Таблица 2.4 Горизонтальный анализ наличия и движения основных средств Обливского потребительского общества за 2003 г. (тыс. руб.)

Вид основных средств	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года	Изменения за год
					абсолютное	темп роста
1	2	3	4	5	6	7
Здания	1945	21	348	1618	-327	83,18
Сооружения	139			139	0	100
Машины и оборудование	883	80	94	869	-14	98,41
Транспортные средства	253	1070	34	1289	1036	509,5
Производственный и хозяйственный инвентарь	28			28	0	100
Итого	3248	1171	476	3943	695	121,4

В 2003 г. величина основных фондов выросла на 695 тыс. руб. или на 21,4 %. Данное обстоятельство было вызвано ростом транспортных средств на 1070 тыс. руб. при одновременном сокращении зданий на 348 тыс. руб.

Общая сумма поступивших средств составила 1171 тыс. руб., выбывших - 476 тыс. руб.

Таблица 2.5 Горизонтальный анализ наличия и движения основных средств Обливского потребительского общества за 2004 г. (тыс. руб.)

Вид основных средств	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года	Изменения за год
					абсолютное	темп роста
1	2	3	4	5	6	7
Здания	1618	21	53	1586	-32	98,02
Сооружения	139		139	0	-139	0
Машины и оборудование	807	45	362	490	-317	60,71
Транспортные средства	1099		724	375	-724	34,12
Производственный и хозяйственный инвентарь	28			28	0	100
Итого	3691	66	1278	2479	-1212	67,16

По сравнению с предыдущими периодами 2004 г. характеризуется довольно значительным снижением стоимости основных средств на 1212 тыс. руб. или на 33 %. Выбытие основных средств происходило по следующим группам: сооружений на 139 тыс. руб., машин и оборудования - на 362 тыс. руб., транспортных средств - на 724 тыс. руб.

Для того, чтобы более наглядно представить изменение величины стоимости основных фондов приведем следующий график (рисунок 2.2).

На графике хорошо видно, что в 2001-2002 гг. процесс обновления основных фондов происходил достаточно медленно. 2001 г. характеризовался увеличением основных средств, 2002 - выбытием. Такая же ситуация только в гораздо более значительных размерах повторилась ив 2003-2004 гг. Следует отметить, что в общей сумме сумма выбывших средств превысила сумму поступивших, что привело к сокращению основных фондов предприятия за 2001-2004 гг. с 3266 тыс. руб. на начало 2001 г. до 2479 тыс. руб. на конец 2004 г.

Рис. 2.2 Движение основных средств Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Далее проводится вертикальный анализ, в нем рассчитывают и оценивают структуру и структурные изменения в составе основных средств.

Таблица 2.6 Анализ структуры основных средств Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг. (тыс. руб.)

Наименование	2001	2002	2003	2004	Изменение за исследуемый период
	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу	Сумма, тыс. руб.	В % к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Здания	2080	61,69	2002	60,35	1781,5	49,55	1602	51,93	-478	-9,76
Сооружения и передаточные устройства	139	4,12	139	4,19	139	3,87	69,5	2,25	-69,5	-1,87
Машины и оборудование	819,5	24,31	893,5	26,93	876	24,36	648,5	21,02	-171	-3,28
Транспортные средства	267	7,92	260	7,84	771	21,44	737	23,89	470	15,97
Производственный и хозяйственный инвентарь	66	1,96	23	0,69	28	0,78	28	0,91	-38	-1,05
Итого	3371,5	100,0	3317,5	100,0	3595,5	100,0	3085	100,0	-286,5	0

Из результатов вертикального анализа следует, что в результате активного движения основных средств на протяжении 2001-2004 гг. их структура также претерпела значительные изменения.

По-прежнему в составе основных фондов Обливского потребительского общества преобладают здания, однако их удельный вес снизился с 61,7 % до 52 %. Второе по величине место в основных фондах занимают машины и оборудование. Их удельный вес за анализируемый период сократился с 24 до 21 %. Значительно выросла в составе основных фондов доля транспортных средств с 7,9 до 24 %.

Оценку движения капитала обычно дополняют следующими показателями [27, с. 156].

Таблица 2.7 Показатели движения и технического состояния основных фондов Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг. (тыс. руб.)

Показатель	2001	2002	2003	2004	Изменение за период
1	2	3	4	5	6
Коэффициент обновления	7,51	0,31	29,70	2,66	-4,84
Срок обновления, лет	12,51	338,70	2,77	55,92	43,41
Коэффициент выбытия	1,53	4,40	14,66	34,62	33,09
Коэффициент прироста	6,46	-4,10	21,40	-32,84	-39,30
Коэффициент износа	47,1	48,8	44,1	38,6	-8,43
Коэффициент технической годности	53,55	51,21	55,89	61,36	7,81

Согласно рассчитанному значению коэффициента обновления основные фонды предприятия интенсивное обновление основных средств предприятия происходило в 2001 и особенно в 2003 г. Это подтверждают значения срока обновления, который в 2001 г. составил 12 лет, а в 2003 г. - 2,7 года.

Наиболее активными темпами процесс выбытия основных средств происходил в 2003-2004 гг. В 2004 г. выбыло 34 % основных средств имевшихся на начало года. Произошедшее движение основных средств послужило причиной их роста в 2001 и 2003 гг., и сокращения в 2002 и 2004 гг.

Качественное состояние основных фондов характеризуется степенью их изношенности. Как мы видим, по данным, приведенным в таблице, степень изношенности основных фондов Обливского потребительского общества достаточно высока, в 2001 г. она составила 47%, в результате произошедшего обновления основных фондов коэффициент их изношенности снизился до 38,6%.

Однако, учитывая достаточно высокое значение коэффициента обновления, изношенность основных фондов в 2004 г. должна быть ниже. Из чего следует предположить что либо предприятие продает вновь приобретенные основные фонды, либо использует ускоренные методы амортизации.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень обеспеченности предприятия основными фондами, является фондовооруженность. Динамика показателя фондовооруженности отражена на рисунке 2.3.

Рис. 2.3 Динамика фондовооруженности труда Обливского потребительского общества

Произошедший рост фондовооруженности труда свидетельствует о росте оснащенности предприятия основными фондами.

Согласно приведенным в таблице 2.8 данным можно сделать вывод о снижении эффективности использования основных фондов Обливского потребительского общества. Это выражается в снижении показателей фондорентабельности. Которая составляла в 2001 г. 26,01 коп. прибыли на рубль вложенных средств, в 2002 г. - 18,24 %, в 2003 г. - 1,72 коп. убытка, в 2004 г. - 57,54 коп.

