Рационализация затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

[Введите текст]

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ, ЗАТРАТ, ИЗДЕРЖЕК И СЕБЕСТОИМОСТИ

2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ РАЗНЫХ ЦЕЛЕЙ

2.1 Признание доходов в бухгалтерском учете

2.2 Направление классификации затрат на производство и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции

2.3 Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

2.4 Классификация затрат для принятия решений

2.5 Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования

3. РАЦИОНАЛИЗАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО

4. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки - это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

Формирование расходов производства на предприятии является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого финансового учета.

Предприятие в процессе своей деятельности несет различные по экономическому содержанию и целевому назначению расходы: на производство и реализацию продукции, расширение и совершенствование производства; удовлетворение разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива и другие. При превышении доходов над расходами сумма превышения направляется в резервный фонд. При превышении расходов над доходами сумма недостатка финансовых средств восполняется за счёт выпуска ценных бумаг, получения кредитов, получения благотворительных взносов.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени. Так, данные учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции является важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства и калькулирования себестоимости продукции занимает наиболее важное место в системе организации. Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объёмом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики, методы калькуляции себестоимости. Все это является предметом статистического изучения при анализе себестоимости.



1. СУЩНОСТЬ ЗАТРАТ. ПОНЯТИЕ РАСХОДОВ, ЗАТРАТ, ИЗДЕРЖЕК И СЕБЕСТОИМОСТИ

затрата себестоимость калькулирование продукция

В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленными законодательно правилами и принципами поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия. Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, это разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли.

Затраты - выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. Затраты включают вложения в основные и оборотные средства и могут быть признаны расходами в отчетном периоде либо активами, которые станут расходами в будущих периодах. Экономическое содержание понятия "затраты" аналогично "издержкам", однако на практике в бухгалтерском учете чаще употребляются словосочетания с "затратами", в экономическом анализе - с "издержками". Принято выделять виды затрат: материальные, на оплату труда, на ремонт и восстановление основных средств, дополнительные (на обучение, социально-культурные нужды) и др.

По экономическому содержанию затраты предприятия подразделяются на три группы:

на производство и реализацию продукции, т.е. текущие затраты (эта группа затрат представляет себестоимость продукции и отражает затраты простого воспроизводства);

на расширение производства, т.е. расходы на прирост основного и оборотного капитала, а именно в инвестиции;

на содержание и создание объектов социально-культурного назначения.

Для осуществления учетных процедур затраты организации группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.

Расходы -- это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Понятие «затраты» шире понятия «расходы», однако при определенных условиях они могут совпадать. Обычно связаны с ресурсным обеспечением производства, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов. Издержки или затраты, расходы - размер ресурсов, использованных в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Например, предприятие приобретает сырье для производства продукции и имеет соответствующие затраты. Часть сырья в отчетном периоде потреблена в производстве, и готовая продукция реализована. В этом случае затраты на использованное сырье признаются расходами на производство и реализацию продукции. Другая часть сырья была использована в производстве, но по состоянию на отчетную дату продукция не достигла стадии готовности, поэтому в отчетности она будет отражаться в активе бухгалтерского баланса как незавершенное производство. Третья часть приобретенного сырья осталась на складе, стоимость этого сырья будет также отражена в активе бухгалтерского баланса как запас. Трансформация затрат в расходы в рассматриваемом примере сопровождается выбытием активов. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направленности деятельности организации подразделяются на следующие виды:

расходы по обычным видам деятельности;

прочие расходы.

Расходы по обычным видам деятельности -- это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также приобретением и продажей товаров.

Прочие расходы представляют собой широкий круг разнообразных расходов, в составе которых можно выделить следующие группы.

К прочим расходам относят также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийные бедствия, пожары, аварии).

Следует иметь в виду, что расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, несколько отличаются по составу от расходов, учитываемых для целей налогообложения. Для целей бухгалтерского учета в состав расходов включают все фактические расходы, что позволяет рассчитать реальную себестоимость продукции и прибыль предприятия. Для целей налогообложения

Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей. Например, издержки производства - это затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и др. Различают издержки экономические и бухгалтерские. Под экономическими издержками понимаются все виды выплат фирмы поставщикам за используемые ресурсы. Они состоят из двух видов: внешних (явных, или денежных) и внутренних (неявных, или имплицитных). Внешние издержки представляют собой денежные платежи поставщикам ресурсов: оплату сырья, материалов, топлива, заработную плату, начисление износа и т.д. Эта группа издержек и составляет бухгалтерские издержки, соответствующие затратам наших отечественных предприятий. Внутренние издержки фирм имеют неявный, имплицитный характер. Они отражают использование в производстве ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы: земли, помещений, их личного труда, нематериальных активов и т.д., за которые фирма формально не платит. В обобщенном понимании внутренние издержки представляют собой доход на собственный дополнительно используемый ресурс (капитал, землю, труд в пределах нормального процента или ренты, как если бы денежные средства были положены в банк, земля сдана в аренду и т.д.) и нормальную прибыль (она включает заработную плату и вознаграждение предпринимателя, как если бы он работал по найму). Предприниматели в действительности несут эти затраты, но не в явной, не в денежной форме, что позволяет включать их в экономические издержки.

Расходы по обычным видам деятельности на промышленных предприятиях формируют себестоимость реализованной продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку потребленных в процессе производства и реализации готовой продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых и других ресурсов, а также текущие расходы, связанные с потреблением этих ресурсов за определенный период.

Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей, характеризующих результаты деятельности предприятия и отраслей промышленности. Показатель себестоимости является основой для определения цен на промышленную продукцию. По степени изменения себестоимости судят об экономической эффективности различных мероприятий, осуществляемых или планируемых на предприятии. Снижение себестоимости продукции -- одно из главных и обязательных условий роста прибыли, повышения рентабельности и эффективности производства.

Себестоимость продукции как экономическая категория выполняет следующие функции:

учетную -- обеспечение учета и контроля потребления ресурсов в процессе производства и реализации продукции;

расчетную -- формирование цены на продукцию предприятия;

аналитическую -- использование при расчете и анализе прибыли, маржинального дохода, рентабельности и др.



2. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ ДЛЯ РАЗНЫХ ЦЕЛЕЙ

2.1 Признание расходов в бухгалтерском учёте

Все расходы организации (по обычным видам деятельности и прочие) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации[7].

Если в отношении любых расходов организации не исполнено хотя бы одно из указанных условий, то в учете эти расходы признаются дебиторской задолженностью.

Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности расходы признаются в том отчетном периоде, в котором совершены, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

Если организацией принят порядок признания выручки после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.

Расходы признаются в отчёте о прибылях и убытках:

с учётом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

независимо от того, как - они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

2.2 Направления классификации затрат на производство и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции

Прибыль или убыток от проданной продукции определяется вычитанием из выручки от продажи продукции ее себестоимости.

В бухгалтерском учете используются различные показатели себестоимости продукции: себестоимость проданной продукции, производственная себестоимость и др.

Себестоимость проданной продукции - это затраты на ее производство и продажу.

Производственная себестоимость - это затраты на производство выпущенной продукции. При исчислении полной производственной себестоимости в ее состав включают общехозяйственные расходы; неполная производственная себестоимость исчисляется без общехозяйственных расходов.

В определении себестоимости продукции подчеркивается, что она включает в себя только те затраты, которые непосредственно связаны с производством и продажей выпущенной и проданной продукции.

Для исчисления различных показателей себестоимости продукции необходимо классифицировать затраты по ряду признаков.

Кроме того, с целью управления затратами и производством продукции затраты целесообразно классифицировать по другим направлениям - для принятия решений, осуществления контроля и регулирования.

Таким образом, дополнительно к рассмотренной классификации расходов организации затраты целесообразно классифицировать по следующим трем направлениям:

- для исчисления себестоимости продукции;

- для принятия решений;

- для осуществления контроля и регулирования.

2.3 Классификация затрат для исчисления себестоимости продукции

Для исчисления себестоимости продукции затраты классифицируют по следующим признакам (см. табл. 1).

Таблица 1 - Признаки классификации затрат



По отношению к себестоимости продукции затраты делят на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции.

Себестоимость выпущенной продукции определяют прибавлением к стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода затрат отчетного периода и вычитанием из полученной суммы затрат стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода. Следовательно, к включаемым в себестоимость продукции затратам относят стоимость незавершенного производства на начало периода и те затраты отчетного периода, которые непосредственно относятся на выпущенную продукцию.

Не включаются в себестоимость выпущенной продукции стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода, затраты, не относящиеся непосредственно к производству выпущенной продукции (например, затраты на приобретение неизрасходованных в производстве материалов) и часть расходов будущих периодов.

К незавершенному производству относят затраты на незаконченную производством продукцию.

По экономическому содержанию расходы группируют по элементам затрат и по статьям калькуляции.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы организации по обычным видам деятельности группируют по следующим элементам затрат:

1) материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др.) [8].

