Особливості використання методу маржинального аналізу "Cost-Volume-Profit" (витрати - обсяг продаж - прибуток) на олійно-жирових підприємствах

Михальська Олена Леонідівна,

аспірант кафедри обліку та аудиту, Київський національний університет імені Тараса Шевченка (03022, Україна, Київ, вул. Васильківська, 90-а) E-mail: lena_mykhalska@mail.ru

Аналіз останніх досліджень і публікацій. Питання розрахунку точки беззбитковості знайшли своє відображення у працях таких вітчизняних і зарубіжних учених, як В.Г. Андрійчук [1], М.А. Вахрушина [2], В.П. Галушко [3], С.Ф. Голов [4], К. Друри [5], В.Б. Івашкевич [6], О.Е. Ніколаєв [7], Г.О. Партии [8], М.С. Пушкар [9], М. Г. Чумаченко [10], Т.В. Шишкова [7] та інших. Методичні розробки науковців свідчать, що для дослідження залежності між витратами і обсягом діяльності, встановлення оптимального рівня постійних і змінних витрат на одиницю продукції найбільш використовуваним є метод розрахунку маржинального доходу.

Виділення невирішених раніше частин загальної проблеми, котрим присвячується стаття. Всі перераховані науковці розглядали роль точки беззбитковості у господарській діяльності підприємств проте, на сьогодні залишаються відкритими питання дослідження беззбитковості в умовах різноманітної номенклатури продукції. Застосування CVP-аналізу дасть можливість визначити оптимальну структуру витрат, обсяг виробництва олії, що забезпечить їх відшкодовування, кількість олії, яку необхідно продати для одержання запланованого прибутку.

Виклад основного матеріалу дослідження з повним обґрунтуванням отриманих наукових результатів.

Одним із найефективніших методів маржинального аналізу, який поширений у світовій практиці, є СVР-аналіз «Cost (витрати) -- Volume (обсяг продаж) -- Profit (прибуток)», який часто називають аналізом беззбитковості. Він дозволяє визначити планові обсяги виробництва і продажу товару з погляду їх беззбитковості, що забезпечує прийняття оптимального управлінського рішення. А саме, щодо оптимальної структури витрат, обсягу виробництва, що забезпечує їх відшкодування, щодо кількості продукції, яку необхідно продати для одержання бажаного прибутку, щодо впливу на нього цінової політики. Отже, це один із методів мінімізації витрат та оптимізації прибутку.

Суть методу аналізу беззбитковості полягає в пошукові критичного обсягу реалізації продукції, при зменшенні якого підприємство починає зазнавати збитків. Аналіз беззбитковості ґрунтується на ряді припущень, які відповідають умовам масового виробництва з досить нетривалим виробничим циклом.

Доцільність СУР-аналізу витікає з того, що обсягів продаж, витрат і прибутку, дає можливість вибрати найоптимальнішу їх комбінацію, що забезпечує вимоги не тільки покриття витрат, тобто беззбитковість, але й вимоги бюджетування за «центрами відповідальності» виробничих підрозділів.

Не менш важливим є і те, що за допомогою СУР-аналізу визначається «поріг безпеки», який показує, до якого рівня може скоротитися обсяг реалізації, перш ніж олійно-жирове підприємство почне нести збитки, тобто момент часу, коли наступить «точка беззбитковості».

Методика аналізу беззбитковості базується на таких умовах:

1) витрати і виручка від реалізації товарів визначені і знаходяться на лінійній залежності з лінією виробництва;

2) всі витрати поділяються на постійні і змінні, з обов'язковим дослідженням їх поведінки;

3) постійні витрати залишаються незалежними від обсягу в межах досліджуваного діапазону релевантності;

4) величини витрат і ціни залишаються незмінними протягом всього планового періоду;

5) обсяг виробництва дорівнює обсягу реалізації.

Дана таблиця показує вплив зміни кожного з чотирьох факторів. Відповідно в разі одночасного впливу двох і більше факторів спрямованість і ступінь їх синтезу впливу можуть бути визначені графічним або розрахунковим методом.