Таблица 2.8 Оценка использования основных фондов Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Показатель	2001	2002	2003	2004	Изменение за период
Прибыль от реализации, тыс. руб.	877	605	-62	-1775	-2652
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	3371,5	3317,5	3595,5	3085	-286,5
активной их части, тыс.руб.	819,5	893,5	876	648,5	-171
Удельный вес активной части	0,24	0,27	0,24	0,21	-0,033
Фондорентабельность, %	26,01	18,24	-1,72	-57,54	-83,55
Рентабельность продукции, %	3,277	2,471	-0,226	-10,67	-13,95
Фондоотдача	7,94	7,38	7,63	5,39	-2,55
Фондоотдача активной части	32,66	27,40	31,33	25,65	-7,01

На изменение рентабельности оказывают непосредственное влияние уровень фондоотдачи и рентабельности продукции.

Rоф=ФОоф*Rвп

Изменение фондорентабельности в результате снижения фондоотдачи составило: ?Rоф=?ФОоф*Rвп 0=-2,55*3,28=-8,364 коп. на рубль стоимости основных средств.

Изменение фондорентабельности под влиянием в результате сокращения рентабельности продукции: ?Rоф=ФОоф 1*?Rвп =5,39*(-13,95)= -75,03 коп. на рубль стоимости основных средств.

Общее сокращение фондорентабельности составило 83,55 коп.

Причиной снижения показателей рентабельности продукции стала убыточность деятельности предприятия.

Определим причины снижения фондоотдачи. Это сокращение стоимости основных средств на 286,5 тыс. руб., удельного веса активной части фондов с 0,24 до 0,21 и сокращения выручки от реализации.

Необходимым условием наращивания объемов деятельности предприятия, непрерывности торгового или производственного процесса является полное и своевременное обеспечение предприятия необходимыми предметами труда. В совокупности они составляют оборотные фонды предприятия.

Анализ оборотного капитала начинается с горизонтальной и вертикальной оценки его состава и изменения, на основе данных формы №1.

Таблица 2.9 Горизонтальный и вертикальный анализ оборотного капитала Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Вид оборотных средств	2001	2002	2003	2004	Изменение за исследуемый период
	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу	Сумма, тыс. руб.	% к итогу
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Запасы	561,5	15,09	681,5	16,17	784	17,31	640	19,34	78,5	4,24
затраты в незавершенном производстве	19	0,51	0	0,00	167,5	3,70	558	16,86	539	16,35
готовая продукция и товары для перепродажи	1964,5	52,81	2045,5	48,52	1832,5	40,46	639,5	19,32	-1325	-33,49
расходы будущих периодов	11,5	0,31	4	0,09	1	0,02	0	0,00	-11,5	-0,31
прочие запасы и затраты	186,5	5,01	171	4,06	180,5	3,98	366	11,06	179,5	6,04
Налог на добавленную стоимость	15	0,40	23	0,55	55	1,21	55	1,66	40	1,26
Дебиторская задолженность (долгосрочная)	0	0,00	24	0,57	53,5	1,18	59	1,78	59	1,78
Дебиторская задолженность (краткосрочная)	896,5	24,10	1202,5	28,53	1438	31,75	988,5	29,86	92	5,76
в том числе покупатели и заказчики	193	5,19	411	9,75	709,5	15,66	439,5	13,28	246,5	8,09
Краткосрочные финансовые вложения	0	0,00	21	0,50	10,5	0,23	0	0,00	0	0,00
Денежные средства	65,5	1,76	43	1,02	7	0,15	4	0,12	-61,5	-1,64
Итого по разделу II	3720	100,0	4215,5	100,0	4529,5	100,0	3310	100,0	-410	0,00

Согласно приведенным данным величина оборотный активов Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг. сократилась на 410 тыс. руб. Сокращение было вызвано снижением готовой продукции на 1325 тыс. руб., и денежных средств на 61,5 тыс. руб. При одновременном увеличении затрат в незавершенном производстве на 539 тыс. руб., прочих запасов и затрат на 179,5 и задолженности покупателей и заказчиков на 246,5 тыс. руб.

Сокращение готовой продукции связано с сокращение деятельности предприятия и не может быть оценено положительно. Рост остатков в незавершенном производстве может свидетельствовать о замедлении оборачиваемости капитала на данной стадии.

Рост задолженности покупателей является негативным изменением и может быть вызван проблемами, связанными с оплатой продукции (работ, услуг). Предприятия либо активным предоставлением потребительского кредита покупателям, т.е. отвлечением части текущих активов и иммобилизации части оборотных средств из производственного процесса.

Снижение денежных средств характеризует снижение мобильности оборотных активов, а, следовательно, степени платежеспособности предприятия. Возможно, причиной сокращения денежных средств послужил рост дебиторской задолженности.

В зависимости от источников формирования оборотный капитал разделяют на собственный и заемный. Величина собственного заемного капитала определяется как разность между собственными источниками средств организации и основным капиталом.

Динамику источников формирования собственных и заемных средств изобразим на графике.

Приведенный рисунок показывает, у предприятия нет собственных оборотных средств, источником их формирования является только заемный капитал. Исходя из приведенных данных, следует, что и часть основных фондов также сформирована за счет заемного капитала. Данное обстоятельство негативно отражается на финансовой устойчивости предприятия.

Рис. 2.4 Источники формирования оборотных средств Обливского потребительского общества

Рациональное использование оборотного капитала и ускорение его оборачиваемости являются непременным условие повышения эффективности деятельности предприятия. Особое значение при анализе оборачиваемости представляет динамика оборачиваемости отдельных элементов оборотных средств, в днях. Для анализа оборачиваемости используются данные формы №1 и формы №2.

Таблица 2.10 Длительность оборота оборотных средств Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменения
1	2	3	4	5	6
Объем реализации продукции, тыс.руб.	26764	24486	27446	16631	-10133
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	3720	4215,5	4529,5	3310	-410
Оборачиваемость оборотных средств, дней	50,04	61,98	59,41	71,65	21,61
Оборачиваемость материалов и запасов, дней	36,90	42,67	38,90	47,70	10,80
продолжительность нахождения капитала в производственных запасах, дней	7,55	10,02	10,28	13,85	6,30
продолжительность нахождения капитала на стадии незавершенного производства, дней	0,26	0,00	2,20	12,08	11,82
продолжительность нахождения капитала в запасах готовой продукции, дней	26,42	30,07	24,04	13,84	-12,58
продолжительность нахождения капитала в прочих запасах, дней	2,51	2,51	2,37	7,92	5,41
Оборачиваемость средств в расчетах, дней	12,06	18,03	19,56	22,67	10,62
Оборачиваемость денежных средств, дней	0,88	0,63	0,09	0,09	-0,79

Приведенные данные свидетельствуют об увеличении продолжительности операционного цикла предприятия.

