19

Министерство образования и науки Украины

Харьковский Государственный Технический

Университет Строительства и Архитектуры

Факультет последипломного образования

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

По курсу «Финансы, деньги и кредит»

ХАРЬКОВ

2007

Содержание

Введение

1. Плательщики налога и объект налогообложения

2. База налогообложения

3. Операции, освобождаемые от налогообложения

4. Ставки налога

5. Порядок исчисления и уплаты налога

Заключение

Задачи

Введение

В украинском законодательстве налог на добавленную стоимость явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Начатые реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны, невозможность существования и нормального функционирования государства и субъектов экономических отношений без системы налогообложения и законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе. Рыночная экономика, которая так стремительно разрушала старые экономические связи, устаревшие хозяйственные отношения, не могла не повлечь за собой изменения в структуре государственных доходов, которые при директивном хозяйствовании существенно отличаются от рыночных. На первый план по значимости выходят налоговые платежи, они становятся приоритетным источником формирования доходов государственного бюджета.

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее сложных для понимания и расчета налогов в Украине. Для понимания принципов построения налога на добавленную стоимость требуется изучить законодательную базу (закон, инструкцию, различные изменения и дополнения к этим документам), относящуюся к данному вопросу и выяснить ряд основных проблем.

Для понимания структуры налога требуется выяснить такие вопросы, как субъекты и объекты обложения налогом на добавленную стоимость, принципы определения налогооблагаемой базы, ставки и сроки уплаты налога и порядок его исчисления, порядок ведения бухгалтерского учета по данному налогу и некоторые другие.

Налог на добавленную стоимость (НДС) был введен в Украине с 1 января 1992 года в соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 20 декабря 1991 года.

Порядок исчисления и уплаты НДС регламентируется следующими основными нормативными документами:

1. Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 года;

2. Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены Законом Украины от 12. 01. 2006 г. № 3333-IV).

1. Плательщики налога и объект налогообложения

Плательщиком налога является любое лицо: а) осуществляющее или планирующее осуществлять хозяйственную деятельность и регистрирующееся по своему добровольному решению как плательщик этого налога; б) подлежащее обязательной регистрации как плательщик этого налога; в) импортирующее товары (сопутствующие услуги) в объемах, подлежащих обложению этим налогом в соответствии с нормами статьи, определенной Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость». При этом налог взимается при условии, когда общая сумма от осуществления операций по поставке товаров (услуг), в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная, предоставленная) такому лицу или в счет обязательств третьим лицам, в течение последних двенадцати календарных месяцев совокупно превышает 300000 гривен (без учета налога на добавленную стоимость).

Объектом налогообложения являются операции плательщиков налога по:

1. поставке товаров и услуг, место предоставления которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору) для погашения задолженности залогодателя, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю (арендатору);

2. ввозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме импорта или реимпорта;

3. вывозу товаров (сопутствующих услуг) в таможенном режиме экспорта или реэкспорта, поставке транспортных услуг по перевозке пассажиров, грузобагажа (товаробагажа) и груза за пределами государственной границы Украины.

Таким образом: объектом налогообложения являются операции, связанные с продажей товаров (работ, услуг) внутри государства, при их импорте и экспорте.

Не являются объектом налогообложения операции по:

1. выпуску (эмиссии), размещению в любые формы управления и продаже (погашению, выкупу) за средства ценных бумаг, выпущенных в обращение (эмитированных) субъектами предпринимательской деятельности, Национальным банком Украины, Министерством финансов Украины, органами местного самоуправления согласно закону, включая инвестиционные и ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью, деривативы, а также корпоративные права, выраженные в иных, чем ценные бумаги, формах; обмену указанных ценных бумаг и корпоративных прав, выраженных в иных, чем ценные бумаги, формах, на другие ценные бумаги; расчетно-клиринговой, регистраторской и депозитарной деятельности на рынке ценных бумаг, а также деятельности по управлению активами (в том числе пенсионными активами, фондами банковского управления), согласно закону.

Нормы настоящего подпункта не применяются к операциям по продаже бланков дорожных, банковских и личных чеков, ценных бумаг, расчетных и платежных документов, пластиковых (расчетных) карточек;

2. передаче имущества в аренду и его возврат после окончания договора аренды, уплате арендных платежей в соответствии с договорами финансовой аренды;

3. предоставлению услуг по страхованию и перестрахованию, социальному и пенсионному страхованию;

4. обращению валютных ценностей (в том числе национальной и иностранной валюты), банковских металлов, банкнот и монет Национального банка Украины, за исключением используемых для нумизматических целей;

5. предоставлению услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, по кредитным и депозитным договорам;

