Налоговая система Российской Федерации
Экономическая сущность, виды, классификация и способы уплаты налогов. Понятие их систем, принципы построения и основные функции. Основные этапы становления российской налоговой системы, особенности действующей. Аспекты администрирования и контроля.
| Рубрика | Финансы, деньги и налоги |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 29.09.2009 |
| Размер файла | 40,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
27
МОСКОВСКИЙ ИНСТИТУТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА
Специальность: «Финансы и кредит»
Учебная дисциплина: «Финансы»
КУРСОВАЯ РАБОТА
на тему:
Налоговая система Российской Федерации
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. НАЛОГИ И НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ
1.1 Экономическая сущность налогов
1.2 Виды налогов, их классификация и способы уплаты
1.3 Понятие налоговой системы
1.4 Принципы построения налоговых систем
1.5 Функции налоговой системы
2. ОСОБЕННОСТИ СОВРЕМЕННОЙ РОССИЙСКОЙ
НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
2.1 Основные этапы становления российской налоговой системы
2.2 Особенности действующей налоговой системы РФ
2.3 Налоговое администрирование и налоговый контроль
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
На протяжении всей истории человечества складывалась система налогообложения. Если сначала налоги взимались в виде различных натуральных податей и служили дополнением к трудовым повинностям или формой дани с покоренных народов, то по мере развития товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.
Ни одно государство не может существовать без налогов. За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов средств государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств идет на социальные пособия пожилым и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды и т.д.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. Ф. Аквинский (1225 или 1226 - 1274 гг.) определял налоги как “дозволенную форму грабежа”. Ш. Монтескье (1689-1755 гг.) полагал, что “ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им”. К. Маркс считал, что “в налогах воплощено экономическое выражение существования государства”. А один из основоположников теории налогообложения А. Смит (1723 - 1790 гг.) говорил о том, что налоги для тех, кто их выплачивает, - признак не рабства, а свободы.
В современном государстве для мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов, включающая до 40-50 различных их видов.
Причины такой множественности заключаются в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения.
Налоговая система должна отвечать требованиям рыночной экономики, то есть системе стимулирующей, а не подавляющей экономический рост. В связи с чем остро встает вопрос распределения налогового бремени, неотделимый от вопросов формирования налоговой системы.
От правильной организации налогообложения зависит успешное развитие и стабильность экономики государства. Постоянно идет работа по усовершенствованию системы, вносятся поправки и новые законы в Налоговый Кодекс. Так что правильная организация налоговой системы - это актуальный вопрос во все времена.
1. НАЛОГИ И НАЛОГОВЫЕ СИСТЕМЫ
1.1 Экономическая сущность налогов
В понимании налогов важное значение имеют два аспекта. Во-первых, налог - это объективная экономическая категория, ее внутренняя сущность (с объективной стороны); во-вторых, существует конкретная видимая правовая форма проявления внутренней сущности налогов в процессе их использования в реальной экономической жизни (с субъективной стороны). Оба эти аспекта тесно взаимосвязаны и взаимообусловлены, представляя на практике органичное единство, тем не менее их следует различать между собой. Правильное понимание объективной стороны особенно важно при выработке налоговых концепций.
Налог как объективная экономическая категория выражает постоянно существующие (возобновляющиеся) экономические отношения между государством, с одной стороны, и физическими и юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового национального продукта и отчуждения части его стоимости в распоряжение государства в обязательном порядке. Объективная сторона налогов проявляется на практике в течение всего периода существования налогов, при каждом единичном акте их уплаты и не зависит ни от того, на каком историческом и экономическом этапе развития находится государство, ни от того, какое конкретное государство взимает налоги, ни от каких-либо других факторов.
Субъективная сторона налогов (конкретные их виды, уровень ставок, система льгот и т.д.), напротив, предопределяется именно внешней средой, в которой функционируют налоги. Особенно важное значение здесь имеют: уровень социально-экономического развития страны, тип государственного устройства, масштабность и круг задач, стоящих перед обществом в данный период времени, наконец, традиции, оказывающие существенное влияние на национальные «черты лица» налоговой системы государства. Субъективная (видимая) сторона проявляется, таким образом, в процессе их реального использования (в виде подоходного налога, акцизов, налога на добавленную стоимость и т.д.). Установление налогов производится путем принятия налогового законодательства, определяющего понятие налогов, а также сборов, приравненных к налоговым платежам. Нормативное определение налога содержится и в Налоговом кодексе Российской Федерации (ст. 8):
“Под налогом понимается обязательный платеж, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организации в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований”.
