13

Кафедра бухгалтерського обліку і аудиту

Контрольна робота

з дисципліни: «Податковий облік»

Зміст

1. Звітність з єдиного податку юридичних осіб: порядок її складання і надання

2. Доходи, що не включаються до складу валових доходів

Список використаних джерел

1. Звітність з єдиного податку юридичних осіб: порядок їх складання і надання

Відповідно до статті 4 Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (із змінами, внесеними Указом Президента України від 28 червня 1999 року № 746/99) за результатами господарської діяльності за звітний (податковий) період (квартал) суб'єкти малого підприємництва - юридичні особи до 20 числа місяця, що наступає за звітним (податковим) періодом подають до органу державної податкової служби розрахунок про сплату єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою.

У рядку 1 "Середньооблікова чисельність працюючих" відображається середньооблікова чисельність працюючих для суб'єктів малого підприємництва, яка визначається за методикою, затвердженою органами статистики, з урахуванням усіх його працівників, у тому числі тих, що працюють за договорами та за сумісництвом, а також працівників представництв, філіалів, відділень та інших відособлених підрозділів.

У рядку 2 "Виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору" відображається сума коштів, отримана на розрахунковий рахунок або (та) в касу суб'єкта малого підприємництва.

У рядку 3 "Виручка від реалізації основних фондів" відображається виручка, отримана суб'єктом малого підприємництва, у разі здійснення операцій з продажу основних фондів, яка визначається як різниця між сумою, отриманою від реалізації цих фондів, та їх залишковою вартістю на момент продажу.

У рядку 4 "Усього виручка від реалізації" відображається загальна сума коштів, отримана на розрахунковий рахунок або (та) в касу суб'єкта малого підприємництва з урахуванням коштів, отриманих від реалізації основних фондів.

У рядку 5 "Сума єдиного податку за ставкою ( )" відображається сума єдиного податку, яку необхідно сплатити не пізніше 20 числа місяця, що наступає за звітним (податковим) періодом:

6 відсотків суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) без урахування акцизного збору в разі сплати податку на додану вартість згідно із Законом України "Про податок на додану вартість";

10 відсотків суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за винятком акцизного збору, у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку.

У рядку 6 "Внески, нараховані на суму дивідендів" відображається сума внесків, які платник єдиного податку зобов'язаний при виплаті дивідендів нараховувати та сплачувати до бюджету, до якого зараховується єдиний податок, за правилами, установленими підпунктом 7.8.2 пункту 7.8 статті 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (із змінами і доповненнями).

У рядку 7 "Сума самостійно виявлених помилок за результатами минулих податкових періодів" відображається сума заниженого податкового зобов'язання (з позитивним значенням) або сума завищеного податкового зобов'язання (з від'ємним значенням), самостійно нарахована платником єдиного податку у зв'язку з виправленням помилки.

У рядку 8 "Сума податкових зобов'язань, нарахованих у попередніх звітних періодах з початку року" відображається сума податкових зобов'язань за єдиним податком та внесками, нарахованими в попередніх звітних податкових періодах з початку року

У рядку 9 "Податкові зобов'язання до сплати" відображається скоригована (виправлена) сума податкового зобов'язання, яку необхідно сплатити платнику єдиного податку за звітний податковий період з урахуванням суми самостійно виявленої помилки за результатами минулих податкових періодів

У рядку 10 "Сума штрафу, самостійно нарахована у зв'язку з виправленням помилки" відображається сума штрафу, самостійно нарахованого платником єдиного податку, відповідно до пункту 17.2 статті 17 Закону України від 21.12.2000 № 2181-ІІІ "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (із змінами і доповненнями) (далі - Закон).

У нижній частині Розрахунку за результатами камеральної перевірки службова особа ДПІ (ДПА) робить відмітку про виявлені або невиявлені порушення (помилки) і в разі виявлення порушень складає відповідний акт.

Якщо платником самостійно виявлені помилки, що містяться у раніше поданому ним Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою, то відповідно до п. 5.1 ст. 5 Закону такий платник має право надати уточнюючий розрахунок за формою, що додається.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені

Якщо після подачі розрахунку за звітний період платник податків подає новий розрахунок з виправленими показниками до закінчення граничного строку подання Розрахунку сплати єдиного податку суб'єктом малого підприємництва - юридичною особою за такий самий звітний період, то штрафи, визначені у пункті 17.2 статті 17 Закону, не застосовуються.

