Анализ прибыли и рентабельности предприятия сферы услуг

Размещено на http://allbest.ru

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Российский экономический университет им. Г.В. Плеханова

Ивановский филиал

Кафедра экономики

Курсовая работа на тему:

«Анализ прибыли и рентабельности предприятия сферы услуг»

Учебная дисциплина: Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности (КЭАХД СУ)

Выполнил: Христенко Н.В. студент 1 курса

очной формы обучения

направления магистратуры «Экономика»

профиль «экономика предприятий и организаций сферы услуг

Проверил: Соколов Н.Н. к.т.н., доцент

Иваново 2017



Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты формирования и анализа прибыли и рентабельности

1.1 Сущность прибыли, ее функции, виды

1.2 Содержание рентабельности и ее виды

1.3 Методика анализа прибыли и рентабельности

1.4 Анализ рентабельности деятельности предприятия

2. Анализ прибыли и рентабельности предприятия сферы услуг

2.1 Организационная характеристика объекта

2.2 Анализ прибыли ИП Христенко А.Н.

2.3 Анализ рентабельности ИП Христенко А.Н.

2.4 Пути повышения прибыли и рентабельности

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Прибыль -- многозначная экономическая категория. От глубины ее познания и рациональности использования зависит эффективность коммерческого расчета, ценообразования и других экономических рычагов хозяйствования. Являясь источником производственного и социального развития, прибыль занимает ведущее место в обеспечении самофинансирования предприятий и объединений, возможности которых во многом определяются тем, насколько доходы превышают затраты.

Прибыль является обобщающим результативным показателем производственно-финансовой деятельности предприятия и источником финансовых накоплений является прибыль. В экономической литературе приводится много убедительных доказательств важной роли прибыли как показателя, который выражает долгосрочные цели развития хозяйственной деятельности предприятия; выступает в качестве источника жизнедеятельности предприятия, основы самофинансирования деятельности предприятия.

Актуальность работы обуславливается тем, что прибыль, как важнейшая категория рыночных отношений, характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Прибыль также является источником формирования различных фондов предприятия, направленных на социальное стимулирование работников, расширение производства, осуществление различных инвестиционных проектов. Поэтому изучение источников формирования прибыли предприятия, факторов, влияющих на прибыль, необходимо для обоснования дальнейших планов развития предприятия, определения его возможностей, стратегии поведения на рынке.

Но для того, чтобы оценить насколько эффективно предприятие использует ресурсы необходимо соотнести прибыль и затраты, определить рентабельность. Анализ финансовых результатов позволяет выявить резервы повышения прибыли и рентабельности деятельности предприятия. Вследствие этого анализ прибыли имеет важное практическое решение. Он позволяет выявить основные факторы ее роста, эффективное использование ресурсов, потенциальные возможности предприятия, а также определить влияние внешних и внутренних факторов на размер прибыли, порядок ее распределения.

Целью работы является проведение всестороннего анализа финансовых результатов деятельности предприятия, исследование абсолютных и относительных показателей доходности и разработка практических рекомендаций повышения показателей доходности.

Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:

· изучение сущности прибыли и основных показателей рентабельности;

· выявление основных экономических факторов, влияющих на показатели прибыли и рентабельности и их анализ;

· определение путей повышения рентабельности предприятия ИП Христенко А.Н.

Объект исследования - предприятие интернет-торговли текстильными товарами.

Предмет исследования - показатели прибыли и рентабельности предприятия интернет-торговли.



1. Теоретические аспекты формирования и анализа прибыли и рентабельности

1.1 Сущность прибыли, ее функции, виды

Показатели финансовых результатов характеризуют эффективность хозяйствования предприятия. Наиболее важными такими показателями являются прибыль и рентабельность.

Прибыль - один из основных показателей планирования и оценки финансово - хозяйственной деятельности организации.

Прибыль - это конечный результат предпринимательской деятельности, в общем виде представляющий собой разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности, и на уровне предприятия принимающий форму прибыли. финансовый рентабельность прибыль услуга

Прибыль формируется сопоставлением доходов и расходов. Доходы и расходы организации представлены на рис. 1. Виды прибыли по основным классификационным признакам - http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy/vidy-pribyli.html

Сущность прибыли выражается в ее функциях. Функции прибыли представлены на рис. 2.

Когда затраты превышают выручку, субъект хозяйствования получает убытки - это область критического риска, что ставит хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее банкротства. Тем не менее, они также играют свою роль. Убытки высвечивают ошибки и просчеты в направлениях использования средств, организации производства и сбыта продукции.

Следовательно, прибыль является источником дохода не только предприятия, его собственников, работников, но и государства. То есть, чем более эффективна хозяйственная деятельность, тем большей является прибыль и, следовательно, тем больше средств можно использовать для финансирования расширенного производства, социального развития и материального поощрения работников.

Рис.1. Виды доходов и расходов

Вопрос определения финансового результата предприятия - один из фундаментальных и наиболее сложных вопросов, стоящих перед бухгалтерским учетом. Многочисленные исследования на предмет изучения соответствия прибыли, исчисленной в бухгалтерском учете, ее экономическому содержанию, привели к разграничению таких понятий как бухгалтерская (ее еще называют валовой или балансовой) и экономическая прибыль.

