Система налогообложения

1. Показатель налоговой нагрузки, его значение для построения налоговой системы государства

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», т.е. как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.

Для того чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. Они сводятся к следующему:

1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.

2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.

4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из

кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.

Хорошо построенная налоговая система обеспечивает финансовыми ресурсами потребности государства, стимулирует налогоплательщика к предпринимательской деятельности, к поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Из этого следует, что показатель налоговой нагрузки (налогового бремени) является серьезным показателем качества налоговой системы страны.

Установлено, что увеличение налоговой нагрузки на налогоплательщика сначала ведет к повышению эффективности налоговой системы, затем резко снижает эффективности налоговой системы. Это приводит к разорению налогоплательщиков и к уклонению от выплаты налогов. Отсюда возникают потери бюджетной системы, для восстановления которой нужны годы.

Большую роль в изучении проблемы оптимальной налоговой нагрузки на налогоплательщика занимает теория профессора А. Лаффера, утверждающего, что снижение налоговой нагрузки стимулирует предпринимательскую деятельность, рост доходов бюджета в этом случае происходит не за счет увеличения налогового бремени на товаропроизводителей, а за счет увеличения производства и расширения на этой основе налогооблагаемой базы.

Надо заметить, что определенной, предельно допустимой величины налоговых изъятий в бюджет страны нет. Эта величина зависит от финансового состояния налогоплательщиков в определенной стране, и от состояния экономики в стране. Мировой опыт налогообложения показывает, что налоговое бремя не должно превышать 30% от дохода налогоплательщика.

Показатель налогового бремени, определяемый в целом по налоговой системе страны, к сожалению, не учитывает индивидуальных особенностей конкретных налогоплательщиков, а определяет уровень налогового гнета среднего статистического налогоплательщика. Учитывать индивидуальные особенности конкретных налогоплательщиков при формировании налоговой системы необходимо, но очень сложно. В данном случае используется показатель отношения суммы уплачиваемых в стране налогов к валовому внутреннему продукту (ВВП), но в России пока не установлен единый подход к данному показателю, т. к. неизвестно какие налоги необходимо учитывать (Учитывается ли НДФЛ, учитываются ли косвенные налоги и что отнести к косвенным налогам, ведь в конечном счете все налоги уплачивает конечный потребитель (при повышении прямых налогов производители и продавцы поднимают цены и налоговое бремя переходит на конечного потребителя?) и что следует считать доходом налогоплательщика.

При расчете экономической нагрузки конкретного предприятия экономисты предлагают брать за основу вновь созданную стоимость, представляющую собой величину истинного дохода предприятия, который после уплаты всех причитающихся налогов может быть использован на расширение и развитие предприятия. По организациям, деятельность которых не позволяет определить показатель вновь созданной стоимости, применяются другие показатели. Государство для формирования налоговой политики и изучения влияния налогового бремени на финансовые результаты предприятий проводят дополнительные обследования предприятий: группируют их по видам деятельности, по отношению к сфере производства, по производимой продукции. На основе таких исследований определяют степень налоговой нагрузки на налогоплательщиков различных групп, это учитывается при формировании налоговой системы страны.

Показателем налоговой нагрузки на макроуровне служит отношение суммы всех взысканных с налогоплательщиков налогов к объему полученного ВВП.

Большинство экономически развитых стран мира практически достигли максимально возможного уровня перераспределения через налоговую систему ВВП и национального дохода, рост налогов зависит от роста ВВП, а увеличение ставок налогов или отмена налоговых льгот могут привести к негативным последствиям.

В России в связи с особенностями экономики все сложнее. Налоговые поступления в ВВП в среднем по стране находятся в пределах нормы, но при непосредственном обследовании деятельности предприятий все сложнее.

На показатель изъятия налогов в российской налоговой системе влияют так же другие факторы.

1. Исправно платят налоги в России далеко не все налогоплательщики, более половины либо минимизируют свои налоговые обязательства, либо не платят налоги вовсе. В результате законопослушные налогоплательщики отчисляют государству в виде налогов около половины произведенного ВВП. В среднем получается, что бюджет получает около 1/3 ВВП. Благоприятные налоговые условия для функционирования легального бизнеса, борьба с неплатежами способны снизить налоговое бремя российских налогоплательщиков.

2. Налогоплательщики России вносят в бюджет не сколько надо по закону, а сколько хотят или могут. Возникают задолженности налогоплательщиков перед бюджетом. Планирование поступлений налогов в государственную казну так же осуществляется не из положений законодательства, а из возможностей налогоплательщиков. Определяют суммы налогов с учетом коэффициента собираемости налогов. Общий показатель совокупной налоговой нагрузки налогоплательщиков корректируется на вышеуказанный коэффициент (сумму ежегодного прироста недоимки по налоговым платежам).

