Анализ затрат на производство и себестоимость продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/



Содержание

Введение

Раздел 1. Теоретический базис анализа затрат на производство и реализацию продукции

1.1 Экономическая сущность и виды операционных затрат

1.2 Классификация затрат для целей управления

1.3 Задачи и методический инструментарий анализа затрат на производство и реализацию продукции

1.4 Экономическая характеристика предприятия

Раздел 2. Анализ затрат на производство и реализацию продукции

2.1 Анализ динамики общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

2.2 Анализ динамики затрат на рубль продукции

2.3 Резервы снижения себестоимости продукции животноводства

Заключение

Список использованных источников



Введение

В современных условиях хозяйствования одним из центральных вопросов теории и практики управления предприятием является обеспечение устойчивых темпов роста в краткосрочной и долгосрочной перспективе. В связи с этим первоочередной целью является создание условий, при которых эффективность деятельности предприятий будет повышаться, что послужит основой для их развития. Одним из наиболее значимых показателей, отражающих эффективность деятельности предприятий и оказывающих влияние на состояние и перспективы их развития, являются затраты на производство продукции.

Одним из основных факторов, определяющих величину прибыли является себестоимость (денежное выражение затрат) продукции.

Анализ затрат продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Цель курсовой работы заключалась в анализе затрат на производство и себестоимости продукции.

Тема работы является актуальной, так как именно от тщательного изучения затрат и успешного практического применения полученных выводов будет зависеть рентабельность производства и отдельных видов продукции, взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, исчисление национального дохода в масштабах страны, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Для достижения поставленной цели были достигнуты следующие задачи:

1. Изучены теоретические основы формирования затрат и на производство и реализацию продукции и финансовых результатов деятельности предприятия;

2. Изучена экономическая характеристика предприятия СПК «Хуторхой»;

3. Проведен анализ затрат на производство и реализацию продукции;

4. Факторный анализ затрат животноводства (КРС);

5. Анализ динамики затрат на рубль продукции животноводства ( КРС) и растениеводства (пшеница);

6. Резервы снижения себестоимости

Предметом курсовой работы является процесс изучения затрат на производство и реализацию продукции, а объектом исследования - СПК «Хуторхой».



Раздел 1. Теоретический базис анализа затрат на производство и реализацию продукции

1.1 Экономическая сущность и виды операционных затрат

Процесс производства на предприятии представляет собой непрерывное взаимодействие трех основных факторов: трудовых ресурсов и средств производства, которые в свою очередь подразделяются на средства труда и предметы труда. Совокупность затрат живого и овеществленного труда представляет собой издержки производства, которые являются необходимым условием осуществления хозяйственной деятельности.

Понятие «затраты» является одной из наиболее общих экономических категорий, которая может использоваться для разных способов производства в любых условиях хозяйственной деятельности.

Экономическая сущность понятия «затраты» может рассматриваться по-разному, в зависимости от конкретных целей и задач исследования.

Так, «затраты» часто определяются как показатель в денежном выражении количества ресурсов, использованных для достижения определенной цели. Понятие «затрат» также употребляется для решения более широкого круга задач, прежде всего для обоснования управленческих решений. Для целей налогообложения «затраты» представляют собой величину, на которую уменьшаются суммы доходов, подлежащих налогообложению и т.д.

Таким образом, при решении разных вопросов учитываются разные виды затрат. Для оценки запасов и определения величины доходов используется один подход к исчислению затрат; для планирования и контроля - другой; для определения величины налоговых платежей - третий и т.д.

Иногда для определения различных аспектов экономической сущности «затрат» используются термины «расходы», «издержки».

В экономике предприятия эти понятия рассматриваются как тождественные, а под затратами понимается денежное выражение использования производственных факторов, в результате которого осуществляется производство и реализация продукции. [2]

Согласно НП(С)БУ, затраты - это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).

Разнообразие подходов к определению сущности понятия «затраты» нашло отражение в выделении различных видов затрат, которое проводится исходя из следующих признаков.

Роль в процессе производства и управления:

а) производственные затраты;

б) непроизводственные (административные) затраты.

Экономическое содержание (экономическая однородность затрат):

а) экономические элементы;

б) статьи калькуляции.

Экономические элементы представляют собой наиболее общие экономически однородные группы затрат, взятые на уровне всего предприятия. Выделяют пять основных экономических элементов затрат предприятия:

· материальные затраты;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные мероприятия;

· амортизация;

· прочие операционные расходы.

В состав элемента «Материальные затраты» включается стоимость израсходованных в производстве (кроме продуктов собственного производства).

В состав элемента «Расходы на оплату труда» включаются заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, материальная помощь, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда.

В состав элемента «Отчисления на социальные мероприятия» включаются: отчисление на пенсионное обеспечение, отчисление на социальное страхование, страховые взносы на случай безработицы, отчисления на индивидуальное страхование персонала предприятия, отчисления на другие социальные меры.

В состав элемента «Амортизация» включается сумма начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и прочих необоротных материальных активов.

В состав элемента «Прочие операционные расходы» включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав элементов, приведенных выше.