Бухгалтерская прибыль - это конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей бухгалтерского учета.

Величина прибыли отражаемая в бухгалтерской отчетности не позволяет оценить, был ли преумножен или растрачен капитал компании, так как в бухгалтерской отчетности на данный момент полностью не находят отражения все экономические затраты предприятия на привлечение долгосрочных ресурсов. Другими словами, предприятие может быть прибыльно по данным бухгалтерского учета, но «проедать» свой капитал. Поэтому стал активно использоваться показатель экономической прибыли.

Под экономической прибылью обычно понимается прирост экономической стоимости предприятия.

Рис. 2. Функции прибыли Виды прибыли по основным классификационным признакам - http://www.grandars.ru/college/ekonomika-firmy/vidy-pribyli.html



Если бухгалтерская прибыль определяется как совокупный доход минус явные издержки, то экономическая прибыль представляет собой разность между совокупным доходом фирмы и всеми ее издержками - явными и неявными. Неявные издержки возникают вследствие утраченных возможностей осуществлять иное альтернативное решение. Иными словами, бухгалтерская прибыль превышает экономическую на величину альтернативных затрат.

Таким образом, именно экономическая прибыль служит критерием эффективности использования ресурсов. Она дает более полное по сравнению с показателем бухгалтерской прибылью представление об эффективности использования предприятием имеющихся активов, в силу того, что сравнивает финансовый результат, полученный конкретным предприятием, с результатом который обеспечит ему реальное, а не только номинальное сохранение вложенных средств.

Прибыль как финансовый результат выступает в следующих основных видах: балансовая, налогооблагаемая, чистая. Основой формирования прибыли является следующая модель (рис.3).

Прибыль, учитывающая все результаты производственно - хозяйственной деятельности предприятия, называется балансовой прибылью. В ее составе учитывается: прибыль (убыток) от реализации продукции; прибыль от реализации прочей продукции и услуг; прибыль (убыток) от реализации иного имущества предприятия; прибыль от внереализационных, операционных, чрезвычайных операций:

П_б = П_рп + П_рмц + П_во + П_оп + П_ч (1)

где П_б - балансовая прибыль;

П_рп - прибыль от реализации продукции;

П_рмц - прибыль от реализации иных материальных ценностей;

П_во - прибыль от внереализационных операций;

П_оп - прибыль от операционных операций;

П_ч - прибыль от чрезвычайных операций.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки также исключаемая сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции.

Рис. 3. Модель формирования прибыли

Прибыль от выполнения работ и оказания услуг рассчитывается аналогично прибыли от реализации продукции.

Кроме прибыли от реализации продукции в состав валовой прибыли включается прибыль от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера. На долю этой прибыли приходится несколько процентов балансовой прибыли. В ее состав входят прибыли (убытки) подсобных сельских хозяйств, автохозяйств, лесозаготовительных и других хозяйств, находящихся на балансе предприятия.

Прибыль (убыток) от реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия.

Под иным имуществом предприятия понимаются сырье, материалы, топливо, запчасти, нематериальные активы (патенты, лицензии), валютные ценности, ценные бумаги. Разница между продажной ценой этих видов имущества предприятия и их балансовой стоимостью (с учетом понесенных в связи с этим расходов) составляет финансовый результат, влияющий на сумму балансовой прибыли.

Прибыль от внереализационных, операционных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по операциям.

Прибыль от чрезвычайных операций определяется как разница между страховыми возмещениями и потерями вследствие стихийных бедствий, пожаров, аварий.

Налогооблагаемая прибыль представляет собой разность между прибылью от обычной деятельности и суммой льгот по налогу на прибыль.

После формирования прибыли предприятие производит уплату налогов, а оставшаяся часть прибыли в распоряжении предприятия называется чистой прибылью. Чистая прибыль, представляет собой разность между балансовой прибылью и налоговыми платежами. Этой прибылью предприятие может распоряжаться по собственному усмотрению.

Перечисленные виды прибыли можно представить в виде следующей схемы. (Рис. 4.)

Рис. 4. Виды прибыли Грибов В.Д., Грузинов В.П, Кузьменко В.А., Экономика организации (предприятия). Учебник. 9-е изд., перераб. - М.: КНОРУС, 2015 - 408 с

Подводя итог выше изложенному, можно сказать, что эффективность производственной, финансовой, инвестиционной деятельности выражается финансовым результатом - прибылью или убытком. Прибыль обеспечивает потребности предприятия, его работников, государства. Конечный финансовый результат деятельности - балансовая (валовая) прибыль. Она корректируется (различные льготы, не налогооблагаемый доход) и получается налогооблагаемая прибыль. После уплаты налога на прибыль в распоряжении предприятия остается чистая прибыль. Она должна обеспечивать расширенное воспроизводство, выплату дивидендов, осуществление социальных программ.

Поэтому получение максимальной прибыли, которая обеспечит развитие предприятие в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке, является главной целью предпринимательской деятельности.

1.2 Содержание рентабельности и ее виды

Получение прибыли позволяет говорить об эффективности организации и осуществлении деятельности. Однако масса прибыли еще не позволяет в достаточной мере оценить, насколько эффективно осуществляется деятельность предприятия. Эффективность хозяйственной деятельности выражается экономической категорией рентабельности. Рентабельность в общем виде выступает как доходность, прибыльность.