Полученные по элементам расходов данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и др.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

НК РФ предусматривает выделение не пяти, а четырех элементов расходов:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) сумма начисленной амортизации;

4) прочие расходы[1].

Статьи калькуляции - это установленная организацией совокупность затрат для исчисления себестоимости всей продукции (работ, услуг) или ее отдельных видов.

Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях и проекту методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг рекомендуют следующую группировку расходов по статьям калькуляции:

«Сырье и материалы»;

«Возвратные отходы» (вычитаются);

«Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций»;

«Топливо и энергия на технологические цели»;

«Затраты на оплату труда работников, непосредственно участвующих в процессе производства продукции, выполнении работ,оказании услуг»;

«Отчисления на социальные нужды»;

«Расходы на подготовку и освоение производства»;

«Общепроизводственные расходы»;

«Общехозяйственные расходы»;

«Потери от брака»;

«Прочие производственные расходы»;

«Расходы на продажу» [9].

Организации могут вносить изменения в приведенную номенклатуру статей затрат на производство с учетом особенностей техники, технологии и организации производства.

По экономической роли в процессе производства затраты делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, зарплата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

По составу (однородности) различают одноэлементные и комплексные расходы.

Одноэлементными называются расходы, состоящие из одного элемента - заработная плата, амортизация и др.; комплексными - расходы, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входят заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные расходы.

По способу включения в себестоимость продукции затраты делятся на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, основная зарплата производственных рабочих, потери от брака и др.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно (условно): общепроизводственные и общехозяйственные расходы, часть расходов на продажу и др. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

Нередко основные расходы отождествляют с прямыми, а накладные - с косвенными. Накладные расходы действительно распределяют между объектами учета затрат и калькулирования косвенным способом. Вместе с тем значительная часть основных расходов также распределяется по соответствующим объектам косвенным способом: основная часть вспомогательных материалов, дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и др. В ряде производств даже сырье и основные материалы распределяются по объектам учета и калькулирования косвенным способом - пропорционально нормам расхода сырья и материалов, рецептурным нормам и т.п.

Способы распределения косвенных расходов зависят от вида распределяемых расходов, технологической особенности производства продукции и других факторов[10].

В зависимости от периодичности возникновения затраты делятся на текущие и единовременные. К текущим относятся затраты, имеющие частую периодичность (например, расход сырья и материалов), к единовременным (однократным) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, связанные с пуском новых производств и др. Единовременные расходы часто называют дискреционными затратами.

По участию в процессе производства различают производственные и внепроизводственные затраты (расходы периода).

Производственные затраты непосредственно связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и включаются в их себестоимость (материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления в единый социальный налог, потери от брака, общепроизводственные расходы и др.).

Внепроизводственные затраты (расходы периода) непосредственно не связаны с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг и не включаются в производственную себестоимость. Они списываются на уменьшение прибыли от продажи продукции (на счет 90 «Продажи»). К расходам периода относят расходы по продаже продукции (коммерческие расходы).

Значительная часть расходов на продажу прямо относится на себестоимость проданной продукции (упаковочные и тарные материалы, транспортные расходы и др.). Часть расходов на продажу распределяется между видами проданной продукции косвенным способом пропорционально производственной себестоимости, стоимости проданной продукции и т.п.

Общехозяйственные расходы могут включаться в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) или относиться к расходам периода в зависимости от принятого в организации порядка их списания. Если в учетной политике предусмотрено исчисление полной производственной себестоимости продукции, то общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство, т.е. включаются в состав производственных расходов. При исчислении неполной производственной себестоимости продукции общехозяйственные расходы относят к расходам периода и списывают на счет 90 «Продажи».

По эффективности различают производительные и непроизводительные затраты. Производительными считаются затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Непроизводительные расходы являются следствием недостатков в технологии и организации производства - потери от простоев, брак продукции, оплата сверхурочных работ и др.

Производительные затраты планируются, поэтому они называются планируемыми в бизнес-плане. Непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

По возможности нормирования затраты делятся на нормируемые (которые поддаются нормированию и включаются в нормативную базу организации - материальные затраты, основная заработная плата производственных рабочих и др.) и ненормируемые (затраты, по которым нормы не устанавливаются, - потери от простоев, оплата сверхурочных работ и др.).

Деление затрат на нормируемые и ненормируемые предусмотрено также НК РФ для целей налогообложения.

