21

Кафедра бухгалтерського обліку і аудиту

Контрольна робота

з дисципліни: «Податкова звітність»

варіант 9

Суми-2008

ЗМІСТ

1. Порядок складання та подання податкової декларації про збір за використання радіочастотного ресурсу України. Навести приклад

2. Порядок виправлення помилок у Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - фізичною особою

Список літератури

1. Порядок складання та подання податкової декларації про збір за використання радіочастотного ресурсу України. Навести приклад

Україна володіє значним природно-ресурсним потенціалом, ефективність використання якого значною мірою залежить від досконалості механізму визначення розміру належної державі частки економічної вигоди від господарської діяльності щодо використання цього потенціалу.

Одним із інструментів державного регулювання раціонального природокористування та збереження навколишнього природного середовища є запровадження платежів за спеціальне використання природних ресурсів та збору за забруднення навколишнього природного середовища.

Статтею 14 Закону № 1251-ХІІ, що є основним документом у сфері оподаткування, збір за спеціальне використання природних ресурсів, збір за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, збір за використання радіочастотного ресурсу України та збір за забруднення навколишнього природного середовища віднесено до загальнодержавних податків i зборів, справляння яких є обов'язковим на всій території України.

Особливістю справляння платежів за спеціальне використання природних ресурсів є те, що вони є інструментами як податкового, так i екологічного права, саме за рахунок надходжень від цих платежів здійснюється фінансування заходів щодо забезпечення охорони навколишнього природного середовища та раціонального використання природних ресурсів. Ці платежі є значимим джерелом поповнення дохідної частини державного та місцевих бюджетів.

Відповідно до ст. 43 Закону № 1264-ХІІ збір за спеціальне використання природних ресурсів установлюється на основі нормативів збору i лімітів їх використання.

Використання природних ресурсів в Україні здійснюється в порядку загального i спеціального використання природних ресурсів. Законодавство гарантує громадянам право безоплатного загального використання природних ресурсів для задоволення життєво необхідних потреб (естетичних, оздоровчих, рекреаційних, матеріальних тощо) без закріплення цих ресурсів за окремими особами i надання відповідних дозволів, за винятком обмежень, передбачених законодавством. Щодо спеціального використання природних ресурсів, то відповідно до Закону № 1264-ХІІ громадяни, підприємства, установи й організації можуть на підставі спеціальних дозволів, зареєстрованих у встановленому порядку, за плату для здійснення виробничої та іншої діяльності, а у випадках, передбачених законодавством, - на пільгових умовах, взяти у володіння, користування або оренду природні ресурси.

Тобто спеціальне використання природних ресурсів здійснюється на платній основі. Обов'язковість сплати цих зборів визначено законами № 1251-ХІІ та № 1264-ХІІ, законом України про державний бюджет на поточний рік, а також спеціальними законодавчими актами.

Нормативи зборів за спеціальне використання природних ресурсів, за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, за використання радіочастотного ресурсу України та за забруднення навколишнього природного середовища, а також порядок їх справляння встановлює Кабінет Міністрів України. Платники самостійно обчислюють суму податкового зобов'язання, яку зазначають у податковій декларації.

Податкові декларації з ресурсних платежів подаються до органів державної податкової служби у строки, визначені п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181-ІІІ

Платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого пп. 4.1.4 п. 4.1 ст. 4 Закону № 2181-III для подання податкової декларації.

За порушення законодавства платники ресурсних платежів несуть відповідальність, визначену Законом № 2181-III та спеціальними законодавчими актами, - фінансову та адміністративну, а також можуть бути позбавлені документів, які дають право на спеціальне використання природних ресурсів тощо (див. Табл.1).

Таблиця 1.

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПЛАТНИКІВ РЕСУРСНИХ ПЛАТЕЖІВ ЗА ПОРУШЕННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА

Користування радіочастотним ресурсом в Україні здійснюється на платній основі (п. 1 ст. 57 Закону № 1770-III). Саме тому відповідно до Закону № 1770-III перелік загальнодержавних податків i зборів (обов'язкових платежів), який визначено ст. 14 Закону № 1251-ХІІ, доповнено збором за використання радіочастотного ресурсу України (код бюджетної класифікації 24061400.

