Налоги и налоговая политика

Министерство образования Украины

Донбасская Государственная Машиностроительная Академия

Контрольная работа

по дисциплине «Налогообложение»

2008 г.

1. Понятие налоговой политики и ее направления. Стабильность и гибкость налоговой политики, их взаимосвязь.

История развития налогообложения свидетельствует, что налоги могут быть не только источником наполнения бюджетов, но и инструментом регулирования тех или иных социально-экономических процессов. Например, правительства стран могут использовать налоговую систему для перераспределения доходов между членами общества, стимулировать некоторые виды деятельности. Сознательное использование налогов для достижения определенных целей происходит в рамках налоговой политики.

Налоговая политика представляет собой систему правительственных мер по достижению стоящих перед обществом определенных задач с помощью налоговой системы страны. Налоговую политику рассматривают в широком и узком аспектах. В широком она охватывает вопросы формирования государственных доходов за счет постоянных и временных источников (соответственно налогов и займов). Поскольку государство не может устанавливать слишком высокий уровень налогообложения из-за противодействия общества, оно вынуждено использовать госзаймы для покрытия своих расходов. Однозначно оценивать политику широкого использования займов нельзя. Все зависит от конкретной ситуации, но в любом случае займы необходимо возвращать, а это возможно только за счет дополнительных поступлений налогов. Следовательно, госзаймы _ это не что иное, как отложенные на будущее налоги.

В узком аспекте налоговая политика охватывает деятельность государства только в сфере налогообложения _ установление видов налогов, плательщиков, объектов, ставок, льгот, сроков и механизма зачислений в бюджет.

Налоговая политика проводится и определенных принципов, отражающих ее задачи, основными из которых являются следующие:

· социальная справедливость;

· равнонапряженность;

· экономическая эффективность;

· стабильность;

· гибкость.

Налоговая политика направлена на разрешение стоящих перед обществом задач, среди которых выделяют краткосрочные и долгосрочные. Долгосрочные задачи это: экономический рост, максимальный уровень занятости, благосостояние населения. К краткосрочным относят наполнение госбюджета, его сбалансированность на том или ином уровне по отношению к ВВП, стимулирование инвестиционной деятельности.

Если налоговую политику не отрывать от фискальной, можно выделить следующие типы бюджетно-налоговой политики:

дискреционную фискальную;

не дискреционную, или политику «вмонтированных стабилизаторов».

Дискреционной политика называется тогда, когда парламент и правительство сознательно вносят изменения в налоговую систему и расходы бюджета с целью влияния на реальный ВВП, занятость, инфляцию. Таким образом при проведении дискретной политики изменения в налоговой системе зависят от решений правительства.

Дискреционная политика может быть стимулирующей и сдерживающей. Считается, что стимулирующую политику целесообразно проводить при экономическом спаде. В области налогов она предусматривает уменьшение налоговых изъятий из доходов граждан с целью увеличения совокупного спроса.

Сдерживающая бюджетно-налоговая политика целесообразна тогда, когда экономика находится в состоянии чрезмерного подъема и спрос превышает предложение. В таком случае возникает инфляция спроса и появляется необходимость ог Идеи сторонников "экономики предложения" были положены в основу бюджетно-налоговых реформ США в 1981 и 1986г., что привело к значительному уменьшению предельных ставок личных и корпоративных подоходных налогов, существенному уменьшению прогрессивности шкалы налогообложения, расширению базы налогообложения за счет уменьшения количества льгот. Особенно большой выигрыш благодаря реформам получили налогоплательщики с высокими доходами.

Налоговая политика строится на определенных принципах. Здесь уместно подробнее рассмотреть принцип справедливости налоговой системы в силу его большой актуальности. Справедливость в налогообложении связана с проблемой распределения налоговой нагрузки. Основной вопрос, который решается при проведении налоговой политики: "Кто и сколько должен платить налогов?". Имеются два подхода к его разрешению -- по критериям платежеспособности и полученных выгод.

В соответствии с критериями платежеспособности налоги должны распределяться в зависимости от способности плательщиков выплачивать их. При этом должны выполняться два специфических принципа. Согласно первому отношение ко всем людям при одинаковых условиях должно быть одинаковым. Это так называемый принцип горизонтальной справедливости, в соответствии с которым ставки налогов должны прямо зависеть от дохода и богатства. Если для исчисления налога используется доход, то лица с одинаковым доходом должны выплачивать одинаковые суммы налога. На практике соблюдение принципа "горизонтальной справедливости" связано с рядом проблем и представляет собой сложный комплекс мероприятий, так как трудно дать исчерпывающее определение самого ключевого понятия "равенство".раничения потребительских расходов населения. Это можно сделать либо уменьшая расходы бюджета, либо увеличивая налоговые изъятия путем повышения ставок налогообложения или рационализации налоговых льгот.

Возникает вопрос: какие методы регулирования более целесообразны: путем изменения налогов или расходов бюджета? Ученые-экономисты отвечают на него по-разному в зависимости от того, как они относятся к вмешательству правительства в экономику. Одни ученые считают, что роль государства в регулировании экономических процессов должна быть минимальной, а потому и доля ВВП, которая перераспределяется через государственный бюджет, не может быть значительной. Исходя из таких посылок они предлагают увеличивать совокупный спрос в период спада через снижение налогов и уменьшать совокупный спрос в годы чрезмерного экономического роста через уменьшение государственных расходов.

Недискреционная бюджетно-налоговая политика, или политика "вмонтированных стабилизаторов", основывается на теоретическом допущении, что налоговая система сама по себе обладает способностью автоматически влиять на экономический цикл, ибо даже без ее изменения налоговые изъятия увеличиваются при возрастании ВВП и уменьшаются при его спаде, т. е. имеет место стабилизирующий эффект. Наиболее высок этот эффект при прогрессивной налоговой системе, предусматривающей увеличение налоговых изъятий наряду с увеличением доходов. Необходимо заметить, что "вмонтированные стабилизаторы" способны лишь ослабить циклические колебания; для серьезных же изменений в конъюнктуре нередко нужна именно дискреционная политика.

В ходе развития бюджетно-налоговой теории и практики сложились два подхода к регулированию экономики фискальными методами. Один из них базируется на теории английского ученого Джона Мейнарда Кейнса (1883--1946), который в 1936 г. опубликовал свой труд "Общая теория занятости, процента и денег". Суть этого подхода состоит в том, что основным фактором экономического роста считается "эффективный спрос". Рыночная экономика, согласно концепции Кейнса, не может автоматически обеспечить экономическое равновесие при полной занятости, поэтому необходимо активное вмешательство государства в регулирование экономического цикла. Основным инструментом такого регулирования провозглашается бюджетно-налоговая политика. Для расширения совокупного спроса предлагается увеличивать расходы государственного бюджета. Активная роль в стимулировании спроса принадлежит также налогам, причем те или иные фискальные меры реализуются в зависимости от фазы экономического цикла. В фазе кризиса необходимо расширять расходы и сокращать налоги; когда же экономика выходит на фазу подъема, предлагается уменьшать расходы и повышать налоговые изъятия.

Другой подход к фискальному регулированию возник в противовес теории Кейнса и получил широкое признание в начале 80-х годов, когда проявился кризис последней. Новая теория получила название "экономика предложения". Ее сторонники считали, что увеличение совокупного спроса без создания адекватных стимулов для роста предложения ведет к инфляции, которая сдерживает экономический рост. Кроме того, увеличение социальных выплат из бюджета и перераспределение доходов в пользу бедных слоев населения через налоговую систему уменьшает сбережения, что, в свою очередь, уменьшает заимствованные ресурсы финансовых учреждений, повышает уровень процентных ставок и таким образом сдерживает процесс капиталообразования. По подсчетам одного из авторов теории "экономики предложения" американского ученого М. Эванса, сокращение налоговых ставок на 10% увеличивает личные сбережения примерно на 2%. Следовательно, новая теория переносит центр фискальной политики с бюджетных расходов на налоги. Считается, что для стимулирования производства необходимо снижать личный подоходный налог и налоги на корпорации.

Идеи сторонников "экономики предложения" были положены в основу бюджетно-налоговых реформ США в 1981 и 1986г., что привело к значительному уменьшению предельных ставок личных и корпоративных подоходных налогов, существенному уменьшению прогрессивности шкалы налогообложения, расширению базы налогообложения за счет уменьшения количества льгот. Особенно большой выигрыш благодаря реформам получили налогоплательщики с высокими доходами.

Налоговая политика строится на определенных принципах. Здесь уместно подробнее рассмотреть принцип справедливости налоговой системы в силу его большой актуальности. Справедливость в налогообложении связана с проблемой распределения налоговой нагрузки. Основной вопрос, который решается при проведении налоговой политики: "Кто и сколько должен платить налогов?". Имеются два подхода к его разрешению -- по критериям платежеспособности и полученных выгод.

В соответствии с критериями платежеспособности налоги должны распределяться в зависимости от способности плательщиков выплачивать их. При этом должны выполняться два специфических принципа. Согласно первому отношение ко всем людям при одинаковых условиях должно быть одинаковым. Это так называемый принцип горизонтальной справедливости, в соответствии с которым ставки налогов должны прямо зависеть от дохода и богатства. Если для исчисления налога используется доход, то лица с одинаковым доходом должны выплачивать одинаковые суммы налога. На практике соблюдение принципа "горизонтальной справедливости" связано с рядом проблем и представляет собой сложный комплекс мероприятий, так как трудно дать исчерпывающее определение самого ключевого понятия "равенство".

Вторым специфическим принципом, вытекающим из критерия платежеспособности, является разный подход к разным людям -- принцип "вертикальной справедливости", согласно которому группы граждан с высоким уровнем доходов должны платить более высокие налоги, нежели те, которые имеют низкие доходы.

Определение оптимального распределения налоговой нагрузки между различными группами налогоплательщиков связано с большими трудностями. В какой мере допустима налоговая дискриминация отдельных классов и налоговых групп? Для разрешения этого вопроса предложены различные системы налогообложения: регрессивная, пропорциональная и прогрессивная (табл. 1.1).

Таблица 1.1.Виды налоговой политики

Система налогообложения является регрессивной, если эффективные налоговые ставки (отношение уплаченной суммы налога к текущему доходу) для плательщиков с высокой платежеспособностью ниже, чем для тех, у кого эта способность низкая. Система налогообложения является прогрессивной, если эффективные налоговые ставки для плательщиков с высокой платежеспособностью выше, чем для тех, у кого такая способность низкая. И наконец, система налогообложения является пропорциональной, если эффективные налоговые ставки для всех групп плательщиков одинаковы. Таким образом, поведение эффективных налоговых ставок определяет характер структуры налогообложения.

Иными словами, если налог растет быстрее, чем доход, такой налог называют прогрессивным. Если же налог растет медленнее, чем доход, такой налог называют регрессивным. В случае регрессивного налога большая налоговая нагрузка приходится на людей с меньшими доходами. Пропорциональный налог позволяет равномерно распределить налоговую нагрузку по всем группам плательщиков. Прогрессивное налогообложение смещает относительную налоговую нагрузку на группы с большими доходами.

Когда при разработке налоговой политики к вопросу распределения налоговой нагрузки подходят на основании критерия полученных выгод, то имеют в виду, что сумма налога, уплачиваемого плательщиком, должна равняться той сумме, которую он согласен платить за получаемые им общественные блага. Под общественными понимают финансируемые из государственного бюджета блага, которые потребляют все члены общества. Иными словами, конкретные государственные программы должны финансироваться теми, кто получает от них выгоду. Фактически критерий выгоды применяется в процессе разработки и принятия государственного бюджета. Налогоплательщик оценивает налоговую систему по тому, насколько расходы бюджета и налоги согласованы между собой. Поэтому критерий выгоды следует учитывать при разработке налоговой политики.

Важной характеристикой налоговой политики государства является уровень налоговой нагрузки на плательщика налогов. Для его измерения используют несколько показателей. Так, на макроуровне его определяет доля налоговых поступлений Н, в бюджет в ВВП:

Н1=НБ/ВВП*100%

где НБ -- налоговые поступления в бюджет; ВВП -- валовой внутренний продукт.

Для Украины этот показатель в 1998 г. без учета доходов Пенсионного фонда равнялся 28,0%, с учетом -- 32,7%. Для сравнения отметим, что в США этот показатель составляет приблизительно 30%, в ФРГ и Швеции он выше.

При характеристике налоговой нагрузки на предприятие можно использовать следующие показатели:

Ш долю налоговых выплат предприятия Н2 в общей сумме прибыли:

Н2=НВ/БП*100%

где НВ -- налоговые выплаты предприятия; БП -- балансовая прибыль предприятия;

Ш долю налоговых выплат предприятия Н3 в объеме продаж:

Н3=НВ/Пр*100%

где Пр -- объем продаж предприятия.

С учетом того, что базовая ставка налога на прибыль в Украине составляет 30% и кроме налога на прибыль предприятие платит другие налоги (как с прибыли, так и с реализации), показатель Н2 для предприятия Украины составляет 30% и более. Можно сказать, что налоговая нагрузка -- это не что иное, как часть дохода физических и юридических лиц, которая перераспределяется через государственный бюджет. Такое перераспределение не может не влиять на поведение налогоплательщиков, стремящихся, во-первых, переложить налоговое бремя на других, а во-вторых, избежать налогов. Перекладывание налогов происходит путем увеличения цен на величину налога, в результате чего реальным налогоплательщиком становится покупатель товара.

2. Порядок уплаты подоходного налога с доходов полученных не по основному месту работы.

2.1. Объекты налогообложения

Налогообложению подлежат доходы граждан, полученные ими от предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности не по месту основной работы, в том числе по совместительству, за выполнение разовых и других работ, осуществленных на основании договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера, доходы физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности, которые вместе с доходами по месту основной работы (службы, обучения) получают доходы от осуществления предпринимательской деятельности.

2.2. Порядок вычисления и уплаты налога

С доходов, отмеченных в пункте 2.1., налог вычисляется по ставкам, приведенным в пунктах [2]7.2, [2]7.3, удерживается в источники выплаты и перечисляется с бюджета с обязательным предоставлением сведений о начисленных и выплаченных суммах доходов и суммы удержанных из них налогов к налоговому органу за местом государственной регистрации в определенные законом сроки - в течение 15 календарных дней за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала по форме, установленной центральным налоговым органом. При определении налогооблагаемого дохода в источники выплаты не исключается сумма установленного действующим законодательством необлагаемого налогом минимума и не предоставляются льготы приведенные в пунктах 6.2, 6.3, 6.4, 6.5, 6.6 [2] (Абзац первый пункта 12 с изменениями, внесенными согласно Приказам ГНА N 53 (z0239-01) от 14.02.2001, N 150 (z0364-01) от 05.04.2001, N 523 (z0038-02) от 28.12.2001, в редакции Приказа ГНА N 164 (z0301-03) от 08.04.2003) После окончания календарного года граждане, кроме тех, которые получали доходы только по месту основной работы, обязанные в сроки, определены законом (до 1 апреля) следующего года подать (послать) к налоговому органу по месту проживания декларацию за ф.№1. В декларации указываются сведения о всех доходах, полученные как за основным, так и за не основным местом работы, в поэтому числе и те, что в соответствии с пунктом 5[2] этой Инструкции (z0064-93) не включаются в совокупный налогооблагаемый доход. Сведения о каждом из видов доходов, которые не включаются к совокупного налогооблагаемого дохода, в декларации указываются отдельно. Если гражданин имеет право на получение льгот, то вместе с декларацией он может послать копии документов, которые подтверждают право на получение льгот, а в случае осуществления покупки-продажи акций - также копии документов, которые подтверждают расходы гражданина на их приобретение. Лица, которые получают доходы не за местом основной работы, обязаны вести учет доходов и расходов, связанных с получением этих доходов, за ф.№4, хранить документы, связанные с вычислением налога, в течение трех лет после окончания отчетного года и предъявлять их за обращением налоговых органов. (Абзац второй пункта 12 в редакции Приказа Государственной налоговой администрации N 222 (z0317-00) от 28.04.2000; с изменениями, внесенными согласно Приказу ГНА N 150 (z0364-01) от 05.04.2001) С целью устранения фактов двойного налогообложения по месту выплаты доходов не удерживается налог с граждан, которые есть субъектами предпринимательства и подтвердили это оригиналом свидетельства о государственной регистрации субъекта предпринимательской деятельности и которые подтвердили платежным сообщением (патентом, свидетельством о уплату единого налога) уплату авансовых платежей прибыльного налога (фиксированного размера подоходного налога, единого налога). (Абзац третий пункту 12 в редакции Приказа Государственной налоговой администрации N 222 (z0317-00) от 28.04.2000) В случае, если граждане, которые выполняют работы на основе договоров подряда и других договоров гражданско-правового характера, при заключении договоров не предъявляют платежного сообщения (патента) и свидетельства о регистрации предпринимательской деятельности, с доходов, которые платятся гражданам за выполненные работы (предоставленные услуги), предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности удерживают подоходный налог по ставке 20 процентов. Удержанные по месту выплаты доходов суммы подоходного налога зачисляются налоговой инспекцией в счет налоговых обязательств граждан. Предприятия, учреждения, организации и физические лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые платят гражданам Украины средства от реализации принадлежащих этим гражданам товаров, обязаны в установленный законом срок после выплаты подать к налоговых органов за их местом государственной регистрации предприятий, учреждений, организаций и физических лиц - субъектов предпринимательской деятельности ведомости о начисленных и выплаченных суммах доходов и суммы удержанных из них налогов по форме, установленной центральным налоговым органом. Форма сведений о начисленных и выплаченных суммах доходов и суммы удержанных из них налогов устанавливается центральным налоговым органом. Факт расчета (выплаты дохода) с физической лицом - субъектом предпринимательской деятельности без удержания налогу отображается в такой форме по соответствующему признаку дохода. Налоговые органы используют эти сведения для проверки поданных гражданами деклараций и вычисления совокупной годовой суммы налога. При вычислении налоговыми органами годовой суммы налога за порядком, отмеченным в пункте 9 [2], с налогооблагаемого дохода исключается установленный действующим законодательством необлагаемый налогом минимум на дату вычисления налога и суммы, отмеченные в пунктах 6.2, 6.4, 6.5, 6.6 [2]. Перерасчеты подоходного налога за совокупным годовым налогооблагаемым доходом граждан налоговые органы проводят в течение двух календарных месяцев, следующих за месяцем в котором предоставленная декларация. Дополнительно начисленные за окончательными расчетами суммы налога подлежат уплате не позже одного месяца с дня получения сообщения налогового органа, а лишне оплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику не позже одного месяца после проведения окончательного перерасчета или зачисляются в счет будущих платежей по его заявлению.

В случае выплаты гражданам предприятиями, учреждениями и организациями авторских вознаграждений и вознаграждений за издание, выполнение или другое использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, а также при вычислении налога за совокупным годовым доходом учитываются документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с получением доходов от этой деятельности. Если эти расходы не могут быть подтвержденные при предоставлении декларации документально, то они учитываются по нормам, определенным Главной государственной налоговой инспекцией Украины и согласованными с Министерством экономики и Министерством культуры Украины.

3. Задача. В бухгалтерии есть данные для начисления заработной платы за октябрь текущего года и доходах, полученных за тот же период, слесаря-сборщика Полушко М.И.:

Ш по ставке 185-50 грн.;

Ш тарифный отпуск 188-50 грн.;

Помощь по социальному страхованию за время болезни 128-18 грн. Полушко имеет 2-х дитей до 16-ти лет. Рассчитать сумму облагаемого дохода и подоходного налога.

Решение

1. СНД = «ставка» +»отпускные» + «помощь от соцстаха» = 502.18 грн.

2. Поскольку 502.18 грн < 1850 грн. и у Полушко двое детей до 16-ти лет, то Льгота = 2*17=34 грн.

3. Пересчитываем СНД. СНД=СНД-Льгота=502.18-34 = 468.18 грн.

4. Рассчитываем Подоходный налог согласно сетки его взыскания:

Ш ПодН=19,55+0,2*(СНД-170)= 19,55+0,2*(468,18-170) = 79.186 грн.

Ответ: СНД= 468.18 грн.; ПодН = 79.186 грн.

4. Задача. Определить тип налоговой политики по эффективной налоговой ставке.

Решение

Колонка 3: Рассчитывается процентное выражение суммы дохода группы от общей суммы доходов плательщиков.

Колонка 5: Рассчитывается как отношение суммы налога к сумме доходов группы плательщиков.

Колонка 6: Разница между суммой дохода и суммой налога.

Колонка 7: Рассчитывается процентное выражение суммы дохода группы после уплаты налога к общей сумме групп после уплаты налога.

Вывод: Данный пример показывает нам прогрессивный тип налоговой политики, поскольку эффективные налоговые ставки для плательщиков с высокой доходами выше чем у группы с низкими доходами. (9.2% > 7.5%)

Литература

1. М.В.Гридчина, «Налоговая система Украины», Киев 2005 г.

2. ГНИ Украины, Приказ №12 от 21-04-2003 г., «Об утверждении Инструкции о подоходном налоге с граждан»