6. оплате стоимости государственных платных услуг, которые предоставляются физическим или юридическим лицам органами исполнительной власти и местного самоуправления и обязательность получения (поставки) которых устанавливается законодательством, включая плату за регистрацию, получение лицензии (разрешения), сертификатов в виде сборов, государственной пошлины и т. п.;

7. выплатам в денежной форме заработной платы, других денежных выплат, дивидендов, роялти и т. п.;

8. предоставлению брокерских, дилерских услуг с заключением контрактов на торговлю ценными бумагами и деривативами на фондовых и товарных биржах;

9. поставке за компенсацию совокупных валовых активов плательщика налога (с учетом стоимости гудвилла) другому плательщику налога;

10. бесплатной передаче в городскую или коммунальную собственность объектов социальной сферы и жилищного фонда;

11. поставке внешкольным учебным заведением воспитанникам, учащимся и слушателям платных услуг в сфере внешкольного образования;

12. предоставлению уполномоченными банками услуг по доверительному управлению фондами банковского управления, выплате вознаграждения за осуществление управления фондом операций с недвижимостью, за перечисление средств на финансирование строительства из фонда финансирования строительства, за осуществление платежей по ипотечным сертификатам согласно закону;

13. оплате третейского сбора и возмещению других расходов, связанных с решением спора третейским судом согласно закону;

14. предоставлению услуг по агентированию и фрахтованию морского торгового флота судовыми агентами.

2. База налогообложения

База налогообложения, которая принимается при начислении НДС имеет особенности в зависимости от сферы и вида деятельности хозяйствующего субъекта. Рассмотрим возможные варианты определения базы налогообложения.

База налогообложения операции по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения (за исключением налога на добавленную стоимость, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой мобильной связи, включаемых в цену товаров (услуг)).

В случае поставки товаров (работ, услуг) без оплаты или с частичной оплатой их стоимости средствами в рамках бартерных (товарообменных) операций, осуществления операций по бесплатной передаче товаров (работ, услуг), натуральных выплат в счет оплаты труда физическим лицам, находящимся в трудовых отношениях с плательщиком налога, передаче товаров (работ, услуг) в рамках баланса плательщика налога для непроизводственного использования, расходы на которое не относятся к валовым расходам производства (обращения) и не подлежат амортизации, а также связанному с продавцом лицу или субъекту предпринимательской деятельности, не зарегистрированному как плательщик налога, база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычной цены.

Для товаров, которые импортируются на таможенную территорию Украины плательщиками налога, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, оплата брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждения, а также оплата акцизных сборов, ввозной таможенной пошлины и других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену товаров (работ, услуг) в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения.

Для готовой продукции, изготовленной на территории Украины из давальческого сырья нерезидента, в случае ее поставки на таможенной территории Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость такой продукции с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, которые включаются в цену такой готовой продукции в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения.

Стоимость тары, которая в соответствии с условиями договора (контракта) определена как возвратная (залоговая), в базу налогообложения не включается. Если в течение сроков, установленных Кабинетом Министров Украины, но в сроки не более двенадцати календарных месяцев с момента получения возвратной тары, она не возвращается отправителю, стоимость такой возвратной тары включается в базу налогообложения получателя.

3. Операции, освобождаемые от налогообложения

Сфера и виды деятельности хозяйствующих субъектов очень разнообразны. Поэтому в процессе их деятельности следует учитывать те операции, которые освобождены от обложения налогом на добавленную стоимость.

Освобождаются от налогообложения операции по:

1. поставке отечественных продуктов детского питания молочными кухнями и специализированными магазинами и уголками, выполняющими функции раздаточных пунктов, в порядке и по перечню продуктов, установленных Кабинетом Министров Украины;

2. поставке товаров специального назначения для инвалидов по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины;

3. поставке (в том числе аптечными заведениями) зарегистрированных и допущенных к применению в Украине лекарственных средств и изделий медицинского назначения по перечню, который ежегодно определяется Кабинетом Министров Украины до 1 сентября года, предшествующего отчетному;

4. поставке книг отечественного производства, ученических тетрадей, учебников и других учебных пособий, периодических печатных изданий массовой информации отечественного производства (включая доставку);

5. поставке путевок на санаторно-курортное лечение и отдых на территории Украины физических лиц в возрасте до 18 лет;

6. поставке жилья (объектов жилого фонда), кроме их первой поставки;

7. оплате стоимости фундаментальных исследований, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ лицом, непосредственно получающим такие средства со счета Государственного казначейства Украины;

8. поставке товаров (кроме подакцизных товаров) и услуг (кроме игорного и лотерейного бизнеса и услуг по поставке подакцизных товаров, полученных в рамках договоров комиссии (консигнации)), которые непосредственно изготавливаются предприятиями и организациями общественных организаций инвалидов. На этих предприятиях инвалиды должны составлять не менее 50% общей численности работающих, а их фонд оплаты труда должен составлять не менее 25% суммы общих расходов на оплату труда, относящихся в состав валовых расходов производства.

