. 164 НК РФ). Основным документом, на основании которого ведется учет операций является счет - фактура. С налоговыми вычетами, и порядком их применения при этом налоге можно ознакомиться в ст. 171 и 172 НК РФ.

Налог на имущество. Объект налогообложения для российских организаций - движимое и недвижимое имущество. Налоговая ставка - 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категории налогоплательщика и имущества, признанного объектом налогообложения. От налогообложения освобождаются (ст. 381 НК РФ): организации уголовно-исполнительной системы, религиозные организации, общероссийское общество организации инвалидов, фармацевтические компании, компании- в отношении ядерных установок и др.

Как видно, ОСНО применяемая крупными и средними предприятиями очень обширна по содержанию и имеет множество своих особенностей, в зависимости от отрасли, размера и др. характеристик объекта налогообложения.

1.2.2 Упрощенная система налогообложения (УСНО)

Пунктом 1 ст. 346.11 НК РФ предусмотрено, что переход к упрощенной системе налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно, в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

Прежде всего, рассмотрим, кто же попадает под определения организации и индивидуального предпринимателя.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ:

организации - это:

· юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

· иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств;

· международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Никакие другие субъекты права не могут относиться в целях применения НК РФ к организациям (например, простое товарищество не относится к организациям в целях применения НК РФ, так как не является юридическим лицом);

· индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Физические лица, согласно тому же п. 2 ст. 11 НК РФ это граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства Выскваркина М.В. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник/ (под ред. Г.Ю. Касьяновой). -- М: АБАК, 2006. -- 112 с..

Поскольку целью введения упрощенной системы налогообложения являлось сокращение налоговой нагрузки прежде всего на малый бизнес, законодательством предусмотрен ряд ограничений на применение данного режима. Возможно, таким образом отчасти осуществляется принцип прогрессивного налогообложения, до сих пор не получивший широкого распространения в российском налоговом праве: субъекты малого предпринимательства имеют возможность платить меньше налогов как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем представители крупного бизнеса. Кроме того, процесс перехода на упрощенную систему связан с определенными условиями, установленными ст. 346 гл. 26 НК РФ.

Согласно п. 2 ст. 346 НК РФ организации имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения в том случае, если по итогам 9 месяцев (январь - сентябрь) того года, в котором она подала заявление о переходе, доход от реализации не превысил 15 млн. руб. (без учета НДС). Для индивидуальных предпринимателей в гл. 26 НК РФ ограничения по доходам, полученным от предпринимательской деятельности, для перехода на упрощенную систему налогообложения не установлены. При соблюдении условий, установленных ст. 346 и 346 гл. 26 НК РФ, индивидуальные предприниматели вправе перейти на упрощенную систему налогообложения вне зависимости от размера полученных ими доходов от предпринимательской деятельности за указанный период. Однако и индивидуальным предпринимателям, и организациям следует помнить, что согласно п. 4 ст. 346^|3НК РФ доходы налогоплательщиков, применяющих упрощенный налоговый режим, не могут превысить 20 млн. руб. в год. Иначе они будут обязаны перейти на общую систему налогообложения Выскваркина М.В. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник/ (под ред. Г.Ю. Касьяновой). -- М: АБАК, 2006. -- 112 с..

Итак, главным условием перехода на упрощенную систему налогообложения для организаций служит критерий дохода от реализации. В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов (метод начисления или кассовый метод) выручка от реализации признается в порядке, установленном ст. 271 или ст. 273 НК РФ.

Еще одним условием, имеющим отношение к капиталу организаций, является критерий остаточной стоимости основных фондов и нематериальных активов, определяемой в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете. Согласно подп. 16 п. 3 ст. 346 НК РФ она не должна превышать 100 млн. руб. на 1 - е число месяца, в котором было подано заявление о переходе на упрощенную систему. Отметим, что законодательство не предусматривает подобных ограничений на имущество индивидуальных предпринимателей.

