Податок на прибуток підприємств в системі прямого оподаткування

39

Міністерство освіти і науки України

Київський національний економічний університет

імені Вадима Гетьмана

Кафедра фінансів

КУРСОВА РОБОТА

з дисципліни “Податкова система”

Тема: “ Податок на прибуток підприємств в

системі прямого оподаткування”

КИЇВ - КНЕУ - 2009

ЗМІСТ:

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ ПІДПРИЄМСТВ

1.1 Економічна суть податку на прибуток підприємства

1.2 Правове регулювання оподаткування прибутку підприємств

РОЗДІЛ 2. Організація оподаткування прибутку Підприємств на прикладі ТОВ “Пан-Таксі”

2.1 Податок на прибуток підприємств в системі прямого оподаткування

2.2 Визначення об'єкту оподаткування і суми податку ТОВ “Пан-Таксі”

2.3 Заповнення декларації з податку на прибуток підприємства ТОВ “Пан-Таксі”

РОЗДІЛ 3. Проблеми функціонування податку на прибуток підприємства в Україні та шляхи їх вирішення

ВИСНОВКИ

ВИКОРИСТАНА ЛІТЕРАТУРА

Додатки

ВСТУП

В умовах ринкових відносин та насамперед в перехідний до ринку період податкова система є одним з найважливіших економічних регуляторів, основою фінансово-кредитного механізму державного регулювання економіки. Тому дуже актуальним постає питання щодо оподаткування підприємницької діяльності, від якої залежить добробут держави на політичному, економічному та соціальному рівнях.

Зараз майже всі в один голос говорять, що підприємства просто гинуть під податковим тягарем. А специфікою податку на прибуток як прямого податку є те, що він відшкодовується за рахунок прибутку, кінцевого фінансового результату, що залишається у розпорядженні підприємств після сплати непрямих податків, відшкодування валових витрат та відрахувань до амортизаційного фонду, і є єдиним джерелом фінансування розвитку виробництва.

Прямі податки, хоча й поступаються непрямим за своєю питомою вагою у формуванні бюджету, але мають суттєве значення в податковій системі України. Щорічно ми чуємо про дефіцит бюджету, невиконання доходної його частини. Провідним елементом системи прямих податків є податок на прибуток підприємств. А отже, держава постійно бореться за “вдосконалення” оподаткування прибутку, розуміючи те, що податок на прибуток підприємств, як і прибутковий податок з громадян, є одними з провідних джерел наповнення бюджету.

Досконале знання системи оподаткування підприємств є обов'язковим для ведення бухгалтерського обліку. Реформування бухгалтерського обліку і фінансової звітності підприємств відповідно до міжнародних стандартів здійснюється одночасно з удосконаленням системи оподаткування.

Тому тема даної курсової роботи спрямована на висвітлення певних специфічних проблем оподаткування прибутку підприємств України і можливі шляхи їх вирішення, що є достатньо актуальним.

Метою дослідження є обгрунтування шляхів вдосконалення механізму оподаткування прибутку підприємств.

Предмет дослідження - теоретичні та практичні аспекти оподаткування прибутку суб'єктів господарювання. В роботі будуть розкриті теоретичні та правові основи оподаткування прибутку підприємств, питання сучасного стану оподаткування прибутку ТОВ “Пан-Таксі” та основні напрямки вдосконалення оподаткування прибутку підприємств. Обєктом дослідження є валові доходи та валові витрати в умовах ТОВ “Пан-Таксі”.

Виходячи з змісту данної роботи її завданням є висвітлення теоретично-правових основ оподаткування прибутку підприємств, сучасний стан оподаткування прибутку підприємств, та шляхи удосконалення оподаткування прибутку підприємств.

РОЗДІЛ 1. ТЕОРЕТИЧНІ ЗАСАДИ ОПОДАТКУВАННЯ ПРИБУТКУ ПІДПРИЄМСТВ

1.1 Економічна суть податку на прибуток підприємства

За економічним змістом об'єкта оподаткування податки поділяються на три групи: податки на доходи, споживання і майно. Податки на доходи стягуються з доходів фізичних та юридичних осіб. Безпосередніми об'єктами оподаткування є заробітна плата та інші доходи громадян, прибуток або валовий дохід підприємств. Податки на споживання стягуються не при отриманні доходів, а при їх використанні. Вони справляються у формі непрямих податків. Податки на майно встановлюються щодо рухомого чи нерухомого майна. На відміну від податків на споживання, які сплачуються тільки один раз - при купівлі, податки на майно стягуються постійно, доки майно перебуває у власності. [4, ст. 62-63]

Податок на прибуток підприємств є одним із видів прямого оподаткування - прибуткового, і оподатковує доходи юридичних осіб, на відміну від прибуткового податку, який стягується з громадян.

Податок на прибуток підприємств в Україні має дуже значне фіскальне значення, чим відрізняється від аналогічних податків в економічно розвинутих країнах. Це обумовлено перш за все пропорціями в розподілі ВВП, які склалися історично: в централізовано-плановій економіці основну масу доходів бюджету становили надходження від державних підприємств і досить незначну - податки з населення, оскільки штучно стримувався фонд споживання і збільшувався фонд нагромадження. В нинішніх умовах поступово вирівнюється співвідношення між фондом споживання і нагромадження, наслідком чого є поступове зменшення бюджетного значення податку на прибуток підприємств і збільшення - прибуткового податку з громадян. [9, ст. 20-21]

Податок на прибуток підприємств крім значного фіскального значення має й широкі можливості для регулювання і стимулювання підприємницької діяльності. За допомогою цього податку держава може здійснювати стимулюючий вплив на розвиток окремих галузей або регіонів, на виробництво пріоритетних товарів, робіт, послуг, на пожвавлення інвестиційної та інноваційної діяльності та розвиток конкурентних відносин тощо. Цей вплив може здійснюватись за рахунок диференціації ставок оподаткування і надання пільг, амортизаційної політики, податкового кредиту та податкових знижок.

Таким чином, до переваг податку на прибуток підприємств можна віднести значні можливості для регулюючого впливу на виробничу сферу. Крім того, пряма залежність суми податку від отриманого прибутку забезпечує соціальну справедливість цієї форми оподаткування. [6, ст. 19-23]

До недоліків цього податку слід віднести досить складний порядок його визначення, що створює проблеми як для платників, так і для контролюючих органів, значні можливості щодо ухилення від сплати. Крім того, прибуток у ринковій економіці - це величина нестабільна, його розмір постійно коливається на різних фазах економічного циклу, а тому, оподаткування прибутку, з однієї сторони, є “вбудованим стабілізатором” економічного розвитку, тобто автоматично пом'якшує циклічні коливання економіки, а з іншої - створює проблеми для фомування бюджетних надходжень у періоди економічного спаду. [18, ст. 112]