Рентабельность - это относительный показатель, характеризующий эффективность хозяйственной деятельности и отражающий уровень прибыльности относительно определенной базы. Гапоненко А.В., Экономика организаций. Учебное пособие для бакалавров по направлению подготовки 080200 Менеджмент, профиль "Экономика и управление организацией" - Краснодар: Краснодарский филиал РГТЭУ; Просвещение-Юг, 2013. - 312.Предприятие рентабельно, если суммы выручки от реализации продукции достаточно не только для покрытия затрат на производство и реализацию, но и для образования прибыли.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными и использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия, как инструмент инвестиционной и ценовой политики.

Показатели рентабельности рассчитываются на основе балансовой, налогооблагаемой прибыли или прибыли от реализации.

Основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

· показатели, рассчитанные на основе стоимости реализованной продукции:

R_продаж = прибыль/объем продаж Ч 100% (2)

Данный показатель характеризуют прибыльность продукции. Рентабельность продукции можно рассчитать как по всей реализованной продукции, так и по отдельным ее видам. В первом случае она определяется как процентное отношение прибыли от реализации продукции к затратам на ее производство и реализацию или как процентное отношение прибыли от реализации товарной продукции к выручке от реализации (объему продаж). Эти показатели дают представление об эффективности текущих затрат предприятия и доходности реализуемой продукции.

Рентабельность отдельных видов продукции зависит от цены ее реализации и полной себестоимости. Она определяется как процентное соотношение цены реализации единицы данной продукции за вычетом полной себестоимости к полной себестоимости единицы данной продукции:

R_iпр = прибыль от реализации/себестоимость продукции Ч 100% (3)

Таким образом, рентабельность продукции зависит от объема реализации, то есть выручки и себестоимости продукции. Для роста рентабельности необходимо выполнение одного из следующих условий:

· рост выручки при неизменно, либо снижающейся себестоимости;

· снижение себестоимости при постоянном объеме выручки;

· либо больший темп роста выручки по сравнению с темпом роста величины себестоимости.

При планировании ассортимента производимой продукции важно учесть насколько рентабельность отдельных видов будет влиять на рентабельность всей продукции. Для того чтобы определить влияние рентабельности отдельных видов продукции на общую рентабельность продукции, нужно значение индивидуальной рентабельности умножить на долю изделий в общем объеме реализованной продукции:

(4)

где Ri - рентабельность i вида изделия;

Qi - доля i вида продукции в общем объеме реализации;

n - количество выпускаемых изделий.

Важно сформировать структуру продукции так, чтобы в целом повысить эффективность производства и получить дополнительные возможности увеличения прибыли.

· показатели, рассчитанные на основе производственных активов.

Данные показатели рентабельности определяется отношением прибыли к среднегодовой стоимости активов:

R_а = Прибыль/Все производственные активы Ч 100% (5)

R_та = Прибыль/Текущие активы Ч 100% (6)

R_ча = Прибыль/Чистые активы Ч 100% (7)

Эти показатели характеризуют отдачу, которая приходится на рубль соответствующих активов.

Показатели рентабельности активов, рентабельности реализации, оборачиваемости активов взаимосвязаны. Их взаимосвязь представлена на рис. 5.



Рис. 5. Взаимосвязь рентабельности активов. Войтоловский Н.В., Калинина А.П., Мазурова И.И. Экономический анализ: учебник для бакалавров - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД Юрайт, 2013.

Экономический смысл заключается в том, что эта взаимосвязь показывает пути повышения рентабельности: при низкой доходности продаж необходимо стремиться к ускорению оборота производственных активов.

· показатели, рассчитанные на основе вложенного капитала.

Третья группа показателей представлена рентабельностью собственного и заемного капитала.

R_ск = Чистая прибыль/Собственный капитал Ч 100%. (8)

Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования вложенных в организацию собственных средств. Рентабельность собственного капитала показывает, сколько чистой прибыли приходится на рубль собственных средств. Для достижения высоких темпов роста оборота нужно повышать возможности увеличения рентабельности собственных средств предприятия.

Рентабельность собственного капитала взаимосвязана с рентабельностью чистых активов.

Их взаимосвязь показана на рис. 6.



Рис. 6. Взаимосвязь показателей рентабельности собственного капитала и рентабельности чистых активов

Таким образом, рентабельность собственного капитала зависит от оборачиваемости активов и рентабельности реализации. Чтобы увеличить рентабельность собственного капитала необходимо стремится к ускорению оборачиваемости чистых активов, которая повышается при увеличении доли заемных средств в составе совокупного капитала.

Рентабельность собственных средств можно представить также как отношение суммы средств, направляемых на накопление и потребление, к величине собственных средств.

Сумма средств, направляемых на накопление и потребление, представляет собой сумму чистой прибыли, которая образуется у предприятия после уплаты налога на прибыль и финансовых издержек:

R_сс= Ф_н / СК + Ф_п / СК. (9)

где Ф_н - фонд накопления;

Ф_п - фонд потребления;

СК - собственный капитал.

Отношение фонда накопления к величине собственного капитала определяет внутренние темпы роста, то есть темпы увеличения активов. Отношение фонда потребления к размеру собственного капитала составляет уровень потребления.