Продолжительность операционного цикла можно представить следующей формулой:

Поц=Пз+Пнп+Пгп+Пдз

Где Поц - продолжительность операционного цикла

Пз - продолжительность нахождения капитала в производственных запасах;

Пнп - продолжительность нахождения капитала на стадии незавершенного производства;

Пгп - продолжительность нахождения капитала в запасах готовой продукции;

Пдз - оборачиваемость средств в расчетах.

2001 г.: 7,55+ 0,26+26,42+12,06=46,29 дней

2004 г.: 13,85+12,08+13,84+22,67 =62,45 дней

Согласно приведенным данным продолжительность операционного цикла увеличилась в результате увеличения длительности нахождения средств в производственных запасах на 6,3 дня, на стадии незавершенного производства на 11,82 дня. Сокращение операционного цикла на 12,58 дней произошло только на стадии нахождения средств в готовой продукции.

Поскольку предприятия оплачивают счета поставщиков с некоторым временным лагом, то финансовый цикл меньше операционного на период обращения кредиторской задолженности.

Пфц= Пз+Пнп+Пгп+Пдз-Пкз

2001 г.: 7,55+ 0,26+26,42+12,06-12,91=33,39 дней

2004 г.: 13,85+12,08+13,84+22,67-41,33 =21,12 дней

Наблюдаемое сокращение финансового цикла предприятия за счет увеличения длительности расчетов с поставщиками и подрядчиками расценивается как положительное. Однако здесь должно соблюдаться выполнение сроков погашения кредиторской задолженности.

Совокупные показатели эффективности использования оборотных средств, рассчитанные по данным формы №1 и №2, приведены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 Показатели эффективности использования оборотных средств Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Показатель	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	Изменения
1	2	3	4	5	6
Объем реализации продукции, тыс. руб.	26764	24486	27446	16631	-10133,0
Прибыль от реализации, тыс. руб.	877	605	-62	-1775	-2652,0
Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс. руб.	3720	4215,5	4529,5	3310	-410,0
Рентабельность оборотных средств	23,58	14,35	-1,37	-53,63	-77,2
Оборачиваемость оборотных средств	7,19	5,81	6,06	5,02	-2,2
Закрепление оборотных средств	0,14	0,17	0,17	0,20	0,1
Высвобождение (-) или дополнительное вовлечение (+) средств в оборот	-812,12	195,59	-565,3	998,41

Как мы видим, анализируемый период характеризуется замедлением оборачиваемости оборотных активов. Так в 2001 г. оборотные активы совершили 7 оборотов, в 2002 г. - 5,8, в 2003 г. -6,06, в 2004 г. - 5,02. Это привело к увеличению коэффициента закрепления. Чем больше его величина тем с большими вложениями оборотных средств осуществляются продажи в расчете на единицу товара, что свидетельствует о меньшей эффективности продаж и подтверждается сокращением рентабельности оборотных средств.

Замедление оборачиваемости оборотных активов потребовало дополнительного вовлечения средств в оборот в сумме 998,41 тыс. руб.

2.3 Анализ трудовых ресурсов Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

От обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем качество и своевременность выполнения производственных задач, эффективность использования средств и предметов труда, что в сою очередь влияет на объемы хозяйственной деятельности, издержки, прибыль и ряд других экономических показателей.

Основными задачами анализа трудовых ресурсов являются:

- изучение численности и структуры работающих;

- исследование производительности труда и основных факторов ее определяющих;

- исследование расходов по оплате труда и их соотношения с производительностью.

- оценка уровня мотивации к труду;

- выявление резервов оптимизации использования человеческих ресурсов.

Сведения о численности работающих содержатся в форме №5-т «Сведения о численности и заработной плате работников».

Приведенные в таблице 2.12 данные свидетельствуют о сокращении численности персонала на 88 чел. По состоянию на конец 2004 г. она составила 138 чел. Из них работники аппарата управления составляют 36 чел. или 26 %, рабочие - 102 чел. или 73,9 %.

Снижение доли рабочих в численности персонала предприятия свидетельствует о сокращении его производственного потенциала.

Анализируя состав работников Обливского потребительского общества следует отметить, что большую их часть составляют работники розничной торговли. Их удельный вес в 2001 г. составил 42,92 %, в 2004 г. он сократился до 39,13 %.

Второе место в структуре работников занимают работники общественного питания. Их доля в 2001 г. составила 16,81 %, в 2004 г. - 23,19 %.

Исследуемый период характеризуется значительным снижением числа работников промышленности с 36 до 22 чел, что свидетельствует о сокращении данного вида деятельности.

Таблица 2.12 Среднесписочная численность работающих Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

	2001	2002	2003	2004	Изменение
	Сумма	В % к итогу	Сумма	В % к итогу	Сумма	В % к итогу	Сумма	В % к итогу	Сумма	В % к итогу
Торговля	97	42,92	87	39,55	74	38,95	54	39,13	-43	-3,79
розничные торговые предприятия	97	42,92	79	35,91	74	38,95	54	39,13	-43	-3,79
из них работники прилавка	54	23,89	56	25,45	40	21,05	35	25,36	-19	1,47
оптовые торговые предприятия	0	0,00	0	0,00	0	0,00		0,00	0	0,00
Аппарат потребительских обществ и горпо	23	10,18	26	11,82	19	10,00	15	10,87	-8	0,69
Аппарат райпо	0	0,00	0	0,00	0	0,00		0,00	0	0,00
Аппарат райпотребсоюзов	0	0,00	0	0,00	0	0,00		0,00	0	0,00
Рынки, дирекция	4	1,77	4	1,82	3	1,58	3	2,17	-1	0,40
Общественное питание	38	16,81	37	16,82	37	19,47	32	23,19	-6	6,37
из них работники кухни	16	7,08	17	7,73	15	7,89	14	10,14	-2	3,07
Заготовки	13	5,75	12	5,45	8	4,21	8	5,80	-5	0,04
из них штатные заготовитель	8	3,54	5	2,27	2	1,05	2	1,45	-6	-2,09
Промышленные предприятия	36	15,93	38	17,27	37	19,47	22	15,94	-14	0,01
хлебопечение	16	7,08	38	17,27	34	17,89	15	10,87	-1	3,79
Транспорт	11	4,87	10	4,55	9	4,74	4	2,90	-7	-1,97
водители	9	3,98	9	4,09	8	4,21	3	2,17	-6	-1,81
Прочие отрасли	4	1,77	6	2,73	3	1,58		0,00	-4	-1,77
Всего	226	100,00	220	100,00	190	100,00	138	100,00	-88	0,00
В т.ч. численность аппарата управления	28	12,39	39	17,73	38	20,00	36	26,09	8	13,70
Работники	198	87,61	181	82,27	152	80,00	102	73,91	-96	-13,70

Прейдем к анализу использования трудовых ресурсов предприятия.