Налоговые отношения структурно входят в систему финансовых отношений, но как особый их вид имеют отличительные признаки, присущие именно налогам. Такими признаками, помимо обязательности (принудительности) налогов, являются их безвозмездность и безэквивалентность.
Для понимания сущности каждого отдельного налога необходимо выделить его элементы. К важнейшим элементам налога относятся: субъект налога, объект налога, налоговая база, налогооблагаемая база, налоговый период, ставка налога, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
1.2 Виды налогов, их классификация и способы уплаты
Система налогообложения в России, закрепляемая Налоговым кодексом, представляет собой три уровня:
· федеральный;
· региональный;
· местный.
Конкретные виды налогов и сборов в разбивке по уровням представлены в таблице. Налоговый кодекс РФ, С 13-15.
|
Федеральные налоги и сборы |
Региональные налоги и сборы |
Местные налоги и сборы |
|
1. Налог на добавленную стоимость2. Акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья.3. Налог на прибыль (доход) организаций4. Налог на доходы от капитала5. Подоходный налог с физических лиц6. Взносы в государственные социальные внебюджетные фонды7. Государственная пошлина8. Таможенная пошлина и таможенные сборы9. Налог на пользование недрами10. Налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы11. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородов12. Сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами13. Лесной налог14. Водный налог15. Экологический налог16. Федеральные лицензионные сборы. |
1. Налог на имущество организаций2. Налог на недвижимость3. Дорожный налог4. Транспортный налог5. Налог с продаж6. Налог на игорный бизнес7. Региональные лицензионные сборы |
1. Земельный налог2. Налог на имущество физических лиц3. Налог на рекламу4. Налог на пользование или дарение5. Местные лицензионные сборы |
Таким образом, Налоговый кодекс РФ закрепляет 28 видов налогов и сборов.
На сегодняшний день количество налогов остается в России достаточно большим, что существенно усложняет порядок их исчисления и уплаты.
Налоговая классификация.
Приведенный выше перечень налогов дает четкое представление о количестве и конкретных видах налогов и сборах, а также об их распределении между уровнями бюджетной системы. На практике для характеристики налоговой системы и ее структурных показателей применяется налоговая классификация, основные принципы которой устанавливаются в зависимости от:
объекта налогообложения - прямые и косвенные;
уровня взимания (звена бюджетной системы) - федеральные, региональные и местные;
субъекта уплаты - с физических и юридических лиц;
целевого назначения - общие (без функциональной привязки к расходам бюджета) и целевые;
источника уплаты - с доходов, прибыли и выручки от реализации (продаж);
способа изъятия - у источника и с налоговой декларации.
Налоговая классификация позволяет выявить роль каждого налога и каждой налоговой группы в формировании доходов бюджета, что особенно важно с точки зрения эффективности и перспективности соответствующих налогов и их групп.
Особое внимание в налоговой классификации обычно уделяется делению налогов на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество. К косвенным налогам относятся налоги на товары и услуги, оплачиваемые в цене товара или включенные в тариф. Владелец товара или услуги при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком (потребителем) и государством опосредована через объект обложения.
Прямые налоги включают подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль (доход) предприятий и организаций, налог на имущество предприятий, налог на недвижимость, налог на имущество физических лиц, транспортный налог, земельный налог и др.
Косвенные налоги (в отличие от прямых) не связаны непосредственно с доходом или имуществом налогоплательщиков. К косвенным налогом относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины. Юридическими плательщиками косвенного налога является предприятие, производящее товары. Оно непосредственно уплачивает налоги, а потом закладывает его в цену товара, так что реально расплачивается покупатель. Поэтому покупатель не замечает того, что он ежедневно уплачивает налог. Замечено, что бремя прямых налогов переносится населением гораздо более тяжко. Косвенные налоги, наоборот, наиболее приемлемы для государства ввиду своей замаскированности.
С другой стороны, косвенные налоги в гораздо большей степени подрывают имущественное положение слоев населения с низким уровнем дохода, чем богатых, так как, покупая один и тот же товар, они уплачивают одну и ту же сумму налога, что в процентном отношении к их доходу далеко не одинаково.