Радіочастотний ресурс - це частина радіочастотного спектра (безперервного інтервалу радіочастот, не вищого за 3 ТГц), придатна для передавання та/або приймання електромагнітної енергії радіоелектронними засобами i яку можна використовувати на території України та за її межами відповідно до законів України та міжнародного права, а також на виділених для України частотно-орбітальних позиціях (ст. 1 Закону № 1770-III)

Користувачами радіочастотного ресурсу України є юридичні або фізичні особи, діяльність яких пов'язана з користуванням радіочастотним ресурсом відповідно до законодавства, які сплачують щомісячний збір за користування наданим радіочастотним ресурсом, що вноситься в терміни, визначені відповідними законодавчими актами (ст. 57 Закону № 1770-III). Згідно зі ст. 10 Закону № 1770-III встановлення розміру зборів за користування радіочастотним ресурсом України віднесено до повноважень Кабінету Міністрів України. Постановою № 77 затверджено ставки щомісячних зборів за використання радіочастотного ресурсу України у розрізі видів радіозв'язку та діапазонів радіочастот. Цією самою постановою визначено, що щомісячний збір сплачується окремо щодо кожного регіону України - АР Крим, областей, міст Києва та Севастополя. Відповідно до вимог Бюджетного кодексу та п. 3 ст. 57 Закону № 1770-III кошти від збору за використання радіочастотного ресурсу України зараховуються до Держбюджету України.

Особливістю є те, що користувачі, яким надано право користуватися радіочастотним ресурсом України на підставі ліцензій на користування радіочастотним ресурсом України, сплачують щомісячний збір за користування радіочастотним ресурсом України від дати видачі ліцензії, а інші користувачі сплачують щомісячний збір за користування радіочастотним ресурсом України від дати видачі дозволу на експлуатацію радіоелектронних засобів.

Треба звернути увагу на те, що нещодавно Національна комісія з питань регулювання зв'язку затвердила Ліцензійні умови № 53, які поширюються на всіх суб'єктів господарювання, що користуються (чи мають намір користуватися) радіочастотним ресурсом України для здійснення діяльності з надання телекомунікаційних послуг із використанням радіочастотного ресурсу України у смугах частот загального користування (за винятком розповсюдження теле-, радіопрограм).

За порушення законодавства про радіочастотний ресурс України передбачено відповідальність згідно із Законом № 2181-III (див. статтю Наталії Хоцянівської на стор.4), Законом № 1770-III та КУпАП.

Відповідно до ст. 7 Закону № 1770-III за несвоєчасне внесення до бюджету належної до сплати суми збору за користування радіочастотним ресурсом України нараховується пеня згідно із законодавством. Також ст. 58 Закону № 1770-III передбачено, що за несвоєчасну сплату щомісячного збору за користування радіочастотним ресурсом України справляється пеня.

А у разі несплати щомісячного збору протягом шести місяців відповідна ліцензія на користування радіочастотним ресурсом України, а також дозволи на експлуатацію анулюються без компенсації збитків користувачу радіочастотного ресурсу України зі стягненням суми заборгованості в судовому порядку.

Статтею 145 КУпАП визначено, що порушення умов i правил, які регламентують діяльність у сфері телекомунікацій, поштового зв'язку та користування радіочастотним ресурсом України, передбачену ліцензіями, тягне за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємств i організацій усіх форм власності у розмірі від 10 до 20 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 170 до 340 грн.). Ті самі дії, вчинені повторно протягом року після накладення адміністративного стягнення, тягнуть за собою накладення штрафу на посадових осіб підприємств i організацій усіх форм власності у розмірі від 30 до 50 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 510 до 850 грн.).

Статтею 146 КУпАП передбачено відповідальність за порушення правил реалізації, експлуатації радіоелектронних засобів та випромінювальних пристроїв, а також користування радіочастотним ресурсом України. Так, порушення правил реалізації, експлуатації радіоелектронних засобів та випромінювальних пристроїв будь-якого виду i призначення, а так само користування радіочастотним ресурсом України без належного дозволу чи ліцензії або з порушенням правил, які регулюють користування радіочастотним ресурсом України, тягнуть за собою накладення штрафу на громадян від 20 до 50 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 340 до 850 грн.) з конфіскацією зазначених засобів i пристроїв або без конфіскації i на посадових осіб та громадян - суб'єктів господарської діяльності - від 50 до 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 850 до 1700 грн.) з конфіскацією зазначених засобів i пристроїв або без конфіскації. Ті самі дії, вчинені повторно протягом року після накладення адміністративного стягнення за одне з порушень, передбачених частиною першою зазначеної статті, тягнуть за собою накладення штрафу на громадян від 50 до 100 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 850 до 1700 грн.) з конфіскацією зазначених засобів i пристроїв i на посадових осіб та громадян - суб'єктів господарської діяльності - від 100 до 300 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (від 1700 до 5100 грн.) з конфіскацією зазначених засобів i пристроїв.