Підставою для організації складання і подання звітності про діяльність малого підприємства є рішення про його реєстрацію. Навіть у випадках, коли підприємство не проводило жодної діяльності, звітність за встановленими формами обов'язково подається у визначені терміни. При цьому у відповідних формах звітності проставляють прочерки, але кожна з них підписується керівником та бухгалтером малого підприємства. Якщо мале підприємство здійснює будь-яку діяльність, звітні показники повинні повністю відповідати даним облікових реєстрів за відповідний період.

При складанні звітності необхідно дотримуватись певних вимог. Це, зокрема, об'єктивність, точність і достовірність звітних показників. Вони повинні ґрунтуватися на даних бухгалтерського обліку і суворо їм відповідати. Звітні документи повинні подаватись у встановлені строки. Порушення термінів подання звітності зумовлює накладення податковими інспекціями чи органами статистики економічних санкцій як на мале підприємство, так і на керівника та головного бухгалтера Звітність повинна бути повною і всесторонньою, в ній забезпечується співставність даних за різні звітні періоди, порівняльність категорій. Однак тут слід мати на увазі, що в період розробки нормативної бази підприємств в Україні проходить пошук раціональних форм звітності, що зумовлює часткові їх зміни, які необхідно враховувати при складанні звітності. Зокрема, змінюються і економічні категорії, і наводяться у звітних формах. Наприклад, з другого півріччя 1997р. введено категорію "Оподатковуванний прибуток", який відображається у "Декларації про прибуток підприємства" замість балансового прибутку, як було раніше. Звітні показники малі підприємства подають лише за встановленими формами, які визначаються Державним Комітетом статистики і Міністерством фінансів та Державною податковою адміністрацією України.

Вимагати від малих підприємств невстановлені форми звітності заборонено У звітності наводяться дані, які передбачені Постановою Кабінету Міністрів України від 9 серпня 1993 року № 611 "Про перелік відомостей, що не становлять комерційної таємниці". Ті ж дані, що мають характер комерційної таємниці не можуть бути включені у звітність. Якщо зацікавлені відомства потребують такої інформації про діяльність малих підприємств, яка не включена у державну звітність, це може бути здійснене лише на договірних засадах. Звітну документацію, як це визначено "Порядком забезпечення підприємств, установ, організацій, інших суб'єктів підприємницької діяльності України бланками форм облікової, звітної документації та інструкціями щодо їх заповнення", затвердженим Міністерством статистики України, Міністерством фінансів України, Національним банком України 31 серпня 1991 року, малі підприємства одержують наступним чином.

Бланками форм податкових декларацій і розрахунків платежів до бюджету вони забезпечуються самостійно, керуючись зразками, затвердженими Державною податковою адміністрацією України. Зразки цих документів є в районних чи міських податкових інспекціях.

Бланками форм фінансової звітності малі підприємства забезпечуються або за централізованими замовленнями, якщо вони входять до складу відповідних міністерств чи відомств, або ж самостійно. Бланки статистичної звітності видають районні (міські) відділи статистики.

Звітні форми повинні бути заповнені чітко, щоб не можна було двояко читати написані цифри. Будь-які підчистки чи необумовлені виправлення у звітності не допускаються. Якщо ж виникла потреба внести обґрунтовані зміни показників в окремі форми звітності, це завіряється керівником малого підприємства і головним бухгалтером. При цьому виправлення вносяться у всі взаємопов'язані показники різних звітних форм, і на протязі трьох днів виправлені звіти подаються в ті адреси, в які були подані недостовірні дані. Виправлення у звітні форми вносяться незалежно від того, ким виявлені викривлення звітності. Основою для внесення виправлень є акти аудиторської перевірки чи інші документи, підписані представниками органів, що проводили перевірку, і відповідальними працівниками малого підприємства, або рішення суду, арбітра, постанови слідчих органів. Якщо помилкові дані звітності були опубліковані, виправлення повідомляються також для публікації.

При виявленні помилок у звітності поточного року виправлення вносяться як у звітну форму того періоду, в якому були допущені помилки, так і в наступні звіти. У випадках, коли виявлені помилки у звітності стосуються будь-яких інших періодів, то незалежно від часу, в якому було це встановлено, виправлення вносяться у наступні звітні форми, якщо вони подаються з наростаючим підсумком. Наприклад, якщо при аудиторській перевірці звітності малого підприємства про результати його діяльності за минулий рік буде виявлено заниження суми виручки за перший квартал, виправлення слід внести не тільки у звітні форми цього кварталу, але також другого, третього та в цілому за рік.