На прикладі досліджуваного олійно-жирового підприємства «Каховка Протеїн Агро» використовується розрахунковий метод різних варіантів найбільш прибуткового співвідношення «витрати -- обсяг продаж -- прибуток», змоделюваного з урахуванням виробничих можливостей підприємства і потреб ринку (табл. 2).

Зі зміною структури виробництва величина маржинального доходу і значення точки беззбитковості змінюються, тому їх належить визначати для кожного варіанту, також необхідно розрахувати величину операційного прибутку.

Єдиною певною точкою між прибутком і обсягом продажів є точка безбитковості, де прибуток дорівнює нулю, саме вона є «пороговим» значенням діяльності -- момент, коли підприємство стає прибутковим. Значення точки беззбитковості дозволяє покрити всі витрати підприємства без отримання прибутку.

Таблиця 2

Модель значення факторів, що впливають на точку беззбитковості і операційний прибуток за даними вересня 2013 року

Величина маржинального доходу являє собою суму постійних витрат і прибутку від реалізації продукції. Саме тому маржинальний дохід ще називається «внеском» у компенсацію постійних витрат, оскільки прибутковість досягається лише при повному покритті постійних витрат . Точка беззбитковості при цьому може бути визначена як точка, де маржинальний прибуток мінус постійні витрати дорівнює нулю, або точка, в якій маржинальний прибуток дорівнює постійним витратам. У табл. 3 наведено результати здійсненого моделювання на прикладі досліджуваного олійно-жирового підприємства «Каховка Протеїн Агро».

Таким чином, різке підвищення постійних витрат у IV варіанті на 150 тис. грн або 76,9 % призведе до росту значення точки беззбитковості з 148 до 283 т або 91,2 % , що на 14,3 % (76,9-91,2) знижує ефективність rV варіанту.

Таблиця 3

Результати маржинального аналізу співвідношення «постійні витрати -- змінні витрати -- обсяг продаж -- прибуток»

Тому прийнятнішими варіантами можуть бути навіть І і ІІІ варіанти, де вказана різниця значно менша.

Необхідно відзначити , що насправді методи розрахунку CVP-аналізу, вірні лише в обмеженому діапазоні обсягів випуску продукції. Обмеженість виникає насамперед з того, що при достатньо великому обсязі випуску продукції перестають бути вірні багато передумови, що лежать в основі CVP-аналізу, наприклад, незмінний характер і величина постійних витрат

Можливості методики CVP-аналізу значно ширші, крім розглянутого варіанту в статті, він може використовуватися на олійно-жирових підприємствах також:

-- для визначення точки беззбитковості, що забезпечує прийняття оптимального управлінського рішення по конкретному цеху-переділу як «бюджетному центру відповідальності»;

-- для визначення порогу безпеки, на скільки може скоротитися обсяг реалізації, перш ніж цех-переділ «бюджетний центр відповідальності» почне нести збитки;

-- для прогнозування моменту часу настання точки беззбитковості;

-- для встановлення максимальної суми змінних і постійних витрат, які може здійснювати цех-переділ як «бюджетний центр відповідальності»;

-- для визначення обсягу реалізації олії, необхідного для досягнення заданої величини прибутку.

Висновки і перспективи подальших досліджень у даному напрямку. Застосування методики маржинального аналізу «Cost-Volume-Profit» (витрати -- обсяг продаж -- прибуток) на олійно- жирових підприємствах, яка базується на варіантній оцінці, свідчить, що такий аналіз дає виявити значні додаткові резерви економії змінних і постійних витрат, а, отже, і зростання прибутковості. Тому, в подальшому актуальним є апробація і інших методів маржинального аналізу, використання яких в інших галузях харчової промисловості показало їх високу ефективність порівняно з традиційними методами аналізу.

Бібліографічний список

1. Андрійчук Р.В. Методичні підходи до аналізу рентабельності та беззбитковості виробництва продукції й оптимізації її асортименту / Р.В. Андрійчук // Економіка АПК. -- 2007. -- № 5. -- С. 133-140.