Податок на прибуток підприємств в Україні був введений у 1991 році. З 1992 по 1994 рік стягувався податок на дохід підприємств, а з 1995 року знову перейшли до оподаткування прибутку. Зміна традиційного об'єкта оподаткування прибутковим податком у підприємств - з прибутку на дохід (який крім прибутку включав ще і фонд заробітної плати) була спричинена нерозвинутістю ринкових відносин в Україні, а саме - переважанням підприємств державної та колективної форм власності. В цих умовах не існувало чіткого поділу між прибутком та фондом споживання, підприємства намагались максимально збільшити саме фонд оплати праці за рахунок прибутку, в результаті чого база оподаткуваня для податку на прибуток мінімізувалась, а держава втрачала не лише бюджетні надходження, але й можливість впливати на фонд нагромадження і фонд споживання. [20, ст. 312-313]

Згідно Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” визначення платників податку в системі прибуткового оподаткування юридичних осіб здійснюється виходячи з принципу загальності. Суть його полягає в тому, що незалежно від об'єкта оподаткування - доходу чи прибутку - сплачувати податок мають усі юридичні особи, які здійснюють господарську підприємницьку та іншу комерційну діяльність і отримують від неї доходи. Платників податку на прибуток можна поділити на дві великі групи:

· Суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, створені в Україні резидентами, які здійснюють діяльність на території України, спрямовану на отримання прибутку;

· Постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників. [1, ст.-я 2]

Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на суму валових витрат платника податку та суму амортизаційних відрахувань.

Валовий доход - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

До валового доходу окрім доходу від всіх видів діяльності також включають: безповоротну фінансову допомогу, поворотну фінансову допомогу (отриманої платником податку у звітному періоді, що залишається неповерненою на кінець такого звітного періоду від осіб, що не є платниками цього податку (у тому числі нерезидентів)); штрафи, неустойки чи пеня фактично одержаних; акцизний збір, сплачений покупцями підакцизних товарів на користь платника такого акцизного збору; дотації і субсидії з фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів, отриманих платником податку.

Доходи підприємств одержані в іноземній валюті, підлягають оподаткуванню за сукупністю з доходами, одержаними в національній валюті, на загальних підставах. При цьому доходи в іноземній валюті перераховуються в національну грошову одиницю України за курсом Національного банку України, що діяв на дату одержання доходу. [8, ст. 385-388]

З метою усунення подвійного оподаткування сума прибутку або доходу, одержана за кордоном, включається до загальної суми доходу, що підлягає оподаткуванню в Україні, і враховується при визначенні розміру податку.

Обчислення оподатковуваного прибутку (доходу) іноземних юридичних осіб має деякі особливості. Так, при визначенні оподатковуваного прибутку необхідно враховувати лише валовий прибуток іноземної юридичної особи, який одержано у зв'язку з її діяльністю в Україні через постійне представництво, якщо таке постійне представництво веде окремий баланс та має рахунок у банку в Україні. [12, ст. 143]

Валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.

До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених організацією, які необхідні для ведення виробництва, продажу продукції (робіт, послуг) і охороною праці. Витрати, що не стосуються діяльності підприємства, наприклад святкування в кафе, не можна відносити до валових витрат.

До складу витрат можна віднести і кошти чи вартість товарів (послуг), добровільно перерахованих (переданих) до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, та неприбуткових організацій; суми податків, акцизний збір та рентні платежі; суми витрат, пов'язаних з поліпшенням основних фондів та ін.[1, ст. 91-94]

Складнішим є питання про ставки податку. При визначенні цього елемента в системі прибуткового оподаткування юридичних осіб необхідно виходити з того, що, з одного боку, розмір ставки повинен забезпечувати певний рівень доходів бюджету й задовольняти таким чином державні інтереси, а з іншого - не перешкоджати інтересам господарюючих суб'єктів і не гальмувати тим самим розвиток виробництва. Одночасно необхідно вирішити питання, якими мають бути ставки податку: єдиними чи диференційованими, і якщо диференційованими, то за якими ознаками? Можливий і комбінований варіант, коли обидва критерії застосовуються разом. [5, ст. 45-46]

Згідно з Законом України “ Про оподаткування прибутку підприємств'' в статті 10.1. зазначено, що прибуток платників податку, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування. [1, ст.-я 10.1]

В Україні після закінчення першого кварталу, півріччя, 9 місяців і року платник обчислює суму податку на прибуток підприємств та подає декларацію на податок на прибуток підприємств. При цьому податок визначається за наростаючим підсумком із початку року. Виходячи з обчисленої суми податку на звітну дату й раніше нарахованих платежів, визначається сальдо розрахунків, тобто сума доплати чи переплати. [13, ст. 101]

Певні особливості має порядок обчислення й сплати податку на прибуток (доход) іноземними юридичними особами, які здійснюють діяльність в Україні через постійне представництво. Податок на прибуток (доход) іноземних юридичних осіб обчислюється щорічно податковим органом за місцезнаходженням постійного представництва.

Відповідно до податкового законодавства платники податків, які не подали у встановлений строк за затвердженими формами бухгалтерський звіт, баланс, декларацію про доходи й розрахунок податку за відповідний період, сплачують 110% суми податку. [10, ст. 215]

1.2 Правове регулювання оподаткування прибутку підприємств

Оподаткування підприємств та організацій завжди було в центрі уваги законодавців, які неодноразово пробували вдосконалити його. Зміни об'єкта оподаткування, ставок податку, складу податкових пільг викликали необхідність прийняття нових законодавчих актів, в результаті за період 1991-1998 pp. утримання податку з прибутку регулювалось нормами чотирьох законів.

Так, в 1991 р. діяв Закон СРСР "Про податок з підприємств i організацій", відповідно до якого об'єктом оподаткування був балансовий прибуток підприємства, розрахований як сума прибутку від реалізації продукції (робіт, послуг), інших матеріальних цінностей i доходів від позареалізаційних операцій, зменшених на суму затрат з цих операцій. Для підприємств встановлювався максимальний рівень рентабельності, диференційований за галузями. Максимальна ставка податку на прибуток в межах встановленого рівня рентабельності складала 35%. Крім того, ставки податку на прибуток були диференційовані в залежності від сфери діяльності. [13, ст. 25-27]

3 1січня 1992 року був введений в дію Закон України "Про оподаткування доходів підприємств i організацій",згідно з якими об'єктом став валовий доход підприємства, зменшений на суму матеріальних затрат i обов'язкових платежів.. В об'єкт оподаткування крім прибутку були включені затрати на оплату праці. Ставка податку складала 18% доходу. Понижені ставки в розмірі 15% були встановлені для спільних підприємств з часткою іноземного інвестора в статутному фонді більше 30 % i в розмірі 9% для дослідних заводів, підвищені ставки були встановлені для посередницькоі діяльності (65%) i доходів від казино, відеосалонів, ігрових автоматів (70%). [4, ст. 6-7]

3 1 січня 1995 року даний Закон був замінений Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств". Об'єктом оподаткування став балансовий прибуток підприємств, розрахований як сума прибутку від ycix видів діялъності за звітний період. Базова ставка податку складала 30%. Для підприємств агропромислового комплексу була встановлена ставка 15%, для посередницьких операцій - 45%, для прибутку від проведения лотерей i ігрового бізнесу -- 60%.