Важнейшим показателем использования человеческих ресурсов на предприятии является производительность труда. От него зависят товарооборот, издержки, прибыль, рентабельность.

В ходе анализа производительности целесообразно рассматривать ее показатели во взаимосвязи с факторами, непосредственно влияющими на ее уровень. Их состав приведен на рис. 1.2 гл. 1.

Анализ производительности труда осуществляется на основе данных формы №4-П «Сведения о численности, заработной плате и движении работников».

Таблица 2.13 Анализ производительности труда работников Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Показатель	Значение показателя	Изменение
	2001	2002	2003	2004
1	2	3	4	5	6
Среднегодовая численность персонала	226	220	190	138	-88,00
в том числе рабочих	198	181	152	102	-96,00
Удельный вес рабочих в общей численности работников (Уд)	0,88	0,82	0,80	0,74	-0,14
Отработано дней одним рабочим за год (Д)	302	323	315	321	19
Отработано часов всеми рабочими, ч.	424552	397548	349524	242502	-182049,6
Средняя продолжительность рабочего дня, ч. (П)	7,1	6,8	7,3	7,4	0,30
Выручка от реализации, тыс. руб.	26764	24486	27446	16631	-10133,0
Среднегодовая выработка одного работника, тыс. руб.	118,42	111,30	144,45	120,51	2,09
Выработка рабочего: среднегодовая, тыс. руб. (ГВ)	135,17	135,28	180,57	163,05	27,88
среднедневная, руб. (ДВ)	447,59	418,83	573,22	507,50	59,91
среднечасовая, руб. (ЧВ)	63,04	61,59	78,52	68,58	5,54

Из данных таблицы видно, что среднегодовая выработка одного работника увеличилась на 2,09 тыс. руб., в том числе за счет изменения:

а) удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия:

?ГВУД=?УД*Д0*П0*ЧВ0=(-0,14)*302*7,1*63,04= -18515,25 руб.

б) количества отработанных дней одним рабочим за год:

?ГВД=УД1*?Д0*П0*ЧВ0=0,74*19*7,1*63,04= 6378,27 руб.

в) продолжительности рабочего дня:

?ГВП=УД1*Д1*?П*ЧВ0=0,74*321*0,3*63,04=4491,03 руб.

г) среднечасовой выработки рабочих

?ГВЧВ=УД1*Д1*П1*?ЧВ=0,74*321*7,4*5,54=9735,66 руб.

Далее анализируется изменение среднегодовой выработки одного рабочего, которая зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, средней продолжительности рабочего дня и среднечасовой выработки:

ГВ/ =Д*П*ЧВ

?ГВД /=?Д*П0*ЧВ0=19*7,1*63,04= 8629,42 руб.

?ГВП /=Д1*?П*ЧВ0=321*0,3*63,04= 6076,1 руб.

?ГВЧВ /=Д1*П1*?ЧВ=321*7,4*5,54= 13171,78 руб.

Согласно произведенным расчетам увеличение среднегодовой выработки одного рабочего произошло в большей части в результате роста среднечасовой выработки рабочих.

В процессе анализа необходимо изучить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда. Важно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда оплаты труда, повышение себестоимости продукции и уменьшение суммы прибыли.

Таблица 2.14 Анализ соотношения производительности труда и заработной платы Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Годы	Средняя заработная плата	Производительность труда	Темп роста
			Заработной платы	Производи-тельности
1	2	3	4	5
2001	8,68142	118,425	-	-
2002	8,42	111,3	96,99	93,98
2003	14,1158	144,453	167,65	129,79
2004	18,6957	120,514	132,44	83,43

Согласно приведенным данным темпы роста заработной платы значительно опережают рост производительности труда. Что свидетельствует о необходимости пересмотра материального и нематериального стимулирования труда рабочих, для обеспечения большей их заинтересованности в результатах работы предприятия.

Рис. 2.5 Сравнение темпов роста заработной платы и производительности труда работников Обливского потребительского общества

2.4 Анализ себестоимости и прибыли Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Себестоимость отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятия и аккумулирует результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние.

Анализ себестоимости начинают с изучения общей суммы затрат в целом по данным формы №2.

Динамика себестоимости продукции отражена на рисунке 2.6.

Рис. 2.6 Динамика себестоимости Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Данный рисунок хорошо отражает произошедшее сокращение себестоимости с 22137 тыс. руб. до 13642 тыс. руб. однако как было выяснено в ходе анализа, данное обстоятельство было вызвано снижением объема выпуска и реализации продукции.

Само по себе значение себестоимости в абсолютном выражении малоинформативный показатель. Для того, чтобы полнее охарактеризовать изменение затрат предприятия целесообразно использовать показатель затрат на рубль произведенной продукции.

Таблица 2.15 Динамика затрат на рубль продукции Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Годы	Выручка от реализации	Себестоимость	Затраты на рубль продукции	Темп роста затрат на рубль продукции, %
1	2	3	4	5
2001	26764	22137	0,827
2002	24486	19847	0,811	98,00
2003	27446	23269	0,848	104,60
2004	16631	13642	0,820	96,75

Как следует из таблицы 2.15 уровень затрат на рубль продукции ниже единицы, что означает, что на данном этапе производство и реализация являются прибыльными. За исследуемый период затраты на рубль продукции изменились и остались на уровне 82-83%.

Конечный результат деятельности предприятия формируется как разница между его доходами и расходами. В этой связи необходимо рассмотреть основные составляющие доходов и расходов предприятия, приведенные в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Первым этапом анализа является изучение финансовых результатов от основных видов деятельности.

Таблица 2.16 Финансовые результаты Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг. по видам деятельности

Вид деятельности	2001	2002	2003	2004
	Доходы	Расходы	Прибыль (убыток)	Доходы	Расходы	Прибыль (убыток)	Доходы	Расходы	Прибыль (убыток)	Доходы	Расходы	Прибыль (убыток)
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
Торговля	16604	13434	3170	18164	14767	3397	20107	17998	2109	10167	7387	2780
Обществен-ное питание	3765	2380	1385	4192	2924	1268	6393	4365	2028	6076	5885	191
Производство	5751	5818	-67	1899	2000	-101	868	836	32	316	300	16
Аренда	195	10	185			0			0			0
Услуги	179	184	-5	231	156	75	78	70	8	72	70	2
Прочая	270	311	-41			0			0			0
Итого	26764	22137	4627	24486	19847	4639	27446	23269	4177	16631	13642	2989

Приведенные данные свидетельствуют о том основной и стабильный доход предприятие получает от торговой деятельности и общественного питания. Убыточным на протяжении 2001-2002 гг. являлось производство. В 2003-2004 гг. ситуация несколько изменилась и по данному направлению деятельности была получена прибыль. Объемы других видов деятельности довольно незначительны.