Щомісячно платник збору самостійно визначає суму збору за користування радіочастотним ресурсом України у порядку, встановленому статтею 57 Закону України "Про радіочастотний ресурс України", виходячи з розмірів установлених ставок збору, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 31.01.2001 N 77 "Про ставки щомісячних зборів за використання радіочастотного ресурсу України", та ширини смуги радіочастот, визначеної у ліцензії або дозволі, за кожним регіоном окремо.

У податковій декларації, додатку (ах) зазначаються всі передбачені показники (реквізити, підписи).

Інформація, наведена у податковій декларації і додатку (ах), повинна відповідати відомостям, визначеним у ліцензії або дозволі.

Податкова декларація і додаток(и) щомісяця протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця, подає(ю)ться (надсилає(ю)ться) платником збору до органу державної податкової служби за місцем податкової реєстрації платника (місцем перебування на податковому обліку в органах державної податкової служби) на паперових (магнітних) носіях, поштовими відправленнями або за допомогою засобів електронного зв'язку у форматі електронного документа (за добровільним рішенням платника збору) та за умови дотримання вимог чинного законодавства, що регулює ці питання.

Податкове зобов'язання із збору за користування радіочастотним ресурсом України, визначене у податковій декларації, сплачується платником збору щомісячно за базовий податковий (звітний) період, який дорівнює календарному місяцю, протягом 30 календарних днів, наступних за останнім календарним днем базового звітного (податкового) місяця.

Податкова декларація складається із таких частин:

- загальна частина,

- розділ 1 "Розрахунок сум збору в розрізі видів радіозв'язку",

- розділ 2 "Розрахунок загальної суми збору" та спеціальна частина для службових відміток.

У загальній частині податкової декларації відображаються дані:

- вид податкової декларації - звітна, нова звітна або уточнююча (у кожному окремому випадку зазначається позначкою "х");

- тривалість базового податкового (звітного) періоду (порядковий номер місяця зазначається арабськими цифрами (для чисел з однієї цифри в першому полі проставляється "0");

- повна назва юридичної особи або прізвище, ім'я фізичної особи - підприємця;

- ідентифікаційний код за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер за ДРФО;

- код виду економічної діяльності; місцезнаходження платника, номер телефону, поштовий індекс, міжміський код (факс, електронна адреса - за бажанням);

- повна назва відповідного органу державної податкової служби, куди подається податкова декларація.

Податкова декларація подається окремо за кожний звітний (податковий) місяць. Уточнююча податкова декларація подається за кожний минулий звітний (податковий) місяць, що уточнюється.

Рядки за колонками 5 і 8 податкової декларації та додатка(ів) заповнюються у гривнях з двома десятковими знаками.

Кількість рядків розділу 1 "Розрахунок сум збору в розрізі видів радіозв'язку" у разі потреби може бути збільшена.

У розділі 1:

у відповідні клітинки колонки (далі - к.) 2.1 "вид документа (ліцензія або дозвіл)", к. 2.2 "дата дд. мм. рр.", к. 2.3 "номер" і к. 2.4 "термін дії до мм. рр." к. 2 "Дозвільний документ" рядків 1.1-1.2 та інших у разі їх доповнення записується повна назва ліцензії та/або дозволу, дата видачі, номер та термін дії;

у відповідні клітинки к. 3 "Вид радіозв'язку" рядків 1.1-1.2 та інших у разі їх доповнення записуються види радіозв'язку, на які платник збору отримав ліцензію або дозвіл;

у відповідні клітинки к. 4 "Потужність (у кВт з трьома десятковими знаками)" рядків 1.1-1.2 та інших у разі їх доповнення записуються дані на підставі дозволу, за допомогою якого здійснюється розповсюдження (передавання) програм телерадіомовлення;

у відповідні клітинки к. 5 "Розмір ставки збору за 1 МГц смуги радіочастот, визначеної в ліцензії або дозволі, за кожним регіоном у гривнях" рядків 1.1-1.2 та інших у разі їх доповнення записуються розміри ставок збору, встановлені постановою Кабінету Міністрів України від 31.01.2001 N 77 "Про ставки щомісячних зборів за використання радіочастотного ресурсу України";