Способы уплаты налога.
На сегодняшний день в РФ существует ряд способов взимания налогов.
1. Декларационный. Изъятие налога после получения дохода субъектом и представления последним декларации о всех полученных годовых доходах. Налоговые органы, исходя из указанных в декларации величин объектов обложения и действующих ставок, устанавливают оклад налога. Данный способ взимания налога возник с ростом масштабов и многообразия личных доходов граждан.
2. Уплата налога у источника дохода (фискальным агентам). В данном случае уплата налога предшествует выплате денежной суммы. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом суммы налога, исчисленного и удержанного фискальным агентом. Таким образом, налогоплательщик как бы авансирует государство, уплачивая налог раньше, чем получил доход.
3. Кадастровый. Кадастр - это реестр объектов (земли, сооружений и т.д.), которые определенным способом классифицированы, устанавливающий среднюю доходность каждой категории объектов. При уплате налогов на основе кадастра размер налогов исчисляется исходя из средней доходности объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта. Такой способ уплаты налогов чаще всего применяется при налогообложении объектов, доход от которых с трудом поддается учету.
4. Изъятие в момент расходования доходов при совершении покупок (например, такие налоги, как налог на добавленную стоимость, акцизы непосредственно оплачиваются покупателями, становящимися носителями налога).
5. Изъятие в процессе потребления (например, дорожные сборы с владельцев автотранспортных средств).
6. Административный способ, при котором налоговые органы определяют вероятный размер ожидаемого дохода и вычисляют подлежащий с него к уплате налог (например, на вмененный доход предприятий).
1.3 Понятие налоговой системы
Среди ученых занимающихся разработкой проблемы налоговой системы не существует единого мнения в определении термина “налоговая система”. По мнению одних авторов - это “совокупность существующих в государстве налогов, форм и методов из взимания, а также соответствующих государственных органов и учреждений” Салихов В.В. Экономическая теория: курс лекций. Часть II. - Нижнекамск: МГЭИ, 2000. - С 172., по мнению других - это “совокупность институтов и инструментов, используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с последующим перераспределением в интересах государства” Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник: - Москва.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - С 511.. Второе определение кажется нам более полным, оно включает первое определение и дополняет его.
Итак, налоговая система в ее обобщенном понимании представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.
Система налогов - это совокупность налогов, сборов, пошлин и других приравненных к налогам платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени.
Налоговый механизм представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.
Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него - механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов налогообложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).
Посредством изменения механизма налогообложения (порядка исчисления того или иного налога) можно придать налоговой системе качественно новые черты, например, изменить ее структуру, не меняя при этом количественного и видового состава налогов. В самом простом случае это достигается путем изменения ставок наиболее значимых налогов. Однако в мировой практике обычно используется другой способ: система налогов и уровни ставок меняются, как правило, лишь в случаях крайней необходимости, однако достаточно часто пересматриваются системы льгот. Последние и устанавливаются на относительно короткий срок - на 2-3 года, по истечении которых льготы перестают действовать автоматически, но могут быть продлены. Серьезная переориентация налоговой системы достигается также при изменении налогооблагаемой базы за счет состава налогоплательщиков, объектов налогообложения и т.д.
1.4 Принципы построения налоговых систем
В современном мире налоговая система любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как эффективный инструмент реализации финансово-экономической политики государства.
Способность налоговой системы в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов, на которых она построена.
Принципы построения налоговых систем в налоговой теории трактуются с разных позиций. Общее признание получили пока только фундаментальные (классические) принципы налогообложения:
· принцип справедливости (равенства) налогообложения;
· определенность и точность налогов (размер налогов, сроки, способ и порядок исчисления должны быть точно определены и понятны налогоплательщику);
· удобство сроков и способов уплаты;
· экономичность (эффективность) налогов, т.е. расходы по сбору и обслуживанию налогов должны быть как можно меньше относительно сумм, поступающих в доход государства в виде того или иного налога.
Общепризнанно, что при всей важности каждого из этих принципов главным из них является принцип справедливости, однако понимается он по-разному. Различные понятия о справедливости вызывают различные понятия экономической и налоговой справедливости.