Если представить фонд потребления как произведение чистой прибыли и нормы распределения прибыли, рентабельность собственных средств может быть рассчитана так:

(10)

где НР - норма распределения прибыли;

ВТР - внутренние темпы роста.

Отсюда: ВТР = R(1-НР). (11)

Рентабельность заемного капитала представляет эффективность использования заемных средств и отражает, сколько чистой прибыли фирма получает с каждого рубля заемных средств:

R_зк= Чистая прибыль/Заемный капитал Ч 100%. (12)

Существуют также показатели рентабельности, рассчитанные на основе потока денежных средств:

R_пр= Чистый приток денежных средств / Объем продаж Ч 100%; (13)

R_к=Чистый приток денежных средств / Совокупный капитал Ч 100% (14)

R_ск= Чистый приток ден. средств / Собственный капитал Ч 100% (15)

Данные показатели дают представление о степени возможности предприятия обеспечивать кредиторов, заемщиков и акционеров наличными денежными средствами. Концепция рентабельности, исчисляемая на основе притока денежной наличности, широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Она более приоритетна, потому что операции с денежными потоками являются признаком интенсивного типа производства и финансового “здоровья” предприятия. Переход на использование этой концепции требует перестройки отчетности предприятий. Эта работа находится лишь в начальной стадии.

Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения. Каждый из исходных показателей раскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы выявления и оценки производственных резервов.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод: абсолютная величина прибыли часто не чем конкретном не говорит, т.е. для оценки эффективности работы предприятия недостаточно использовать только показатель прибыли. Например, два предприятия получают одинаковую прибыль, но имеют разную стоимость производственных фондов. Более эффективно работает то предприятие, у которого стоимость производственных фондов меньше. Таким образом, для оценки эффективности работы предприятия необходимо сопоставить прибыль с затратами и ресурсами, с помощью которых она создается, то есть определить рентабельность.

Экономические факторы, влияющие на величину прибыли и рентабельности

Чтобы управлять прибылью, необходимо раскрыть механизм ее формирования, определить влияние и долю каждого фактора ее роста или снижения (рис.7).

По каждому из этих элементов выделяются группы экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным относятся факторы, которые отражают объем производственных ресурсов (например, изменение численности работников, стоимости основных фондов), их использования по времени (изменение продолжительности рабочего дня, коэффициента сменности оборудования и др.), а также непроизводительное использование ресурсов (затраты материалов на брак, потери из-за отходов).

К интенсивным относятся факторы, отражающие эффективность использования ресурсов или способствующих этому (например, повышение квалификации работников, производительности оборудования, внедрение прогрессивных технологий).

Рис. 7. Экономические факторы, влияющие на величину прибыли

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Таким образом, можно сделать вывод, что одни и те же элементы процесса производства, именно средства труда, предметы труда и труд, рассматриваются, с одной стороны, как основные первичные факторы увеличения объема промышленной продукции, а с другой - как основные первичные факторы, определяющие издержки производства.

Прибыль от реализации продукции, работ, услуг занимает наибольший удельный вес в структуре валовой прибыли предприятия. Ее величина формируется под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются: себестоимость, объем реализации, уровень действующих цен.

Под себестоимостью продукции понимают все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, а именно -- стоимость природных ресурсов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, энергии, основных производственных фондов, трудовых ресурсов и прочих расходов по эксплуатации.

Количественно в структуре цены себестоимость занимает значительный удельный вес, поэтому она заметно сказывается на росте прибыли при прочих равных условиях.

К показателям снижения себестоимости относятся следующие показатели:

· показатели, связанные с повышением технического уровня производства (внедрение новой прогрессивной технологии, модернизация оборудования, изменение конструкции и технических характеристик изделий);

· показатели, связанные с улучшением организации труда и управления (совершенствование организации, обслуживания и управления производством, сокращение затрат на управление, сокращение потерь от брака, улучшение организации труда).

Следующим фактором, влияющим на величину прибыли от реализации продукции, является изменение объема производства и реализации продукции. Падение объема производства неизбежно влечет сокращение объема прибыли. Увеличить объем производства можно за счет технического обновления и повышения эффективности производства.

Зависимость величины прибыли от объема реализации при прочих равных условиях прямо пропорциональная. Вследствие этого немаловажное значение в рыночных условиях приобретает показатель изменения остатков нереализованной продукции: чем он выше -- тем меньше прибыли получит предприятие.

Величина нереализованной продукции зависит от ряда причин, обусловленных текущей рыночной конъюнктурой, производственной и коммерческой деятельностью предприятия, условиями реализации продукции.

Во-первых, емкость данного рынка всегда имеет предельную величину, и, как следствие, существует риск товарного перенасыщения; во-вторых, предприятие может произвести продукции больше, чем реализовать, из-за неэффективной сбытовой политики.

Кроме этого, в нереализованных остатках готовой продукции может возрасти удельный вес более рентабельных изделий, что повлечет суммарный рост этих остатков в стоимостном выражении из расчета упущенной будущей прибыли.

В целях увеличения прибыли предприятие должно принять соответствующие меры по сокращению остатков нереализованной продукции, как в натуральном, так и в денежном выражении.

Размер выручки от реализации продукции и, соответственно, прибыли зависит не только от количества и качества произведенной и реализованной продукции, но и уровня применяемых цен.