К нормируемым расходам для целей налогообложения относят командировочные и представительские расходы; суммы выплаченных подъемных в пределах норм, установленных законодательством; затраты на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей; плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление в пределах установленных тарифов; часть расходов на рекламу. Все остальные расходы организаций для целей налогообложения являются ненормируемыми.

Нормируемые для целей налогообложения затраты включаются в себестоимость продукции, принимаемой для налогообложения прибыли, в пределах установленных норм и нормативов. Для целей учета они принимаются в фактически произведенных затратах[1].

По временным периодам осуществления различают затраты предшествующих периодов, отчетного периода и будущих периодов.

Затраты предшествующих отчетных периодов представлены в незавершенном производстве (по счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). При исчислении себестоимости продукции (работ, услуг) к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты отчетного периода и из совокупной величины вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца.

Затраты отчетного периода - это расходы, осуществляемые в отчетном периоде. Основная их часть включается в себестоимость продукции.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.

Основную часть расходов будущих периодов в организациях составляют расходы на подготовку и освоение производства. Кроме того, к расходам будущих периодов относят расходы по ремонту основных средств в сезонных отраслях промышленности (когда не создается ремонтный фонд), расходы, относимые частично на будущие периоды и др.

2.4 Классификация затрат для принятия решений

Для принятия управленческих решений затраты разделяются на:

переменные, полупеременные и постоянные;

принимаемые и не принимаемые в расчет;

явные и альтернативные;

безвозвратные;

инкрементные и маргинальные.

К переменным относят затраты, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции (сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих, покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды и др.). Помимо прямых материальных и трудовых затрат переменными являются некоторые виды косвенных материальных и трудовых затрат (вспомогательные материалы, затраты на инструменты, почасовая оплата оператора на компьютерах и др.).

В расчете на единицу продукции переменные расходы составляют постоянную величину. На практике это постоянство довольно часто нарушается - например, при закупке сырья и материалов большими партиями поставщик предоставляет покупателю скидку с цены. Стоимость израсходованных сырья и материалов зависит от структуры транспортных расходов, замены одного вида материалов другими и ряда других факторов. Все это должно приниматься во внимание менеджерами при планировании стоимости материалов и оценке эффективности их использования. Однако для учетных целей все эти факторы во внимание не принимают.

Условно-переменные (полупеременные) затраты зависят от объема производства, но эта зависимость не является прямо пропорциональной.

Часть этих затрат изменяется вместе с изменением объема производства, а часть остается неизменной. К полупеременным расходам можно отнести плату за телефон, состоящую из постоянной абонентской платы (постоянная часть) и оплаты междугородних и международных телефонных разговоров (переменная часть). Из калькуляционных статей к переменным расходам относят общепроизводственные расходы, расходы на продажу и некоторые другие, в составе которых некоторые затраты являются переменными по отношению к объему производства, а другие постоянными.

При планировании и оценке условно-переменных расходов нужно пользоваться исчисленными коэффициентами зависимости этих расходов от объема производства (примерные коэффициенты приведены в табл. 2).

Таблица 2 - Коэффициенты зависимости расходов по содержанию и эксплуатации оборудования от объёма производства

Статьи затрат	Коэффициент зависимости
1) Амортизация оборудования и транспортных средств	0,2
2) Эксплуатация оборудования (стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов, заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование, отчисления на социальные нужды, стоимость потребленного топлива и всех видов энергии и др.)	0,8
3) Текущий ремонт оборудования и транспортных средств	0,6
4) Внутризаводское перемещение грузов	0,7
5) Прочие расходы	0,3
Итого:	0,6

Коэффициенты зависимости определяются, как правило, методами корреляционного анализа.

Размер постоянных затрат (амортизационные отчисления по зданиям и сооружениям, заработная плата управленческого персонала, арендные платежи и др.) почти не зависит от изменения объема производства продукции. Из калькуляционных статей в качестве постоянных расходов принимаются общехозяйственные расходы.

В расчете на единицу продукции постоянные расходы изменяются вместе с изменением объема производства. При этом возникает обратная пропорциональная зависимость.

Постоянные расходы, оставаясь независимыми от объема производства, могут изменяться под влиянием других факторов (роста цен при инфляции и др.).

Эти изменения принимают во внимание при сопоставлении фактической величины общехозяйственных расходов с плановой и должны учитываться при планировании этих постоянных расходов на следующие периоды.

Вместе с тем указанные и другие подобные изменения, как правило, не оказывают существенного влияния на величину общехозяйственных расходов, поэтому в планировании, учете и контроле общехозяйственные расходы принимаются в качестве постоянных.