у відповідні клітинки к. 6 "Кількість регіонів" рядків 1.1-1.2 та інших у разі їх доповнення позначається цифрою "1" регіон, в якому платник збору здійснює користування радіочастотним ресурсом України на підставі ліцензії або дозволу. У разі якщо платник збору у двох чи більше регіонах користується однією і тією ж шириною смуги радіочастот, визначеної у ліцензії або дозволі, він може вказати загальну кількість цих регіонів. Кількість регіонів проставляється арабськими цифрами без зазначення їх назв;

у відповідні клітинки к. 7 "Ширина смуги радіочастот, визначеної в ліцензії або дозволі (МГц)" рядків 1.1-1.2 та інших у разі їх доповнення записується один із таких показників:

- ширина смуги радіочастот, визначена в ліцензії;

- ширина смуги радіочастот, визначена у дозволі;

у відповідні клітинки к. 8 "Нараховано збору за звітний місяць (к.5 х к.6 х к.7) (у гривнях з двома десятковими знаками)" рядків 1.1-1.2 та інших у разі їх доповнення записується результат добутку значень к.5, к.6 і к.7 за відповідними рядками.

Розділ 2 "Розрахунок загальної суми збору" За рядком 2.1 к.8 записується сума значень рядків розділу 1 за к. 8.

Рядки 2.2-2.5 і рядок 3 заповнюються у разі подання уточнюючої податкової декларації, що містить виправлені показники за будь-який наступний податковий період, протягом якого платником збору були самостійно виявлені помилки згідно з підпунктом "б" пункту 17.2 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами". У такому разі рядок 4 не заповнюється і додаток(и) не складає(ю)ться.

Якщо платник збору подає звітну або нову звітну податкову декларацію із зазначенням у ній уточнених показників за будь-який наступний податковий період, протягом якого платником збору були самостійно виявлені помилки, то заповнюються рядки 2.3-2.5, 3 і 4 і обов'язково складає(ю)ться окремий(і) додаток(и) за кожний минулий період, що уточнює(ю)ться. У такому разі рядок 2.2 прокреслюється.

У разі подання звітної або нової звітної податкової декларації без уточнення податкових зобов'язань за минулі періоди, рядки 2.2-2.5, 3 і 4 не заповнюються і в них проставляються прочерки. У такому разі додатки також не заповнюються і не подаються.

При складанні уточнюючої податкової декларації у розділі 2 показники відображаються платником збору таким чином:

у рядку 2.1 "Нараховано збору усього за звітний місяць (сума значень рядків колонки 8 розділу 1)" записується сума значень рядків за к. 8 розділу 1, отже, у рядку 2.1 к. 8 платником збору зазначається загальна нарахована сума збору за користування радіочастотним ресурсом України за звітний (податковий) місяць;

у рядку 2.2 "Нараховано збору за даними раніше поданої декларації, що уточнюється, усього (р. 2.1 декларації, що уточнюється)" записується значення за рядком 2.1 податкової декларації, показники якої уточнюються;

у рядку 2.3 "Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 2.1 - р. 2.2) або (р. 2.3 або р. 2.3 додатка(ів)" записується різниця значень за рядком 2.1 і рядком 2.2; у разі від'ємного значення рядок 2.3 не заповнюється і прокреслюється;

у рядку 2.4 "Сума збору, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 2.2 - р. 2.1) або (р.2.4 або р. 2.4 додатка(ів)" записується різниця значень за рядком 2.2 і рядком 2.1. У разі від'ємного значення цієї різниці рядок 2.4 не заповнюється і прокреслюється;

у рядку 2.5 "Сума штрафу в розмірі 5 відсотків від суми недоплати (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (р. 2.3 х 5%)" записується значення, яке складає п'ять відсотків від показника за рядком 2.3.

У разі відсутності значення за рядком 2.3 рядок 2.5 не заповнюється і прокреслюється.