Цены устанавливаются самими предприятиями в зависимости от конкурентоспособности данной продукции, спроса, и предложения аналогичной продукции другими производителями (за исключениями предприятий-монополистов, уровень цен на продукцию которых регулируется государством). Поэтому уровень цен на продукцию в определенной степени является фактором, зависящим от предприятия.

В процессе осуществления деятельности предприятия, связанной с производством, реализацией продукции и получением прибыли, эти факторы находятся в тесной взаимосвязи и зависимости.

1.3 Методика анализа прибыли и рентабельности

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Чем больше величина прибыли и выше уровень рентабельности, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна из основных задач в любой сфере бизнеса. Большое значение в процессе управления финансовыми результатами отводится экономическому анализу.

Анализ прибыли и рентабельности предполагает следующие этапы:

· Анализ состава и динамики балансовой прибыли.

В процессе анализа необходимо изучить состав прибыли от обычной деятельности, ее структуру, динамику и выполнение плана за отчетный год. При изучении динамики прибыли необходимо учитывать инфляционные факторы изменения ее суммы. Для этого выручку необходимо скорректировать на средневзвешенный рост цен на продукцию предприятия в среднем по отрасли, а себестоимость товаров, продукции (работ, услуг) уменьшить на их прирост в результате повышения цен на потребленные ресурсы за анализируемый период. Блок-схема факторного анализа балансовой прибыли представлена на рис. 8.

· Анализ финансовых результатов от обычных видов деятельности.

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучается динамика, выполнение плана прибыли от реализации и определяются факторы ее изменения.

Прибыль от продаж продукции в целом по предприятию зависит от четырех факторов первого уровня соподчиненности:

· объема продаж продукции V_рп;

· ее структуры У_дi;

· себестоимости C_i;

· уровня среднереализационных цен Ц_i:

П = ?[ V_{рп *} У_дi? Ц_i- C_i)]. (16)

Объем продаж продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема продаж происходит уменьшение суммы прибыли.

Рис. 8. Блок-схема факторного анализа балансовой прибыли

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет, и наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает и наоборот. Изменение уровня цен прямо пропорционально прибыли: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов выполняется способом цепной подстановки. Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов (П_усл1). Для этого следует рассчитать индекс объема реализации продукции (I_рп):

I_рп = V_рп1/V_рп0 (17)

где I_рп - индекс объема реализации продукции;

V_рп1 - выручка за анализируемый период:

V_рп0 - выручка за предыдущий период.

Затем базовую сумму прибыли (П_рп0) скорректировать на этот процент:

П_усл1 = I_рп* П_рп0. (18)

Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при базовой себестоимости и базовых ценах (П_усл2). Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

П_усл2 = ?(V_рпi1*Ц_i0)-?( V_рпi1 *С_i0). (19)



Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме продукции (П_усл3). Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

П_усл3 = ?(VРП_i1*Ц_i1)-?(VРП_i1*С_i0). (20)

Затем устанавливается, как изменилась прибыль за счет каждого фактора:

ь объема реализации: ?П_vрп = П_усл1 - П₀ ; (21)

ь структуры: ?П_стр = П_усл2 - П_усл1; (22)

ь цены: ?П_ц = П_усл3 - П_усл2; (23)

ь себестоимости: ?П_с = П₁ - П_усл3. (24)

Если предприятие производит неоднородные виды продукции, тогда структура реализованной продукции определяется отношением каждого вида продукции в оценке по плановой себестоимости к общему объему продаж продукции в той же оценке.

Следует проанализировать также выполнение плана и динамику прибыли от реализации отдельных видов продукции, величина которой зависит от трех факторов первого порядка: объема продажи продукции, себестоимости и среднереализационных цен:

П = V_рп(Ц_i-С_i). (25)

· Анализ уровня среднереализационных цен.

Среднереализационная цена единицы продукции рассчитывается путем деления выручки от реализации соответствующего изделия на объем продаж. На изменение ее уровня оказывают влияние следующие факторы:

o качество реализуемой продукции;

o рынки сбыта;

o конъюнктура рынка;

o инфляционные процессы.

Качество товарной продукции - один из основных факторов, от которого зависит уровень средней цены реализации.

За более высокое качество продукции устанавливаются более высокие цены и наоборот. Изменение среднего уровня цены изделия за счет его качества (?Ц_кач):

?Ц_кач= (Ц_н - Ц_п) Ч V_ррп / V_рр; (26)

где Ц_н и Ц_п - соответственно цена изделия нового и прежнего качества;

V_рпн - объем реализации нового качества;

V_рп - общий объем реализованной продукции.

Расчет влияния сортности продукции на изменение средней цены можно выполнить способом абсолютных разниц: изменение удельного веса по каждому сорту умножается на базовую цену единицы продукции:

?Ц = ?(У_дi1 - У_дi0)*Ц_i0. (27)

Для этого отклонение фактического удельного веса от планового по каждому сорту умножаем на плановую цену единицы продукции соответствующего сорта, результаты суммируем и делим на 100.

По такой же методике рассчитывается изменение средней цены реализации в зависимости от рынков сбыта продукции.