2. ВахрушинаМ.А. Бухгалтерський управленческий учет: учебн. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / 6-е изд., испр. -- М.: Омега-Л, 2007. -- 570 с.

3. Галушко В.П. Точка беззбитковості: теоретичні погляди на методологію розрахунків / В. П. Галушко // Економіка АПК. -- 2006. -- № 10. -- С. 3-5.

4. Голов С.Ф. Управлінський облік. Підручник. -- 2-ге вид. -- К.: Лібра, 2004. -- 704 с.

5. Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: [учеб. для студентов вузов] / К. Друри. -- [5-е изд., перераб. и доп.]. -- М.: Юнити-дана, 2005. -- 735 с.

6. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов / В.Б. Ивашкевич. -- М.: Магистр, 2010. -- 574 с.

7. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Классический управленческий учет. -- М., 2010. -- 400 с.

8. Партии Г. О. Управління витратами підприємства: концептуальні засади, методи та інструментарій: Монографія. -- К.: УБС НБУ, 2008. -- 219 с.

9. Пушкар М.С. Ідеальна система обліку: концепція, архітектура, інформація: [монографія] / М.С. Пушкар, М.Г. Чумаченко. -- Терно-піль: Карт-бланш, 2011. -- 336 с.

10. Чумаченко М.Г. Дослідження передумов і припущень при аналізі графіка беззбитковості / М. Чумаченко, І. Білоусова // Бухгалтерський облік і аудит. -- 2006. -- № 5. -- С. 3-10.

References

1. Andriychuk, R. V. Metodychrn pMkhody do anaHzu rentabelnosti ta bezzbytkovosti vyrobnytstva produktsii y optymriatsii ii asortymentu / R. V. Andriychuk // Ekonom^a APK, №5. -- 2007. -- P. 133-140. [In Ukrainian]

2. Vakhrushyna, M. A. Bukhgalterskiy upravlencheskiy uchet: uchebn. dlya studentov vuzov, obuchayushchikhsya po ekonomicheskim spetsyalnostyam. -- 6-e izd., ispr. -- M.: Omega-L, 2007. -- 570 p. [In Russian]

3. Galushko, V. P. Tochka bezzbytkovosti: teoretychrn poglyady na metodologtyu rozrakhunkH / V. P. Galushko // Ekonom^a APK, №10. -- 2006. -- P. 3-5. [In Ukrainian]

4. Golov, S. F. Upravlinskyi oblik. Pidruchnyk. -- 2-ge vyd. -- K.: Libra, 2004. -- 704 p. [In Ukrainian]

5. Druri K. Upravlencheskiy i proizvodstvennyy uchet. Vvodnyy kurs: [ucheb. dlya studentov vuzov] / K. Druri. -- [5-e izd., pererab. i dop.]. -- M.: Juniti-dana, 2005. -- 735 p. [In Russian]

6. Ivashkevich, V. B. Bukhgalterskiy upravlencheskiy uchet: uchebnik dlya vuzov / V. B. Ivashkevich. -- M.: Magistr, 2010. -- 574 p. [In Russian]

7. Nikolaeva, O. E., Shyshkova, T. V. Klassicheskiy upravlencheskiy uchet. -- M., 2010. -- 400 p. [In Russian]

8. Partii, G. O. Upravlinnya vytratamy pidpryemstva: kontseptualni zasady, metody ta instrumentariy: Monografiya. -- K.: UBS NBU, 2008. -- 219 p. [In Ukrainian]

9. Pushkar, M. S. Idealna systema obliku: kontseptsiya, arkhitektura, informatsiya: [monografiya] / M. S. Pushkar, M. G. Chumachenko. -- Ternopil: Kart-blansh, 2011. -- 336 p. [In Ukrainian]

10. Chumachenko, M. G. Doslidzhennya peredumov i prypushchen pry analizi grafika bezzbytkovosti / M. G. Chumachenko, I. Bilousova // Bukhgalterskyi oblik i audit, №5. -- 2006. -- P. 3-10. [In Ukrainian].

Размещено на Allbest.ru