Кроме того, необходимо соблюдение критерия средней численности работников организаций и индивидуальных предпринимателей. Согласно подп. 15 п. 3 ст. 346 НК РФ, средняя численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей за налоговый период, определяемая по состоянию на 1-е октября года, в котором было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, в порядке, устанавливаемом «Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения», утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 №121, не должна превышать 100 человек. Объектом налогообложения, согласно ст. 346.14 НК РФ признаются: доходы; доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения выбирает сам налогоплательщик, за исключением случаев, предусмотренных п. 3 этой статьи. При определении объекта налогообложения налогоплательщик учитывает следующие доходы (ст. 346.15 НК РФ): доходы от реализации (согласно статье 249 НК РФ); внереализационные доходы (согласно ст. 250 НК РФ). Он может уменьшить их на величину следующих расходов (ст. 346.16 НК РФ): расходы на основные средства; на нематериальные средства; арендные платежи; материальные расходы; расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности; расходы на обязательное страхование работников и имущества; расходы на рекламу; расходы на обеспечение пожарной безопасности и др. согласно данной статье. Следует иметь в виду, что в отличие от общей системы налогообложения, где перечень затрат, включаемых в расходы для целей налогообложения, является открытым при соблюдении требований ст. 252 НК РФ, перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым. То есть организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, могут уменьшить доходы от предпринимательской деятельности только на те расходы, которые непосредственно предусмотрены п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Никакие другие затраты в качестве расходов рассматриваться не могут. И согласно ст. 346. 14 НК РФ, объект налогообложения не может меняться в течение 3 лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных (с 2006 г. - исчисленных) сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода (п. 5 ст. 346.21 НК РФ).

Уплаченные (с 2006 г. - исчисленные) авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам Налогового периода (В соответствии со ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.).

В соответствии с п. 1 ст. 346.20 НК РФ в случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов -15%.

Таким образом, за три отчетных периода (1 квартал, полугодие и девять месяцев) уплачиваются авансовые платежи по единому налогу, а по итогам календарного года уплачивается налог с учетом уплаченных авансовых платежей.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная налогоплательщиками за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Надо сказать, что малые предприятия применяющие УСНО согласно ст. 346.24 для целей исчисления налоговой базы по налогу налогоплательщики должны вести специальную книгу учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утвержден Министерством финансов РФ. Для перехода на УСНО налогоплательщик должен подать заявление в налоговый орган по месту нахождения (для ИП - по месту жительства) с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на УСНО.

Одним из актуальных вопросов, связанных с применением упрощенной системы налогообложения, является вопрос о необходимости восстановления сумм НДС по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, приобретенным до перехода на упрощенную систему налогообложения.

До 01.01.2006 этот вопрос не был урегулирован законодательно. Представители налоговых органов требовали от организаций и индивидуальных предпринимателей, переходивших на упрощенную систему налогообложения, восстанавливать принятый к вычету НДС. Организации и предприниматели обращались в арбитражный суд. И арбитражная практика подтвердила, что НК РФ не предусматривает обязанности восстанавливать НДС в данной ситуации (см. постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.03.2004 №15511/03).

Однако Федеральным законом от 22.07.2005 №119-ФЗ в Налоговый кодекс РФ были внесены существенные изменения, касающиеся порядка исчисления НДС. Эти изменения коснулись и организаций и предпринимателей, которые переходят с общего режима налогообложения на упрощенную систему. В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в новой редакции суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ. А в пункте 2 ст. 170 НК РФ названы, в том числе, и операции, осуществляемые лицами, не являющимися плательщиками НДС. Лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, плательщиками НДС не являются (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Таким образом, с 01.01.2006 при переходе на упрощенную систему налогообложения необходимо восстановить НДС, принятый к вычету, по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, которые будут использоваться при применении упрощенной системы налогообложения.

Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествующем переходу (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

2. Налогообложение малого бизнеса, проблемы и перспективы

2.1 Расчет налоговой нагрузки по ОСНО

Согласно определению, налоговая нагрузка-это расчетный суммарный объем денежных средств, подлежащих уплате в виде ввозных таможенных пошлин (за исключением особых видов пошлин, вызванных применением мер по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами в соответствии с законодательством РФ), федеральных налогов (за исключением акцизов, налога на добавленную стоимость на товары, производимые на территории РФ) и взносов в государственные внебюджетные фонды (за исключением взносов в Пенсионный фонд РФ) инвестором(компанией), осуществляющим инвестиционный проект (хозяйственную деятельность).

Как я уже сказала, общий режим налоговой системы нам менее интересен, чем специальный (мы с ним уже сталкивались в курсах управления предприятием и на бухгалтерском учете), поэтому рассчитаем налоговую нагрузку по предложенными мною основным видам налогов опираясь на данные баланса данного предприятия и отчета о прибылях и убытках.