Если на протяжении года произошло изменение отпускных цен на продукцию по сравнению с плановыми в связи с инфляцией, то изменение цены по каждому виду продукции умножается на объем ее реализации по новым ценам и делится на общее количество реализованной продукции за отчетный период.

· Анализ финансовых результатов от прочих видов деятельности.

Выполнение плана по прибыли в значительной степени зависит от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией продукции.

Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных операций и чрезвычайных обстоятельств.

Анализ сводится в основном к изучению динамики и причин полученных убытков и прибыли по каждому конкретному случаю.

Убытки от выплаты штрафов возникают в связи с нарушением отдельными службами договоров с другими предприятиями, организациями и учреждениями.

При анализе устанавливаются причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения допущенных ошибок.

Изменение суммы полученных штрафов может произойти не только в результате нарушения договорных обязательств поставщиками и подрядчиками, но и по причине ослабления финансового контроля в отношении их.

Поэтому при анализе данного показателя следует проверить, во всех ли случаях нарушения договорных обязательств были предъявлены поставщикам соответствующие санкции.

Убытки от списания безнадежной дебиторской задолженности возникают обычно на тех предприятиях, где постановка учета и контроля за состоянием расчетов находится на низком уровне. Прибыли (убытки) прошлых лет, выявленные в текущем году, также свидетельствуют о недостатках бухгалтерского учета.

Особого внимания заслуживают доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам и т.д.).

Предприятия-держатели ценных бумаг получают определенные доходы в виде дивидендов. В процессе анализа изучается динамика дивидендов, курса акций, чистой прибыли, приходящейся на одну акцию, устанавливаются темпы их роста или снижения.

Доходы по акциям можно рассчитать по следующей формуле:

П = К* Р * Kd, (28)

где П - доход от акций,

К - количество акций,

Р - текущая стоимость акций,

Kd - уровень дивидендной доходности.

Сумма процентов по облигациям:

П = К*Р*СП, (29)

где П - сумма процентов,

К - количество облигаций,

Р - стоимость облигаций,

СП - уровень процентной ставки.

В заключение анализа разрабатываются конкретные мероприятия, направленные на предупреждение и сокращение убытков и потерь от данных видов деятельности.

1.4 Анализ рентабельности деятельности предприятия

Показатели рентабельности измеряют доходность предприятия с различных позиций и группируются в соответствии с интересами участников экономического процесса. Они являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли и дохода предприятия.

По этой причине они служат обязательными элементами сравнительного анализа и оценки финансового состояния предприятия. Рентабельность проданных товаров, продукции (работ, услуг) и активов организаций по видам экономической деятельности - http://www.gks.ru/bgd/regl/b15_11/IssWWW.exe/Stg/d02/24-21.htm

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) исчисляется путем отношения балансовой (Пб) или чистой (Пч) прибыли к сумме затрат по реализованной или произведенной продукции (Зрп):

R_з = Пб / Зрп (30)

или

R_з = Пч / Зрп. (31)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его подразделениям и видам продукции.

Рентабельность продаж (R_об) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг (Прп) или чистой прибыли (Пч) на сумму полученной выручки (В):

R_об= Прп / В (32)

или

R_об = Пч / В (33)

Характеризует эффективность предпринимательской деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношением балансовой (чистой) прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестированного капитала (K) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, основного, оборотного, производственного капитала и т.д.:

R_k = Пб / К (34)

или

R_k = Пч / К (35)

В процессе анализа следует изучить динамику перечисленных показателей рентабельности, выполнение плана по их уровню и провести межхозяйственные сравнения с предприятиями-конкурентами.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат) (R_з), исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции (Уд), ее себестоимости (С) и средних цен реализации (Ц).

Расчет влияния факторов на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепных подстановок.

Сначала находим рентабельность базового периода:

R₀ = П₀ / З₀. (36)

Затем находим рентабельность при фактическом объеме продаж, но при базовой цене, себестоимости и структуре продукции (R_усл1):

R_усл1 = П_усл1 (при VРП_общ1, Уд₀, Ц₀, С₀)/З_усл1(при VРП_общ1, Уд₀, С₀). (37)



Нужно также определить рентабельность при фактическом объеме продаж и структуре продукции, но при базовой цене, себестоимости продукции (R_усл2):

R_усл2 = П_усл2 (при VРП_общ1, Уд₁, Ц₀, С₀)/З_усл2(при VРП_общ1, Уд₁, С₀). (38)

Затем определяем рентабельность при фактическом объеме продаж и структуре продукции, цене, но при базовой себестоимости продукции (R_усл3):

R_усл3 = П_усл3 (при VРП_общ1, Уд₁, Ц₁, С₀)/З_усл2(при VРП_общ1, Уд₁, С₀). (39)

Также определяем рентабельность отчетного года:

R₁ = П₁ / З₁. (40)

Затем устанавливается, как изменилась рентабельность за счет каждого фактора:

· объема реализации: ?R_vрп = R_усл1 - R₀ ; (41)

· структуры: ?R_стр = R_усл2 - R_усл1; (42)

· цены: ?R_ц = R_усл3 - R_усл2; (43)

· себестоимости: ?R_с = R₁ - R_усл3. (44)

Общее изменение рентабельности определяется как:

R_общ = R₁ - R_0. (45)