3. Совокупный показатель налоговой нагрузки в России трудно подсчитать из-за несовершенного измерения ВВП.

4. Налоговое бремя российских налогоплательщиков обостряется за счет нестабильности экономической, социальной, налоговой систем. Для уменьшения налогового давления так же следует постепенно ограничить косвенное налогообложение, что уменьшит налоговое бремя законопослушных налогоплательщиков и увеличит уровень спроса.

5. В Российской налоговой системе недостаточно хорошо отрегулирована система налоговых льгот. Зачастую их получают предприятия с большим доходом, что хорошо для экономической политики, показывающей государственную поддержку этих организаций, но это ведет к неравномерности распределения налоговой нагрузки.

Укрепление налоговой и финансовой дисциплины, построение налоговой системы страны регулируются Налоговым Кодексом Российской Федерации.

2. Порядок налогообложения отдельных видов доходов физических лиц: материальной выгоды от пользования заемными средствами; страховых выплат по договорам краткосрочного добровольного страхования

При заключении договора займа у физического лица может возникнуть налогооблагаемый доход в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными средствами.

Согласно п. 2 ст. 212 Налогового Кодекса РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

1. превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ? действующей ставки рефинансирования (10,5% годовых), установленной на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

Примеры:

Физ. лицом получен заем с условием выплаты 12% годовых. Рассчитаем налоговую базу: 10,5% х3/4-12%=-4,125. Т.к. величина отрицательная, то материальная выгода отсутствует.

Физ. лицом получен заем с условием выплаты 3% годовых. Рассчитаем налоговую базу: 10,5% х3/4-3%=4,875. Налоговая база составит 4,875% от суммы займа.

Физ. лицом получен беспроцентный заем. Рассчитаем налоговую базу: 10,5% х3/4-0%=7,875%.

2. превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Расчет налоговой базы аналогичен вышеприведенному.

Согласно ст. 224 НК РФ, доход в виде материальной выгоды подлежит обложению НДФЛ по ставке 35%. Исключение составляют доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах, израсходованными на новое строительство, приобретение жилого дома, квартиры или долей в них на территории РФ, на основании документов, подтверждающих целевое использование заемных средств, к этим доходам применяется ставка 13%.

Доход в виде материальной выгоды рассчитывается по формуле:

(Сумма займа х (10,5% х3/4 - проценты по займу)) х35%.

Организация, выдавшая работнику заем, обязана исчислить, удержать у налогоплательщика с любых выплачиваемых ему денежных средств и уплатить сумму налога в бюджет (ст. 226 НК РФ) при фактической выплате денег работнику. При невозможности этого исчисление и уплату суммы налога налогоплательщик осуществляет самостоятельно (ст. 228 НК РФ).

Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения доходов при получении доходов в виде материальной выгоды, определяется как день уплаты процентов по полученному займу. При беспроцентном займе фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать дату возврата заемных средств.

Согласно письмам УМНС по г. Москве, сумма займа, как возвратные средства, не является объектом налогообложения ЕСН. При этом и сумму экономии на процентах в целях налогообложения ЕСН нельзя квалифицировать как выплату или вознаграждение. Единый социальный налог уплачивается организацией, а не физ. лицами.

Если по условиям договора предусмотрена выплата процентов за пользование работником денежными средствами, то доход в виде процентов подлежит включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организации в виде внереализационных доходов.

Краткосрочные договора заключаются на срок менее одного года.

Статья 213 НК РФ. Особенности определения налоговой базы по договорам страхования.

1. При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страховых выплат в связи с наступлением соответствующих страховых случаев:

1) по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном действующим законодательством;

2) по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим страховых выплат, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица.

3) по договорам, предусматривающим возмещение вреда жизни, здоровью и медицинских расходов (за исключением оплаты санаторно-курортных путевок);

4) по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществляются при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

3. При определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится работодателями по договорам обязательного страхования, а также по договорам добровольного страхования, предусматривающим возмещение вреда жизни и здоровью застрахованных физических лиц и (или) медицинских расходов застрахованных физических лиц.

Таким образом, суммы внесенных работодателями страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни (краткосрочным и на срок менее 5 лет), в пользу физических лиц учитываются при определении налоговой базы и подлежат обложению НДФЛ источником выплаты (работодателем) по налоговой ставке 13%.

Если суммы страховых выплат по краткосрочным договорам страхования жизни физ. лицам (если страховые взносы внесены работодателем) превышают сумму страховых взносов, увеличенных на ставку Банка России, то разница между указанными суммами подлежит обложению по налоговой ставке, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ - 13%.

3. Нормативные документы, регулирующие порядок взимания таможенной пошлины

Ответ на данный вопрос можно найти в Таможенном кодексе.

Статья 1. Таможенное регулирование и таможенное дело в Российской Федерации.