В настоящее время в мировой налоговой теории имеются две основные точки зрения на справедливость налогов. Первая состоит в том, что налоги должны строиться на основе вертикального и горизонтального равенства, т.е. должны быть равными для всех налогоплательщиков независимо от объема их доходов, условий их получения и каких-либо других факторов. Уровень налоговых ставок должен быть при этом минимальным (низким, насколько это возможно), льготы также должны быть сведены к минимуму, а в идеале - их не должно быть совсем.
В соответствии с другой позицией, напротив, считается, что номинальный уровень налоговых ставок не имеет принципиального значения (он может быть весьма высоким). Налоги же должны содержать разветвленную сеть льгот и дифференциацию налоговых ставок в зависимости от уровня дохода. В данном случае провозглашаются принципы горизонтальной и вертикальной справедливости, соблюдение которых достигается путем выравнивания доходов налогоплательщиков.
В соответствии с этими двумя позициями принцип справедливости формулируется в первом случае - как принцип вертикального и горизонтального равенства налогов, основанный на пропорциональном обложении доходов при постоянной налоговой ставке, не зависящей от величины облагаемого дохода.
Во втором случае принцип справедливости понимается как сочетание двух принципов:
· принципа вертикальной справедливости, в соответствии с которым субъекты, находящиеся в различных условиях, должны трактоваться налоговыми законами по-разному;
· принципа горизонтальной справедливости - субъекты, находящиеся в одинаковых условиях, должны трактоваться налоговыми законами одинаково.
Реализация этого принципа достигается путем прогрессивного налогообложения, при котором налоговые ставки увеличиваются в зависимости от роста уровня налогооблагаемого дохода налогоплательщика.
Наряду с общими (классическими) принципами построения налоговых систем в налоговой теории разработан ряд специальных (частных) принципов. В их числе: стабильность налогового законодательства; однократность взимания налогов; предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности; оптимальный уровень налоговых ставок; обоснованность системы налоговых льгот; оптимальное сочетание налоговых функций (прямых и косвенных налогов в доходах бюджета) и др.
Для российской налоговой системы, как и для других налоговых систем, функционирующих в странах федеративного типа государственного устройства, в особом ряду находится принцип единства налоговой системы, в соответствии с которым налоговая система должна быть в своих главных характеристиках единой на территории всего государства. Налоговые полномочия, предоставляемые региональным органам государственной власти и органам местного самоуправления, не должны приводить к формированию индивидуальных региональных налоговых систем, разрушению тем самым единого налогового законодательства.
Принципы построения налоговой системы в своей совокупности должны создавать условия для эффективного выполнения налогами своих функций.
1.5 Функции налоговой системы
Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог обладают рядом функций. Наибольшее признание в налоговой системе получили следующие функции налоговой системы: фискальная, макроэкономическая (регулирующая), распределительная, социальная, стимулирующая, контрольная.
Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес государства в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно, проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, как это имеет место в России, что может вести к гипертрофированию фискальной функции перед другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой политики.
Макроэкономическая (регулирующая) функция - это роль налогов и налоговой политики в системе факторов регулирования макроэкономических процессов, совокупного спроса и предложения, темпов роста и занятости. В условиях России налоговая система проявила себя как фактор ограничения спроса, особенно инвестиционного, углубления падения производства, формирования безработицы и неполной занятости рабочей силы.
Распределительная функция проявляется в сложном взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д. Налоги выступают существенным инструментом распределения и перераспределения национального дохода, доходов физических и юридических лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только налогов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых государством и изымаемых из производственного процесса, несет в себе возможность их обращения на непроизводственные цели. Многие социальные затраты, финансируемые в западных странах за счет частных средств, в России финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование, здравоохранение, социальное страхование и др.).
Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизм налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических лиц и т.д.).
Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но это самая «труднонастраиваемая» функция. Она проявляется через специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты налогового механизма и налоговой политики.
Стимулирующая функция налогов является в современной российской практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.
Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий, реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается в своей основе. Если, например, контрольная функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность налоговой системы в целом.
Анализ действующей налоговой системы показывает, что в современных условиях имеется «расстыковка» функций налогов с функциями предприятий, еще недостаточно адаптированных к закономерностям рынка и конкурентной борьбе. Функции налоговой системы не «настроены» соответствующим образом на функции деятельности предприятий, на содействие воспроизводственным процессам их капитала, ускорению его оборота и окупаемости.