Статьи калькуляции представляют собой экономически однородные группы затрат, отнесенных на определенный объект расходов. Объект расходов - производство (передел), продукция, работы, услуги или вид деятельности предприятия, которые требуют определения связанных с их производством (выполнением) расходов.

Разделение затрат по статьям калькуляции (калькулирование) осуществляется с большей точностью и подробностью, чем по экономическим элементам. Калькулирование производится по объектам затрат, определяемым предприятием самостоятельно, состав статей калькуляции также определяется предприятием самостоятельно.

Отношение к изменениям объема производства или других функциональных характеристик:

а) переменные затраты (изменяются пропорционально объему производства);

б) постоянные затраты (не изменяются при изменении объема производства);

в) смешанные затраты (содержат постоянную и переменную часть).

По объектам отнесения затрат:

а) затраты на продукт;

б) затраты на период.

Степень воздействия на величину затрат со стороны предприятия:

а) регулируемые затраты;

б) нерегулируемые затраты.

Нормативная обоснованность затрат:

а) нормативные затраты (стандарты затрат);

б) сверхнормативные затраты.

Способы планирования и контроля за величиной затрат:

1) технологические затраты (затраты, зависящие от выпуска и устанавливаемые нормированием (материалы, энергия, трудозатраты), которые планируются на краткосрочные периоды и имеют непродолжительный цикл обратной связи);

2) регулируемые затраты (затраты в пределах установленной суммы на период (обычно год), которые не имеют четко выраженной зависимости от объема производства);

3) фиксируемые затраты (затраты, связанные с имеющейся собственностью, землей, основными средствами, которые планируются исходя из долгосрочной перспективы и с которыми связан наибольший риск по окупаемости капиталовложений).

Формирование затрат предприятия осуществляется на пяти уровнях:

· на уровне затрат предприятия в целом;

· на уровне затрат, связанных с обычной деятельностью;

· на уровне затрат операционной деятельностью;

· на уровне себестоимости реализованной продукции и товаров;

· на уровне производственной себестоимости продукции.

На первом уровне из всей совокупности затрат предприятия выделяются затраты, имеющие прямое и непосредственное отношение к обычной деятельности предприятия, и затраты, связанные с чрезвычайными событиями. Величина и удельный вес последних указывают на степень влияния незапланированных и неконтролируемых событий на деятельность предприятия в отчетном периоде. Такое разграничение позволяет сразу же выделить из состава затрат предприятия расходы, которые нельзя учитывать при оценке эффективности хозяйственной деятельности.

На втором уровне в затратах обычной деятельности в первую очередь выделяются затраты, связанные с операционной и финансовой деятельностью. В целом трудно выделить какие-либо критерии рациональности соотношения затрат на этом уровне. Однако значительная доля затрат финансовой деятельности может указывать на большое разнообразие видов деятельности предприятие, совмещение которых в рамках одного юридического лица не всегда представляется целесообразным и может потребовать его разделения.

Величина «других затрат» (в эту группу в первую очередь относятся затраты, связанные с содержанием социальной сферы) также указывает на наличие в составе предприятия объектов расходов, не связанных с основной деятельностью, и, как следствие, с основным источником возмещения затрат.

На третьем - пятом уровнях проводится изучение структуры затрат операционной деятельности по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Затраты операционной деятельности включают в себя все расходы предприятия, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг). Отличие между затратами основной и операционной деятельности состоит в том, что первые не включают в себя текущие расходы по осуществлению инвестиционной или финансовой деятельности.

Основным показателем, отражающим структуру затрат операционной деятельности предприятия является соотношение материальных, энергетических расходов и расходов на заработную плату. Затраты по указанным элементам определяют общий размер расхода всех основных видов ресурсов, необходимых для поддержания нормальной хозяйственной деятельности предприятия.

Продукты, в составе которых преобладают материальные расходы (на сырье и материалы) называются материалоемкими, топливно-энергетические - энергоемкими, затраты на оплату труда - трудоемкими.

В процессе анализа затрат операционной деятельности по экономическим элементам определяется удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат для запланированного объема операционной деятельности. Затем путем сопоставления удельного веса фактических затрат по соответствующим элементам с плановыми показателями или показателями за предыдущие периоды выявляются отклонения и причины, их вызвавшие.

При изучении структуры и динамики затрат по статьям не следует путать «статьи затрат» с «калькуляционными статьями».

В первом случае речь идет о группировке затрат операционной деятельности по различным объектам учета (производство продукции или услуг; управление предприятием в целом, коммерческая и сбытовая деятельность по реализации произведенной продукции или услуг); торговля (перепродажа) товарами). В данном случае объектами учета выступают различные этапы операционной деятельности, а затраты группируются по однородности их назначения (по аналогии: экономические элементы - однородная сущность самих затрат; статьи затрат - однородное их назначение).

Во втором случае затраты, которые будут лишь частью затрат операционной деятельности, группируются по одному объекту учета - по продукции или услуге. При этом ранее (до принятия НП(С)БУ) в учете и отчетности происходило автоматическое объединение экономически разнородных по назначению расходов:

· на производство конкретной продукции;

· на реализацию продукции;

· на управление предприятием.