Рассмотрев доходы и расходы по различным видам деятельности предприятия перейдем к рассмотрению его финансовых результатов деятельности в целом.

Таблица 2.17 Анализ основных финансовых результатов деятельности Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Статьи формы №2	Абсолютные величины, тыс. руб.	В % к выручке	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп роста 2004/2001, %
	2001	2002	2003	2004	2001	2002	2003	2004
Выручка от реализации	26764	24486	27446	16631	100,00	100,00	100,00	100,00	-10133	62,14
Себестоимость проданных товаров	22137	19847	23269	13642	82,71	81,05	84,78	82,03	-8495	61,63
Валовая прибыль	4627	4639	4177	2989	17,29	18,95	15,22	17,97	-1638	64,60
Коммерческие расходы	3750,00	4034,00	4239	4764	14,01	16,47	15,44	28,65	1014	127,04
Управленческие расходы
Прибыль от продаж	877,00	605,00	-62,00	-1775,00	3,28	2,47	-0,23	-10,67	-2652	-202,39
Операционные доходы	95	233	1013	335	0,35	0,95	3,69	2,01	240	352,63
Операционные расходы	403	603	658	40	1,51	2,46	2,40	0,24	-363	9,93
Сальдо от операционной деятельности	-308	-370	355	295	-1,15	-1,51	1,29	1,77	603	-95,78
Внереализационные доходы	7	26	0	0	0,03	0,11	0,00	0,00	-7	0,00
Внереализационные расходы	8	10	49	297	0,03	0,04	0,18	1,79	289	3712,50
Сальдо от внереализационной деятельности	-1	16	-49	-297	0,00	0,07	-0,18	-1,79	-296	29700,00
Прибыль до налогообложения	568,00	251,00	244,00	-1777,00	2,12	1,03	0,89	-10,68	-2345	-312,85
Налог на прибыль и другие налоговые обязательства	349	248	242	159	1,30	1,01	0,88	0,96	-190	45,56
Чистая прибыль	219,00	3,00	2,00	-1936,00	0,82	0,01	0,01	-11,64	-2155	-884,02

На протяжении 2001-2004 гг. Обливское потребительское общество имеет следующие результаты деятельности.

Выручка от реализации в 2004 г. составила 16631 тыс. руб. по сравнению с 2001 г. она сократилась на 10133 тыс. руб.

Валовая прибыль составила 2989 тыс. руб. ее уровень в выручке от реализации практически не изменился и остался на уровне 17,9 %. Значительно увеличились коммерческие расходы с 3750 тыс. руб. до 4764 тыс. руб. Их удельный вес в выручке вырос с 14 до 28 %. Учитывая то, что у торговых организаций по данной статье отражаются издержки обращения, то предприятию стоит обратить пристальное внимание на сокращение расходов связанных с реализацией товаров.

Рост коммерческих расходов привел к получению убытка от реализации основной деятельности в размере 1775 тыс. руб.

В результате осуществления операционной деятельности был получен убыток в 2001-2002 гг. в размере 308 и 370 тыс. руб. и прибыль в 2003-2004 гг. 355 и 295 тыс. руб.

Внереализационная деятельность предприятия имеет сравнительно небольшие объемы и убыточна на протяжении всего исследуемого периода.

На протяжении 2001-2003 гг. совокупным результатом деятельности предприятия была прибыль, а в 2004 г. был получен убыток в размере 1777 тыс. руб.

Отсутствие нераспределенной прибыли предприятия в 2004 г. свидетельствует об отсутствии возможности пополнения оборотных средств для ведения нормальной хозяйственной деятельности.

Для того, чтобы сделать вывод о качественном уровне использования ресурсов и уровне доходности предприятия рассчитываются относительные показатели эффективности деятельности предприятия.

Таблица 2.18 Относительные показатели эффективности деятельности Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Показатели рентабельности	2001г.	2002г.	2003г.	2004г.
1	2	3	4	5
Рентабельность продукции	3,96	3,05	-0,27	-13,01
Рентабельность продаж	3,28	2,47	-0,23	-10,67
Рентабельность активов	3,96	0,05	0,03	-37,21
Рентабельность основного капитала	12,13	0,18	0,10	-102,27
Рентабельность собственного капитала	8,87	0,13	0,10	-161,47
Период окупаемости капитала	25,23	1971,50	3269,50	-2,69

Значение коэффициента рентабельности продукции свидетельствует о том, что на каждый рубль, затраченный на производство и реализации продукции предприятие получило в 2001 г. -3,96 коп. прибыли, в 2002 г. -3,05 коп., в 2003 г. - 0,27 коп. убытка, в 2004 г. - 13,01 коп. убытка. Таким образом, можно сделать вывод, что средства, вложенные в деятельность предприятия в 2003-2004 гг. не окупились.

Рентабельность продаж также снизилась с 3,28 коп. прибыли на рубль выручки от реализации до 10,67 коп. убытка. Снижение данного показателя свидетельствует о росте затрат на производство и реализацию продукции и о снижении покупательского спроса.

Рентабельность активов показывает эффективность использования всего имущества предприятия, ее сокращение свидетельствует также о падающем спросе и о перенакоплении активов.

Сокращение рентабельности основного капитала помимо сокращения прибыли может быть вызвана избыточным увеличение мобильных средств в результате образования излишних запасов, затоваренности готовой продукцией в результате снижения спроса,, чрезмерного роста дебиторской задолженности.

Наиболее значительным из всех показателей рентабельности было сокращение в 2004 г. рентабельности собственного капитала до 161, 47 коп. убытка на рубль собственных средств.

В связи с сокращением абсолютных и относительных показателей деятельности Обливского потребительского общества целесообразно будет провести анализ безубыточности.

Анализ безубыточности позволяет держать в поле зрения границы финансово-хозяйственных процессов за которыми работа организации становится неэффективной. Источником информации для анализа безубыточности в данном случае послужила форма №2.

Таблица 2.19 Расчет показателей безубыточности Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Показатель	Формула	2001	2002	2003	2004
1. Выручка от реализации	N	26764	24486	27446	16631
2. Себестоимость проданных товаров (переменные затраты)	Sпер	22137	19847	23269	13642
3. Постоянные затраты (коммерческие и управленческие расходы)	Sпост	3750,00	4034,00	4239,00	4764,00
4. Маржинальный доход (валовая прибыль)	МД=N-Sпер	4627	4639	4177	2989
5. Доля маржинального дохода в выручке от продаж		0,17	0,19	0,15	0,18
6. «Критическая» точка безубыточности	КТ=Sпост/d	21691,16	21292,63	27853,39	26507,22
7. Запас финансовой прочности	ЗФП=N - КТ	5072,84	3193,37	-407,39	-9876,22
8. % запаса финансовой прочности (норматив 60-70%)	%ЗФП=	1895,40	1304,16	-148,43	-5938,44
9. Прибыль от продаж	Р	877,00	605,00	-62,00	-1775,00
10. Операционный рычаг	ОЛ=	5,28	7,67	-67,37	-1,68

Как показывает таблица 2.19, в связи с сокращением выручки маржинальный доход предприятия сократился к 2004 г. с 4627 до 2989 тыс. руб. В результате этого значительно вырос критический объем продаж и соответственно снизился запас финансовой прочности.