9. поставке товаров (работ, услуг), предусмотренных для собственных нужд дипломатических представительств, консульских учреждений иностранных государств и представительств международных организаций в Украине. Порядок освобождения и перечень операций устанавливаются Кабинетом Министров Украины исходя из принципа взаимности в отношении каждого отдельного государства.

Освобождаются от налогообложения операции по предоставлению услуг:

1. по перевозке лиц пассажирским транспортом (кроме таксомоторов) в пределах населенного пункта, тарифы на которые регулируются органом местного самоуправления согласно его компетенции, определенной законом;

2. по ремонту школ, дошкольных учреждений, интернатов, учреждений здравоохранения, по обработке земли многодетным семьям, инвалидам, ветеранам труда и войны, одиноким лицам и лицам пострадавшим в результате Чернобыльской катастрофы, школам, дошкольным учреждениям, интернатам, учреждениям здравоохранения в сельской местности сельскохозяйственными производителями;

3. по воспитанию и образованию детей детскими музыкальными и художественными школами, школами искусств, домами культуры;

4. по дошкольному воспитанию, начальному, среднему, профессионально-техническому и высшему образованию заведениями, имеющими специальное разрешение (лицензию) на поставку таких услуг, а также услуг по размещению учащихся или студентов в интернатах или общежитиях;

5. предоставляемых учреждениями здравоохранения, согласно перечню, установленному Кабинетом Министров Украины, имеющими специальное разрешение (лицензию) на поставку таких услуг;

6. по выплате и доставке пенсий, пенсионных и страховых выплат, а также денежной помощи.

Освобождаются от налогообложения операции по передаче:

1. земельных участков, которые находятся под объектами недвижимости или незастроенной земли;

2. бесплатной передаче движимого состава одной железной дорогой или предприятием железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования государственной формы собственности в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины.

Освобождаются от налогообложения операции по ввозу на таможенную территорию Украины товаров морского промысла, добытого украинскими судами.

4. Ставки налога

Объекты налогообложения, за исключением операций, освобожденных от налогообложения, и операций, к которым применяется нулевая ставка в соответствии с Законом, облагаются налогом по ставке 20 процентов.

Налог составляет 20 процентов базы налогообложения и прибавляется к цене товаров (работ, услуг).

При экспорте товаров и сопутствующих такому экспорту услуг ставка налога составляет «0» процентов к базе налогообложения.

Нулевая ставка налога не применяется, если экспортируемые товары (сопутствующие услуги) освобождаются от налогообложения в соответствии с пунктом 5.1 (кроме подпунктов 5.1.2, 5.1.7) и пунктом 5.2 статьи 5 Закона Украины «О налоге на добавленную стоимость».

5. Порядок исчисления и уплаты налога

Поставка товаров (работ, услуг) осуществляется по договорным (контрактным) ценам с дополнительным начислением налога на добавленную стоимость.

Основными инструментами налогового учета НДС являются: а) налоговая накладная и приравненные к ней документы; б) реестр выданных налоговых накладных; в) реестр полученных налоговых накладных;

Плательщик налога обязан предоставить покупателю налоговую накладную, которая должна содержать указанные отдельными строками:

а) порядковый номер налоговой накладной;

б) дату выписки налоговой накладной;

в) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах юридического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;

г) налоговый номер плательщика налога (продавца и покупателя);

д) месторасположение юридического лица или место налогового адреса физического лица, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;

е) опись (номенклатуру) товаров (работ, услуг) и их количество (объем);

ж) полное или сокращенное название, указанное в уставных документах получателя;

з) цену поставки без учета налога;

и) ставку налога и соответствующую сумму налога в цифровом значении;

к) общую сумму средств, подлежащих уплате с учетом налога.

При освобождении от налогообложения в налоговой накладной делается запись «Без НДС».

Налоговая накладная составляется в момент возникновения налоговых обязательств продавца в двух экземплярах. Оригинал налоговой накладной выдается покупателю, копия остается у продавца товаров (работ, услуг).

Для операций, облагаемых налогом и освобожденных от налогообложения, составляются отдельные налоговые накладные.

Налоговая накладная является отчетным налоговым документом и одновременно расчетным документом.

Плательщики налога должны хранить налоговые накладные в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств по уплате налогов.

Заключение

Изучив данный налог можно сделать вывод, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками.

К преимуществам относятся:

1. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены;

2. налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государства;

3. НДС отличается простотой взимания;

4. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования;

5. налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.