Таким образом, затраты операционной деятельности, в свою очередь, включают в себя:

· себестоимость реализованной продукции или услуг;

· затраты, связанные с операционной деятельностью;

· себестоимость реализованных товаров. Затраты, связанные с операционной деятельностью, включают в себя:

· административные затраты,

· затраты на сбыт;

· другие операционные затраты.

При анализе затрат, связанных с операционной деятельностью, осуществляется оценка общей величины и структуры затрат этой группы, их доли в затратах операционной деятельности и затратах предприятия в целом, делаются качественные выводы о значимости и целесообразности затрат по этой статье. Кроме того, осуществляется сопоставление фактических данных с плановыми показателями, определение отклонений и выяснение их причин. Особое значение для определения целесообразности затрат по этой статье имеет сопоставление темпов изменения расходов с темпами изменения объемов операционной деятельности (например, темпов роста затрат на сбыт с темпами роста объемов продаж продукции). Оптимальным для предприятия является ситуация, когда эти показатели будут изменяться пропорционально.

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем отражены все стороны хозяйственной деятельности, результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции и услуг зависят, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию. Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. [3]

1.2 Классификация затрат для целей управления

Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля затраты на производство группируются по цехам, участкам и другим административно-обособленным структурным частям предприятия. По структурным частям предприятий, как правило, учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общепроизводственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на обслуживание и управление производством, общехозяйственные и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, изложенных в настоящих рекомендациях в соответствующих пунктах учета таких расходов.

По характеру связи с объемом производства затраты, включаемые в себестоимость продукции, делятся на условно-постоянные и условно-переменные.

К условно-постоянным относятся расходы, не зависящие непосредственно от количества выпускаемой продукции и не подвергающиеся значительным изменениям при увеличении (уменьшении) объема производства в планируемом году. К таким затратам относятся: расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.

Условно-переменными называются расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции. К ним относятся: затраты на сырье и материалы, основную заработную плату производственных рабочих, технологическое топливо и энергию, двигательную электроэнергию и т.п.

Группировка затрат на условно-постоянные и условно-переменные применяется при планировании и анализе себестоимости продукции.

Группировка затрат в зависимости от времени (периода) возникновения и отнесения на себестоимость продукции осуществляется в целях правильного определения себестоимости продукции и используется для распределения затрат между видами продукции в соответствии с объемом производства каждого периода.

Затраты на производство в зависимости от времени (периода) возникновения и отнесения на себестоимость продукции подразделяются на:

- текущие, т.е. постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность, производственные расходы;

- единовременные, т.е. однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

- расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых и реконструированных предприятий, цехов и производств (пусковые расходы);

- расходы на перевод предприятий на выпуск новой продукции или на переработку другой культуры зерна, требующие дополнительных расходов на изменение и переоснастку технологического процесса и др.

Эти расходы включаются в себестоимость продукции ежемесячно равными частями до истечения установленного срока списания независимо от размера выполнения производственной программы.

К единовременным, периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:

- расходы на оплату отпусков;

- расходы на ремонт основных фондов предприятий мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности в период их годовой остановки на ремонт;

- другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом.

Если плановая (фактическая) сумма указанных расходов к началу соответствующего периода больше (меньше) суммы, включенной в плановую (фактическую) себестоимость продукции этого периода, то разница между ними представляет собой остаток расходов будущих периодов (резерв предстоящих платежей).

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовленную в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета.

В планировании, учете и калькулировании себестоимости продукции предприятий мукомольно-крупяной и комбикормовой промышленности применяются затраты по элементам.

Экономическое содержание статей калькуляции на мукомольных, крупяных и комбикормовых предприятиях и в цехах одинаковое. [4]

1.3 Задачи и методический инструментарий анализа затрат на производство и реализацию продукции

Задачами исследования анализа затрат на производство являются:

· оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним,

· оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции,

· определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых,

· оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий,

· выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции. [6]

Цель анализа затрат заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

В условиях рыночной системы затраты на производство являются одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня затрат зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Показатель затрат на производство выпускаемой продукции позволяет оценивать работу предприятия не только с качественной стороны, но одновременно отражает и количественные результаты его работы, поскольку ощутимое снижение затрат на производство, в первую очередь, достигается путем увеличения выпуска продукции, что непосредственно связано с правильным управлением производственным коллективом и технологическими процессами предприятия. [7]

При реальном функционировании рыночных механизмов неизбежно возникает необходимость создания и совершенствования четкой системы учета и контроля затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в рамках управленческого учета. Кроме того, определение резервов снижения затрат на производство является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов.