При уточненні податкових зобов'язань у складі звітної або нової звітної податкової декларації показники у розділі 2 відображаються платником збору таким чином:

у рядку 2.1 "Нараховано збору усього за звітний місяць (сума значень рядків колонки 8 розділу 1)" записується сума значень рядків к.8 за розділом 1;

рядок 2.2 к. 8 не заповнюється і прокреслюється;

у рядку 2.3 "Сума збору (недоплата), яка збільшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 2.1 - р. 2.2) або (р. 2.3 або р. 2.3 додатка(ів)" записується позитивне значення (сума позитивних значень) показника(ків) за рядком(ами) 2.3 додатка(ів), який(і) складає(ю)ться платником збору за кожний(і) минулий(і) період(и), що уточнює(ю)ться та подає(ю)ться платником збору разом із звітною або новою звітною податковою декларацію, що містить уточнені показники за такий(і) минулий(і) період(и);

у разі відсутності значення(нь) за рядком(и) 2.3 додатка(ів) цей рядок не заповнюється і прокреслюється;

у рядку 2.4 "Сума збору, яка зменшує податкове зобов'язання у зв'язку з виправленням помилки (р. 2.2 - р. 2.1) або (р.2.4 або р. 2.4 додатка(ів)" записується позитивне значення (сума позитивних значень) показника(ів) за рядком(ами) 2.4 додатка(ів), який(і) складає(ю)ться платником збору за кожний(і) минулий(і) період(и), що уточнює(ю)ться та подає(ю)ться платником збору разом із звітною або новою звітною податковою декларацією, що містить уточнені показники за такий(і) минулий(і) період(и);

у разі відсутності значення(нь) за рядком(ами) 2.4 додатка(ів) цей рядок не заповнюється і проставляється прочерк;

у рядку 2.5 "Сума штрафу в розмірі 5 відсотків від суми недоплати (нараховується платником самостійно відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (р. 2.3 х 5 відсотків)" записується значення, яке складає п'ять відсотків від показника за рядком 2.3;

у разі відсутності значення за рядком 2.3, рядок 2.5 не заповнюється і прокреслюється.

При заповненні рядка 3 "Пояснення (розкриття) окремих результатів фінансово-господарської діяльності на ___ аркуші(ах)" і рядка 4 "Додаток (и) щодо перерахунку податкового зобов'язання збору за минулий період на ___ аркуші(ах)" розділу 2 необхідно враховувати таке.

У рядку 3 "Пояснення (розкриття) окремих результатів фінансово-господарської діяльності на ___ аркуші(ах)" записується кількість аркушів пояснення, яке додається до податкової декларації, якщо платником збору подається уточнююча податкова декларація, що містить виправлені показники, звітна або нова звітна податкова декларація, у складі яких платником збору здійснюється уточнення податкових зобов'язань за минулий (і) період(и). Ці пояснення мають розкривати зміст допущеної помилки, викладати причини, що вплинули на суму податкового зобов'язання із збору за користування радіочастотним ресурсом України за вказаний минулий(лі) період(и).

У рядку 4 "Додаток (и) щодо перерахунку податкового зобов'язання збору за минулий(і) період(и) на ___ аркуші(ах)" записується кількість аркушів додатків, які подаються платником збору разом із звітною або новою звітною податковою декларацією, у складі яких платник збору уточнює податкові зобов'язання минулого(их) періоду(ів).

Додаток(и) складає(ю)ться із частин: загальна частина, розділ 1 "Розрахунок сум збору в розрізі видів радіозв'язку" та розділ 2 "Розрахунок загальної суми збору".

У загальній частині додатка (ів) відображаються дані: порядковий номер додатка (в залежності від кількості минулих періодів, податкові зобов'язання яких уточнюються), вид податкової декларації, у складі якого уточнюються податкові зобов'язання (звітна або нова звітна), звітний (податковий) період, за який подається така звітна або нова звітна податкова декларація, що містить виправлені показники, і до якої складається і подається цей додаток, а також зазначається минулий звітний (податковий) період, показники якого уточнюються.

Додаток за минулий звітний (податковий) період, що уточнюється, складається за правилами, встановленими Порядком, а саме: колонки 1-8 розділу 1 додатка(ів) заповнюються відповідно до пункту 3.3 розділу 3 Порядку. Рядки 2.1-2.4 розділу 2 додатка (ів) заповнюються відповідно до пункту 3.4.1 розділу 3 Порядку.

2. Порядок виправлення помилок у Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - фізичною особою

Як свідчить світовий досвід, малий бізнес здатен в умовах економічної кризи у країні при мінімальному рівні державної підтримки створювати нові робочі місця, зменшуючи соціальну напругу в суспільстві, забезпечувати досить вагому частку бюджетних надходжень у вигляді податків.