Следует отметить, что затраты являются постоянными только в пределах определенного уровня деловой активности (объема производства или продаж). При существенном изменении уровня деловой активности (релевантного уровня) изменяются и постоянные расходы. Поэтому если рассматривать постоянные расходы за длительный период времени (несколько лет), то можно заметить ступенчатый характер изменения постоянных расходов.

Принимаемые в расчет (релевантные) затраты - это затраты, имеющие отношение к принимаемому решению; не принимаемые в расчет затраты (нерелевантные) не имеют отношения к принимаемому решению.

Явные затраты организация осуществляет в процессе производства и продажи продукции (работ, услуг); альтернативные {вмененные) затраты возникают в условиях ограниченных ресурсов при выборе альтернативных вариантов. Они означают упущенную выгоду, возникающую при ограниченных ресурсах.

В первичных бухгалтерских документах альтернативные затраты не отражаются, поскольку носят расчетный характер. Указанные расходы иногда называют «воображаемыми».

Безвозвратными (затратами истекшего периода) называются затраты, которые уже возникли в результате ранее принятого решения. На сумму понесенных затрат уже не могут повлиять никакие альтернативы. К данным затратам относят остаточную стоимость амортизируемого имущества. При любом варианте использования этого имущества остаточную стоимость списывают либо на затраты по производству продукции (в виде амортизационных отчислений), либо на операционные расходы (при продаже и списанию имущества). К безвозвратным затратам относят также стоимость ранее закупленных материальных ресурсов, которые по ряду обстоятельств невозможно использовать (так называемые неликвиды) и др.

Инкрементные (приростные, или дифференциальные) затраты являются дополнительными и возникают при производстве дополнительной продукции 'или продаже дополнительных товаров.

Маргинальные (предельные) затраты - это дополнительные затраты на единицу продукции (а не на весь выпуск).



2.5 Классификация затрат для осуществления контроля и регулирования

Для контроля и регулирования затраты классифицируют на:

регулируемые и нерегулируемые;

затраты в пределах норм, плана, сметы и отклонения от норм, плана, сметы.

Регулируемыми называются расходы, величина которых может зависеть от менеджера соответствующего уровня управления; нерегулцруемые расходы не зависят от решений менеджера (как правило, низших уровней управления).

Для руководителя организации почти все расходы организации являются регулируемыми; для руководителя цеха регулируемыми являются затраты лишь в пределах цеха; для бригадира - только затраты в пределах бригады.

Деление расходов на регулируемые и нерегулируемые имеет большое значение для установления ответственности за величины расходов по каждому менеджеру и исполнителю.

По возможности осуществления контроля за затратами они подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые затраты могут контролироваться работниками организации; неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников организации (повышение цен на оборудование и топливно-энергетические ресурсы, изменение ставок отчислений на социальные нужды, налогов и др.).

Система контроля за затратами предусматривает их деление на затраты в пределах норм, плана, сметы и на отклонение от норм, плана, сметы. Выявление указанных отклонений позволяет менеджерам принимать решения по управлению затратами.



3. РАЦИОНАЛИЗАЦИЯ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

Разработка предложений по рационализации затрат является важным этапом реализации мероприятий, направленных на снижение себестоимости продукции, повышении эффективности работы предприятия. Рационализация затрат - это постоянный процесс, который заключается в достижении наименьшего уровня расходов предприятия по отдельным направлениям ведения хозяйства. Рационализация на предприятии направлена на то, чтобы выпускать данный объем продукции с меньшим расходом ресурсов, или увеличить выпуск продукции при неизменных ресурсах. Привлечение широкого круга работающих к рационализации и изобретательству является непременным условием успешного развития предприятия. Конечным результативным показателем рационализации является уровень расходов по статьям и элементам себестоимости, основными группами которых являются:

материальные затраты (сырье, материалы, топливо и энергия);

трудозатраты (заключаются в расходах по оплате труда);

накладные расходы (не связанные непосредственно с производственным процессом и слабо поддающиеся регулированию).

Методы снижения затрат на производство

Рисунок 1 Методы снижения затрат на производство



Рис. 1

Метод №1. Снижение затрат на производство.

Логистика склада. Довольно часто именно на складе находятся резервы, которые можно использовать для сокращения издержек производства. К примеру, нередко контроль качества сырья осуществляется с помощью устаревшего (во всех смыслах) оборудования. Это приводит к тому, что принимаемое сырье не соответствует технологическим требованиям.