Таким образом исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что управление затратами играет важную роль в системе управления предприятием. Практика работы предприятий показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять деятельностью предприятия, а правильная оценка себестоимости возможна лишь при эффективном управлении затратами. [5]

Анализ общей суммы затрат на производство продукции.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Оценку состава и структуры затрат проводят на основе сопоставления удельного веса фактических данных отчетного года с данными прошлых лет или плановыми значениями по каждой статье затрат отдельно и в целом по предприятию. Поскольку в отчетности затраты отражены по фактическим объемам, которые по годам имеют разные величины, то необходимо сопоставлять удельные веса элементов или статей затрат или абсолютные суммы в расчете на единицу продукции с учетом индекса цен. Для сопоставимости показателей себестоимости по годам необходимо плановый уровень издержек скорректировать на индекс цен, а затем уже проводить сравнения. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоемкость и трудоемкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на уровень себестоимости и величину прибыли, определить ассортиментную стратегию фирмы. В процессе анализа состава и структуры затрат необходимо уделить внимание тем статьям, доля которых ежегодно увеличивается, дать изменениям экономическое обоснование и объяснить их целесообразность. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Но также удельный вес зарплаты сокращается и в случае, если увеличивается доля покупных кормов, семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня концентрации и специализации хозяйства. [9]

Снижение доли затрат на сырье и основные материалы может быть вызвано сокращением основной деятельности. При увеличении доли затрат по вспомогательным материалам следует ожидать рост производства непрофильных товаров, расширение сферы переработки и услуг. Особое внимание следует обратить на удельный вес прочих затрат, общехозяйственные и общепроизводственные расходы, их величина не должна быть больше затрат на содержание основных средств или на сырье и материалы. При росте затрат, связанных с оплатой услуг сторонних организаций, необходимо обосновать целесообразность дальнейшей кооперации, сохранения или прекращения делового сотрудничества. Общая сумма затрат на производство продукции может измениться из-за: объема производства продукции; структуры продукции; уровня переменных затрат на единицу продукции; суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

Затраты при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени:

Зобщ. = У(VВПi * bi) + A = У (VВПобщ. * УДi * bi) + A

где Зобщ -- общая сумма затрат на производство продукции; VВП -- объем производства продукции (услуг). b -- уровень переменных расходов на единицу продукции (услуг); А -- абсолютная сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции; Факторный анализ общей суммы затрат можно провести методом цепных подстановок.

В свою очередь, себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости) и изменения цен на потребленные ресурсы в связи с инфляцией. В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора.

Анализ затрат на рубль произведенной продукции затраты на рубль произведенной продукции -- очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию.

Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства.

Во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции (Зобщ) к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Если его уровень ниже единицы, производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы -- убыточным. [8]

В процессе анализа следует изучить выполнение плана и динамику затрат на рубль продукции, а также провести межхозяйственные сравнения по этому показателю. После этого нужно установить факторы изменения данного показателя: Для этого используется следующая факторная модель:

УЗ (удельные затраты на рубль) = Зобщ./ВП = У (VВПобщ. * УДi * bi) + A/У (VВПобщ. * УДi * Цi)

После этого можно установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли.

Анализ себестоимости отдельных видов продукции. Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

Ci = Ai/VВПi + bi

где Сi, -- себестоимость единицы i-го вида продукции; Аi; - сумма постоянных затрат, отнесенная на i-й вид продукции; bi, -- сумма переменных затрат на единицу i-го вида продукции; VВП, -- объем выпуска i-го вида продукции в физических единицах.

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий. Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Оценка относительной экономии (перерасхода) по составляющим затрат Для оценки реального отклонения по составляющим затрат необходимо учитывать темп роста производства (выручки от продаж), это позволяет рассчитать относительное отклонение (экономию или перерасход) по каждой составляющей затрат:



ОТЭ(C)i = Ci1 - Ci0 х (В1 : В0),

где Ci1, Ci0 - значение i-й составляющей затрат;

В1, В0 - выручка от продаж за отчетный и базисный период.

Значение показателя характеризует величину потребленных ресурсов при достигнутом уровне объема производства, на базовом уровне качественного показателя их использования. Если ОТЭ (З)i отрицательное, то ресурс i-го вида организации в отчетный период, по сравнению с условиями функционирования базисного периода, использовались более эффективно, и наоборот, если эта величина положительная, то при использовании ресурса i-го вида был перерасход. Для оценки реального отклонения по каждой составляющей сделаем соответствующие расчеты. [1]

Относительная экономия по материальным ресурсам:

ОТЭ(М) = М1 - М0* Тр (В)

Относительная экономия по фонду оплаты труда:

ОТЭ(ОПТ) = ОПТ1 - ОПТ0 х Тр (В)

Относительная экономия по отчислениям на социальные нужды:

ОТЭ(ОТС) = ОТС1 - ОТС0 * Тр (В)

Относительная экономия по амортизации:

ОТЭ(А) = А1 - 0 * Тр (В)

Относительная экономия по прочим затратам



ОТЭ(ПР) = ПР1 - ПР0 * Тр (В)

Относительная экономия по численности

ОТЭ(Р) = Р1 - Р0 * Тр (В)

1.4 Экономическая характеристика предприятия

Для более полного обзора экономических условий хозяйства необходимо подробнее рассмотреть производственный потенциал хозяйства. Обеспеченность производственными ресурсами определяется с помощью таких показателей, как состав и структура земельных ресурсов, состав и структура трудовых ресурсов, состав и структура основных средств, показатели оснащенности и использования основных средств.