3 1 липня 1997 року були введені в дію зміни до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", згідно з яким суттєво змінились методичні основи оподаткування прибутку, які вимагають ведения спеціального податкового обліку. [20, ст. 54-55]

Згідно з Законом України “ Про оподаткування прибутку підприємств'' в статті 10.1. зазначено, що прибуток платників податку, включаючи підприємства, засновані на власності окремої фізичної особи, оподатковується за ставкою 25 відсотків до об'єкта оподаткування. [1, ст.-я 10.1]

Після введения даного Закону об'єктом оподаткування виступає розрахунковий прибуток, основою для визначення якого є валові надходження i витрати, які підприємство понесло не за конкретно реалізовану продукцію, а за певний період часу. Даний метод розрахунку об'єкту оподаткування носить назву "сальдового". В таких умовах платникам надається можливість понизити податковий тягар на балансовий прибуток. [20, ст. 55]

РОЗДІЛ 2. Організація оподаткування прибутку Підприємств

2.1 Податок на прибуток підприємств в системі прямого оподаткування

Податки мають велике значення, адже виконують головним чином фіскальну функцію, наповнюють бюджет держави. В нашій країні вони також мають вагоме значення. Якщо подивимось на таблицю 2.1 [23, ст. 22, 25]то можна побачити, що все ж таки податки в ВВП не мають значної частки, це можна пояснити також і тим, що багато підприємств приховують свої справжні доходи та значно збільшують витрати, що в свою чергу призводить до зменшення сум податків.

Таблиця 2.1 ВВП та податок на прибуток підприємств

	2002	2003	2004	2005	2006	2007
Валовий внутрішній продукт	225810,00	267344,00	345113,00	441452,00	544153,00	712945,00
Податок на прибуток підприємств	9398,30	13237,20	16161,70	23464,00	26172,10	34407,20

Якщо подивимось на графік (рис. 2.1), то видно, що при збільшення ВВП збільшуються надходження податку на прибуток підприємств, хоча темпи



Рис. 2.1 Співвідношення ВВП та податку на прибуток підприємств за 2002-2007рр.

Зростання в ВВП швидші, аніж зростання сум податків. В нашій країні, як говорилося вище, це можна пояснити через наявну “тіньову” економіку.

Як відомо податкові надходження поділяються на дві великі групи: на прямі та непрямі податки. Ознайомитися з даними податкових надходжень в Україні можна в таблиці 2.2. [23, ст. 25]

Таблиця 2.2 Податкові надходження України за 2002-2007 роки

	2002	2003	2004	2005	2006	2007
Всього податкових надходжень	45392,5	54321,0	63161,7	98065,2	125743,1	161264,2
Прямі податки	20222,2	26758,5	29375,0	40789,2	48963,2	69189,3
з них
податок з доходів фізичних осіб	10823,9	13521,3	13213,3	17325,2	22791,1	34782,1
податок на прибуток підприємств	9398,3	13237,2	16161,7	23464,0	26172,1	34407,2
Податки на власність	587,3	600,2	658,7	833,4	1084,8	1354,6
Збори за спеціальне викорис-тання природних ресурсів	2449,8	2780,3	3383,9	3981,0	4746,7	5948,2
з них
плата за землю	1806,3	2032,3	2293,2	2718,2	3122,3	3889,3
Непрямі податки	20558,4	22355,2	27805,5	50088,1	68537,8	81952,0
Внутрішні податки за товари та послуги	18192,2	18560,6	22738,6	43366,2	61164,4	71914,4
з них
податок на додану вартість	13471,2	12598,1	16733,5	33803,8	50396,7	59382,8
акцизний збір із вироблених в Україні товарів	3604,9	4659,1	6091,6	7346,5	7557,3	9072,2
акцизний збір із ввезених на територію України товарів	493,3	587,0	612,8	598,9	1050,8	1495,5
Податки на міжнародну тор-гівлю та зовнішні операції	2366,2	3794,6	5066,9	6721,9	7373,4	10037,6
з них
ввізне мито	2143,7	2992,4	4015,3	6006,5	6972,7	9588,9
Інші податки	1574,8	1826,8	1938,6	2373,5	2410,6	2820,1

Порівнюючи значення прямих податків з непрямими, можна зробити висновок, що в останні роки, а саме з 2005 і по сьогоднішній все, більшого значення набувають саме непрямі податки, адже надходження сум до бюджету від непрямих податків більші ніж від прямих. Хоча дана тенденція з точністю до навпаки була в 2003 та 2004 роках (рис. 2.2).

Рис. 2.2 Порівняння надходжень від прямих та непрямих податків за 2002-2007 роки

Серед прямих податків найбільш вагоме значення має податок на прибуток підприємств в 2004 - 2006 роках, тоді як в інші роки такого значення набував

Рис. 2.3 Порівняння надходжень від податку на прибуток підприємств з іншими прямими податками за 2002-2007 роки

Податок з доходів фізичних осіб ( рис. 2.3). Інші прямі податки проти податку на прибуток мають зовсім мізерне значення.

Рис. 2.4 Порівняння надходження від податку на прибуток та непрямих податків за 2002-2007 роки

Якщо порівняти значення податку на прибуток з непрямими податками, то як видно з рис. 2.4 податок на додану вартість має вагоміше значення, а особливо в 2006-2007 роках, коли податок на додану вартість майже вдвічі став перевищувати податок на прибуток.

2.2 Визначення об'єкту оподаткування і суми податку ТОВ “Пан-Таксі”

ТОВ “Пан-Таксі” створене в 2008 році та надає послуги таксі. Підприємство є платником податку на прибуток підприємств на загальних підставах та платником податку на додану вартість. На прикладі цього підприємства визначимо об'єкт оподаткування та суму податку яку має сплатити підприємство за 2008 рік.

При розрахунку валових доходів керуємося Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”. Не включаються до складу валового доходу згідно статті 4.2.1. Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” суми податку на додану вартість, нараховані платником податку на додану вартість, нарахованого на вартість продажу товарів (робіт, послуг), за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником податку на додану вартість. А також згідно статті 11.3.1. цього ж закону датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця на банківський рахунок (чи оприбуткування в касі) платника податку, або дата фактичного надання результатів послуг платником податку.

Розрахунок валових доходів за рік 2008 р.