В этом случае неизбежно нарушение производственного процесса, так как увеличиваются и объемы используемого сырья, и энергетические затраты. Обновив оборудование, вы не только снизите производственные затраты, но и получите возможность эффективнее работать с поставщиками.

Случается, что производственные затраты увеличиваются из-за недостаточного количества работников склада. Предположим, прибыли вагоны с сырьем, которые надо разгрузить в строго отведенное время, чтобы уложиться, их просто не взвешивали. И, как результат, очередная проверка показывает, что недовес сырья составляет почти 10 %, естественно, что в этом виноват поставщик. Вывод: на заработную плату складских работников предприятие потратит меньше, чем потеряет на недовесе сырья.

Логистика транспорта. Методы снижения затрат на предприятии включают работу над повышением эффективности использования транспортных средств. Нередко перемещение, как внутри предприятия, так и за его пределами (поставки сырья или готового товара), организовано весьма неудовлетворительно.

Например, предприятие наладило работу с клиентами, установив минимальный объем продаж, а вопрос об объеме поставок не рассмотрело, хотя это очень сильно отражается на доходе со всего заказа.

Трудности, связанные с неэффективным движением сырья, относятся к внутренней логистике. Например, неоднократная выгрузка и транспортировка сырья: выгрузили - провели входной контроль - загрузили - перевезли - выгрузили - подготовили к производству - загрузили - перевезли в цех.

Довольно длинная цепочка, правда? Итог таких манипуляций - затраты компании, произошедшие в результате неоднократных погрузок и транспортировки.

Многие компании использовали, на первый взгляд, сомнительные методы снижения затрат на транспортировку. Например, на одном предприятии водители спокойно ездили обедать на рабочих машинах. Никто даже не задумывался, что это недешёвое удовольствие (транспорт, как правило, грузовой), конечно, транспортные расходы были огромными.

Руководство решило эту проблему, купив микроавтобус, на котором и стали возить сотрудников на обед. Итог: затраты на транспорт существенно снизились.

Закупочные действия. Автоматизировать действия, связанные с закупками, так и не удалось, несмотря на то, что процедура проведения тендеров проводится на довольно высоком уровне. В этом нельзя винить только коррупцию, нередко проблема заключается в неправильной организации процесса.

Иногда хорошо налаженный контроль закупок не дает желаемого результата. Все потому, что работа всего отдела по закупкам заключается в сборе данных и оформлении документации. Хотя, сотрудники отдела должны заниматься поиском «выгодных» поставщиков и заключением договоров.

Главное, установить приоритетных поставщиков, так как именно они в состоянии предоставить основной объем сырья или материалов на обоюдовыгодных условиях. Поиск поставщика, который станет «запасным вариантом» избавит компанию от рисков.

Производство. Если принять во внимание, что многие компании уменьшают количество инвестиционных проектов (или вообще отказываются от них), то можно порекомендовать методы снижения затрат, помогающие сосредоточиться на направлениях, способных сократить производственные расходы.

Метод №2. Снижение управленческих расходов.

Затраты на осуществление управления, как правило, относятся к категории постоянных. Причем, основная их часть - это прямые расходы (премиальные и другие выплаты сотрудникам). Многие методы снижения затрат предусматривают пересмотр именно этих статей расходов, так как они являются ключевым фактором, отражающемся на управленческих издержках.

Снижение затрат без сокращения штата сотрудников. Для большинства компаний снижение затрат без уменьшения количества работников - это идеальный вариант оптимизации расходов, так как это способствует сплочению коллектива, предотвращает утечку кадров и повышает корпоративную культуру. Но, к сожалению, эффективность такого подхода краткосрочна.

Корректировка организационной структуры. Организационная структура многих компаний России далека от совершенства, поэтому использование данного инструмента по сокращению штата иногда просто необходимо. Условно, современную оргструктуру можно поделить на два уровня, расположенных сверху («плоская структура») и снизу («узкая структура»).

Суть «плоской структуры» в подчинении большого количества сотрудников генеральному директору (как правило, это 7-10 человек, а бывает, что их количество доходит до 15).

Если в подчинении у руководства находится до трех начальников, то это «узкая структура». Такая организация может привести к проблемам между функциональными подразделениями (например, между менеджерами, возглавляющими проекты и начальниками).

Чтобы компания могла полноценно функционировать в кризисный период, ей необходима «плоская структура» снизу.

Сократив уровни управления и расширив структурные подразделения, можно сэкономить немало средств, которые предназначались на содержание руководителей среднего звена.