2. ОСОБЕННОСТИ СОВРЕМЕННОЙ РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ
2.1 Основные этапы становления российской налоговой системы
Российская налоговая система была введена в действие в процессе рыночных преобразований российской экономики, органичной частью которых стала реформа финансовых взаимоотношений предприятий и государства. Необходимость в этом была объективной: предоставление предприятиям самостоятельности в осуществлении их финансово-хозяйственной деятельности потребовало изменения и системы их финансовых отношений с отраслевыми министерствами и ведомствами, осуществлявшихся ранее на основе централизованного финансового планирования и управления.
В декабре 1991 г. был принят ряд Законов Российской Федерации: «Об основах налоговой системы Российской Федерации», «О налоге на добавленную стоимость», «О налоге на прибыль предприятий и организаций», «О подоходном налоге с физических лиц», и таким образом российская налоговая система была в основном сформирована. Введением этих системообразующих налогов были заложены основы современной налоговой системы.
1992-1998 г.г. - это период, в течение которого налоговая система находилась в процессе постоянного реформирования, в значительной степени - по объективным причинам. Процесс адаптации предприятий к новому налоговому законодательству проходил в исключительно сложных и противоречивых условиях. Ведь изменилась не только система платежей в бюджет. Радикальные преобразования механизма ценообразования, отношений собственности, денежно-кредитной и валютной систем, системы внешнеэкономических связей, протекавшие преимущественно на стихийной основе, вызывали нестабильность экономики, нарастание диспропорций, что накладывало свой отпечаток на функционирование налоговой системы.
Важнейшим этапом развития российской налоговой системы является разработка Налогового кодекса Российской Федерации, первая (общая) часть которого была принята Государственной Думой 16 июля 1998 г. и одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 г. В ней особо важное значение имеет установление в Налоговом Кодексе (п. 5 ст. 12) исчерпывающего перечня налогов: «Не могут устанавливаться региональные или местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные настоящим Кодексом». Часть вторая Налогового Кодекса вводится по главам: в 2000-2001 гг. были введены главы, регламентирующие порядок взимания налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на прибыль организаций, налога на добычу полезных ископаемых (главы 21-26).
2.2 Особенности действующей налоговой системы РФ
Сформированная к настоящему времени российская налоговая система во многих своих аспектах сохраняет черты переходного периода, и в этом качестве она соответствует современному состоянию экономической системы в целом. Данное обстоятельство весьма существенно: трансформационный тип отношений объективно предопределяет эклектичность и специфику всей экономической системы, что соответствующим образом отражается и на ее налоговой составляющей.
С одной стороны, действующая налоговая система соответствует объективному содержанию налогов, имеет адекватный характер налоговых отношений государства и налогоплательщиков. По многим своим внешним характеристикам она также соответствует основным положениям налоговой теории и современной мировой практике налогообложения. С другой стороны, она отражает реальное состояние экономики и социальной сферы, отклоняясь от мировых тенденций как в части общих масштабов перераспределительных отношений, осуществляемых посредством налогового механизма, так и его целевой ориентации, а также структуры налоговой системы.
Наиболее острые проблемы российской налоговой системы с самого начала ее введения в действие были и до сих пор связаны с диспропорциями, обусловленными:
· относительным и абсолютным преобладанием косвенных налогов в общей системе налогообложения и соответственно второстепенной ролью прямых налогов;
· неравномерным распределением налогового бремени между различными категориями налогоплательщиков, отраслями и народнохозяйственными комплексами;
· сохранением низкого уровня налогов с физических лиц в общей сумме налоговых доходов бюджета как по причине социальной незащищенности населения (низкий уровень заработной платы работников бюджетной сферы и фактический произвол в области оплаты труда наемных работников в коммерческих структурах), так и из-за неспособности и нежелания властных структур легализовать теневые доходы, перекачиваемые из производственной сферы в фонды личного потребления относительно узкой группой должностных лиц;
· высокой долей налогов на внешнеэкономическую деятельность предприятий, особенно связанную с экспортом продукции, и, как следствие, высокой зависимостью налоговых поступлений от ценовой конъюнктуры мирового рынка.