Коли ж виправлення помилок у звітності потребує зміни бухгалтерських записів на рахунках, це проводиться в першому місяці, за який подається звіт після виявлення розходжень між звітними і фактичними даними, незалежно від того, за який період були допущені помилки Наприклад, при аудиторській перевірці звітності малого підприємства було виявлено, що в першому кварталі минулого календарного року економічні санкції податкової інспекції за перевищення ліміту готівки в касі були віднесені на дебет рахунка "Валові витрати" замість відображення їх на рахунку 84"Інші операційні витрати", чим занижено оподатковуваний прибуток і, відповідно, платежі у бюджет.

2. Доходи, що не включаються до складу валових доходів

Валовий доход -- загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Валовий доход включає:

1. Загальні доходи від продажу товарів (робіт, послуг), у тому числі допоміжних та обслуговуючих виробництв, що не мають статусу юридичної особи, а також доходи від продажу цінних паперів (крім операцій з їх первинного випуску (розміщення) та операцій з їх кінцевого погашення (ліквідації).

2. Доходи від здійснення банківських, страхових та інших операцій з надання фінансових послуг, торгівлі валютними цінностями, цінними паперами, борговими зобов'язаннями та вимогами.

3. Доходи від операцій.

4. Доходи від спільної діяльності та у вигляді дивідендів, отриманих від нерезидентів, процентів, роялті, володіння борговими вимогами, а також доходів від здійснення операцій лізингу (оренди).

5. Доходи, не враховані в обчисленні валового доходу періодів, що передують звітному та виявлені у звітному періоді

6. Доходи з інших джерел та від позареалізаційних операцій, у тому

числі у вигляді:

- сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку в звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податку в звітному періоді, за винятком випадків, коли така безповоротна фінансова допомога та безоплатні товари (роботи, послуги) отримуються неприбутковими організаціями, або такі операції здійснюються між платником податку та його відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи;

- сум невикористаної частини коштів, що повертаються із страхових резервів;

- сум заборгованості, що підлягає включенню до валових доходів;

- сум коштів страхового резерву, використаних не за призначенням;

- вартості матеріальних цінностей, переданих платнику податку згідно з договорами схову та використаних ним у власному виробничому чи господарському обороті;

- сум штрафів та/або неустойки чи пені, одержаних за рішенням сторін договору або за рішенням відповідних державних органів, суду, арбітражного чи третейського суду;

- сум державного мита, попередньо сплаченого позивачем, що повертається на його користь за рішенням суду (арбітражного суду).

Не включаються до складу валового доходу:

1. Суми акцизного збору, податку на додану вартість, отримані (нараховані) підприємством у складі ціни продажу продукції, робіт та послуг, за винятком випадків, коли таке підприємство - отримувач не є платником податку на додану вартість.

2. Суми коштів або вартість майна, отримані платником податку як компенсація (відшкодування) за примусове відчуження державою іншого майна платника податку у випадках, передбачених законодавством.

3. Суми коштів або вартість майна, отримані платником податку за рішенням суду (арбітражного суду) або внаслідок задоволення претензій у порядку, встановленому законодавством як компенсація прямих витрат або збитків, понесених таким платником податку в результаті порушення його прав та інтересів, що охороняються законом, у разі якщо вони не були віднесені таким платником податку до складу валових витрат або відшкодовані за рахунок коштів страхових резервів.

4. Суми коштів у частині надмірно сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів), що повертаються або мають бути повернені платнику податку з бюджетів, якщо такі суми не були включені до складу валових витрат.

5. Суми коштів або вартість майна, що надходять платнику податку у вигляді прямих інвестицій або реінвестицій у корпоративні права, емітовані таким платником податку, в тому числі грошові або майнові внески, згідно з договорами про спільну діяльність на території України без створення юридичної особи.

Суми доходів органів виконавчої влади та органів місцевого самоврядування від надання державних послуг (видачі дозволів (ліцензій), сертифікатів, посвідчень, реєстрації, інших послуг, обов'язковість придбання яких передбачена законодавством), у разі зарахування таких доходів до відповідних бюджетів.