Дата	Документ	Операції	Сума з ПДВ	Розрахунок	Сума ВД
першої події
Сума валових доходів за 9 місяців	95 056,00
Балансова вартість запасів за 9 місяців	6 291,00
Розрахунок валових доходів на прикладі 4 кварталу
10.10.08 14.10.08 15.10.08 21.10.08 29.10.08	Прих. кас. ордер ПКО-8, 10, 11, 12, 13	Кінцевий споживач Надання послуг	12 245,00	12245,00/1,2=10204,17	10 204,17
31.10.08	Надання послуг ОУ-14	Дельта-Інвест ТОВ Торговий дім Договір ДГ-0000014 (01.10.08) Надання послуг	602,50	602,50/1,2=502,08	502,08
31.10.08	Надання послуг ОУ-15	Радіорама ТОВ Договір ДГ-0000015 (01.10.08) Надання послуг	301,25	301,25/1,2=251,04	251,04
03.11.08 06.11.08	Прих. кас. ордер ПКО-14, 15	Кінцевий споживач Надання послуг	4 200,00	4200,00/1,2=3500,00	3 500,00
21.11.08 27.11.08 28.11.08	Банк. виписка БВ-64, 65, 66	Енергогарант СК ЗАТ Договір ДГ-0000019 (01.10.08) Надання послуг	8 550,00	8550,00/1,2=7125,00	7 125,00
28.11.08	Надання послуг ОУ-20	Гала Радіокомпанія ЗАТ Договір ДГ-0000020 (01.11.08) Надання послуг	600,00	600,00/1,2=500,00	500,00
17.12.08 30.12.08	Банк. виписка БВ-69, 73	Енергогарант СК ЗАТ Договір ДГ-0000019 (01.10.08) Надання послуг	4 250,00	4250,00/1,2=3541,67	3 541,67
31.12.08	Надання послуг ОУ-21	Наше Радіо ЗАТ Договір ДГ-0000023 (15.12.08) Надання послуг	435,25	435,25/1,2=362,71	362,71
31.12.08	Надання послуг ОУ-22	Тавр ТОВ Договір ДГ-0000026 (15.12.08) Надання послуг	1 205,00	1205,00/1,2=1004,17	1 004,17
31.12.08	Надання послуг ОУ-23	Русское Радио Договір ДГ-0000024 (15.12.08) Надання послуг	1 205,00	1205,00/1,2=1004,17	1 004,17
31.12.08	Надання послуг ОУ-25	Люкс ЗАТ Договір ДГ-0000025 (12.12.08) Надання послуг	1 012,20	1012,20/1,2=843,50	843,50
31.12.08	Надання послуг ОУ-26	Голос Києва радіостанція Договір ДГ-0000022 (15.12.08) Надання послуг	723,00	723,00/1,2=602,50	602,50
31.12.08	Надання послуг ОУ-27	Гала Радіокомпанія ЗАТ Договір ДГ-0000020 (01.11.08) Надання послуг	1 325,92	1325,92/1,2=1104,93	1 104,93
31.12.08	Надання послуг ОУ-29	Заграва Договір ДГ-0000027 (25.12.08) Надання послуг	1 205,00	1205,00/1,2=1004,17	1 004,17
Всього за 4-й квартал:	37 860,12		31 550,11
Сума валових доходів за 2008 рік	95056,00+6291,00+31550,11=132897,11	132 897

При розрахунку валових витрат керуємося Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”.До складу валових витрат включаються (ст. 5.2.1.) суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці. [1, ст.-я 4.2.1, 5.2.1, 11]

Розрахунок валових витрат за рік 2008

Дата	Документ	Операції	Загальна сума з ПДВ	Розрахунок	Сума ВД
першої події
Сума валових витрат за 9 місяців	94 665
Розрахунок валових витрат на прикладі 4 кварталу
03.10.08 08.10.08 16.10.08 21.10.08 22.10.08 23.10.08 28.10.08 29.10.08 03.11.08 10.11.08 13.11.08 19.11.08 28.11.08 01.12.08 05.12.08 10.12.08 11.12.08 18.12.08 22.12.08 29.12.08	Прих. накл. ПН-29, 32, 34, 35, 36, 37, 38, 39, 41, 42, 43, 44, 46, 51, 50, 53, 54, 57, 60, 58, 61, 62	Лукойл-Украина АЗС Придбання товарів	1 685,57	1685,57/1,2=1404,64	1 404,64
03.10.2008	Прих. накл. ПН-30	Ауді Центр Віпос ДП Придбання товарів (робіт)	5 223,90	5223,9/1,2=4353,25	4 353,25
06.10.08	Послуги стор. орг. УСО-34	Робота Плюс ПП Придбання послуг	3 158,62	3158,616/1,2=2632,18	2 632,18
06.10.08	Прих. накл. ПН-31	Нові ТОВ АЗС Придбання товарів	113,03	113,03/1,2=94,19	94,19
10.10.08 24.10.08 19.11.08 21.11.08 27.11.08	Банк. виписка БВ-48, 54, 63, 64, 65	Послуги банку	56,01 без ПДВ		56,01
13.10.08	Прих. накл. ПН-33	Кершер АЗС Придбання товарів	99,98	99,98/1,2=83,32	83,32
15.10.08 21.10.08 21.11.08 27.11.08	Банк. виписка БВ-49, 51, 64, 65	Ліформ НВК Тов. Придбання товарів	10 200,00	10200,00/1,2=8500,00	8 500,00
21.10.08 28.10.08 31.10.08	Послуги стор. орг. УСО-35, 37, 36, 68, 38	Дельта-Інвест ТОВ Торговий дім Придбання послуг	2 412,00	2412,00/1,2=2010,00	2 010,00
29.10.08 03.11.08	Аванс. отчет АО-22, 23	Руденко Р. В. відправка поштою Інші доходи та витрати	58,10 без ПДВ		58,10
29.10.08	Послуги стор. орг. УСО-69	НДКЦ при ГУ МВС УКР.в м. КИЄВІ Придбання послуг	148,74	148,74/1,2=123,95	123,95
31.10.08	Начисление ЗП НЗП-10	Зарплата за жовтень 2008р. Витрати на оплату праці	426,90 без ПДВ		426,90
31.10.08	Начисление ЗП НЗП-10	Зарплата за жовтень 2008р. Страх. збори до фонд. держ.страхування	160,34 без ПДВ		160,34
31.10.08 28.11.08 31.12.08	Послуги стор. орг. УСО-33, 65, 127	ТОВ "Трансбізнес Україна" Договор ДГ-0000003 (01.08.08) Придбання послуг	2 717,86	2717,86/1,2=2264,88	2 264,88
31.10.08	Послуги стор. орг. УСО-66	Розвиток ДП Придбання товарів	28,80	28,80/1,2=24,00	24,00
31.10.08	Послуги стор. орг. УСО-67	Красільнічук Д.О. ФОП Придбання послуг	888,00 без ПДВ		888,00
21.11.08	Прих. накл. ПН-45	Мобіле-Модус АЗС Придбання товарів	49,00	49,00/1,2=40,83	40,83
25.11.08	Прих. накл. ПН-47	Укрнафта АЗС Придбання товарів	49,96	49,96/1,2=41,63	41,63
26.11.08	Прих. накл. ПН-48	Контин-Галичина АЗС Придбання товарів	99,98	99,98/1,2=83,32	83,32
28.11.08	Банк. виписка БВ-66	Дельта-Інвест ТОВ Торговий дім Придбання послуг	603,00	603,00/1,2=502,50	502,50
28.11.08	Банк. виписка БВ-66	Голден Пейджес Груп ТОВ Придбання товарів	2 724,95	2724,95/1,2=2270,79	2 270,79
28.11.08	Нарахування ЗП НЗП-11	Зарплата за листопад 2008г. Витрати на оплату праці	310,00 без ПДВ		310,00
28.11.08	Нарахування ЗП НЗП-11	Зарплата за листопад 2008г. Страх. збори до фонд. держ.страхування	116,44 без ПДВ		116,44
28.11.08	Операція 20	Зарплата зг. дог. від 01.10.08р. за жовтень 2008г. Руденко О.В.	500,00 без ПДВ		500,00
28.11.08	Операція 20	Зарплата зг. дог. від 01.10.08р. за жовтень 2008г. Руденко О.В. Страх. збори до фонд. держ.страхування	166,00 без ПДВ		166,00
01.12.08 31.12.08	Послуги стор. орг. УСО-103-107, 118, 128-207	Київстар Дж Ес Ем Придбання послуг	1 795,64	1795,64/1,2=1496,37	1 496,37
08.12.08	Прих. накл. ПН-52	РосУкрЕнерго АЗС Придбання товарів	189,00	189,00/1,2=157,50	157,50
15.12.08	Прих. накл. ПН-55	МС ОЙЛ КАРД АЗС Придбання товарів	100,01	100,01/1,2=83,34	83,34
16.12.08	Прих. накл. ПН-56	Баддіз АЗС Придбання товарів	50,00	50,00/1,2=41,67	41,67
17.12.08	Послуги стор. орг. УСО-121	Астеліт ТОВ Придбання послуг	4 386,04	4386,04/1,2=3655,03	3 655,03
17.12.08	Банк. выписка БВ-69	УТЛ-КОМ ТОВ Придбання послуг	1 264,70	1264,70/1,2=1053,92	1 053,92
18.12.08	Банк. выписка БВ-70	Гала Радіокомпанія ЗАТ Придбання послуг	600,00	600,00/1,2=500,00	500,00
22.12.08	Прих. накл. ПН-59	Петролеум Трейд-К АЗС Придбання товарів	99,98	99,98/1,2=83,32	83,32
23.12.08	Послуги стор. орг. УСО-122, 123	Радіорама ТОВ Придбання послуг	904,50	904,50/1,2=753,75	753,75
31.12.08	Послуги стор. орг. УСО-126	Наше Радіо ЗАТ Придбання послуг	435,61	435,61/1,2=363,01	363,01
31.12.08	Нарахування ЗП НЗП-12	Зарплата за грудень 2008г. Витрати на оплату праці	336,95 без ПДВ		336,95
31.12.08	Нарахування ЗП НЗП-12	Зарплата за грудень 2008г. Страх. збори до фонд. держ.страхування	126,56 без ПДВ		126,56
		Податок на рекламу:	36,2 без ПДВ		36,20
Всього за 4-й квартал:	42 322,36		35 798,89
Сума валових витрат за 2008 рік	94665,00+35798,89=130463,89	130 464