Например, компания, руководящая одним большим холдингом, сумела снизить затраты на сотрудников на 1,5 млн долларов в год, после того как были расширены структурные подразделения и сокращены уровни промежуточного управления.

Функциональная оптимизация. Методы снижения затрат предусматривают несколько направлений сокращений функций и их перераспределения:

сокращение объемов отчетной документации, источников обрабатываемых данных и уровня детализации;

перераспределение функций между постоянными структурными подразделениями, рабочими группами и коллегиальными органами руководства. [12]

Система управления затратами на производство предполагает:

нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;

учет затрат на производство;

контроль за отклонениями в затратах;

анализ затрат на производство - оперативный, текущий (годовой), перспективный;

регулирование затрат и принятие решений.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.



4. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

№	Наименование показателя	2006г.	2007г.	Абсолютное отклонение	Темп изменения, %
1	Товарооборот, Тыс. руб.	6951	8293	1342	119,31
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	5612	6633	1021	118,19
3	Доход от продаж (валовой доход) тыс. руб.	1339	1660	321	123,97
4	Уровень(валового дохода) дохода от продаж, %	19,26	20,02	0,94	103,95
5	Расходы на продажу (коммерческие и управленческие), тыс. руб.	999	1184	185	118,52
6	Уровень расходов на продажу, %	14,37	14,28	-0,09	99,37
7	Прибыль от продаж, тыс. руб.	340	476	136	140
8	Рентабельность продаж, %	4,89	5,74	0,85	117,38
9	Прочие доходы, тыс. руб.	351	125	-226	35,61
10	Прочие расходы, тыс. руб.	235	414	179	176,17
11	Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	456	187	-269	41,01
12	Налог на прибыль, тыс. руб.	109,44	44,88	-64,56	41,01
13	Чистая прибыль, тыс. руб.	346,56	142,12	-204,44	41

Решение:

1) ВД(валовой доход) = Т(товарооборот) - Сб/ст

ВД 2006 = 6951 - 5612 = 1339

ВД 2007 = 8293 - 6633 = 1660

2) У ВД(уровень ВД) = ВД / Т *100%



У ВД 2006 = 1339 / 6951*100% = 19,26%

У ВД 2007 = 1660 / 8293*100% = 20,02%

3) У расх. на продажу = расх. на продажу / Т *100%

У расх. на продажу 2006 = 999 / 6951 *100% = 14,37 %

У расх. на продажу 2007 = 1184 / 8293*100% = 14,28 %

4) Прибыль от продаж = ВД - расх. на продажу

Пр. от продаж 2006 = 1339 - 999 = 340

Пр. от продаж 2007 = 1660 - 1184 = 476

5) R(рентабельность) продаж = Пр. от продаж / Т* 100%

R продаж = 340 / 6951*100% = 4,89%

R продаж = 476 / 8293*100% = 5,74 %

6) Пр. до н/об(налогообложения) = Пр. от продаж + прочие доходы - прочие расходы

Пр. до н/об 2006 = 340 + 351 - 235 =456

Пр. до н/об 2007 = 476 + 125 - 414 = 187

7) Налог на прибыль = Пр. до н/об * 24 %

Налог на прибыль 2006 = 456 * 24% = 109,44

Налог на прибыль 2007 = 187 * 24% = 44,88

8) Чистая Пр. = Пр. до н/об - Налог на прибыль

Чистая Пр. 2006 = 456 - 109,44 = 346,56

Чистая Пр. 2007 = 187 - 44,88 = 142,12

9) Тmin = И пост. / ( У ВД - У И перем.) *100%

И пост. = Расх. на продажу *49%

И пост.2006 = 999*49% = 489,51

И пост.2007 = 1184*49% =580,16

У И пост. = И пост. / Т * 100%

У И пост.2006 = 489,51 / 6951 * 100% = 7,042%

У И пост.2007 = 580,16 / 8293 * 100% = 7 %

И переем. = Расх. на продажу - И пост.