Суми доходів, накопичуваних на пенсійних рахунках у межах механізму додаткового пенсійного забезпечення, а також суми надходжень до інших неприбуткових установ і організацій, що відповідають вимогам Закону,

8. Кошти спільного інвестування інститутів спільного інвестування (ІСІ) -- кошти, залучені від інвесторів ІСІ, доходи від здійснення операцій з активами ІСІ та доходи, нараховані за активами ІСІ.

9. Суми одержаного платником податку емісійного доходу.

10. Номінальну вартість взятих на облік, але неоплачених (непогашених) цінних паперів, які засвідчують відносини позики, а також платіжних документів, емітованих (виданих) боржником на користь (на ім'я) платника податку як забезпечення або підтвердження заборгованості такого боржника перед таким платником податку (облігацій, ощадних сертифікатів, казначейських зобов'язань, векселів, боргових розписок, акредитивів, чеків, гарантій, банківських наказів та інших подібних платіжних документів).

11. Доходи від спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, дивіденди, отримані платником податку від інших платників податку, що оподатковані у порядку, встановленому Законом.

12. Кошти або майно, які повертаються власнику корпоративних прав, емітованих юридичною особою, після повної і кінцевої ліквідації такої юридичної особи - емітента, або після закінчення договору про спільну діяльність, але не вище номінальної часток, паїв).

13. Кошти або майно, що надходять у вигляді міжнародної технічної допомоги, яка надається іншими державами відповідно до міжнародних угод, що набрали чинності у встановленому законодавством порядку.

14. Кошти, що надаються платнику податку з Державного інноваційного фонду на зворотній основі при здійсненні інноваційних проектів у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України.

15. Вартість основних фондів, безоплатно отриманих платником податку з метою здійснення їх експлуатації у випадках, передбачених законодавством:

- якщо такі основні фонди отримані за рішенням органів центральної виконавчої влади;

- у разі отримання спеціалізованими експлуатуючими підприємствами об'єктів енергопостачання, газо- і теплозабезпечення, водопостачання, каналізаційних мереж відповідно до рішень місцевих органів виконавчої влади та виконавчих органів рад, прийнятих у межах їх повноважень;

- у разі отримання підприємствами комунальної власності об'єктів соціальної інфраструктури, що перебували на балансі інших підприємств та утримувалися за їх рахунок.

Основні фонди, що отримуються у випадках, передбачених цим підпунктом, приймаються на баланс за балансовою вартістю.

Порядок безоплатної передачі таких основних фондів встановлюється Кабінетом Міністрів України.

16. Кошти або майно, що надаються у вигляді безповоротної допомоги громадським організаціям інвалідів та підприємствам і організаціям, що визначені Законом.

17. Інші надходження, прямо визначені нормами Закону.

Список використаних джерел

1. Дупай М.М., Дончук П.Н. Організація, облік, звітність та оподаткування малого бізнесу: Астон, 2002. - 222 с.

2. Кучерявенко, М.П. Податкове право України: Академічний курс [Текст] : підручник / М.П. Кучерявенко ; Мін-во освіти і науки України. - К. : Правова єдність, 2008. - 701 с. -

3. Наказ ДПАУ «Про порядок ведення книги обліку придбання товарів (робіт, послуг)» від 30.05.97 №165 зі змінами та доповненнями.

4. Наказ ДПАУ «Про порядок ведення книги обліку продажу товарів (робіт, послуг)» від 30.05.97 №165 зі змінами та доповненнями.

5. Панасюк В.М. Податковий облік в організаціях, нормативне забезпечення, податкові розрахунки і звітність. 2003. - 304 с.

6. Пасько, Т.О. Податковий облік [Текст] : навчальний посібник / Т.О. Пасько. - Суми : ВТД "Університетська книга", 2007. - 202 с.

7. Сердюк, В.М. Податковий облік [Текст] : навчальний посібник / В.М. Сердюк. - К. : ЦНЛ, 2005. - 312 с.

8. Ткаченко, Н.М. Податкові системи країн світу та України. Облік і звітність [Текст] : навчально-методичний посібник / Н.М. Ткаченко, Т.М. Горова, Н.О. Ільєнко ; Мін-во освіти і науки України. - К. : Алерта, 2004. - 554 с.

9. Указу Президента України від 03.07.98 p. № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності".

10. Хомин, П.Я. Формування звітності в підсистемах фінансового, управлінського й податкового обліку [Текст] : монографія / П.Я. Хомин ; Мін-во освіти і науки України, Тернопільська академія н/г. - Тернопіль : Економічна думка, 2004. - 288 с.