На підприємстві є основні фонди групи 4 в сумі 16177,00грн. Згідно Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” статті 8.6.1 норма амортизації для цієї групи становить 15 %: 16177,00*15% = 2426,55грн. [1, ст.-я 8.6.1]

Таким чином можна розрахувати оподаткований прибуток: ст. 3.1. Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” Об'єктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на: суму валових витрат платника податку та суму амортизаційних відрахувань.

132897,00 - 130464 - 2427 = 6грн. [1, ст.-я 3.1]

Податок на прибуток становитиме: 6грн * 0,25 = 1,5грн, а округливши до цілого отримаємо суму податку на прибуток до сплати в 2грн. [1, ст.-я 10]

2.3 Заповнення декларації з податку на прибуток підприємства

На прикладi ТОВ “Пан-Таксі” висвiтлимо механiзм заповнення декларації з податку на прибуток підприємств за рік 2008.

Декларацiя про прибуток пiдпримства складаться iз заголовно та основної частини (додаток 1). У заголовнiй частинi декларацi вiдображаються повна назва пiдпримства, форма власностi, iдентифiкацiйний код, назва органу, у введенi якого перебува пiдпримство, повна юридична адреса та номер телефону платника.

У першiй (рядки з 01 по 02) визначаться загальна сума валових доходiв, отриманих (нарахованих) протягом податкового перiоду в грошовiй, матерiальнiй, або нематерiальнiй формах як на територi Украни, так i за межами. Валовий доход ТОВ “Пан-Таксі” дорiвню 132897 грн. за рік, скоригований валовий доход також склада 132897 грн. за рік. Це пояснються слiдуючим: ТОВ “Пан-Таксі” не ма доходiв, якi за свом змiстом пiддаються виключенню зi складу валових доходiв з метою оподаткування.

Загальна сума валових витрат фiрми - 130464 грн. за рік. Ця сума вiдображена у першій частинi декларацi (рядки з 04 по 06). В цiй частинi вiдображаються також витрати, якi за свом змiстом виключаються iз загально суми валових витрат з метою оподаткування. Але, як бачимо, ТОВ “Пан-Таксі” не ма таких витрат.

Сума амортизацiйних вiдрахувань вiдображена у першій частинi декларацi (рядок 07) i склада 2427 грн. за рік.

Маючи суму скоригованого доходу, загальну суму валових витрат та амортизацiйних вiдрахувань можна визначити суму оподаткованого прибутку - 132897 - 130464 - 2427 = 6 грн.

Саме ця сума вiдображаться у першій частинi податково декларацi (рядок 11).

Податок на прибуток ТОВ “Пан-Таксі” дорiвню:

6 грн * 0,25 = 1,50 грн., а так як в декларації з податку на прибуток округляти потрібно всі числа до цілого то податок на прибуток становитиме 2 грн. і її ми запишемо в рядок 17, яка й називається сума податку до сплати. [20, ст.405-409]

До декларації з податку на прибуток потрібно ще заповнити додаток К1/1 (додаток 2) до рядків 01.2, 01.5, 04.2, 04.10, 04.12 та 07 декларації, так як рядочки 01.2 та 07 в декларації заповнені. В таблиці 1 ведеться розрахунок приросту (убутку) балансової вартості запасів. Так запаси на складах (рядок А1) та малоцінні і швидкозношувані предмети на складах (рядок А4) складають балансову вартість запасів усього по підприємству (рядок А): -2041 + (-4250) = -6291 грн. Приріст балансової вартості запасів в декларації позначають знаком «-» й записуємо в рядок 01.2 декларації.

В таблиці 2 ведеться розрахунок амортизаційних відрахувань. Так на підприємстві є основні фонди групи 4 з нормою амортизації 15% (рядок Б4). Їх балансова вартість на початок розрахункового кварталу складає 16177грн. Амортизаційні відрахування тоді становитимуть:

16177грн * 0,15 = 2427грн. (рядок Б4, 07).

Окрім цього необхідно заповнити додаток Р1 (додаток 3) до рядка 04.6 декларації. Цей додаток розкриває рядок 04.6, тобто які податки й збори входять до загальної суми цього рядка. На підприємстві нараховано лише комунальний податок, тому записуємо 10грн. навпроти комунального податку в рядок 4.6.23, й загальну суму в рядок 4.6. [10, ст.387-389]

Декларація за 2008 рік подається платником до державного податкового органу Печерського району протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) періоду, тобто до 9 лютого 2009 року. Сплата податку здійснюється у термін 10 днів після останнього календарного дня подачі декларації на прибуток підприємства, тобто до 19 лютого 2009 року.