В 2003-2004 гг. предприятие попало в зону убыточности и не смогло покрыть произведенные затраты.

Для нормальной работы предприятию необходимо иметь 60-70% запаса финансовой прочности. Падение объема реализации может по-разному сказываться на величине прибыли от реализации. Иногда самое незначительное снижение может вызвать огромную потерю прибыли.

Это результат воздействия операционного рычага. Это воздействие основано на том, что при росте или падении объема продаж переменные и постоянные издержки ведут себя по-разному. При росте (падении) объема продаж переменные издержки растут (снижаются) пропорционально ему, а постоянные обычно не изменяются.

Таким образом при росте объема продаж доля постоянных затрат в выручке снижается, и в результате прибыль увеличивается еще больше. Соответственно, при сокращении объема производства их доля увеличивается, вызывая еще большее сокращение прибыли.

В этом и состоит эффект операционного левериджа: любое изменение выручки от реализации сопровождается еще большим изменением прибыли.

Иногда, чтобы устранить влияние фактора изменения доли переменных затрат в выручке от реализации, операционный леверидж рассчитывается как соотношение не выручки к прибыли, маржинального дохода (N - Sпер) к прибыли от реализации:

ЭОЛ =

Данная формула использовалась нами при расчете силы воздействия операционного рычага в таблице 2.19. Как видно из таблицы, в 2002 г. эффект операционного левериджа был положительным: увеличение маржинального дохода (при неизменной сумме постоянных затрат) на 0,26 % привело бы к увеличению прибыли на 0,26 Ч 5,28 = 1,37 %. Однако, в связи с ростом постоянных издержек прибыль предприятия сократилась.

В 2003-2004 гг. мы наблюдаем обратную ситуацию: действие операционного левериджа было отрицательным. Сокращение маржинального дохода в 2003 г. на 9,96 % привело к снижению прибыли на 9,96*7,67 = 76,35 %. Данное воздействие было усилено ростом постоянных расходов. В результате предприятие получило убыток в размере 62 тыс. руб. В 2004 г. отрицательное воздействие операционного рычага было еще больше.

Динамику выручки от реализации и критического объема продаж изобразим на рисунке 2.7.

Рис. 2.7 Реализация Обливского потребительского общества по отношению к критическому объему продаж

2.5 Оценка финансового состояния предприятия Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деятельности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, выступает гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников финансовых отношений: как самого предприятия, так и его контрагентов.

Важными характеристиками финансового состояния предприятия являются его платежеспособность и финансовая устойчивость. Они оцениваются с помощью показателей ликвидности и структуры капитала, рассчитываемых на основе данных бухгалтерского баланса предприятия.

Таблица 2.20 Показатели платежеспособности Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Название показателя	Норматив	2001	2002	2003	2004	Изменение
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,3	0,021	0,018	0,004	0,001	-0,02
Коэффициент промежуточной ликвидности	0,7-1	0,315	0,349	0,325	0,248	-0,067
Коэффициент текущей ликвидности	2	1,217	1,161	1,011	0,827	-0,390
Чистый оборотный капитал	> 0	663,50	585,00	50,00	-694,0	-1357,5

Коэффициент абсолютной ликвидности (К а л ) показывает какую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время (за 2 - 5 дней).

Как мы видим на протяжении всего анализируемого периода значения коэффициента абсолютной ликвидности предприятия значительно ниже нормы. То есть в краткосрочной перспективе предприятие неплатежеспособно. Это результат низкой доли наиболее ликвидных активов и роста краткосрочной задолженности.

Коэффициент промежуточной ликвидности свидетельствует об отсутствии платежеспособности предприятия на период равный одному обороту дебиторской задолженности.

Нормативное значение коэффициента текущей ликвидности также не выполняется, что свидетельствует о том, что Обливское потребительское общество неплатежеспособно в краткосрочной перспективе.

Наряду с отсутствием собственного оборотного капитала это может привести к банкротству предприятия. Предприятие не только не имеет резервов для расширения деятельности, но и не может погасить свои краткосрочные обязательства.

Стабильность деятельности предприятия с позиции долгосрочной перспективы может быть оценена с помощью коэффициентов финансовой устойчивости. Их расчет произведем в таблице 2.21.

Таблица 2.21 Коэффициенты финансовой устойчивости Обливского потребительского общества за 2001-2004 гг.

Показатели структуры капитала	Норматив	2001	2002	2003	2004	Изменение
1	2	3	4	5	6	7
Коэффициент финансовой независимости	0.5 - 0.8	0,45	0,39	0,31	0,23	-0,22
Суммарные обязательства к суммарным активам	0.2 - 0.5	0,55	0,61	0,69	0,77	0,22
Суммарные обязательства к собственному капиталу	0.25 - 1	1,24	1,59	2,18	3,34	2,10
Коэффициент покрытия процентов, раз	> 1	1,63	0,67	0,73	-46,76	-48,39

Значение коэффициента финансовой независимости значительно ниже нормы, по состоянию на конец 2004 г. только 31 % средств предприятия являются собственными. Соответственно доля обязательств составляет 69 %. Что характеризует высокую зависимость фирмы от внешних займов. Чем ниже значение коэффициента, тем больше займов у компании, тем выше риск неплатежеспособности. Низкое значение коэффициента отражает также потенциальную опасность возникновения у предприятия дефицита денежных средств.

Соотношение суммарных обязательств и собственного капитала свидетельствует о том, что в 2001 г. заемные средства превышали собственные в 1, 24 раза, к 2004 г. этот показатель составил уже 3,34 раза.

Коэффициент покрытия процентов характеризует степень защищенности кредиторов от невыплаты процентов за предоставленный кредит и демонстрирует: сколько раз в течение года компания заработала средства для выплаты процентов. Согласно значению данного показателя в 2001 г. кредиторы предприятия были защищены от невыплаты процентов, а в 2004 г. предприятие не заработало средства для погашения процентов.

Отрицательная тенденция рассчитанных коэффициентов финансовой устойчивости свидетельствует о кризисном финансовом положении предприятия и высокой вероятности его банкротства.