И переем. 2006 = 999 - 489,51 = 509,49

И переем. 2007 = 1184 - 580,16 = 603,84

У Иперем. = И перем. / Т * 100%

У И переем. 2006 = 509,49 / 6951 * 100% =7,33 %

У И переем. 2007 = 603,84 / 8293 * 100% = 7,28 %

Тmin 2006 = 489, 52 / (19, 26% - 7, 33 %) * 100% = 4103, 19

Тmin 2007 = 580, 16 / (20, 02% - 7, 28 %) *1000% = 4553, 85

ЗФП = Т реал. - Т min

ЗФП 2006 = 6951 - 4103, 19 = 2847,81

ЗФП 2007 = 8293 - 4553, 85 = 3739,15

10) min % ТН(торговая наценка) = У И перем. + У И пост. = 7,33 % + 7,042% = 14,37%

min % ТН 2006 = 7,33 % + 7,042% = 14,37%

min % ТН 2007 = 7,28 % + 7 % = 14,28%

Абсолютный размер ТН = Сб/ст * min % ТН / 100%

Абсолютный размер ТН 2006 = 5612 * 14,37 % / 100% = 806,44

Абсолютный размер ТН 2007 = 6633 * 14,28 % / 100% = 947,19

11) Пр.(прибыль) = Т (У ВД - У И перем.) / 100 % - И пост.

Пр. = 6951(19,26% - 7,33%) /100% - 489,51 = 339,74

Пр. (Т) = 8293(19,26% - 7,33%) /100% - 489,51 = 499,84

Пр. (У И перем) = 8293(19,26% - 7,28%) /100% - 489,51 = 504

Пр. (У ВД) = 8293(20,02% - 7,28%) /100% - 489,51 = 567,02

Пр. ( И пост.) = 8293(20,02% - 7,28%) /100% - 580,16 = 476,37

Д Пр. (Т) = Пр. (Т) - Пр. = 499,84 - 339,74 = 160,1

Д Пр. (У И перем) = Пр. (У И перем) - Пр. (Т) = 504 - 499,84 = 4,16

Д Пр.(У ВД) = Пр.(У ВД) - Пр. (У И перем) = 567,02 - 504 = 63,02

Д Пр. (И пост.) = Пр. (У И пост.) - Пр. (У ВД) = 476,37 - 567,02 = - 90,65

Д Пр = Д Пр. (Т)+ Д Пр. (У И перем)+ Д Пр.(У ВД)+ Д Пр. (У И пост.) = 160,1+4,16+63,02- 90,65 = 136,6

Таким образом, чистая прибыль в 2007 году по сравнению с 2006 уменьшилась на 204,44 т.р или на 59%,за счет увеличения прочих расходов на 179 т.р или на 76,16%, за счет снижения прочих доходов на 226 т.р. или на 64,39%,за счет увеличения расходов на продажу на 185 т.р или 18,52%.Налог на прибыли в 2007 году по сравнению с 2006 годом уменьшился на 64,56 т.р. или 58,99 %.

Прибыль от продаж в 2007 году по сравнению с 2006 году увеличилась на 136 т.р или 40% это произошло за счет увеличения товарооборота на 160 т.р. , за счет увеличения уровня переменных издержек на 4,16 %, за счет увеличения уровня валового дохода на 63,02%, за счет уменьшения постоянных издержек на 90,65 т.р.

Рентабельность продаж в 2007 году увеличилась на 0,85 раз или 17,38%по сравнению с 2006 годом

Для обеспеченья безубыточной работы предприятия в 2006 году товарооборот минимальный должен составлять 4103, 19 т.р., а в 2007 году 4553, 85 т.р.

Для покрытия всех издержек предприятия товарооборот реальный должен быть больше товарооборота минимального, в 2006 году товарооборот реальный больше на 2847,81т.р товарооборот минимальный, а в 2007 году товарооборот реальный больше товарооборота минимального на 3739,15 т.р.

Минимальная торговая наценка так же обеспечивает покрытие всех издержек и в 2006 году составила806,44 т.р или 14,37%, а в 2007 году 947,19 т.р. или 14,28%. В 2007 году торговая наценка увеличилась на 140,75 т.р.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной работе были освещены теоретические и методические вопросы организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции, работ, услуг. Для раскрытия темы курсовой работы было прочитано (просмотрено, пролистано) немало литературы (это и учебники, и популярная литература, и периодические издания) на тему производственных затрат и отражения их в бухгалтерском учете.

Главное назначение учета затрат на производство - контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление. Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

Как известно, процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. В процессе создания продукции (работ, услуг) определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление. Таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции (работ, услуг). Определение величины затрат, приходящихся на единицу продукции, называется калькулированием себестоимости, а ведомость, в котором производится расчет себестоимости, - калькуляцией.



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ

2. "Экономический анализ: теория и практика", 2007, N 5 Э.В.Никольская

3. Экономика предприятия: Учебник для вузов /Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. -- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007 - 670 с. - (Серия «Золотой фонд российских учебников»).

4. Экономика предприятия: В. Я. Горфинкель, Е. М. Купряков, В. П. Прасолова и др.; 2005