Декларація про прибуток подається платником незалежно від того, чи виникло у звітному періоді в платника податку податкове зобов'язання чи ні. Дані, наведені у декларації повинні підтверджуватись первинними документами обліку і відповідати податковому обліку. Оригінал декларації подається до податкового органу. Якщо платником самостійно виявлено помилки, що містяться у раніше поданій ним декларації, такий платник зобов'язаний подати нову декларацію, що містить виправлені показники.

Якщо платник податку подає нову декларацію до закінчення граничного строку подання декларації за такий звітний період, то сума податку до сплати за такий звітний період підлягає перерахуванню відповідно до виправлених показників, а штрафні санкції не застосовуються.

Платник податку, який до початку його перевірки податковими органами самостійно виявляє факт заниження зобов'язань минулих податкових періодів повинен:

надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі 10 % суми недоплати;

відобразити суму такої недоплати у складі декларації, що подається за наступний період, збільшену на суму штрафу у розмірі 10 % суми недоплати, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з податку. [8, ст. 623-625]

РОЗДІЛ 3. Проблеми функціонування податку на прибуток підприємства в україні та шляхи їх вирішення

Удосконалення системи оподаткування в Україні повинно здійснюватися у двох напрямках. По-перше, шляхом створення стимулюючої моделі оподаткування підприємницьких структур. По-друге, через посилення соціального спрямування системи оподаткування у цілому.

Реальні кроки назустріч підприємництву повинні бути зроблені насамперед за рахунок удосконалення оподаткування прибутку підприємств. [14, ст.313]

Щодо цього слід створити сприятливі умови для самофінансування інвестицій, найважливішими з яких є:

право вибору методу амортизації,

можливість прискореної амортизації,

збільшення норм амортизаційних відрахувань (наприклад, у Німеччині вони у середньому вдвічі більші, ніж в Україні),

спрощення порядку нарахування амортизаційних відрахувань (йдеться про надання дозволу підприємницьким структурам нараховувати амортизацію з початку податкових періодів).

Варто надати право підприємствам зараховувати поточні збитки до минулих звітних періодів з виплатою раніше сплаченого податку на прибуток підприємств. Слід збільшити податковий період із кварталу до одного року з тим, щоб надати можливість суб'єктам підприємництва більше уваги приділяти питанням господарської діяльності, а не щоквартальним перерахункам та, як наслідок, оформленню чисельних фінансових документів. [21, ст.265-268]

Необхідно розвинути та застосувати такі пропозиції:

вивільнити від оподаткування ту частину прибутку, яка інвестується у виробництво, а також прибутку від приросту обсягів експортної продукції;

визначити напрями розвитку системи оподаткування - пряме чи непряме оподаткування повинно бути розвинуто, визначити переваги та недоліки прямого та непрямого оподаткування. [3, ст.67-74]

Одною із актуальних проблем є необхідність цілісної податкової системи і законодавства, яке її регулює. Нормативні акти, які визначають податкові надходження часто протирічать один одному. Складається враження, що про цілісність податкової системи в Україні не може бути мови, не кажучи вже про яку-небуть прив'язку до механізму кредитування і бюджетного регулювання. Вдосконалення податкової системи обмежується зміною лише окремих її елементів (розмір ставок, строки, пільг, об'єктів оподаткування, посилення чи заміна одних видів на інші). Якщо і змінюються якісь принципові моменти, то дуже рідко. [11, ст.46-54]

Останнім часом в періодичних виданнях все частіше обговорюється проблема податкового кодексу. Дуже часто з ним пов'язують великі надії на поліпшення податкового законодавства. Але на даний момент тяжко кодифікувати податкові нормативні акти, так як іде тільки процес становлення податкової системи. Швидкі зміни господарської ситуації, пробіли в податковому законодавстві, відсутність готових схем та досвіду не дозволяє досягти стійкої системи оподаткування.

Основним напрямом при розробці податкового кодексу повинна бути не більш жорстока відповідальність і тотальна перевірка, а шлях спрощення податкового законодавства, загальнодоступності і зрозумілості норм, що використовуються. Податковий кодекс принципово повинен відповісти на три питання:

· кого виділити як платника податку (юридичні та фізичні, змішані),

· що виділити як податкові основи (об'єкт, показники виробництво і власності),

· яка величина і механізм стягнення базового показника (ставки, пільги, строки і бюджети надходжень). [17, ст.247]

На даному етапі розвитку нашої держави склалася така ситуація, коли багато підприємств функціонують на межі банкрутства і формування прибутку є нерегулярним, а це, в свою чергу, приводить до нерегулярності надходжень прибуткового податку до бюджету держави. Податку на прибуток має бути відведена роль регулятора економічних відносин в нашій країні.

Використання податку на прибуток корпорацій як регулятора економічних процесів здійснюється шляхом дотримання чи порушення критерію його нейтральності щодо прийняття конкретних фінансово- господарських рішень (Схема 3.1 [7, ст.23-26]).

Дослідження нейтральності спирається на гіпотезу, що податок який справляє мінімальний вплив на прийняття рішень на мікроекономічному рівні, може не впливати негативно на зростання макроекономічної ефективності. За цієї обставини нейтральність податку щодо прийняття мікроекономічних рішень розглядається як першооснова оподаткування. [19, ст.289-293]

Значний вплив на економічні процеси має нейтральність податку щодо розподілу прибутку. Прояв принципу нейтральності щодо розподілу прибутку полягає у встановленні державою різних або однакових ставок на різні види прибутку зображені на схемі 3.2.

Це залежить насамперед від макроекономічних цілей держави щодо джерел фінансування діяльності підприємств. Якщо пріоритетом є спрямування на укрупнення підприємств то держава встановлює найнижчу ставку податку на нерозподілений прибуток, а прибуток, який йде на виплату дивідендів оподатковується за найвищою ставкою; крім того держава встановлює на досить високому рівні податок на дивіденди що виплачуються власникам корпоративних прав.

Якщо ж пріоритетом є кредитне фінансування то вся сума прибутку (розподілюваного і нерозподілюваного) оподатковується за однаковою ставкою. Дана ситуація притаманна Україні. [16, ст.38-42]

Інший аспект прояву регулюючої функції податку на прибуток підприємств розглядається у взаємозв'язку з існуючою конкуренцією між країнами світу за мобільні фактори виробництва та частину прибутку (яка вилучається у вигляді податку) від їх використання.