На цей час при оподаткуванні доходів приватних підприємців діють дві альтернативні системи оподаткування:

- загальна система оподаткування, обліку та звітності на умовах сплати авансових платежів та подання декларацій;

- спрощена система оподаткування, обліку та звітності на умовах сплати єдиного податку та спрощених обліку й звітності.

Перейти на спрощену систему оподаткування фізична особа - суб'єкт малого підприємництва може лише у разі, коли в трудових відносинах з нею перебувають не більше 10 осіб i обсяг виручки підприємця за календарний рік не перевищує 500 тис. грн. Розмір ставок єдиного податку для підприємців встановлюють місцеві ради залежно від виду діяльності в межах від 20 до 200 грн. за місяць, i він не залежить від розміру отриманого чистого доходу.

Спрощена система оподаткування зменшує податкове навантаження на платників, істотно захищає від впливу контролюючих органів, скорочує документообіг. Суб'єкти підприємницької діяльності - платники єдиного податку звільняються від сплати низки податків та зборів, i їм надано можливість самостійно визначатись щодо реєстрації як платників ПДВ.

Спрощена система оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва, до яких належать i фізичні особи, зареєстровані у встановленому законом порядку як суб'єкти господарської діяльності, регулюється Указом № 727/98.

Пунктом 2 Порядку № 599 встановлено, що підставою для видачі Свідоцтва є подання суб'єктом підприємницької діяльності - фізичною особою письмової заяви згідно з додатком 1 до цього Порядку та платіжного документа (квитанція, копія платіжного доручення з відміткою банківської установи) про сплату (перерахування) єдиного податку за період не менше ніж календарний місяць. Такий порядок сплати повністю відповідає вимогам ст. 4 Указу № 727/98, оскільки Свідоцтво є документом, що засвідчує саме сплату цього податку.

Указом встановлено, що сплата єдиного податку здійснюється щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця. Отже, суб'єкт малого підприємництва - фізична особа повинен сплатити єдиний податок не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в якому здійснювалася попередня сплата єдиного податку за встановленими ставками. Тобто першим терміном, від якого вважається наступна сплата єдиного податку, є термін сплати єдиного податку при одержанні Свідоцтва (наприклад, 17 березня сплачено за квітень), а 20 квітня необхідно буде сплатити за травень.

У Листі ДПА України від 11 серпня 2004 р. № 15316/7/15-2417 Державна податкова адміністрація України у зв'язку з численними запитами регіональних податкових органів та платників податків щодо порядку відображення в податковому обліку податкових накладних, отриманих із запізненням, та правомірності прирівнювання записів про такі податкові накладні до самостійно виправлених помилок повідомляє.

Поняття арифметичної чи методологічної помилки наведено у роз'ясненні Комітету Верховної Ради України з питань фінансів i банківської діяльності від 20.03.2001 р. № 06-10/167. Згідно з цим листом під терміном «арифметична помилка» слід розуміти помилки або описки, допущені платником податку при заповненні декларацій (розрахунків) або додатків до них, зокрема, при виконанні арифметичних дій, передбачених при обчисленні об'єкта оподаткування з метою визначення податкових зобов'язань з податку, збору, обов'язкового платежу (додавання або вирахування відповідних рядків), а також описки, допущені при перенесенні даних із додатків, на підставі яких заповнюються відповідні рядки декларації (неправильно поставлено кому при застосуванні одиниці виміру, неправильно перенесено підсумок з додатка тощо).

Аналогічні помилки можуть бути допущені i при веденні податкового обліку у відповідних регістрах, а також при перенесенні даних податкового обліку з регістрів у декларацію про прибуток підприємства або у додатки до неї.

Під «методологічною помилкою» слід розуміти помилку, допущену платником податків при складанні ним декларації, яка полягає у неправильному застосуванні або незастосуванні ставок оподаткування чи коефіцієнтів при визначенні податкового зобов'язання з того чи іншого податку, збору (обов'язкового платежу).

Крім того, необхідно враховувати визначення помилки, наведене в Нормативі № 7 «Помилки та шахрайство», затвердженому рішенням Аудиторської палати України від 18.12.98 р. № 73 (п. 6). У цьому документі під помилкою розуміється ненавмисне перекручення фінансової інформації в результаті арифметичних чи логічних помилок в облікових записах i розрахунках, недогляду в дотриманні повноти обліку, неправильного подання в обліку фактів господарської діяльності, наявності складу майна, вимог i зобов'язань, невідповідності відображення записів в обліку.