Проблема уклонения от уплаты налогов и тесно связанные с ней вопросы формирования налоговой и налогооблагаемой (с учетом налоговых льгот) базы являются, пожалуй, наиболее уязвимым моментом российской налоговой системы. Как известно, одной из важнейших «провоцирующих» причин ухода от налогообложения является противоречивость и запутанность действующего налогового законодательства, создающего по истине колоссальные возможности для легального и полулегального снижения налоговых платежей. В условиях беспрецедентного массового уклонения от выполнения налоговых обязательств четкое законодательное закрепление норм и положений, регламентирующих непосредственно процесс налогоисчисления, становится задачей первостепенной важности. Без решения этой проблемы любые попытки «усовершенствовать» налоговую систему будут обречены.
Характерной особенностью российской практики является обособление налогового механизма в общей системе макроэкономических регуляторов. В результате наблюдаются отрыв налоговой политики от реальных экономических процессов, игнорирование объективных потребностей экономики, рассогласованность в процессе формирования доходной и расходной частей бюджета. Как следствие этого, произошло резкое сокращение финансирования народного хозяйства при одновременном расширении и развитии системы налоговых отношений. Определенная асимметрия в некоторой степени объективна и неизбежна в период рыночной трансформации финансовых взаимоотношений в российской экономике, однако она не должна перерастать в опасные для экономики диспропорции.
В условиях общего экономического кризиса и из-за наличия крупных системных недостатков налоговой системы происходит деформированное развитие всех функций:
· фискальная функция, несмотря на широко распространенные представления о единственной направленности налоговой системы на изъятие доходов, не обеспечивает даже минимальных потребностей государства в денежных средствах, особенно в части финансирования объективных потребностей реального сектора экономики;
· стимулирующая функция, реализующаяся через налоговую политику, фактически действует в прямо противоположном направлении и наряду с жесткой денежно-кредитной политикой подавляет деловую активность предпринимательства и ограничивает спрос, особенно инвестиционный.
Крупные функциональные недостатки и диспропорции в соотношении и взаимодействии функций налоговой системы, рассмотренные в макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются на уровне отдельных предприятий.
В современной российской налоговой системе юридические лица (предприятия, фирмы, корпорации, акционерные общества) остаются, как и до введения налоговой системы, главными налогоплательщиками, формирующими подавляющую массу доходов (около 90%). Основными, наиболее значимыми налогами, уплачиваемыми юридическими лицами, являются: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, акцизы, социальные налоги, таможенные платежи, налог на недвижимость (или имущество), платежи за пользование природными ресурсами.
Сложившаяся практика налогообложения предприятий подвергается серьезной и во многом справедливой критике. Однако при оценке системных недостатков налогового механизма и проявившихся на практике негативных тенденций необходимо учитывать как объективную сторону этих тенденций, связанную с общим состоянием системы экономических отношений, так и субъективную, связанную с конкретными решениями и действиями различных ветвей, органов и уровней государственной власти.
Трансформационный характер экономики, ее системный кризис во многом предопределили развитие крайне нежелательных явлений и процессов в системе налоговых отношений. В условиях глубокой деформации экономики неэффективность налогового механизма предопределяется прежде всего факторами внешнего порядка из-за высокой зависимости от общих макроэкономических условий. В свою очередь, и сама налоговая система в силу прямых и обратных связей оказывает свое разрушительное воздействие на воспроизводственные процессы.
В современных условиях на формирование финансовой базы предприятий реального сектора оказывают влияние следующие крайне негативные явления и процессы:
· перекладывание налогового бремени на все более узкий сектор и круг предприятий, в результате для них создается чрезмерное налоговое давление, что вызывает справедливые требования его снижения со стороны законопослушных налогоплательщиков;
· превращение налоговой системы в фактор подавления экономического роста и инвестиционной активности, стимулирования укрывательства от налогов и бегства капиталов за границу и в оффшорные зоны, легально или нелегально создаваемые внутри российского рыночного пространства;
· подрыв финансовых возможностей реального сектора как основного совокупного налогоплательщика в результате убыточности и общего разложения денежных и финансовых кругооборотов предприятий, вследствие низкой доли «живых» денег;
· расширение зоны теневой и криминальной экономики, «освобождающей» себя от налогообложения посредством постоянно совершенствуемых финансовых, правовых, учетных, информационных и организационных технологий;
· ослабление стимулирующего и регулирующего воздействия налогового механизма на поведенческую мотивацию предпринимательства, особенно в отношении склонности к сохранению и накоплению капитала, его легализации, предотвращения укрывательства и вывоза за рубеж.