ЕСН. Так как суммарные выплаты не превышают 100000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, согласно ст. 239 НК РФ, данное предприятие освобождается от данного вида налога.

Налог на прибыль. Прибыль согласно форме 2 составляет 25450. Ставка налога 24%. Итого: 25450*0,24=6180.

НДС. Для данного предприятия согласно 145 статье может применяться положение об освобождении от уплаты НДС, так как сумма выручки от реализации за предшествующие 3 месяца не превышает 2 млн. руб. Налог на имущество. На балансе предприятия стоят основные средства в размере 80000 руб. Налоговая ставка 2,2%. Итого: 80000 руб.*0, 022=1760.

Суммарная налоговая нагрузка составит 6180+1760 = 7940. Мы видим, что для малого предприятия это достаточно большая сумма, которая не позволит предприятию расти и функционировать в полную силу, так как значительная часть финансовых результатов (прибыли) будет

2.2 Расчет налоговой нагрузки по УСНО

2.2.1 Объект налогообложения - доходы

Теперь рассмотрим ситуацию, если бы предприятие облагалось налогом по УСНО - как бы это отразилось на финансовых результатах компании.

Предположим, ООО «Греми» выбрало в качестве объекта налогообложения доходы. По итогам I квартала 2006 г. доходы от предпринимательской деятельности составили 90000 руб. Сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, уплаченная обществом за этот же период, составила 3000 руб. Сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности составила 1500 руб.

По итогам II квартала доходы общества составили 150000 руб. Сумма страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию за работников составила 2950 руб.

Сумма единого налога, подлежащего уплате в бюджет за I квартал составит - 5400 руб. (90000 руб. х 6%).

Определяем максимальную сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, на которую можно уменьшить авансовый платеж, и сравниваем ее с суммой уплаченных взносов и пособий по временной нетрудоспособности.

В нашем примере максимальная сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности составляет 2700 руб. (5400 руб. х 50%). Фактически ООО «Греми» заплатило 4500 руб. Из суммы авансового платежа можно вычесть меньшую из этих сумм, то есть 2700 руб.

Сумма налога к уплате за I квартал:.

2700 руб. (5400 руб. - 2700 руб.).

ПО итогам полугодия сумма исчисленного нарастающим итогом с начала года единого налога составила:

14400 руб. ((90000 руб. + 150000 руб.) х 6%).

Сумма страховых взносов и пособий по нетрудоспособности нарастающим итогом:

7450 руб. (3000 руб. + 1500 руб. + 2950 руб.).

Поскольку сумма страховых взносов и пособий составляет более 50%,

(в нашем примере максимальная сумма, на которую можно уменьшить авансовый платеж, составляет 7200 руб. (14400 руб. х 50%).), из суммы авансового платежа можно вычесть меньшую из этих сумм, то есть 7200 руб.

Итого, сумма единого налога к уплате за полугодие составит:

- 4500 руб. (14400 руб. - 7200 руб. - 2700 руб.).

2.2.2 Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов

Система расчета аналогичная, поэтому рассмотрим эту ситуацию очень кратко. Соответственно, доходы предприятия и соответствующие выплаты по нетрудоспособности и страхованию остались те же. Следует только вычесть из них соответствующие затраты (согласно ст. 346.16 НК РФ). За I квартал составляют 73500 руб. За II квартал - 124550 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет по итогам I квартала 2006 г. составит: (90000 руб. - 73500) х 0,15= 2475 руб.

Сумма налога к уплате в бюджет по итогам полугодия составит:

(240000-198050) х 0,15 = 6292,5 руб.

Исходя из чего, можно ещё раз сделать вывод, что если доля расходов в доходах имеет значительный вес, для малого предприятия целесообразнее выбирать объектом налогообложения доходы.

2.3 Рекомендации по выбору системы налогообложения

Сначала арифметическим путем определим такое соотношение доходов и расходов, при котором сумма налога будет одинаковой как при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, так и при выборе доходов, уменьшенных на величину расходов, составив и решив уравнение:

Д х 0,06 = (Д - Р) х 0,15,

Где Д - доходы, Р - расходы налогоплательщика, 0,06 и 0, 15 - процентные ставки.