Враховуючи викладене, записи в податковому обліку про податкові накладні, отримані із запізненням, не можуть бути прирівняними до записів про самостійно виправлені помилки, а тому включення їх до декларації з податку на додану вартість повинно здійснюватися в такому порядку. Згідно з пп. 7.4.1 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, сплачених (нарахованих) платником податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації. При цьому пп. 7.4.5 ст. 7 Закону визначено, що не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат зі сплати податку, не підтверджених податковими накладними.

У випадку коли право платника на податковий кредит підтверджується податковими накладними, отриманими після закінчення податкових періодів, в яких відбулися оплата та отримання товарів (робіт, послуг), суми податку, вказані в таких податкових накладних, можуть бути включені до складу податкового кредиту в податковому періоді, в якому такі податкові накладні отримані.

Для відображення таких податкових накладних у податковій декларації передбачено рядок 16.2 «Коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди: інші випадки (п. 4.5 ст. 4 Закону та інші)». У доповнення до викладеного ДПА України повідомляє, що пп. 7.2.6 ст. 7 Закону встановлено, що у разі порушення продавцем порядку виписування податкової накладної на вимогу покупця, покупець має право звернутися до кінця поточного податкового періоду з відповідною заявою до податкового органу за своїм місцезнаходженням. До заяви додаються копії товарних чеків або інших розрахункових документів, що засвідчують придбання товарів (робіт, послуг). Своєчасно подана заява є підставою для включення до податкового кредиту суми ПДВ, сплаченої у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг).

В статті І.Шевченко „Учет и отчетность предпринимателя - упрощенца” надрукованої в журналі „Бібліотека „Баланс” (№6 за 2006 р) сказано про виправлення помилок в обліку: „Если СПД обнаружил в Книге ошибку, ему следует аккуратно зачеркнуть неверно указанную сумму и вписать правильную. Новую запись предприниматель должен заверить своей подписью”.

Про виправлення помилок в звітності: „Как исправить ошибочный размер выручки, указанный в Отчете за предыдущие отчетные периоды календарного года? Сразу скажем, что подача уточняющего расчета за период, в котором допущена ошибка, не предусмотрена действующим законодательством. Поэтому придется отразить уточненные показатели в строке 4 Отчета за тот квартал, в котором самостоятельно выявлена ошибка (в пределах календарного года). Это сделать несложно, поскольку в данной строке предусмотрено отражение выручки от реализации за отчетный квартал нарастающим итогом с начала срока действия Свидетельства об уплате ЕН в календарном году”.

Список літератури

1. Бутинець Ф.Ф., Чигиевська Л.В. Бухгалтерський управлінський облік. Навчальний посібник - Житомир, 2005.

2. Бухгалтерський управлінський облік. Практикум. Навчальний посібник - Житомир, 2006.

3. Бухгалтерський фінансовий облік Підручник/під ред.проф. Ф.Ф.Бутиинця - 3 вид., - Житомир, 2001 - 672с.

4. Закон України «Про внесения змін до Закону України «Прооподаткування прибутку підприємств»/Голос України-2004р.

5. ЗАКОН УКРАЇНИ № 889-IV від 22.05.2003 р. «Про податок з доходів фізичних осіб» (зі змінами та доповненнями)

6. Лысюк А.Н., Лукашова И.А., Михайлова Т.П., Бухгалтерский учет, 1997.

7. НАКАЗ № 12 ГДПІ України від 21.04.93 р. «Про затвердження Інструкції «Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю» (зареєстровано в Мін'юсті України 09.06.93 р. за № 64, зі змінами та доповненнями

8. НАКАЗ № 599 ДПА України від 29.10.99 р. «Про затвердження Свідоцтва про сплату єдиного податку та Порядку його видачі» (затверджено наказом ДПА України, зареєстрованим у Мін'юсті України 02.11.99 р. за № 752/4045, зі змінами та доповненнями

9. ПОСТАНОВА КАБІНЕТУ МІНІСТРІВ УКРАЇНИ № 507 від 16.03.2000 р. «Про роз'яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 р. № 727» (зі змінами та доповненнями)

10. Тарасенко Н.В. "Економічний аналіз діяльності промислового підприємства" - Львів: ЛБІ НБУ, 2007р. - 485с.

11. УКАЗ ПРЕЗИДЕНТА УКРАЇНИ № 727/98 від 03.07.98 р. «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» (у редакції Указу Президента України від 28.06.99 р. № 746/99.