2.3 Налоговое администрирование и налоговый контроль
Жесткий налоговый контроль необходим и существует в любой стране. Он осуществляется специально учреждаемыми органами и представляет собой основу налогового администрирования.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ в систему органов государственной власти, осуществляющих непосредственное налоговое администрирование, включены:
· Государственная налоговая служба и ее территориальные подразделения. При налогообложении экспортно-импортных операций и других видов внешнеэкономической деятельности полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы;
· Федеральная служба налоговой полиции РФ.
Налоговый контроль является важнейшим элементом в процессе обеспечения выполнения налогового законодательства. Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов путем проверок, получения объяснений налогоплательщиков, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий.
В Налоговом кодексе сделана попытка некоторого уравнивания прав налогоплательщиков и налоговых служб; введен ряд положений, защищающих интересы и права налогоплательщиков.
В Налоговом кодексе РФ детально регламентируются вопросы, связанные с такими правонарушениями и ответственностью за их совершение, как, например: за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе; за уклонение от постановки на учет в налоговом органе; за нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке; за нарушение налогоплательщиком срока представления налоговой декларации и иных документов.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Необходимость продолжения реформирования российской налоговой системы и поиска оптимальных форм налогового механизма вызывается наличием серьезных структурных диспропорций действующей налоговой системы и низкой эффективностью инструментов налогового регулирования.
Принятие Налогового кодекса в полном объеме не означает завершения налоговой реформы. Это всего лишь один из этапов на пути длительного процесса качественного реформирования российской налоговой системы, неотъемлемая часть общих экономических реформ. На современном этапе главная задача, которая была решена путем принятия этого документа, заключается в упорядочении, сведении воедино многочисленных нормативно-законодательных актов. Активное реформирование налоговой системы будет и должно продолжаться по мере формирования полноценных (в современном понимании) рыночных отношений.
В настоящий момент Налоговый кодекс РФ нацелен на решение следующих важных задач:
· систематизация норм и положений, регулирующих процесс налогообложения, приведение их в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему;
· устранение таких недостатков налоговой системы, как отсутствие единой законодательной базы налогообложения, многочисленность и противоречивость нормативных документов, и отсутствие достаточных гарантий для участников налоговых отношений;
· изменение чрезмерно жестких норм ответственности за налоговые нарушения, применяемых при отсутствии четкого законодательства, предупредительных процедур и размытости формулировки составов налоговых нарушений;
· реальное облегчение налоговой нагрузки на экономику;
· перекрытие каналов ухода от налогообложения и отмена неоправданных льгот;
· построение справедливой, стабильной, понятной и единой в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства;
· развитие налогового федерализма при обеспечении доходов федерального, региональных и местных бюджетов закрепленными за ними и гарантированными налоговыми источниками;
· создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства и активизации инвестиционной деятельности.
В соответствии с концепцией Налогового кодекса решение этих задач должно осуществляться не путем кардинального изменения налоговой системы, а за счет ее эволюционного преобразования, устранения имеющихся недостатков и ликвидации внутрисистемных перекосов. Поэтому в Налоговом кодексе сохранены основные налоги - НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физических лиц, ресурсные налоги, формирующие основу российской налоговой системы.
Важнейшей двуединой задачей нынешнего этапа реформирования налоговой системы является, во-первых, пересмотр собственно налоговой политики на предмет выявления и конкретизации ее главных приоритетов. Во-вторых, необходимо адекватное изменение налогового законодательства в целях глубокого и системного совершенствования финансовых инструментов в соответствии со стратегическими задачами налоговой политики и внутренней логикой функционирования и развития налогового механизма.
В целом же налоговая система должна быть трансформирована в гибкий и мобильный механизм реализации социально-экономической политики. Особенно важно, чтобы этот механизм уже сегодня был «запрограммирован» не только на решение текущих и среднесрочных задач, но и на долгосрочную перспективу, как минимум на 10-15 лет. Поэтому налоговая система должна, с одной стороны, базироваться на достаточно жесткой и устойчивой конструкции, рассчитанной на функционирование практически в неизменном режиме и предназначенной для выполнения текущих задач. Это касается, в частности, постоянного состава системообразующих налогов, субъектов налоговых отношений и объектов налогообложения, относительно стабильного уровня налоговых ставок, основополагающих принципов налогообложения и других базовых элементов налоговой системы, отвечающих современной практике функционирования налоговых систем в условиях рыночной экономики. С другой стороны, налоговый механизм должен включать активные, имеющие «преходящий» характер действия инструменты (систему льгот и других налоговых преференций, равно как и определенных ограничений), с тем чтобы иметь возможность оперативно воздействовать на развитие экономической ситуации или, напротив, адаптировать к ней налоговую систему, привести в соответствие с новыми приоритетами социально-экономической налоговой политики.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Сенчагов В.К., Архипов А.И., Финансы, Денежное обращение и кредит: Учебник: -М: ПРОСПЕКТ, 2008. - С 369-395
2. Финансы. Учебник/Под ред. В.В.Ковалева. -М.: ПРОСПЕКТ, 2005. - С 71-73
3. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы: Учебник: - М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. - С 511.