Затем следует сделать факторный анализ рентабельности по каждому виду продукции. Уровень рентабельности отдельных видов продукции (R_iпр) зависит от изменения средних реализационных цен (Ц_i) и себестоимости единицы продукции (C_i):

R_iпр = (Ц_i - С_i) / С_i (46)

Таким же образом производится факторный анализ рентабельности оборота. Факторная модель этого анализа:

R_об = П_рп(VРП_общ, Уд_i, Ц_i, C_i)/В(VРП_общ, Уд_i, Ц_i) (47)

Уровень рентабельности продаж отдельных видов продукции (R_iоб) зависит от среднего уровня цены и себестоимости изделия:

R_iоб = (Ц_i - С_i) / Ц_i. (48)

Аналогично осуществляется факторный анализ рентабельности инвестированного капитала. Балансовая сумма прибыли зависит от суммы прибыли от реализации (П_рп) и финансовых результатов от прочих видов деятельности, не связанных с реализацией продукции и услуг (ВФР).

Среднегодовая сумма основного и оборотного капитала (К) зависит от объема продаж (В) и скорости оборота капитала (коэффициента оборачиваемости К_об), который определяется отношением выручки к среднегодовой сумме основного и оборотного капитала:

R_k = Пб / К = (Прп + ВФР) / (В / К_об) (49)

Чем быстрее оборачивается капитал на предприятии, тем меньше его требуется для обеспечения запланированного объема продаж.

И наоборот, замедление оборачиваемости капитала требует дополнительного привлечения средств для обеспечения того же объема производства и реализации продукции.

Таким образом, объем продаж сам по себе не оказывает влияния на уровень рентабельности, т.к. с его изменением пропорционально увеличиваются или уменьшаются, сумма прибыли и сумма основного и оборотного капитала при условии неизменности остальных факторов.



2. Анализ прибыли и рентабельности предприятия сферы услуг

2.1 Организационная характеристика предприятия

Проанализируем формирование, распределение и использование прибыли на примере ИП Христенко А.Н.

Христенко Александр Николаевич, зарегистрирован в ФНС России г. Иваново, Свидетельство сер.37 № 001731625 от 15.02.2016г., в качестве предпринимателя, осуществляющего предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, упрощенная система налогообложения.

Предприниматель осуществляет торгово-закупочную деятельность.

ИП Христенко А.Н. - предприятие интернет-торговли, предназначенное для продажи товаров населению.

Основной задачей этого предприятия являются: удовлетворение спроса населения, как по ассортименту, так и по качеству товаров;

Цель коммерческой деятельности торгового предприятия - получение прибыли.

По специализации ИП Христенко А.Н. - предприятие интернет-торговли текстильными товарами, представленными в широком ассортименте.

Рассматривая предприятие интернет-торговли текстильными товарами ИП Христенко А.Н., необходимо принять во внимание тот факт, что организация только начала свое существование и поэтому не представляется возможным проведение глубокого, сравнительного анализа финансовых показателей.

Интернет-магазин «ТД Амелия», форма собственности - ИП, существует в г.Иваново с мая 2016г. Компания представляет собой веб-сайт с широким ассортименом текстильных изделий : мужской, женский, детский трикотаж, постельное белье, одеяла, подушки, полотенца, а также сувенирная продукция из гобелена. Вся представленная на сайте продукция приобретается напрямую у компаний-производителей г. Иваново.

Дистанционные продажи осуществляются мелким оптом, а также розничным покупателям. Отгрузки производятся посредством услуг почты России, а так же транспортных компаний, имеющих филиалы в г.Иваново. Большую часть клиентов составляют розничные покупатели - 79,8%, остальная часть - 20,2% это организаторы совместных закупок - новый канал сбыта на рынке.

Структура как таковая еще не сформировалась, пока в компании есть только директор - непосредственный собственник. Все функции по бухгалтерскому обслуживанию, маркетинговому сопровождению переданы на аутсорсинг.

Сумма активов в предыдущем периоде составила 663 тыс.руб., сумма активов в отчетном периоде составила 1071,981 тыс.руб. У предприятия отсутствуют заемные средства.

2.2 Анализ прибыли ИП Христенко А.Н.

Прибыль - один из основных показателей планирования и оценки финансово - хозяйственной деятельности организации.

Прибыль - это конечный результат предпринимательской деятельности, в общем виде представляющий собой разницу между выручкой от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции.

Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности, и на уровне предприятия принимающий форму прибыли.



Таблица №1. Анализ прибыли предприятия ИП Христенко А.Н. за 4 квартал 2016-1 квартал 2017г.

Бухгалтерская прибыль в отчетном периоде увеличилась по сравнению с предыдущим на 31,81% и составила 116,118 тыс.руб., и чистая прибыль увеличилась на 31,81% и составила 98,686 тыс.руб., что говорит о том, что предприятие работает успешно.

Во многом это обусловлено снижением себестоимости на 39,37%, что составляет 1199,52 тыс.руб., а так же снижением коммерческих расходов на 12,98%, - 17,6 тыс.руб. соответственно.

Благодаря снижению себестоимости увеличилась прибыль от продаж на 31,05% , 147,118 тыс.руб.

Рассчитаем точку безубыточности для предприятия:

Для определения маржинального коэффициента распределим затраты на постоянные и переменные, данные приведем в таблице №2.