Земля в сельском хозяйстве является основным средством производства. Значительную часть всей земельной площади хозяйства занимает пашня, в связи с тем, что основной отраслью является посев зерновых культур. Также в хозяйстве к числу сельскохозяйственных угодий относятся сенокосы, пастбища и залежи.

Состав и структура земельных угодий СПК «Хуторхой» представлена в таблице 1. операционный затрата себестоимость расход

Таблица 1 - Состав и структура земельных угодий

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. к 2012г.,%
	га	%	Га	%	Га	%
Общая земельная площадь	5026	100	5026	100	5026	100	100
Из нее: сельскохозяйственные угодья	5026	100	5026	100	100	100	100
в т.ч.: пашня	4230	84,16	4230	84,16	4230	84,16	100
Сенокосы	300	5,97	300	5,97	300	5,97	100
Пастбища	496	9,87	496	9,87	496	9,87	100



По данным таблицы 1 известно, что все показатели за период 2013-2014 гг. неизменны и составляет 5026 га. В структуре сельскохозяйственных угодий хозяйства наибольший удельный вес занимают пашни - 84,16%. Также в хозяйстве имеется площадь пастбища - 9,87%. На третьем месте по площади находятся сенокосы - 5,97%.

В характеристике хозяйства особое место занимает показатель наличия структуры и использования трудовых ресурсов. Трудовые ресурсы - основная производительная сила.

Далее в таблице 2 видно изменение состава трудовых ресурсов, но более заметные изменения произошли в 2013 году. Можно сделать вывод по трудовым ресурсам, что за анализируемый период с 2012 по 2014 года численность работников организации сократилась на 6 рабочих места.

Таблица 2 - Состав и структура трудовых ресурсов

Название	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014г.к 2012 г. в %
	чел.	%	чел.	%	чел.	%
Всего работников	20	100	15	100	14	100	70
в том числе: Работники, занятые в с/х	20	100	15	100	14	100	70
в том числе: Рабочие постоянные	14	70	9	60	8	57,1	57,1
из них: трактористы - машинисты	9	45	5	33,3	4	28,5	44,4
скотники КРС	4	20	3	20	3	21,5	75
работники свиноводства	1	5	1	6,7	1	7,1	100
Служащие	6	30	6	40	6	42,9	100
из них: руководители	1	5	1	6,6	1	7,1	100
Специалисты	5	25	5	33,4	5	35,8	100

Уровень и темпы роста экономической эффективности производства в сельском хозяйстве в определенной мере зависит от обеспеченности отрасли основными средствами. Обеспеченность сельскохозяйственных предприятий основными средствами производства и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности, в частности качество, полнота и своевременность выполнения сельскохозяйственных работ, а, следовательно, и объём производства продукции, финансовое состояние предприятия.

Таблица 3 - Состав и структура основных средств (на начало года)

Показатели	2012г.	2013г.	2014 г.	2014 г. к 2012г.,%
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Здания	8687	47,9	8493	47,8	8493	25,4	97,7
Машины и оборудование	5455	30,1	5048	28,4	19254	57,7	352,9
Транспортные средства	2517	13,9	2517	14,2	2517	7,5	100
Рабочий скот	24	0,1	13	0,07	13	0,03	54,1
Продуктивный скот	1449	7,9	1678	9,4	3062	9,2	211,3
Всего основных средств	18132	100	17749	100	33339	100	183,8

Данные таблицы 3 показывают, что за три года стоимость основных фондов увеличилась почти в 2 раза, что составляет 15207 тыс. руб. или 83,8%. В структуре основных средств по данным 2014 г. наибольший удельный вес составляют машины и оборудование - 57,7% по сравнению с 2012 годом. В 2014 году стоимость рабочего скота сократилась на 54,1%, а стоимость продуктивного скота увеличилась в 2 раза.

Рассмотрим показатели эффективности использования основных производственных фондов (ОПФ) в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели оснащенности и использования основных средств

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014г. к 2012г., %
Выручка, тыс. руб.	5858	7911	7640	130,5
Численность рабочих, чел.	20	15	14	70
Площадь с/х угодий, га	5026	5026	5026	100
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	17940,5	25544	36217	в 2 раза
Фондоотдача, руб.	0,3	0,3	0,2	66,6
Фондоемкость, руб.	3,1	3,2	4,7	151,6
Фондообеспеченность, тыс. руб.	3,5	5,1	7,2	в 2 раза
Фондовооруженность труда, тыс. руб.	897	1702	2587	в 3 раза

Данные таблицы 4 свидетельствуют о том, что оснащенность предприятия основными производственными фондами в 2014 г. в сравнении с 2012 г. повысилась в 2 раза или на 18277 тыс. руб. Снижение фондоотдачи и рост фондоемкости в 2014 году говорит о неэффективном использовании основных производственных фондов.

С целью определения производственного направления и специализации хозяйства осуществляется анализ состава и структуры товарной продукции.