Глава 3. Мероприятия по улучшению экономических показателей деятельности Обливского потребительского общества

3.1 Пути экономии издержек обращения

Как было выяснено в ходе проведенного анализа экономических показателей деятельности Обливского потребительского общества основной причиной снижения эффективности использования ресурсов и убыточности деятельности стало увеличение издержек обращения.

Таблица 3.1 Динамика финансовых результатов Обливского потребительского общества по торговле и общественному питанию

Показатель	2003 г.	2004 г.	Индекс роста
1	2	3	4
Выручка, тыс. руб.	26500,00	16243,00	61,29
Себестоимость, тыс. руб.	23269,00	13572,00	58,33
Валовая прибыль, тыс. руб.	3231,00	2671,00	82,67
Коммерческие расходы, тыс. руб.	4239,00	4764,00	112,38
Прибыль, тыс. руб.	-1008,00	-2093,00	207,64

Анализ издержек обращения должен служить основой для планирования и управления ими. Стратегическая модель управления издержками, направленная на их оптимизацию, предусматривает необходимость обеспечения следующей пропорции в темпах роста прибыли, товарооборота и затрат: [48, с.214]

Iп>Iртс >Iи

Где Iп, Iртс, Iи-- индексы роста прибыли, товарооборота и издержек обращения.

Только такое соотношение важнейших экономических показателей обеспечит снижение уровня издержек обращения и повышение эффективности их использования за счет увеличения отдачи товарооборота и прибыли на каждые 100 руб. затрат.

В 2004 г. темпы роста затрат Обливского потребительского общества были далеки от оптимального соотношения.

В той связи предприятию необходимо пересмотреть методы планирования издержек обращения и установления торговой наценки.

Планирование издержек обращения является составной частью финансового управления торговым предприятием. В процессе планирования следует исходить из необходимости определения такой суммы затрат, которая позволяла бы предприятию бесперебойно и на высоком уровне осуществлять свою хозяйственную деятельность при соблюдении разумной экономии издержек обращения.

Планирование издержек обращения осуществляется по этапам последовательности, показанной на рисунке 3.1.

Рис. 3.1 Этапы планирования издержек обращения [48,с.215]

Плановая сумма издержек обращения должна находиться между минимальной и максимальной границами. Минимальная сумма издержек обращения -- это нижний предел, за границей которого дальнейшая экономия затрат не может быть признана разумной, поскольку она повлечет за собой сложности с доставкой товаров, снижение культуры обслуживания покупателей, текучесть кадров и т.п., что крайне нежелательно.

Максимальная сумма издержек обращения -- это издержки, которые обеспечивают предприятию не прибыльную, но безубыточную работу. Переход за границу максимальной суммы затрат приведет к убыточности хозяйственной деятельности предприятия, что также нежелательно. Следовательно, плановая сумма издержек обращения должна быть:

Иmin?Ипл?Иmax

Только такое соотношение плановых, минимальных и максимальных издержек обращения обеспечит высокую культуру обслуживания покупателей и безубыточную (или прибыльную) работу предприятия.

Работа предприятия будет безубыточной в случае равенства между доходами и затратами:

Ипер+Ипост=ВД

где Ипер, Ипост-- соответственно сумма переменных и постоянных издержек обращения; ВД -- сумма валового дохода.

Это равенство справедливо и при использовании относительных величин:

Упер+Упост= У ВД

где Упер, Упост -- уровень переменных и постоянных издержек обращения в процентах к розничному товарообороту; Увд -- уровень валового дохода в процентах к розничному товарообороту.

Из приведенного равенства можно рассчитать максимально возможный уровень переменных издержек обращения. Он будет составлять:

Упер vax= У ВД- Упост

После определения границ, в пределах которых должны быть запланированы издержки обращения, приступают к выработке основных направлений по обеспечению на предприятии режима экономии. Под режимом экономии следует понимать систему форм и методов планомерного сокращения затрат материальных, финансовых и трудовых ресурсов относительно получаемого полезного результата. Реализация мероприятий, направленных на обеспечение режима экономии, обеспечивает снижение уровня издержек обращения.

При определении издержек обращения на планируемый год следует исходить из запланированного объема товарооборота, деления издержек обращения на постоянные и переменные и выявленных за предплановый период тенденций их развития. Сведения об издержках обращения содержаться в форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Таблица 3.2 Деление издержек обращения Обливского потребительского общества на постоянные и переменные (тыс.руб.)

Издержки обращения:	2001	2002	2003	2004
1.Расходы по транспортировке товаров, продуктов, сырья сторонними организациями	704	706	978	901
2.Расходы на топливо газ электроэнергию	206	207	243	228
3.Расходы на аренду и содержание зданий, оборудования и автотранспорта	987	991	987	1054
4.Расходы на оплату труда	1108	1109	1329	1442
5.ЕСН	394,448	394,804	473,124	231
6.Амортизация имущества	34	39	48	41
7.Прочие расходы	316,55	587,20	180,88	867
7.1 из них постоянные	260,00	380,00	120,00	720,00
7.2 переменные	56,55	207,20	60,88	147,00
Итого:	3750	4034	4239	4764
Условно-переменные издержки (1+2+7.2)	966,55	1120,20	1281,88	1276,00
Условно-постоянные издержки (3+4+5+6+7.1)	2783,45	2913,80	2957,12	3488,00

Планирование постоянных издержек обращения предприятия производится с учетом сложившегося за предплановый период темпа роста затрат.

Ипл пост =Ибаз пост*?tпост

где Ипл пост, Ибаз пост -- условно-постоянные издержки обращения соответственно в плановом и базисном году; ?tпocT -- среднегодовой темп роста условно-постоянных издержек обращения.

Eсловно-переменные издержки обращения находятся в прямой зависимости от изменения объема товарооборота, но изменяются они не всегда в одинаковой пропорции. Поэтому при их планировании необходимо учитывать сложившееся за предплановый период соотношение темпов изменения издержек обращения и товарооборота, которое может быть охарактеризовано соответствующим коэффициентом (К).

Если значение коэффициента соотношения будет равно 1, значит, у предприятия преобладают пропорционально-переменные издержки обращения, больше 1 -- прогрессивно-переменные и меньше 1 -- дегрессивно-переменные.

Сумма переменных издержек обращения на планируемый год может быть рассчитана по формуле:

Ипл пер =Ибаз пер*(1 *К))

где Ипл пер, Ибаз пер-- условно-переменные издержки обращения соответственно в плановом и базисном периодах, руб.;

?tртс -- прирост товарооборота в планируемом периоде, в долях ед.;

К - коэффициент соотношения среднегодовых темпов прироста - условно-переменных издержек и розничного товарооборота, в долях ед.

Общая сумма плановых издержек обращения будет представлять собой сумму плановых переменных и постоянных затрат. Произведем расчет плановой суммы издержек обращения для Обливского потребительского общества на 2005 г.