Недостатки:

1. налог является фактором, сдерживающим развитие производство;

2. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию;

3. НДС - социально несправедливый налог, т. к. он не зависит от платежеспособности плательщика.

В результате изучения системы налогообложения можно сделать следующие выводы:

- в нашей стране необходимо принять четкую, ясную и хорошо отлаженную налоговую систему. Некоторые наработки уже есть, но остается не решенными вопросы автоматизации и ускорения документооборота в целом и конкретно по бухгалтерскому учету и отчетности, проблемы двойного налогообложения;

- необходимо создать условия для исполнения законов о налогах, ведь актуальной стала задолженность многих организаций и предприятий бюджету, а иногда и просто уклонение от уплаты налогов. Причин много: это и взаимные неплатежи, и кризисы свободных активов и т. п., но не последней проблемой здесь выступает просто элементарная сложность и запутанность налоговой системы, когда налогоплательщик, будь-то физическое или даже юридическое лицо - не могут «понять» за что же и как им платить налоги.

Решением этих и многих других проблем, связанных с налогами может выступать внедрение в эти процессы компьютерной техники, а именно:

- посредством компьютером предприятия и организации могут вести, а некоторые уже ведут, всю бухгалтерию. Это уменьшает вероятность ошибок, упрощает работу налоговой инспекции, а также аудиторов. Данная практика снижает сроки «технической работы», позволяет, а это очень важно для малых предприятий, бухгалтерии избавиться от рутинной работы и сосредоточиться на финансовом планировании, на стратегических планах;

- посредством компьютеров и модемной связи можно наладить доступ налоговой службы к бухгалтерии в любой момент и этот элемент оперативно может послужить снижению умышленных и неумышленных ошибок последней. Тем более что развивающийся рынок компьютерных технологий способен выполнить заказ на такие технологии в сжатый срок, да и бюджету это обойдется дешевле, чем терпеть убытки от недоимок налогов, а также в целом улучшить налоговый климат в стране.

Список литературы

1. Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 года № 168/97-ВР (с изменениями и дополнениями, последние из которых внесены Законом Украины от 12. 01. 2006 г. № 3333-IV).

2. Пансков В.Г. Налог на добавленную стоимость, Москва, 2003 г.

3. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий, М., ИНФРА, 2004 г.

4. Ефинов О.В. Финансовый анализ, М., Приор 2001 г.

5. Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ финансового состояния предприятия. М. Центр экономики и маркетинга, 2002 г.

Задачи

1. Банк открыл счет, который будет закрыт 31.12. Определить сумму начисленных процентов при разных практиках их начисления.

Р=28000 грн.; i = 25%; дата 02.04

Решение

n_гер = 29+(30 8)-1/360 = 268/360 = 0,744 (года)

I_гер = 0.744 0.25 28000 = 5 208 (грн.)

n_фр = (29+31+30+31+31+30+31+30+31)-1/360 = 273/360 = 0,758 (года)

I_фр = 0,758 0,25 28000 = 5 306 (грн.)

n_англ = (29+31+30+31+31+30+31+30+31)-1/365 = 273/365 = 0,748 (года)

I_англ = 0.748 0.25 28000 = 5 236 (грн.)

Ответ: при начислении процентов германской практикой сумма процентов будет составлять 5208 грн., французской практикой - 5306 грн., английской - 5236 грн. Вывод: германская практика начисления процентов на вклады выгодна банкам, французская - клиентам, а английская - нейтральна.

2. При ставке 30% годовых, 20.05 была внесена сумма 12000 грн. Затем, 5.07 добавлена сумма 10000 грн. со снижением банковского процента до 25%. 10.09 была снята сумма 15000 грн. со снижением банковского процента до 22%. 20.11 счет был закрыт. Найти общую сумму, полученную вкладчиком при закрытии счет.

Решение

n₁ = 45/365 = 0,125 (года)

I₁ = 0,125 0,3 12000 = 450 (грн.)

n₂ = 65/360 = 0.181 (года)

I₂ = 0.181 0.25 22000 = 995.5 (грн.)

n₃ = 70/360 = 0,194 (года)

I₃ = 0,194 0,22 7000 = 298,76 (грн.)

I = 450+995,5+298,76 = 1744,26 (грн.)

S = 1744,26+7000 = 8744,26 (грн.)

Ответ: 8744,26 грн. получит вкладчик при закрытии счета.

3. Сложные проценты на вклады начисляются раз в полугодие по номинальной годовой ставке 25% годовых. Найти сумму вклада с процентами в конце срока сохранения на вклад 28000 грн. за 2 года.

Решение

i_n = 0,25/2 = 0,125

N = 2 2 = 4

S = 28000(1+0,125)⁴ = 44856 (грн.)

Ответ: 44856 грн. - сумма вклада с процентами в конце срока сохранения.