Таблица 5 - Состав и структура товарной продукции

Виды отраслей и продукции	2012 г	2013 г.	2014 г.	В среднем за 3 года
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Зерновые и зернобобо-вые культуры - всего	1882	33,9	2306	37,8	3679	48,2	2622	41
в т.ч.: пшеница	1882	33,9	1739	28,5	3248	42,6	2289	35,8
Ячмень	-	-	213	3,1	-	-	-	-
Овес	-	-	351	5,7	431	5,6	-	-
Всего реализовано продукции растениеводства	1882	33,9	2306	37,8	3679	48,2	2622	41
Скот и птица в живой массе - всего	3611	64,9	3870	62,6	3961	51,8	3814	59
в т.ч.: КРС	2716	48,9	2930	47,4	2636	34,5	2761	42,7
Свиньи	350	6,3	328	5,2	721	9,4	466	10
овцы и козы	95	1,7	26	0,4	167	2,1	96	1,4
Лошади	450	8,1	586	9,6	437	5,7	491	7,5
Прочая продукция животноводства	65	1,2	-	-	-	-	-	-
Всего реализовано продукции животноводства	3676	66,1	3870	62,2	3961	51,8	3814	59
Всего по организации	5858	100	6176	100	7640	100	6458	100

Удельный вес товарной продукции растениеводства в среднем за 2012 - 2014 гг. составляет 40%. СПК «Хуторхой» имел растениеводческое направление, но в связи с потерей урожая вследствие засухихозяйство перешло на животноводческое производство.

За период 2012-2014 гг. наибольший удельный вес в составе растениеводческой продукции занимает такая категория, как пшеница -35,8%, а в животноводстве - продукция крупного рогатого скота 42,7%.

Исходя из данных таблицы 6 можно определить коэффициент специализации по формуле:

где Кс - коэффициент специализации;

Ут - удельный вес отраслей в общем объеме товарной продукции;

i - порядковый номер вида товарной продукции в ранжированном ряду.

=== 0,3

Это значит, что для данного вида хозяйства характерен средний уровень специализации производства. Направление специализации определяется по наибольшему удельному весу в структуре товарной продукции. В данном случае удельный вес занимает категория КРС - 42,7, следующий по величине - пшеница - 35,8, свиньи - 10, лошади - 7,5, овцы и козы -1,4.

Финансовый результат и рентабельность являются основными показателями, характеризующие эффективность работы предприятия. Основные финансовые показатели деятельности и рентабельность СПК «Хуторхой» Курумканского района представлены в таблице 6.

Таблица 6 - Финансовые результаты хозяйственной деятельности

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. к 2012 г, %
Выручено от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	5858	7911	7640	130,4
Полная себестоимость продукции, тыс. руб.	5387	7507	7464	138,5
Прибыль (+), убыток (-) от реализации, тыс. руб.	471	404	176	37,3
Уровень рентабельности, %	8,7	5,3	2,3	26,4

На основании таблицы 6 можно сделать вывод, что в СПК «Хуторхой» за три последних года увеличилась вырученная сумма от 5858 тыс. руб. до 7640 тыс. руб. В 2014 г. прибыль сократилась с 471 тыс. руб. до 176 тыс.руб. Это объясняется том, что себестоимость продукции повысилась на 38,5%. Показатель уровня рентабельности снизился от 8,7% до 2,3



Раздел 2. Анализ затрат на производство и реализацию продукции

2.1 Анализ динамики общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ и услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет очень важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции. Рассмотрим анализ себестоимости по элементам затрат (таблица 7).

Таблица 7. Анализ себестоимости по элементам затрат СПК «Хуторхой»

Показатели	2012г	2014г	Отклонение +/-	Отклонение +/-%
	тыс. руб..	%	тыс. руб.	%
Материальныеrr затраты, тыс. руб.	9801	79,9	13421	67,9	+3620	-12
Затратыr на оплату труда, тыс. руб.	R1079	8,8	3 060	15,5	+1990	6,7
Отчисленияr на социальные нужды, тыс.rруб.	228	1,8	952	4,8	+724	3
Амортизационныеr отчисления, тыс. руб.	936	7,6	1 675	8,4	+739	0,8
Прочие rрасходы, тыс. руб.	R213	1,7	631	3,4	+418	1,7
Полнаяr себестоимость, тыс. руб.	12257	100	19739	100	+7482	-
В том числе: Переменные расходы	11090	90,4	17112	86,6	+6022	-3,8
Постоянные расходы	1167	9,6	2627	13,4	+1460	3,8

По данным таблицы 7 видно, что полная себестоимость в отчетном периоде по равнению с базисным увеличилась на 7482 тыс. руб. что неблагоприятно для организации, переменные расходы возросли на 6022 тыс. руб., а постоянные на 1460 тыс. руб. материальные затраты занимают большое количество расходов и из таблицы видно увеличение их на 3620 тыс. руб.

В процессе потребления материальные ресурсы трансформируются в материальные затраты. Динамика суммы материальных затрат по их видам за период 2012 - 2014 гг. представлена в таблице 8.

Таблица 8 - Динамика суммы материальных затрат по их видам

Показатель	Всего на основное производство	2014 г. к 2012 г.,%
	2012 г.	2013 г.	2014 г.
Материальные затраты	9801	15547	13421	137
в т.ч: семена и посадочный материал	2951	3860	3263	110,3
из них семена элитные	862	1925	1160	134,5
Корма	2845	4874	3984	140
из них собственного производства	2845	4786	3054	107,3
Прочая продукция с/х	72	39	60	83,3
Минеральные удобрения	907	2075	2550	в 2 р
Химические средства	195	394	326	167,2
Электроэнергия	80	60	68	85
Топливо	-	66	83	-
Нефтепродукты	2524	3555	2532	100,3
в т.ч: дизельное топливо	1326	3261	1930	145,5
бензин	96	262	200	в 2 р
Запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонта	130	620	527	в 4 р
Оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями	97	4	28	28,9
По мелиорации земель, химизации почв	12	-	-	-
По зоотехническому м ветеринарному обслуживанию	5	4	5	100

На основании таблицы 8 можно сделать вывод, что общая сумма материальных затрат в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 37%, в том числе увеличились следующие виды затрат:

- семена и посадочный материал - в среднем за 3 года составило 10,3%;

-корма - на 40%;

-минеральные удобрения увеличилось в 2 раза;

-химические средства - на 67,25

-дизельное топливо - на 45%

-бензин - в 2 раза

-запасные части, ремонтные и строительные материалы для ремонта

Сократились такие виды затрат как:

- прочая продукция с/х - 16,7%

-затраты на электроэнергию- 15%

- оплата услуг и работ, выполненных сторонними организациями -71,1%

Так как известны суммы переменных и постоянных затрат, то можно провести факторный анализ общей суммы затрат методом цепных подстановок.

Таблица 9. Исходные данные для факторного анализа продукции животноводства (КРС)

Показатель	2012 г.	2014 г.
УVВП, тыс. руб.	5858	7640
УДi, %	48,9	34,5
b, тыс. руб.	1,8	2,2
A, тыс. руб.	1167	2627

Модель факторного анализа общей суммы затрат:



Зобщ. = У(VВПi * bi) + A = У (VВПобщ. * УДi * bi) + A

Зобщ. баз = 5858+48,9+1,8+1167=7075,7

Зобщ.усл.1=7640+48,9+1,8+1167=8857,7

Зобщ.усл.2=7640+34,5+1,8+1167=8843,3

Зобщ.усл.3=7640+34,5+2,2+1167=8843,7

Зобщ.отч. =7640+34,5+2,2+2627=10303,7

Зобщ.общ. = 10303,7-7075,7=3227,6

ДЗобщ.VВП = 8857,7-7075,7=1782

ДЗобщ. УДi = 8843,3-8857,7=-14,4

ДЗобщ. bi=8843,3-8843,3=0

ДЗобщ. А =10303,7-8843,7=1460

ДЗобщ.общ. = 1782+(-14,4)+0+1460=3227,6

По итогам факторного анализа продукции животноводства (КРС) видно, что общая сумма затрат зависит от объема валовой продукции, удельного веса, переменных и постоянных затрат. Зависимость общей суммы затрат от валового выпуска составила 1782 тыс. руб., удельного веса -14,4, постоянных затрат 1460 тыс. руб.

2.2 Анализ динамики затрат на рубль продукции

Для анализа себестоимости продукции в практике, чаще всего, рассчитывается показатель затраты на рубль товарной продукции. Показатель рассчитывается как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. Расчет показателя, характеризующего уровень затрат на один рубль товарной продукции (издержкоемкость)выполняется по формуле:



h = ? (Qi х Ci) / ? (Qi х Цi)

где Qi - количество выпущенной продукции, шт.;

Сi - себестоимость единицы продукции, руб.;

Цi - цена единицы продукции, руб.

При значении показателя уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным.

Таблица 10. Исходные данные для анализа затрат на рубль произведенной продукции растениеводства (зерна)

Показатель	2012 г	2014 г	Отклонение, +/-	2014 г к 2012г в %
Q, шт.	3012	4598	+1586	152,6
С, тыс. руб.	1204	2675	+1471	222,1
Ц, тыс. руб.	1882	3679	+1797	195,4
H	0,6	0,7	+0,1	116,6

По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что продукция зерна на рубль затрат является рентабельной, т.к. значение показателя в отчетном и базисном периодах ниже 1.

Рассмотрим также затраты на рубль произведенной продукции животноводства (КРС) (таблица 11).

Таблица 11. Исходные данные для анализа затрат на рубль произведенной продукции животноводства (КРС)

Показатель	2012 г	2014 г	Отклонение, +/-	2014 г к 2012 г в %
Q, шт.	343	361	+18	105,2
С, тыс. руб.	2897	2600	-297	89,7
Ц, тыс. руб.	2716	2636	-80	97,05
H	1	0,9	-0,1	90

Из таблицы 11 видно, что затраты на рубль продукции КРС в 2012 г и 2014 г рентабельно. Себестоимость в отчетном году по сравнению с базисным уменьшилась на 297 тыс. руб.

Оценка относительной экономии (перерасхода) по составляющим затрат Для оценки реального отклонения по составляющим затрат необходимо учитывать темп роста производства (выручки от продаж), это позволяет рассчитать относительное отклонение (экономию или перерасход) по каждой составляющей затрат:

ОТЭ(C)i = Ci1 - Ci0 х (В1 : В0),

где Ci1, Ci0 - значение i-й составляющей затрат;

В1, В0 - выручка от продаж за отчетный и базисный период.