1. В соответствии с Конституцией Российской Федерации таможенное регулирование находится в ведении Российской Федерации и заключается в установлении порядка и правил, при соблюдении которых лица реализуют право на перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу Российской Федерации (далее - таможенная граница).

Таможенное регулирование осуществляется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации и законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

3. Общее руководство таможенным делом осуществляет Правительство Российской Федерации.

Федеральное министерство, уполномоченное в области таможенного дела, в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела.

Указом Президента РФ от 11 мая 2006 г. №473 функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в области таможенного дела переданы Федеральной таможенной службе. Этим же указом руководство Федеральной таможенной службой передано Правительству РФ.

Федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, обеспечивает непосредственную реализацию в таможенных целях задач в области таможенного дела.

Федеральное министерство, уполномоченное в области таможенного дела, и федеральная служба, уполномоченная в области таможенного дела, в пределах своей компетенции обеспечивают единообразное применение таможенного законодательства Российской Федерации всеми таможенными органами на территории Российской Федерации.

Российская Федерация участвует в международном сотрудничестве в области таможенного регулирования в целях гармонизации и унификации законодательства Российской Федерации с нормами

международного права и с общепринятой международной практикой.

В связи с многочисленными запросами, поступающими от таможенных органов по вопросам применения таможенных пошлин, ГТК России направляет Методические указания о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации. (Письмо ГТК (Государственный Таможенный Комитет) РФ от 27 декабря 2000 г. №01-06/38024 «О направлении Методических указаний»
(с изменениями от 22 января, 24 декабря 2001 г., 31 марта 2004 г.))

Методические указания о порядке применения таможенных пошлин в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации, (далее - Методические указания) изданы на основании Закона Российской Федерации «О таможенном тарифе», Таможенного кодекса Российской Федерации, Налогового кодекса Российской Федерации, Соглашения о создании зоны свободной торговли от 15.04.1994 г., Соглашения о правилах определения происхождения товаров развивающихся стран при предоставлении тарифных преференций в рамках Общей системы преференций от 12.04.1996 г., Правил определения страны происхождения товаров, утвержденных Решением Совета глав правительств СНГ от 30.11.2000 г., Постановления Правительства Российской Федерации от 06.05.1995 г. №454 «Об утверждении ставок ввозных таможенных пошлин», Федерального закона от 30.12.1995 №225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции», Федерального закона от 06.06.2003 №65-ФЗ «О внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, внесении изменений и дополнений в некоторые другие законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации», Постановления Правительства Российской Федерации от 21.01.2003 №25 «Об утверждении перечня документов, представляемых инвестором по соглашению о разделе продукции в таможенные органы Российской Федерации для освобождения от уплаты таможенной пошлины на товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации для целей соглашения, а также на вывозимую с таможенной территории Российской Федерации продукцию, произведенную в соответствии с условиями соглашения. Данные Методические указания разъясняют порядок и сроки уплаты таможенной пошлины, порядок исчисления таможенных пошлин, тарифные льготы и прочие понятия, касающиеся таможенной деятельности.

4. Сферы предпринимательства, деятельность которых подлежит обложению налогам на вмененный доход. Плательщики налога

Для ответа на данный вопрос обратимся к Налоговому кодексу (Гл. 26.3).

Вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Вмененный доход - это потенциально возможный валовый доход плательщика единого налога за вычетом потенциально необходимых затрат. Вмененный доход рассчитывается с учетом совокупности факторов, которые непосредственно влияют на получение такого дохода.

Статья 346.28. Налогоплательщики.

1. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом.

2. Налогоплательщики, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, установленные пунктом 2 статьи 346.26 настоящего Кодекса, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту осуществления указанной деятельности в срок не позднее пяти дней с начала осуществления этой деятельности и производить уплату единого налога, введенного в этих муниципальных районах, городских округах, городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге.

Статья 346.26. Общие положения

2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее в настоящей главе - единый налог) может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

2.1. Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в пункте 2 настоящей статьи, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

Единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 6-9 пункта 2 настоящей статьи, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с главой 26.1 настоящего Кодекса на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

Статья 346.29. Объект налогообложения и налоговая база

Требуется определить сумму убытка, переносимого на 2005 г.

Ст. 283 Налогового кодекса говорит, что налогоплательщики, понесшие убыток в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее).

Таким образом, ООО «Соловей» в 2005 г. может уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в размере 1000000 д.е.

Использованная литература

1. Налоги и налогообложение. Учебник. Т.Ф. Юткина.

2. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. В.Г. Пансков.

3. Финансовая газета. Региональный выпуск №5, февраль 2007 г.

4. Финансы. Учебник. В.В. Ковалев.

5. Принципы налогового права: теория и практика. Брызгалин А.В.

6. Проблемы совершенствования налогообложения в Российской Федерации. Павлова Л.П.

7. Консультационно-правовая система Гарант.