4. Булатов А.С. Экономика. -М.: Экономистъ, 2003. - С 896.
5. Трунин С.Н. Проблемы налоговой системы России. Финансы и кредит №9, 2004. - С 9-11.
6. Кашанина Т.В., Кашанин А.В. Основы российского права. -М.: НОРМА, 2000. - С 800.
7. Чепурин М.Н., Киселева Е.А. Курс экономической теории. - Киров.: Афа 2003. - С 830.
8. Налоговый кодекс РФ .
9. Орлов М. Налоговый ключ.// Экономика России: ХХI век № 11, 2003.
10.Салихов В.В. Экономическая теория: курс лекций. Часть II. -Нижнекамск: МГЭИ, 2000. - С 172.
Подобные документы
Понятие, основные признаки и функции налогов. Налоговая система и налоговая политика Российской Федерации. Анализ методов построения и нормативного закрепления налогов и сборов, налогового администрирования. Основные направления налоговой политики.
презентация [70,8 K], добавлен 23.07.2015Налоги и налоговая система Российской Федерации. Функции налогов и сборов. Принципы построения налоговой системы. Роль налогов в формировании доходов бюджетов разных уровней. Основные направления совершенствования налоговой системы и налоговой политики.
курсовая работа [59,7 K], добавлен 08.06.2014Понятие, принципы построения и функции налоговой системы Российской Федерации. Правовое регулирование и структура действующей налоговой системы государства. Анализ налоговых поступлений России. Государственные меры совершенствования налоговой системы.
курсовая работа [78,5 K], добавлен 03.07.2012Социально-экономическое содержание налоговой системы. Природа, сущность и функции налогов, становление и развитие налоговой системы. Система налогов Российской Федерации, особенности прямых и косвенных налогов, противоречия действующей налоговой системы.
курсовая работа [68,8 K], добавлен 25.12.2009Теоретические аспекты исследования налоговой системы: принципы построения. Основные виды налогов, формирующих доходную часть бюджета Российской Федерации. Методы воздействия на поведение налогоплательщиков. Направления налоговой политики в 2011 г.
курсовая работа [172,1 K], добавлен 09.11.2014Сущность налога и налоговой системы. Виды налогов. Особенности налоговой системы Российской Федерации. Способы взимания налогов. Функции налогов. Налоги на доходы и имущество. Налоги на товары и услуги. Классификация налогов по целям использования.
реферат [25,6 K], добавлен 05.08.2008Сущность, основные функции и виды налогов. Налоговая система РФ, ее структура и основные принципы построения. Проблемы и перспективы развития налоговой системы в Российской Федерации. Реформирование налоговой системы. Подоходный налог с физических лиц.
курсовая работа [47,2 K], добавлен 21.07.2011Налоговая система Российской Федерации на современном этапе развития экономики. Виды и функции налогов. Структура и особенности российской налоговой системы. Основные проблемы налоговой системы и пути ее реформирования. Предложения российских экономистов.
курсовая работа [67,9 K], добавлен 08.12.2010Сущность, принципы и функции налогов. Налоговая система Российской Федерации как неотъемлемая часть мировой налоговой системы. Процесс формирования и развития налоговой системы рыночного типа. Анализ проведения налоговой реформы в Российской Федерации.
курсовая работа [54,1 K], добавлен 19.03.2009Понятие, основные характеристики, история становления и принципы построения налоговой системы Российской Федерации. Изучение теории налогов в рамках финансовой науки. Анализ динамики и структуры налоговых доходов, поступивших в федеральный бюджет страны.
курсовая работа [907,5 K], добавлен 03.11.2014