Основним критерієм нейтральності податку на прибуток підприємств щодо мобільності факторів виробництва є нейтральність стосовно експорту та імпорту капіталу. В наслідок неврахування цього критерію виникають проблеми ухилення від сплати податку на прибуток шляхом переміщення діяльності або капіталів в тіньовий сектор або в інші країни з меншим рівнем оподаткування чи більш сприятливими нормами нарахування амортизації



39

Схема 3.1 Взаємозв'язок оподаткування прибутку підприємств та їх ділової активності

Ця проблема особливо актуальна для України, де спостерігається значний відтік капіталів та кваліфікованої робочої сили у тіньовий сектор та за кордон. На ці та інші аспекти функціонування податку на прибуток підприємств слід звернути увагу при реформуванні системи прибуткового оподаткування. [22, ст.91-96]

Одним з основних методів стимулювання ділової активності в країні через податок на прибуток є встановлення пільг малим підприємствам.

Як показав світовий досвід малі фірми це основні представники венчурного підприємництва, тобто підприємництва пов'язаного з ризиком, інноваціями, впровадженням нетрадиційних технологій, а це в свою чергу є рушійною силою економіки будь якої країни. При чому визначення малого підприємства повинно базуватися не на кількості працюючих (як це зроблено в нашій країні), а на прибутковості фірми.

Досвід такої класифікації існує в США . Основна федеральна ставка податку на прибуток корпорацій складає 34 %. За перші 50 000 дол. прибутку платиться 15 %, за наступні 25 000 дол. - 25 % і лише на решту суми вступає в дію основна ставка.

До списку найдійовіших стимулів можна також віднести пільгове оподаткування реінвестованих прибутків, пільги на науково дослідні та конструкторські роботи.

Якщо знову звернутися до досвіду США то можна виявити ще один цікавий приклад стимулювання через податкові пільги НТП та одночасне сприяння поліпшенню екологічної ситуації. Підприємства в США мають податковий кредит при сплаті податку на доходи корпорацій в розмірі 50 % вартості обладнання , що використовує енергію сонця та вітру. [15, ст.115-119]

На мою думку можна було б впровадити також стимулювання виробництва у відстаючих регіонах країни. Механізм цього процесу наступний: в найменш розвинутих областях встановлюються знижена на 5-6% ставка податку на прибуток. Це не принесло б значних втрат бюджету, а навпаки через заохочення підприємців до розвитку діяльності в саме цих регіонах поповнило його і призвело б до більш рівномірного розвитку регіонів.

Висновки

Однією з складових податкової системи України є прямі податки, які пройшли довгий і складний шлях формування і розвитку.

Слід зазначити те, що прямі податки як і будь-які інші мають як свої переваги так і недоліки. Основними перевагами прямих податків є те, що вони сприяють такому розподілу податкового тягаря, при якому більше платять ті члени суспільства, як вищі доходи, тоді, як непрямі податки однакові для всіх і тому означають підвищену долю втрат доходу для тих, у кого він менший.

Основним недоліком прямих податків є їх високі ставки, що негативно впливають на будь-яке підприємство.

Податок на прибуток підприємств - одна із найрозвиненіших форм оподаткування, яка має багатовікову історію. Цей податок - продукт цілої епохи економічного і політичного розвитку суспільства, фіскальний інститут, який властивий високій культурі державності з витонченим механізмом функціонування, що потребує від платників усвідомленого ставлення до своїх прав та обов'язків.

Економічна природа податку полягає у зв'язуванні його призначення об'єкта оподаткування й джерела сплати, а також визначення впливу на суб'єктів оподаткування і на економіку в цілому. За економічним змістом податки - це форма фінансових відносин між державою й членами суспільства.

Оподаткування прибутку в Україні має стати суттєвим важелем державного регулювання, за допомогою якого можна достатньо впливати на процеси економічного зростання та соціального розвитку. Податки відіграють важливу роль у функціонуванні держави, тому що вони є одним із найважливіших видів державних доходів, що їх одержує держава на підставі своїх владних повноважень. У порівнянні з прибутковим податком із громадян податок із прибутку підприємств має в прибутках бюджету України більш питому вагу.

За роки незалежності нашої країни тричі повністю змінювався Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств», і до кожного нового варіанту Закону неодмінно вносились зміни, доповнення, уточнення. Та, незважаючи на значну проведену роботу щодо вдосконалення законодавства з оподаткування прибутку підприємств, і останній Закон України оптимальним вважати не можна. Сьогодні прибуткове оподатковування підприємств домінує серед прибуткових податків в Україні. Цей податок залишається пріоритетним серед доходів бюджету України і до того ж, важливим регулюючим інститутом держави. Прибуткові податки тісно пов'язані з оздоровленням фінансово-кредитних відносин, забезпеченням дохідних частин бюджетів різних рівнів.

Об'єктом оподаткування є прибуток, що визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на: * суму валових витрат платника податку; * суму амортизаційних відрахувань.

Сучасний стан оподаткування прибутку досліджено на прикладі ТОВ "Пан-Таксі" - створенного у 2008р., основними напрямками діяльності якого є надання послуг таксі. Структура валових доходів та валових витрат, порядок визначення та їх обчислення відповідають нормам Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”, 334/94-ВР від 28.12.1994р..

Зазначені вище проблеми вказують на недосконалість та неефективність чинної податкової системи. Звідси виникає необхідність проведення податкової реформи та створення єдиного систематизованого законодавчого акту прямої дії, який охоплює всі без виключення питання податкового права та відповідає адекватним засадам податкової політики держави.

Створення нової законодавчої бази у сфері оподаткування повинно віддзеркалювати традиції існуючої податкової системи та відповідати світовим тенденціям розвитку податкових систем.

Можна запропонувати наступні напрямки проведення податкової реформи в Україні:

Загальне спрощення правової бази оподаткування, забезпечення зрозумілості норм основного законодавчого акту з оподаткування.

Зниження рівня податкового навантаження на суб'єктів господарювання.

Створення умов для здійснення підприємствами переоснащення основних фондів та оновлення матеріально-технічної бази.

Стимулювання здійснення інвестицій, а також направлення коштів на інноваційну діяльність.

Скасування безпідставних пільг.

6. Створення раціональної податкової системи, яка забезпечить збалансованість загальнодержавних і приватних інтересів, буде сприяти розвитку підприємництва та нарощуванню національного багатства України.

7. Право вибору методу амортизації, можливість прискореної амортизації, збільшення норм амортизаційних відрахувань.

ВИКОРИСТАНА ЛІТЕРАТУРА

1. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств”, 334/94-ВР від 28.12.1994р.

2. Архієреєв С. І., Демьохіна О. О. Державне регулювання економіки: Навч. Посібник / Національний технічний ун-т "Харківський політехнічний інститут" -- Х. : НТУ "ХПІ", 2004. -- 205 с.

3. Бурденко І.М. Аналіз стану і напрямки розвитку податкової системи України та її вплив на зростання економіки // Актуальні проблеми економіки. - 2007. - № 4. - С. 67 - 74.

4. Василик О.Д. Податкова система України: навчальний посібник. - К.: УДФА, 2004. - 395 c.

5. Величко О. В. Державні фінанси. -- Луганськ: Альма-матер, 2006. -- 59 с.