Таблица 3.3 Расчет издержек обращения Обливского потребительского общества на 2005 г. (тыс. руб.)

Показатели	Товарооборот	Условно-переменные издержки	Условно-постоянные издержки
1	2	3	4
2001	20369,00	966,55	2783,45
2002	22356,00	1120,20	2913,80
2003	26500,00	1281,88	2957,12
2004	16243,00	1276,00	3488,00
Среднегодовой темп роста, %	92,73	109,70	107,81
Плановый год	18600	1524,1	3760,5
Плановый год, % к базисному	114,51	119,44	107,81

Ипл пост = 3488*107,81%=3760,5 тыс. руб.

К=9,7/7,2=1,35

Ипл пер=1276*(1+(0,1451*1,34))=1524,1 тыс. руб.

Ипл=1524,1+3760,5=5284,6 тыс. руб.

Рассчитаем сумму прибыли при планируемой величине издержек обращения: 18600-18600*0,84 (уровень себестоимости товаров к выручке)-5284= -2036,1 тыс. руб.

Как мы видим при сохранении сложившейся тенденции роста издержек обращения даже 15 % увеличения товарооборота будет недостаточно, чтобы покрыть расходы предприятия.

Поэтому необходимо разработать направления сокращения постоянных расходов. При планируемой величине товарооборота они должны составить не более:

18600-18600*0,84-1524=1452 тыс. руб.

Мероприятия по сокращению постоянных издержек обращения могут быть связаны с совершенствованием:

- торгово-технологического процесса;

- структуры товарооборота и процесса нормирования товарных запасов;

- использования материально-технической базы предприятия;

- организации и оплаты труда.

Так, сокращение дальности перевозок и звенности товародвижения, использование прогрессивных методов транспортировки и продажи товаров будут способствовать удешевлению торгово-технологического процесса.

Гибкая ценовая политика на предприятии, широкий ассортимент товаров, увеличение доли в товарообороте товаров с коротким периодом обращения и низким уровнем издержкоемкости обеспечат ускорение оборачиваемости товаров и как результат -- экономию издержек обращения по отдельным статьям и в целом по предприятию.

Рациональное размещение оборудования, создание дополнительных рабочих мест, выбор оптимального режима работы предприятия способны привести к росту товарооборота, увеличению фондоотдачи и сокращению издержек обращения предприятия.

И, наконец, нормирование труда, разработка оптимального штатного расписания, выбор системы материального стимулирования, способной заинтересовать работников в конечных результатах труда и обеспечить опережающие темпы роста производительности труда над средней заработной платой, позволят снизить относительный уровень расходов на оплату труда.

Конкретные предложения по обеспечению режима экономии на предприятии должны быть четко сформулированы в плане мероприятий, направленных на экономию издержек обращения в планируемом периоде, и учтены при разработке плана издержек обращения.

Планирование издержек обращения должно происходить в комплексной увязке с остальными экономическими показателями, такими, как валовой доход, розничный товарооборот, прибыль. Оптимальным будет считаться такой план издержек обращения, который при заданном товарообороте и принятой ценовой политике обеспечит предприятию получение необходимого размера чистой прибыли. Планирование издержек обращения может происходить в любом из двух направлений: от общего к частному или от частного к общему. При этом под частным понимается планирование издержек обращения в разрезе отдельных статей.

Однако получение прибыли исключительно за счет экономии издержек обращения не всегда возможно. Более вероятным будет достижение этой цели при одновременном увеличении товарооборота и валового дохода.

Чтобы обосновать плановую сумму товарооборота, по реализации товаров, способную при неизменной ценовой политике и сохранившемся уровне переменных затрат и сумме постоянных затрат обеспечить получение прибыли или хотя бы покрытие произведенных затрат необходимо решить следующее уравнение:

0,16х-3760-0,082х=0

0,078х=3760

х=48205 тыс. руб.

где 0,16х- плановая сумма валового дохода; 3760-сумма постоянных издержек обращения; 0,082х - сумма переменных издержек обращения.

Согласно произведенным расчетам для покрытия всех затрат предприятия необходимо увеличить объем реализации до 48205 тыс. руб.

Эта сумма значительно выше аналогичных показателей Обливского потребительского общества за прошлые годы, поэтому необходимо скомбинировать сокращение постоянных затрат, увеличение товарооборота и торговой наценки.

Путем подбора было определено, что получение прибыли для Обливского потребительского общества возможно в случае повышения торговой наценки до 20 %, сокращения постоянных расходов до 2900 тыс. руб. и величине товарооборота не ниже 24576,3 тыс. руб.

3.2 Улучшение использования трудовых ресурсов за счет разработки новой системы премирования труда

Поскольку от эффективности использования трудовых ресурсов в конечном счете напрямую зависят все показатели деятельности предприятия, а затраты на оплату труда занимают значительную долю в расходах любого предприятия предложенные мероприятия будут направлены на оптимизацию трудовых ресурсов Обливского потребительского общества именно через усиление мотивации и заинтересованности в труде, путем внедрения новой системы премирования. Выявленное несоответствие темпов роста заработной платы и производительности труда свидетельствует о необходимости пересмотра материального и нематериального стимулирования труда рабочих, для обеспечения большей их заинтересованности в результатах работы предприятия.

Одной из важнейших составляющих достижения высоких конечных результатов в работе каждого предприятия наряду с оплатой труда является премирование работников. И если вопросы оплаты труда регулируются различными нормативными актами, то выбор форм и систем премирования осуществляется непосредственно на предприятии, а показатели и условия определяются коллективным договором, заключенным между работниками и нанимателем. При этом на предприятиях торговли и общественного питания премирование работников может осуществляться за обеспечение показателей хозяйственной деятельности (товарооборот, прибыль и др.), а также в виде выплаты специальных премий за достижение отдельных результатов (совершенствование материально-технической базы, внедрение ресурсо-сберегающих технологий, форм продажи товаров, освоений новых товаров и др.) [14].

Премии, выплачиваемые рабочим, руководителям, специалистам, служащим предприятий, организаций торговли и общественного питания за основные результаты хозяйственной деятельности и отнесенные на издержки обращения (себестоимость), не должны превышать 50% тарифной ставки (должностного оклада) в расчете на одного работника в месяц. Причем в расчет принимается премия, выплаченная за фактически отработанное время (выполненную работу) за месяц в целом по предприятию. Выплаты по системам премирования рабочим, руководителям, специалистам, служащим за основные результаты хозяйственной деятельности свыше 50% тарифной ставки (должностного оклада) в расчете на одного работника осуществляются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. В целях усиления стимулирующей роли премий и упрощения расчетов размеров премии целесообразно производить премирование по результатам хозяйственно-финансовой деятельности за месяц.