Решив уравнение, получаем, что Р/Д=9/15=0,6, т.е. если расходы составляют 60% от доходов, приемлем выбор любого объекта налогообложения. Соответственно, если Р/Д> 60% - более целесообразен выбор в качестве объекта налогообложения доходов, и наоборот. Но не надо забывать, что это соотношение не точно, так как оно не учитывает возможность уменьшать рассчитанную сумму единого налога на величину страховых взносов и обязательного пенсионного страхования, а так же пособий по временной нетрудоспособности. На примере изучаемого предприятия мы как раз в этом убедились. Кроме того, можно так же сделать вывод, в любом случае, независимо от объекта налогообложения и соотношения доходов и расходов, для малого предприятия гораздо выгоднее применять УСНО, чем ОСНО, так как налоговая нагрузка в этом случае меньше, а следовательно и выше финансовый результат предприятия от хозяйственной деятельности. Конечно у УСНО есть свои недостатки, есть и сложности (проблемы), которые могут возникнуть при переходе с ОСНО на УСНО. Существенным минусом при применении упрощенной системы налогообложения является то, что «упрощенцы» не признаются налогоплательщиками НДС, т.е. организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на «упрощенку», рискуют тем, что с ними перестанут сотрудничать покупатели - плательщики НДС, так как они в данном случае не смогут применить вычет по НДС. Еще один недостаток упрощенной системы обусловлен тем, что доходы и расходы при применении данной системы налогообложения признаются по кассовому методу. Это означает, что при расчете единого налога стоимость товаров (работ, услуг) может быть включена в расходы при выполнении двух условий: товары (работы, услуги) оприходованы и использованы в производственной деятельности или реализованы, товары (работы, услуги) оплачены. Несмотря на имеющиеся недостатки, многие организации и индивидуальные предприниматели на практике оценили достоинства применения упрощенной системы налогообложения. Но как показывает статистика большинство малых предприятий используют как раз УСНО, исходя из соображений максимизации прибыли, как финансового итога функционирования.

Заключение

В результате проделанной работы были изучены и проанализированы существующие системы налогообложения. На основе данного анализа можно сделать следующие выводы:

1. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.

2. Несмотря на то, что УСНО несомненно, выгодна для налогоплательщиков, поскольку организации и индивидуальные предприниматели, пользующиеся ей, согласно статистике уплачивают налогов соответственно в 1,6 и 2 раза меньше, чем такие же организации и индивидуальные предприниматели, работающие по обычной системе налогообложения, она все-таки имеет и свои недостатки.

3. Была выведена закономерность, по которой предприятие может ориентироваться, какой объект налогообложения по УСНО (доходы, или доходы, уменьшенные на величину расходов) для предприятия будут более выгоден (как выбрав объект налогообложения, в случае чего, компания не сможет его изменить в течении 3-х лет), которая звучит следующим образом:

если доля расходов в доходах превышает 60% - более целесообразен выбор в качестве объекта налогообложения доходов, (и соответственно, наоборот.)

Надо сказать, что законодательная и налоговая политика последнее время стала делать акцент на снижение налоговой нагрузки на экономику. Об этом премьер-министр М.Е. Фрадков сообщил по итогам заседания правительства, на котором был одобрен проект основных направлений налоговой политики на 2008-2010 годы. Принятый документ предполагает совершенствование администрирования НДС и налога на прибыль организаций, улучшение системы вычетов по НДФЛ и другие изменения в налоговой политике. Что ещё раз подтверждает значимость предпринимательской деятельности (а в частности и малого предпринимательства) для экономики России.

Список литературы

1. Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.

2. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.

3. Балбыкин В.И. Налоговое право: теория, практика, споры. М., 2005.

4. Беликова Т.Н. Бизнес-курс для руководителя и главного бухгалтера малого предприятия. - СПб.: Питер, 2005. - 176 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

5. Выскваркина М.В. Упрощенная система налогообложения. Универсальный справочник/ (под ред. Г.Ю. Касьяновой). - М: АБАК, 2006. - 112 с.

6. Касьянова Г.Ю. Упрощенная система налогообложения: практическое применение с учетом последних изменений/ (5-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2006. - 336 с.

7. Кочергов Д.С., Устинова Е.Е. Упрощенная система налогообложения: [практ. пособие] / - М: Изд-во ОМЕГА-Л, 2006. - 224 с.

8. Нагорная Э.Н. Налоговые споры. М.: «Юстицинформ», 2006.

9. Черника Д.Г. Дадашева А.З. Налоговая система России. Учебное пособие. М.: АКДИ, 2005.

10. Гладкова С.Г. Упрощенная система налогообложения-2006: издание 2-е, дополнительное. - Н: ИЦ «Мысль», 2006 - стр. 84