6. Волков Є. Стимулююча роль податків в Україні // Ринок цінних паперів України. - 2006. - № 1. - С. 19-23

7. Волкова Ю.О. Удосконалення податкового контролю як елементу формування податкової політики // Формування ринкових відносин в Україні: Збірник наукових праць. - 2006. - № 10. - С. 23-26

8. Гарасим П.М. Система оподаткування та її інформаційно-облікове забезпечення: Навч. посіб. /П.М. Гарасим - К.: Професіонал, 2006 - 736с.

9. Загородній А. Податки, збори, обов'язкові платежі. - Л.: Львівська політехніка, 2003. - 192 с.

10. Захожай Система оподаткування та податкова політика: Навч. посіб. /ред.. Захожай - К.: Центр. навч. літ-ри, 2006 - 468с.

11. Іванов С. Основні принципи та напрямки вдосконалення податкової системи України: методологічний аспект // Банківська справа. - 2006. - № 4. - С. 46-54

12. Золотько І.А. Податкова система. Навчальний посібник. - К.: КНЕУ.- 2004.- 285 c.

13. Крисоватий А.І. Податкова система: Навчальний посібник. - Тернопіль.: Карт-бланш, 2004. - 331 с.

14. Куценко Т.Ф. Бюджетно-податкова політика: Навч. посіб. - К.: КНЕУ, 2006 - 508с.

15. Литвин Я.В. Інтеграція податкової системи України з податковими системами інших країн Європейського співтовариства // Зовнішня торгівля: право та економіка. - 2006. - № 5. - С. 115 - 119

16. Майстренко О. Реформування податкової системи України як спосіб вирішення податкових колізій // Право України. - 2006. - № 2. - С. 38 - 42

17. Михасюк І., Мельник А. - Державне регулювання економіки. - Л.: Українські технології, 2003. - 494 с.

18. Опарін В.М. Фінанси: Навчальний посібник. - К.: КНЕУ.- 2001.

19. Салила С. Я Податкова система України: проблеми і перспективи// Держава та регіони. - 2007. - № 1. - С. 289 - 293

20. Соколовська А.М. Податкова система держави: теорія і практика становлення. - К.: Знання-прес, 2004. - 454 с.

21. Стеченко Д.М. Державне регулювання економіки України: Підручник. - Київ, 2004. - 375 с.

22. Чередниченко Ю.В. Податкова політика та економічне зростання в Україні // Актуальні проблеми економіки. - 2006. - № 8. - С. 91-96

23. Щорічник статистичний, Державний комітет статистики України: Україна у цифрах 2007 Статистичний збірник /За редакцією О. Г. Осауленка, відповідальний за випуск П. П. Забродський/ Київ-2008, С. - 26.

РЕЦЕНЗІЯ

на курсову роботу

студента Письменної Тетяни Василівни

(прізвище, ім'я, по батькові)

на тему: Податок на прибуток підприємств в системі прямого оподаткування

план роботи затверджено:____03.03.2009р.___

№ п/п	Критерії оцінювання курсової роботи	Бали, що знімаються за порушен-ня вимог	Бали, що знімають-ся з даної роботи	Примітки
1.	Оформлення курсової роботи не відповідає вимогам: (значне перевищення обсягу (більше 5 стор.) текстової частини роботи, шрифт та інтервал не відповідають встановленим, відсутня нумерація сторінок, відсутні заголовки пунктів, неправильне оформлення цифрового та графічного матеріалу тощо)

Подобные документы

• Економіко-правові аспекти податку на прибуток підприємства

  Аналіз теоретичних питань щодо економічної сутності та місця податку на прибуток підприємства в системі оподаткування. Нормативно-правове забезпечення оподаткування прибутку вітчизняного підприємства. Досвід країн ЄС щодо стягнення податку на прибуток.
  
  статья [25,2 K], добавлен 07.02.2018
  

• Оподаткування прибутку підприємств

  Податок на прибуток підприємств в податковій системі України. Прибуток як об’єкт оподаткування і джерело сплати податку на прибуток. Аналіз складу і структури валових доходів, валових витрат та амортизаційних відрахувань підприємства як платника податку.
  
  курсовая работа [330,2 K], добавлен 29.04.2012
  

• Оподаткування прибутку в Україні

  Місце податку на прибуток підприємств у податковій системі України. Адміністрування податку на прибуток підприємств. Аналіз місця податку на прибуток підприємств в системі доходів бюджету України. Прогнозування податкових надходжень до зведеного бюджету.
  
  курсовая работа [314,1 K], добавлен 24.12.2013
  

• Оподаткування прибутку підприємств на прикладі ЗАТ СП "Теріхем-Луцьк"

  Еволюція, сутність та значення податку на прибуток підприємств. Відповідальність за ухилення від сплати податку на прибуток. Аналіз механізму оподаткування прибутку промислових підприємств та шляхи його вдосконалення на прикладі ЗАТ СП "Теріхем-Луцьк".
  
  дипломная работа [152,1 K], добавлен 20.12.2010
  

• Загальна характеристика прибутку як об’єкта оподаткування

  Платники податку на прибуток підприємств: резиденти; постійні представництва нерезидентів; НБУ та його установи. Прибуток як об'єкт оподаткування. Склад валового доходу та витрат. Норми амортизації витрат. Ставка податку на прибуток підприємств.
  
  реферат [29,7 K], добавлен 20.10.2010
  

• Основи оподаткування підприємства

  Алгоритм визначення суми податку на прибуток підприємств, яка сплачується за результатами операцій у звітному періоді. Розрахунок суми податкових зобов’язань, що сплачується до бюджету. Розмір акцизного, екологічного податку, податку на нерухоме майно.
  
  контрольная работа [25,2 K], добавлен 01.12.2015
  

• Оподаткування операцій особливого виду з податку на прибуток

  Операції особливого виду, для яких визначено особливий порядок оподаткування прибутку. Особливості обчислення податку з тютюнових виробів (акцизний податок). Розрахунок величини екологічного податку та суми сплати ПДВ до бюджету ювелірного підприємства.
  
  контрольная работа [26,2 K], добавлен 23.03.2017
  

• Облік податку на прибуток та ПДВ

  Особливості оподаткування підприємств. Теоретико-методологічні основи обліку податку на прибуток та на додану вартість. Облік податку на прибуток та податку на додану вартість на ПП "Рушничок НЕО". Відображення податку на прибуток у фінансовій звітності.
  
  курсовая работа [67,3 K], добавлен 24.12.2010
  

• Податок на прибуток підприємств у системі прямого оподаткування, зміни у оподаткуванні юридичних осіб

  Перелік податків та обов’язкових платежів що сплачуються юридичними особами платниками податків. Вимоги до складання декларації з податку на прибуток підприємства. Зміни в оподаткуванні платників податків юридичних осіб.
  
  реферат [13,7 K], добавлен 12.11.2003
  

• Трансформація оподаткування прибутку підприємств України в контексті євроінтеграційних процесів

  Значення податку на прибуток для держави. Бази оподаткування в Україні і в західних країнах. Вплив податкової реформи в Україні на надходження податку до бюджету. Пропозиції щодо реформування оподаткування прибутку в контексті євроінтеграційних процесів.
  
  статья [193,7 K], добавлен 13.11.2017
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам