Реформирование налоговой системы

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Комплекс налоговых платежей в РФ

1.1 Понятие, признаки, структура налога

1.2 Комплекс налоговых платежей

1.3 Налоговые ставки и поступление налоговых платежей

1.4 Актуальность проблемы по регулированию и оптимизации налоговых платежей

Глава 2. Понятие, расчёт и методы оптимизации налогового бремени

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Налоговая система России находится в стадии становления и претерпевает значительные изменения. С начала 90-х гг. налоговые платежи стали основным источником поступления денежных средств в государственный бюджет ввиду отказа от монополии государственной собственности на средства производства. В условиях современной России закон становится основным источником правил поведения для всех без исключения членов общества.

Прозрачная система налогообложения - основная цель проводимых в нашей стране реформ. Разработанная правовая база - основа прозрачности системы налогообложения. В настоящее время налоговая система подробно закрепляется в нормативных правовых актах. Налоги получают подробное правовое регулирование. Приняты две части Налогового Кодекса РФ, различные специальные законы, закрепляющие систему налогообложения России.

Следует отметить, что исследование проблем, возникающих в сфере налогообложения, в последнее время приобрело особую значимость. Учитывая все возрастающее значение налогов, необходимо детально регламентировать налоговые правоотношения и в первую очередь налогово-контрольные правоотношения. Преобладающее большинство налогово-контрольных норм закрепляют порядок совершения контрольных мероприятий. В связи с этим необходимо разработать соответствующую теоретическую базу, которая позволит создать систематизированное и непротиворечивое законодательство о налогах и сборах.

Принятие в Российской Федерации нового Налогового кодекса существенно изменило состав, структуру и размер налоговых платежей и сборов, уплачиваемых предприятиями всех форм собственности.

Актуальность темы обусловлена частыми изменениями в налоговом законодательстве Российской Федерации, особенно в последние годы, неприятием многими предприятиями нововведений в части организации собственного налогового учета, разрешенными законодательством, но зачастую не применяемыми методами оптимизации налогового бремени.

Вопрос снижения налогового бремени организаций особенно актуален ввиду последних изменений в новом Налоговом кодексе РФ.

Следует отметить, что в последние годы, в связи с принятием нового Налогового кодекса, произошли коренные изменения в составе налоговых платежей и размере их ставок, что привело к значительному снижению налогового бремени.

Так, значительному реформированию подверглась система региональных и местных налогов и сборов. В общей сложности с 1 января 2004 года отменено 20 видов налогов и сборов. Снижена эффективная ставка Единого социального налога с 35,6% до 26%. Находят широкое распространение специальные режимы налогообложения. Все это необходимо учитывать предприятиями и организациями в своей

Глава 1. Комплекс налоговых платежей в РФ

1.1 Понятие, признаки, структура налога

Проблема тяжести налогообложения волнует различных агентов хозяйственной деятельности:

государство - как субъект управления хозяйственной деятельностью на своей территории и перераспределения доходов от нее (в виде налогов) в пользу прочих элементов государственной и социальной жизнедеятельности;

организации и предприятия - как объекты управляющего воздействия государства и субъекты собственно предпринимательской деятельности, обеспечивающие формирование источника предпринимательского дохода и. соответственно, налогооблагаемой базы;

наемных работников - как участников предпринимательской деятельности, обеспечивающих для себя средства существования и развития, и являющихся участниками государственной жизни;

частных предпринимателей - как субъектов предпринимательской деятельности, обеспечивающих формирование источников предпринимательского дохода, и объектов управляющего воздействия государства, с одной стороны, и как участников предпринимательской деятельности, обеспечивающих для себя источники жизни и развития, с другой стороны. (Частные предприниматели выделяются в отдельную группу, так как в целях расчета тяжести налогообложения они сочетают в себе специфические признаки организаций и наемных работников).

Каждого из вышеперечисленных агентов вопросы налогообложения волнуют со своей точки зрения, поэтому различны и потенциальные альтернативы по отношению к действующей налоговой системе. Государство сравнивает тяжесть налогового бремени, существующего в России, с налоговым бременем в других странах; население сравнивает налогообложение своего труда (оценку своих навыков, умений и интеллекта) с оценкой аналогичного труда в других компаниях или в условиях "теневой" занятости, или в крайнем случае - за рубежом. А вот для предприятий - собственно хозяйствующих субъектов - наиболее близкой альтернативой пока является "теневой", т.е. налогонеоблагаемый или частично налогооблагаемый ("серый") бизнес, либо в форме неучтенного дохода или оффшорного бизнеса. [12,с132]

Налоги не являются единственным источником доходов бюджетов различных уровней. Кроме собственно налогов, которым принадлежит важнейшая роль в формировании бюджета России, существуют и другие виды изъятий в государственную казну: лицензионные и регистрационные сборы, сезонный сбор с населения за отпускаемую электроэнергию, прибыль Центрального банка Российской Федерации, обязательные отчисления во внебюджетные фонды, всевозможные тарифы и иные обязательные платежи. Обязательный платеж, не входящий в налоговую систему государства и установленный не налоговым, а иным законодательством, является неналоговым платежом (квази-налогом).

Однако без ясного определения термина налог невозможна правильная реализация как финансовой, так и иных видов ответственности, так как имеют место различия при установлении мер ответственности за уклонение от уплаты налогов и иных обязательных платежей.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований? (НК РФ ст.8 п.1).

Также представляется правильным определение правовой категории налога как обязательного взноса в бюджет, который либо непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства.

Наряду с категорией налог в законодательстве, специальной литературе и практике налогообложения часто применяются термины сбор, пошлина, налоговый сбор, налоговый платеж и др.

Сбор - плата, взимаемая государственными органами за предоставление определенного права.

В соответствии с п.2 ст.8 Налогового кодекса РФ ?под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)? (НК РФ, ст.8 п.2).

Пошлина в большинстве своем представляет плату, взимаемую с организаций и граждан за совершение государственными органами определенных действий. Именно предоставление услуг субъектам налогообложения отличает пошлины и сборы от налогов в чистом виде, одной из основных характеристик которых является безвозмездность.

Второе отличие сборов и пошлин от налогов состоит в том, что взимаются они только с тех, кто вступает в отношения с соответствующим органом или учреждением по поводу получения нужных ему услуг. Следовательно, обязательность уплаты пошлин и сборов наступает непосредственно в результате свободного выбора плательщика.

Обязанность же по уплате налога возникает в любом случае при наличии у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения.

Иные платежи, к которым относятся отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, платежи за пользование природными ресурсами, плата за воду, лесной доход, носят характер платы за использование принадлежащих государству природных ресурсов и направлены на компенсацию и восстановление нарушенного природного состояния.

Для характеристики налога необходимо выделить те специфические юридические признаки, которые позволяют определить условия и порядок его существования как правовой категории.

Представляется, что налогам присущи следующие характерные черты, которые закреплены в соответствующих нормативно-правовых актах, регулирующих отношения в сфере налоговой деятельности государства.

Важнейшим юридическим признаком налога является то, что налог представляет собой отчуждение принадлежащих налогоплательщику как на праве собственности, так и на праве хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в пользу государства при внесении налоговых платежей в бюджет либо внебюджетные фонды.

Другим основополагающим признаком налога выступает законность его установления и введения, т.е. установление налога, а также его взимание осуществляются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Налог - это обязательный взнос, т.е. в силу закона налогоплательщики при определенных условиях обязаны осуществлять уплату налогов.

В соответствии со ст. 57 Конституции России граждане Российской Федерации обязаны платить законно установленные налоги.

Обязательность налога обеспечивается силой административного и уголовного принуждения государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов. Таким образом, уплата налогов носит не только добровольный, но и принудительный характер.

Внесение налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды происходит в денежной форме. Уплата налога имуществом действующим законодательством по общему правилу не предусмотрена.

Существенным признаком налога является безвозмездность его уплаты, которая характеризуется безэквивалентностью и безвозвратностью налогов. В общем же плане безвозмездность означает, что денежные средства, уплачиваемые в качестве налога, переходят в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований, а также во внебюджетные фонды без получения встречного возмещения или удовлетворения для плательщика.

Государство, получая в бюджет налоги и налоговые платежи, не принимает на себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. В то же время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав.

Налоги безэквивалентны, и пользование общественными благами никак не пропорционально величине налогов, уплаченных налогоплательщиками. [13,с23]

Налоги вносятся в бюджет или внебюджетный фонд, которые выступают получателями налогов. Они поступают как непосредственно в федеральный бюджет, так и в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, автономной области, автономных округов, а также в местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством России.

В ряде случаев налоги вносятся не в бюджет или внебюджетный фонд, а на счета определенных государственных организаций.

Наиболее распространенный случай - уплата специальных налогов в дорожные фонды. В этом случае считается, что налог уплачен именно в дорожный фонд, а подобный порядок зачисления налогов устанавливается не бюджетным, а налоговым законодательством.

Особым случаем уплаты налогового платежа выступает уплата государственной пошлины частному нотариусу. Порядок исчисления и уплаты этого федерального платежа регламентируется налоговым законодательством.

В то же время в соответствии со ст. 22 Основ законодательства о нотариате от 11 февраля 1993 г. ? 4462-1 нотариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тарифам, соответствующим размерам государственной пошлины, предусмотренной за совершение аналогичного действия в государственной нотариальной конторе. Полученные денежные средства остаются в распоряжении нотариуса.

7. Налоги - это абстрактные (общие) платежи, которые при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения.

Денежные средства поступают в федеральный бюджет и бюджеты других уровней для финансирования нужд государства и его территориальных образований.

Первоначально происходит формирование бюджета в целом, и только после этого средства перераспределяются по отдельным статьям расходов: на финансирование экономических и социальных программ, на содержание систем здравоохранения и образования, обеспечение национальной безопасности и обороноспособности страны и т.д.

Целевые (специальные) налоги, например, платежи в дорожные фонды, носящие определенную целевую направленность, не нарушают признака абстрактности налоговых платежей.

Понятие налог можно рассматривать с двух самостоятельных позиций - в узком и широком смысле слова. В узком смысле налог представляет собой определенный денежный платеж, осуществляемый плательщиком в бюджет или во внебюджетный фонд в установленном порядке. В широком смысле налог - это сложная система отношений, включающая в себя ряд составляющих (элементов).

Одним из основных элементов налога выступает сам участник налоговых правоотношений - налогоплательщик или плательщик сборов.

Согласно ст. 3 Закона об основах налоговой системы, плательщиками налога являются юридические лица, другие категории плательщиков, физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налоги.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы? (НКРФ ст. 19). [1,с54]

Объектами налогообложения являются имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налогов (НК РФ, ст. 38, п. 1).

Налогооблагаемая база представляет собой количественное выражение объекта налогообложения, т.е. это та стоимостная база, к которой применяется ставка налога.

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб налога, т.е. определенную законом физическую характеристику или параметр измерения объекта налогообложения.

В качестве единицы налога принято считать условную единицу принятого масштаба, используемую для количественного выражения налогооблагаемой базы. Расчет суммы налога производится по определенной методике (формуле), установленной законодательством и находящей свое отражение в заполнении соответствующих строк и граф налогового расчета. При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо учитывать налоговые льготы - освобождения или отсрочки от уплаты налогов. Сумма налога, причитающаяся взносу в бюджет, именуется налоговым окладом.

Законодательством в качестве одного из основных признаков налогового платежа устанавливается срок уплаты налога, в течение которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет или внебюджетный фонд. Налоги и сборы уплачиваются авансовыми платежами в течение налогового периода с окончательным расчетом суммы налога (сбора).

1.2 Комплекс налоговых платежей

В процессе хозяйственной и финансовой деятельности (производства и реализации товаров, услуг и т.д.) любая компания сталкивается с необходимостью уплаты в бюджеты различных уровней некоторых налогов и налоговых сборов.

Налоги представляют собой основной финансовый инструмент рыночной экономики. [28,с26] С одной стороны, налоги являются финансовой поддержкой бюджетов разных уровней (от местного до федерального), а с другой они оказывают сильное влияние на ценообразование, распределение прибыли, денежное обращение и осуществление инвестиционной политики.

Основным фактором перераспределения прибыли является закреплённый за каждым налогом определённый источник его уплаты, от состояния которого может зависеть очень многое. Например: конкурентное положение предприятия на рынке, его финансовое состояние.

Существует несколько видов налоговых платежей. Ниже перечислены основные виды сборов:

Налог на прибыль предприятий и организаций

Налоги образующие дорожный фонд

Подоходный налог с граждан

Налог на рекламу

Налог со сделок совершенных на бирже

Сбор за право проведения кино- и телесъемок

Сбор за право торговли

Лицензионный сбор за право торговли товарами, облагаемыми акцизами

Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы

Сбор за право открытия игорного бизнеса

1.3 Налоговые ставки и поступление налоговых платежей

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации:

1) товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией товаров.

Положение распространяется на работы (услуги) по сопровождению, транспортировке, погрузке и перегрузке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и импортируемых в РФ, выполняемые российскими перевозчиками, и иные подобные работы (услуги), а также работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенные режимы переработки товаров на таможенной территории и под таможенным контролем.

3) работ (услуг), непосредственно связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита через указанную территорию;

4) услуг по перевозке пассажиров и багажа при условии, что пункт отправления или пункт назначения пассажиров и багажа расположены за пределами территории РФ, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5) работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов РФ, Центральному банку РФ, банкам;

7) товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей.

Реализация товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0%, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств РФ, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре РФ;

8) припасов, вывезенных с территории РФ в таможенном режиме перемещения припасов;

9) выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории РФ товаров и вывозу с таможенной территории РФ продуктов переработки на таможенной территории РФ, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке;

10) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК.

Налогообложение производится по налоговой ставке 10% при реализации:

1) продовольственных товаров и товаров для детей, перечисленных в НК;

2) периодических печатных изданий, за исключением периодических печатных изданий рекламного или эротического характера;

3) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, перечисленных в НК.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18% в случаях, не указанных выше.

При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), предусмотренных статьей 162 НК, при удержании налога налоговыми агентами в соответствии со статьей 161 НК, при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки в соответствии с пунктом 4 статьи 154 НК, а также в иных случаях, когда в соответствии с НК сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 10% или 18%, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки:

а) расчетная ставка, полученная из 10%, равна 10 : (100 + 10) х 100%;

б) расчетная ставка, полученная из 18%, равна 18 : (100 + 18) х 100%.

При ввозе товаров на таможенную территорию РФ применяются налоговые ставки 10 или 18%.

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0% изложен в главе 21 НК.

При реализации товаров для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0% (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, представляются перечисленные в НК документы.

Порядок исчисления налога

Сумма налога при определении налоговой базы исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. [15,с154]

Общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг) представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога.

Общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Общая сумма налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Если в соответствии с требованиями налоговая база определяется отдельно по каждой группе ввозимых товаров, по каждой из указанных налоговых баз сумма налога исчисляется отдельно. При этом общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисленных отдельно по каждой из таких налоговых баз.

Сумма налога по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с НК по налоговой ставке 0%, исчисляется отдельно по каждой такой операции в соответствии с порядком, установленным НК.

В случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам.

НВ соответствии с пунктом 23 статьи 2 Федерального закона от 26.11. 2008 г. № 224-ФЗ «О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» и Федеральным законом от 30.12. 2008 г. № 305-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» с 1 января 2009 года изменен размер ставки налога на прибыль организаций.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

В соответствии со статьей 286 главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При этом законодательством о налогах и сборах не предусмотрен пересчет исчисленных в указанном порядке сумм ежемесячных авансовых платежей на I квартал в случаях изменения размера налоговой ставки с 1 января текущего налогового периода.

Налоговые поступления от организаций транспортного комплекса в последние годы постоянно возрастают. В 2008 году организациями транспортного комплекса в бюджеты всех уровней, согласно имеющимся оценкам, было перечислено свыше 48 млрд. рублей налоговых платежей, что составило 129% к уровню предыдущего года. Суммарные налоговые поступления железнодорожного транспорта за тот же период составили около 52 млрд. рублей, трубопроводного - более 204 млрд. рублей.

Объемы налоговых платежей распределились между отраслями транспортного комплекса следующим образом: автомобильный транспорт - 32%, гражданская авиация - 24%, дорожное хозяйство - 16%, морской транспорт - 15%, внутренний водный транспорт - 13%.

Платежи организаций транспортного комплекса по федеральным налогам составили 41,5 млрд. рублей. Если в транспортном комплексе на долю поступлений по федеральным налогам приходится, на разных видах транспорта, от 80 до 85 процентов всех налоговых платежей, то на железнодорожном транспорте соответствующий показатель составляет 87%, а на трубопроводном он достигает 98%.

Структура платежей, поступивших в бюджетную систему Российской Федерации из отраслей транспортного комплекса по федеральным налогам, сложилась следующим образом: налог на добавленную стоимость - 36%, налог на прибыль - 33%, акцизы, платежи за природные ресурсы - порядка одного процента по каждому виду, все прочие виды налогов - 29%.

1.4 Актуальность проблемы по регулированию и оптимизации налоговых платежей

Единственный путь экономии налоговых платежей - это правильное налоговое планирование, включающее в себя комплекс мероприятий:

правильное определение размеров налоговых платежей, причитающихся к уплате в соответствии с законодательством;

обеспечение предстоящих платежей в бюджет необходимыми денежными или другими платежными средствами;

вариантное прогнозирование сумм налогов к уплате на предстоящий период;

использование разрешенных законодательством способов снижения общей суммы налогов, уплачиваемых предприятием.

Этот путь является наиболее эффективным способом экономии налогов.

Налоги нужно платить правильно и своевременно, и при этом точно определять сумму налогов, причитающуюся в бюджет.

Актуальная проблема оценки налоговых рисков - возможных до начисления налогов, штрафов, пеней и иных налоговых санкций налоговых органов в случае проведения ими документальной проверки предприятия. Налоговые риски принято разделять на те, которые могут возникнуть в будущем, и уже существующие - риски возникновения налоговых санкций по любому из прошедших периодов, по представленной в налоговую инспекцию отчетности.

Для правильного ведения налогового учета (наряду с бухгалтерским) необходимо соблюдение основных принципов налогового учета:

ведение и соблюдение налогового календаря, предназначенного для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, не допуская задержек, влекущих за собой неизбежные санкции в виде пеней. При этом правильность и своевременность уплаты налогов еще не гарантируют отсутствие штрафов, поскольку кроме этого необходимо в установленные сроки сдать соответствующую налоговую отчетность в налоговую инспекцию, в противном случае на главного бухгалтера может быть наложен административный штраф, а на организацию - штраф в размере 10% от суммы налогового платежа согласно несвоевременно представленной отчетности;

разделение в бухгалтерском и налоговом учете видов деятельности, предусматривающих разные ставки налогообложения, что предполагает обособление всех доходов и расходов по различным видам деятельности;

четкое исполнение налоговых и хозяйственных обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) на срок свыше 4 месяцев, по истечении которого наступает обязанность списания этой задолженности на убытки без учета их при исчислении налога на прибыль.

Следует иметь в виду, что правильно организованный налоговый учет (наряду с бухгалтерским) предусматривает предварительное изучение всех предлагаемых к заключению хозяйственных договоров для выявления потенциальных последствий их в области налогообложения.

Один из аспектов налогового учета - налоговое планирование, основными задачами которого являются:

снижение по возможности налогового бремени для организации с использованием всех предоставленных законом льгот и особенностей налогообложения различных видов деятельности и региональных особенностей налогообложения;

предотвращение возможных потерь в виде штрафов и пени, которые были бы неизбежны без предварительного учета различных особенностей налогового права.

Налоговое планирование - процесс творческий, требующий строго индивидуального подхода. [17,с101]

Несмотря на то что налоговая система в принципе должна выполнять две функции: фискальную (изъятие части доходов предпринимателей для государственных нужд) и регулирующую (стимулирование определенных видов деятельности и категорий налогоплательщиков с одновременным повышением налогов на другие виды деятельности), однако фискальная функция превалирует. Задача налоговых органов состоит в уменьшении затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) организаций, подвергающихся проверке, за счет чего бюджет может получить дополнительные суммы налогов на прибыль и на добавленную стоимость вместе со штрафными санкциями.

Элементами налогового планирования являются:

Налоговый календарь, предназначенный для четкого прогнозирования и контроля правильности исчисления и соблюдения сроков уплаты в бюджет требуемых налогов, а также предоставления отчетности, не допуская при этом задержек, влекущих за собой неизбежные штрафные санкции.

Стратегия минимизации налоговых обязательств с четким планом реализации этой стратегии.

Четкое исполнение налоговых и прочих обязательств, недопущение дебиторской задолженности по хозяйственным договорам за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) на срок свыше 4-х месяцев.

Удовлетворительное состояние бухгалтерского учета и отчетности, позволяющее получать оперативную объективную информацию о хозяйственной деятельности, в том числе и для целей адекватного налогового планирования.

Должным образом поставленное налоговое планирование предусматривает предварительное изучение всех предлагаемых к заключению хозяйственных договоров на предмет их потенциальных налоговых последствий. После совершения сделки возможностей для выбора уже не остается. Проще предотвратить возникновение проблемы, чем исправлять уже совершенное, если можно исправить.

Результаты налогового планирования необходимо оценивать не только суммами уменьшенных налогов и полученных выгод, но и с точки зрения уменьшения возможного ущерба и издержек, которые были бы неизбежны при ведении хозяйственной деятельности без учета существующих особенностей налогообложения.

Налоговое планирование состоит из целого набора взаимосвязанных процедур:

На первом этапе налогового планирования осуществляется формулирование целей и задач нового образования, сферы производства и обращения: решается вопрос - следует ли использовать налоговые льготы, которые предоставлены законодательством. Например, установленных Федеральным законом РФ № 88-ФЗ от 14 июня 1995 г. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации».

На втором этапе решается вопрос о наиболее выгодном с налоговой точки зрения месте расположения предприятия и его структурных подразделений.

На третьем этапе решается вопрос о выборе одной из существующих организационно-правовых форм юридического лица или формы предпринимательства без образования юридического лица.

На четвертом этапе анализируются все предоставленные налоговым законодательством льготы по каждому из налогов на предмет их использования в коммерческой деятельности; по результатам анализа составляется план действий в отношении осуществления льгот по выбранным налогам, который является составной частью общего налогового планирования.

На пятом этапе производится анализ всех возможных форм сделок, планируемых в коммерческой деятельности (купля-продажа, посредническая деятельность, аренда и т.п.), с точки зрения минимизации совокупных налоговых платежей и получения максимальной прибыли.

На шестом этапе решается вопрос о рациональном размещении активов и прибыли предприятия, имея в виду не только предполагаемую доходность инвестиций, но и налоги, уплачиваемые при получении этого дохода.

Если первые три этапа налогового планирования имеют место лишь один раз - до регистрации предприятия, то последующие этапы относятся к текущему, повседневному налоговому планированию. Повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к каждой сделке.

Налоговое планирование неотделимо от общей предпринимательской деятельности хозяйствующего субъекта и должно осуществляться в ходе хозяйственной деятельности на всех ее уровнях и этапах и должно быть непременным и непосредственным ее элементом.

Глава 2. Понятие, расчёт и методы оптимизации налогового бремени

Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом, на отдельный хозяйствующий субъект или на иного плательщика, определяемый как доля их доходов, уплачиваемая государству в форме налогов и платежей налогового характера.

Основные направления применения налогового бремени состоят в следующем:

данный показатель необходим государству для разработки налоговой политики.

исчисление налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятия решений хозяйствующими субъектами о размещении производства, распределении инвестиций.

показатель налогового бремени необходим для анализа влияния налоговой системы страны на формирование социальной политики государства.

показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов.

Исчисление налогового бремени осуществляется на двух уровнях: макроуровне и микроуровне.

Макроуровень подразумевает исчисление тяжести налогообложения всей страны в целом или налоговой нагрузки на экономику. Здесь же оценивается распределение налогового бремени между группами однородных предприятий, т.е. отраслями производства, и налоговая нагрузка всей страны. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия, а так же исчесления налоговой нагрузки на работника.

Налоговое бремя на экономику, представляет собой отношение всех поступивших в стране налогов к созданному валовому внутреннему продукту. Экономический смысл этого показателя состоит в оценке доли ВВП, перераспределённой с помощью налогов.

Налоговое бремя на население мировая практика оценивает также на микроуровне и на макроуровне: с одной стороны, как уровень налогообложения отдельного работника, а с другой - как уровень налогообложения населения в целом. Налоговое бремя на население в целом представляет собой отношение всех уплаченных налогов на душу населения к среднедушевому доходу населения страны, включая денежную оценку полученных им материальных благ.

Показатель уровня налогового бремени на население можно рассчитать по следующей формуле:

Бр =

где Бр - уровень налогового бремени;

Н - все уплаченные населением налоги, включая косвенные;

Чн - численность населения страны;

Д - сумма полученных населением доходов.

При оценки налогового бремени населения в целом необходимо исходить из суммы всех уплачиваемых населением налогов. Уровень налогового бремени населения зависит от величины налоговых изъятий, благосостояния населения и от размеров оплаты труда.

Налоговое бремя на работника фактически равно экономической ставке подоходного налога, данный показатель используется для сравнения уровня подоходного налогообложения в разных странах.

Так же как и на макроуровне, методика определения налогового бремени на конкретное предприятие состоит в установлении соотношения между суммой уплачиваемых налогоплательщиком налогов и суммой полученного им дохода.

Согласно одной из методик налоговое бремя хозяйствующих субъектов оценивается как процентное отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации. Для анализа динамики налогового бремени должен быть выбран такой показатель, который отражал бы действительный, и при том единый, источник уплаты всех налогов, вносимых предприятием в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды.

Поэтому следующие показатели налогового бремени основаны на сопоставлении уплачиваемых хозяйствующими субъектами налогов и источников их уплаты.

Суть одной из существующих методик исходит из положения, что каждая группа налогов в зависимости от источника, за счёт которого они уплачиваются, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени.

Общий знаменатель, к которому в соответствии с данной методикой приводится уровень тяжести налогового бремени хозяйствующего субъекта, представляет собой прибыль предприятия.

В данном случае используются следующие формулы определения уровня хозяйствующего субъекта:

Бр = , или(2)

Бр = (3)

где Бр - уровень налогового бремени;

Нп - налоги, уплачиваемые из прибыли;

Нс - налоги, относимые на издержки производства и обращения;

Нф - налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;

Нр - налоги, уплачиваемые из выручки предприятия;

Пр - расчётная прибыль, включающая косвенные налоги и сумму затрат на производство и реализацию;

Пч - чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Эти показатели отражают то, какая часть расчётной прибыли изымается у налогоплательщика в форме налогов и каково соотношение суммарной величины уплаченных налогов и прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов.

Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических стрктур.

Используется следующая формула:

Бр = (4)

где Н - сумма уплаченных фактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц; Дс - добавленная стоимость.

При этом необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьёзным недостатком, заключающимся в том, что он определяет уровень налогового гнёта среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей налогоплательщика. Но вместе с тем этот показатель необходим, так как налоги устанавливает и оно должно учитывать этот средний показатель.

Мировой опыт показывает, что при увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика, эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

В последние годы снижение налогового бремени на экономику составляло около 1% к ВВП ежегодно, примерно в таких же параметрах предполагается снижение налогового бремени в 2006-2008 годах.

Налоговая система России находится на завершающем этапе своего реформирования - основные меры по совершенствованию налоговой системы, направленные на ее упрощение, повышение справедливости и экономической обоснованности взимаемых налогов и сборов, были осуществлены в 2001-2004 годах. Важнейшим результатом налоговой реформы стало снижение налоговой нагрузки на экономику. Так, с 2002 года были снижены, а с 2003 года окончательно отменены «оборотные налоги»: на пользователей автомобильных дорог, на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы. Одновременно с этим, в целях снижения налогового бремени, отменено 15 местных налогов и сборов. Уменьшению налогового бремени на экономику способствовало также снижение ставок налога на доходы физических лиц, налога на прибыль, а начиная с 2004 года с 20% до 18% снижена основная ставка НДС и отменен налог с продаж, с 2005 года произошло существенное снижение ЕСН.

ФНС России предполагает ежегодное снижение налогового бремени на 2006-2008 годы в размере около 1% к объему ВВП. В частности, с 2006 года снижение налогового бремени предусматривается за счет:

- установления общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений, а также осуществления следующих мер, относящихся к налогу на прибыль организаций;

- введения «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных фондов;

- увеличения с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы (15 млрд рублей в год);

- совершенствования действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ (отнесение в полной сумме затрат на осуществление НИОКР, не давших положительного результата, уменьшение срока для отнесения на расходы затрат на НИОКР);

- а также за счет индексации специфических ставок акцизов на 9%, по табачным изделиям - на 15%;

С 2007 года снижение налогового бремени будет осуществляться за счет cовершенствования механизма применения нулевой ставки для экспортеров; принятия при расчете налоговой базы переходящих убытков в полном объеме; введения дифференцированных ставок НДПИ при добыче нефти в зависимости от объективных условий - для организаций, имеющих худшие условия для добычи нефти.

Только комбинация разных показателей приближает к адекватной оценке налогового бремени.

Проблема снижения налогового бремени в российской налоговой системе в значительной степени связана с расширением налогооблагаемой базы, в том числе за счёт отмены льгот, вовлечением в сферу уплаты теневого бизнеса, дальнейшем укреплением налоговой и финансовой дисциплины. Создание благоприятных налоговых условий для функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков целиком и полностью зависит от решения этих проблем. Поэтому необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.

Заключение

Оптимально построенная налоговая система, обеспечивая финансовыми ресурсами потребности государства, не должна снижать стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности, одновременно обязывая его к постоянному поиску путей повышения эффективности хозяйствования. Поэтому показатель налогового бремени, или налоговой нагрузки, на налогоплательщика является достаточно серьёзным измерителем качества налоговой системы. Иными словами, эффективная налоговая система должна обеспечивать разумные потребности государства, изымая у налогоплательщика, как правило, не более трети его доходов.

В настоящее время, тема оптимизации налоговой нагрузки на налогоплательщика особенно актуальна, так как играет особую роль в построении и совершенствовании налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде.

Созданная в 1992 г . в результате копирования западных, прежде всего германских моделей, налоговая система России представляла собой на первых порах многоступенчатую, сложную и нередко недостаточно ясную систему налогообложения, к тому же подверженную частым и не всегда продуманным изменениям.

Принятые и действовавшие на протяжении почти десятилетия налоговые законы зачастую не были актами прямого действия. Их применения сопровождалось функционированием многочисленных нормативных документов, издаваемых органами исполнительной власти как на федеральном, так и на региональном и муниципальном уровнях.

Созданная таким образом налоговая система РФ была нацелена на обеспечение фискальных интересов государства. Поэтому при её формировании исходили из политики максимальных налогов. Абсолютно неэффективной была действовавшая в то время система налогового администрирования.

Всё это потребовало кардинального изменения действовавшей налоговой системы РФ.

Принятие в 1998 г. и с 1 января 1999 г. вступление в действие первой части НК РФ, начало этап реформирования всей системы налогообложения.

1 января 2001 г. была принята вторая, специальная часть НК РФ.

Принципиальная направленность НК РФ - снижение налогового бремени путём его более равномерного распределения на всех налогоплательщиков.

На протяжении двухсот лет финансовая наука достаточно серьёзно исследовала вопрос о влиянии налогов на население и экономику в целом.

Исчисление налогового бремени осуществляется на макро и микро уровне. Макроуровень подразумевает исчисления тяжести налогообложения всей страны в целом. Микроуровень включает определение налоговой нагрузки на конкретные предприятия и на работника. Уровень налогового бремени населения зависит не только от величины налоговых изъятий, но и от уровня благосостояния населения.

Отмена неэффективных оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание, также способствовали общему снижению налогового бремени.

Для создания благоприятных налоговых условий функционирования легальной экономики, законопослушных налогоплательщиков необходимо, чтобы Налоговый кодекс РФ, после принятия его глав кардинально изменил ситуацию с реальным снижением налогового бремени для российских налогоплательщиков.

Список использованной литературы

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 г. //Российская газета от 25 декабря 1993 г.

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации. //Собрание законодательства РФ от 5 декабря 1994 г.

3. Налоговый Кодекс Российской Федерации" (НК РФ)от 31.07.1998 N 146-ФЗ

4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. N 197-ФЗ

5. Бюджетный Кодекс РФ от 31.07.1998 N 145-ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998)

6. Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"Опубликовано 31 июля 2007 г. Российская газета

7. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ"О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации"(в ред. Федеральных законов от 21.03.2002 N 31-ФЗ, от 22.08.2004 N 122-ФЗ, от 02.02.2006 N 19-ФЗ)

8. Федеральный закон "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" №129-ФЗ от 08.08.01г. (с изменениями от 23 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г., 2 июля 2005 г., 5 февраля, 19 июля 2007 г.)

9. Концепция МЭРТ проекта ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства"

10. Федеральный закон от 26 декабря 2008 года № 294-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля"

11. Федеральный закон от 8 августа 2001 года № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности" с изм., внесенными Федеральным законом от 22.12.2008 N 272-ФЗ)

12. Александров, И. М. Налоги и налогообложение: Учебник. - М.: «Дашков и К», 2004. - 132с.

13. Аронов, А. В. Налоги и налогообложение. 2-е изд.-2004. - 4136с.

14. Брызгалин, А. В., Берник, В. Р., Головкин, А. Н., Брызгалин, В. В. Методы налоговой оптимизации. - М.: Аналитика-Пресс, 2004.243с.

15. Боброва, А. В., Головецкий, Н. Я., Организация и планирование налогового процесса.- изд. «Экзамен», 2005.-189с.

16. Вылкова, Е., Романовский, М. Налоговое планирование. - СПб.: Питер,2004. - 418с.

17. Вылкова, Е., Романовский, М. Налоговое планирование.- М.: Юристъ,2005. - 341с.

18. В помощь малым предприятиям и индивидуальному предпринимателю. - М.: АиН, 2004. - 64 с.

19. Герчикова И. Н. Регулирование предпринимательской деятельности: государственное и межфирменное. учеб. пособие. - М.: Консалтбанкир, 2006. - 412с.

20. Горфинкель В. Я., Швандар В. А. Малые предприятия. учеб. Пособие М.:Юнити, 2007. - 398с.

21. Лапуста М.Г. Предпринимательство: Учебное пособие. - М.:ИНФА-М, 2008. - 410с.

22. Организация предпринимательской деятельности: Учеб. пособие для вузов/Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, акад. Г.Б. Поляка, проф. В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005 - 525 с.

23. Организация предпринимательской деятельности: Учеб. пособие/Под ред. А.С. Пелиха - 2-е изд., испр. и доп. - М.: МарТ, 2007-541с.

24. Организация предпринимательской деятельности/Под ред. С.И. Градова - М.: Колос-С, 2003 - 276с.

25. Малое предпринимательство в России, 2005. Стат. сб./Росстат. - М.: 2005 -156 с.