Найдем относительную экономию (перерасход) на предприятии СПК «Хуторхой».

ОТЭ(С)=7464-5387*1,3=2700,1(перерасход)

ОТЭ(М)=13421-9801*1,3=4706

ОТЭ(ОТС)=952-228*1,3=941,2

ОТЭ(А)=1675-936*1,3=960,7

ОТЭ(ЧР)=14-20*1,3= -7,8 (экономия)

По итогам проведенного анализа относительной экономии по элементам затрат, трудовые ресурсы используются эффективно, т.к. показатель отрицательный -7,8.

2.3 Резервы снижения себестоимости продукции животноводства

Основными источниками резервов снижения себестоимости произведенной продукции (РС) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РВП);

2) сокращение затрат на ее производство (РЗ) а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции подсчитываются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, энергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции. Для установления их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции i - гo вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

Зд = Р^VВПi * Зперiф,

Рассчитаем дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции животноводства примем резерв увеличения фактического выпуска равным 600 ц. Тогда дополнительные затраты будут равны:



Зд = 600 * 86,6 = 51960 руб.

Рассчитаем фактическую сумму затрат на производство всего выпуска:

Зф = 51960 + 5145= 57105 руб.

Рассчитаем величину резервов сокращения себестоимости животноводства.

РvС= (57105 - 9801+51960) ч(547+600) - (57105 ч600) = -8,6

Нетрудно заметить, что продукция животноводства став дешевле для предприятия на 8,6 руб. станет рентабельнее.

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.



Заключение

Понятие «затраты» является одной из наиболее общих экономических категорий, которая может использоваться для разных способов производства в любых условиях хозяйственной деятельности.

Выделяют пять основных экономических элементов затрат предприятия:

· материальные затраты;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные мероприятия;

· амортизация;

· прочие операционные расходы.

Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем отражены все стороны хозяйственной деятельности, результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции и услуг зависят, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен на сельскохозяйственную продукцию. Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе.

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на обслуживание и управление производством, общехозяйственные и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, изложенных в настоящих рекомендациях в соответствующих пунктах учета таких расходов.

Далее в курсовой работе была рассмотрена экономическая характеристика СПК «Хуторхой» и сделаны следующие выводы:

1. В структуре сельскохозяйственных угодий хозяйства наибольший удельный вес занимают пашни - 84,16%. Также в хозяйстве имеется площадь пастбища - 9,87%. На третьем месте по площади находятся сенокосы - 5,97%.

2. Изменение состава трудовых ресурсов, но более заметные изменения произошли в 2013 году. Можно сделать вывод по трудовым ресурсам, что за анализируемый период с 2012 по 2014 года численность работников организации сократилась на 6 рабочих места.

3. За три года стоимость основных фондов увеличилась почти в 2 раза, что составляет 15207 тыс. руб. или 83,8%. В структуре основных средств по данным 2014 г. наибольший удельный вес составляют машины и оборудование - 57,7% по сравнению с 2012 годом. В 2014 году стоимость рабочего скота сократилась на 54,1%, а стоимость продуктивного скота увеличилась в 2 раза.

4. Оснащенность предприятия основными производственными фондами в 2014 г. в сравнении с 2012 г. повысилась в 2 раза или на 18277 тыс. руб. Снижение фондоотдачи и рост фондоемкости в 2014 году говорит о неэффективном использовании основных производственных фондов.

5. За период 2012-2014 гг. наибольший удельный вес в составе растениеводческой продукции занимает такая категория, как пшеница -35,8%, а в животноводстве - продукция крупного рогатого скота 42,7%.

6. В СПК «Хуторхой» за три последних года увеличилась вырученная сумма от 5858 тыс. руб. до 7640 тыс. руб. В 2014 г. прибыль сократилась с 471 тыс. руб. до 176 тыс.руб. Это объясняется том, что себестоимость продукции повысилась на 38,5%. Показатель уровня рентабельности снизился от 8,7% до 2,3

Анализ динамики общей суммы затрат на производство и реализацию продукции показал что полная себестоимость в отчетном периоде по равнению с базисным увеличилась на 7482 тыс. руб. что неблагоприятно для организации, переменные расходы возросли на 6022 тыс. руб., а постоянные на 1460 тыс. руб. материальные затраты занимают большое количество расходов и из таблицы видно увеличение их на 3620 тыс. руб.

Резерв снижения себестоимости показал, что продукция животноводства став дешевле для предприятия на 8,6 руб. станет рентабельнее.

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Серьезным резервом снижения затрат на производство является расширение специализации и кооперирования. Чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости. Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. Значительные резервы снижения издержек производства заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов.



Список использованных источников

1. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебно-методическое/ С.В. Бадлуева, Л.Я., Пономаренко; ФГОУ ВПО «БГСХА им. В.Р. Филиппова». - Улан-Удэ: Издательство БГСХА, 2013г. - 155 с

2. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2010.