Таблица №2 Постоянные и переменные расходы.

Постоянные	руб.	Переменные	руб.
Бухгалтерское обслуживание	3000	средняя закупочная цена	750
Транспортные расходы	15000
Интернет-продвижение	30000
Связь	800
Налоговые отчисления	1929,44
Маркетолог	15000
ИТОГО:	65729,44

Примем сумму постоянных расходов равной 65тыс.руб.

Т_без=общие затр./цена-пер.затраты на ед.=65000/(937-750)=347,593

Таким образом предприятию нужно продать 348ед., чтобы покрыть убытки.

Рис. 1. График безубыточности.

Розовая область - убыток, желтая область - прибыль.

Точка безубыточности на графике находится на пересечении линии выручки с линией валовых затрат. На графике это точка равняется 35% объема продаж.

Выручка в Тбез является пороговой или критической выручкой, а объем продаж - соответственно, пороговым или критическим объемом продаж.



2.3 Анализ рентабельности ИП Христенко А.Н.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными и использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия, как инструмент инвестиционной и ценовой политики.

Рассчитаем рентабельность продаж, активов и собственного капитала, данные занесем в таблицу №3.

Таблица №3. Показатели рентабельности предприятия.

По полученным показателям можно сделать вывод, что предприятие работает недостаточно эффективно, рентабельность продаж выросла на 47,79%, а рентабельность активов и собственного капитала по сравнению с предыдущим периодом упали на 21,06% и 9,75% соответственно.

Основной причиной падения рентабельности активов явилось падение объема продаж. Так как было выявлено, что основным негативным факторов стало именно падение объема продаж, компания должна акцентировать свое внимание на маркетинговой, ценовой и ассортиментной политике. В частности, необходимо оценить собственные конкурентные позиции на рынке по указанным направлениям.



2.4 Пути повышения прибыли и рентабельности предприятия

Внимательно рассмотрев экономические показатели предприятия ИП Христенко А.Н., можно сказать следующее:

Т.к. продажи текстильных изделий подвержены сезонности в большой степени, то снижение выручки в первом квартале 2017г. - это закономерное и ожидаемое явление.

Своевременное увеличение торговой наценки в этот период позволило не только удержать показатели прибыли, но возможно даже увеличить ее по отношению к предыдущему периоду.

Во втором квартале прогнозируется продолжение спада продаж в течении всего периода, поэтому целесообразно проводить различные маркетинговые мероприятия, направленные на поддержание покупательского спроса.

Внедрение акции - дополнительная скидка в размере 5% при заказе от 7000руб - дает увеличение продаж приблизительно на 25%.

Необходимо так же снижать расходы. Одна из статей расходов - получение возврата от клиента. В этом случае затраты, связанные с транспортировкой товара, а также и сам товар ложатся на предприятие.

Товар попадает в запасы, переоценивается и попадает в распродажу, по сниженной цене. Эти запасы влияют на рентабельность активов отрицательно.

Необходимо стремится к максимальному искоренению возвратов от клиента. Возвраты возникают в следствие различных причин: брак продукции, не соответствие ожиданиям клиента, изменением намерения купить товар в принципе, и т.д. Здесь нужно уделить внимание более тщательной проработке поставщиков, отсеять не доброкачественных производителей, а также более внимательному обслуживанию покупателей. Необходимо наиболее полно информировать потребителей о свойствах товара, характеристиках.

Практика показывает, что покупатели, досконально проинформированные обо всех свойствах товара в целом на 60% реже отказываются от заказанного товара.

Наиболее эффективным является решение ввести в штат должность «менеджер по продажам» с окладом 18 000руб. Задача менеджера по продажам - удержание и развитие существующей клиентской базы, а так же поиск новых клиентов.

С привлечение менеджера продажи должны увеличится минимум на 20% и составить не менее 3,369 тыс.руб. в квартал, и соответственно, в дальнейшем увеличиваться на 7-10% ежеквартально. Возрастет налоговая нагрузка, но в целом прогнозируется рост прибыли на 9,1%.

Рассчитаем эффект от внедрения акции:

1. Для внедрения акции никаких дополнительных затрат не требуется, информация размещается на сайте и рассылается через специальное приложение бесплатно.

2. Принимаем что средняя себестоимость единицы товара 750руб., объем продаж за месяц составляет 1000ед. При условии действия акции новая средняя цена продажи составит 900руб. Ожидаемый рост продаж 25%. Доля заказов свыше 7000руб. составляет 48%

Получаем В_ыр._нов.=600*900=540000руб.

В_{ыр.нов.розн}.=650*936=608400

П_риб.ож.=540000+608400-(65000+1250*750)=145900

Налог=115000*15%=21885

П_{чист.ож.}=124015руб.

Если не принимать в действие акцию, то прогнозировался спад продаж не менее 30%. За 1 квартал 2017г. средняя чистая прибыль составила 136327руб.

При отсутствии акции чистая прибыль была бы на уровне

В_{ыр.отр.прогноз}=700*936=655200

П_{риб.отр.прогноз}=655200-(65000+700*750)=65200

Налог=9780

П_{чист.отр.прогноз}=65200-9780=55420

Эффект от внедрения акции можно определить как (124015/55420*100)-100=123,77%