Учет и анализ затрат на производство и реализацию продукции на примере предприятия ЗАО "Первая Мебельная Фабрика"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Правительство Санкт-Петербурга

Комитет по науке и высшей школе

Санкт-Петербургское государственное бюджетное профессиональное образовательное учреждение

«Политехнический колледж городского хозяйства»

.

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

Учет и анализ затрат на производство и реализацию продукции на примере предприятия ЗАО «Первая Мебельная Фабрика»

38.02.01 Экономика и бухгалтерский учёт (по отраслям), ЭЭ-16-23

Студент Филиппенкова Т.Ю.

Санкт-Петербург 2018

Содержание

• Введение

1. Теоретические аспекты учёта затрат на производство и реализацию продукции

1.1 Понятие и состав затрат предприятия

1.2 Классификация затрат на производство продукции

1.3 Классификация затрат на реализацию продукции

1.4 Организация учёта затрат на производство и реализацию продукции

2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Первая мебельная фабрика»

2.1 Характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский учет затрат на производство и реализацию на предприятии ЗАО «Первая Мебельная Фабрика»

2.3 Анализ структуры и динамики затрат на производство и реализацию продукции ЗАО «Первая Мебельная Фабрика»

2.4 Анализ динамики затрат на производство и реализацию продукции коэффициентным методом

2.5 Пути снижения затрат на производство и реализацию продукции

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В процессе предпринимательской деятельности предприятие несет денежные затраты. Их характер, состав и структура зависят от многих факторов: организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевой принадлежности, места, занимаемого хозяйствующим субъектом на рынке товаров и капитала, инвестиционной, финансовой и учетной политики, а также установленными законодательно правилами и принципами поведения хозяйствующих субъектов в налоговой, кредитной, страховой и фондовой сферах.

Актуальность данной темы выпускной квалификационной работы обусловлена тем, что значимость определения текущих затрат для каждого предприятия ярко выражена, так как в результате своей деятельности каждое предприятие стремится получить максимальную прибыль при минимальных затратах. Найти оптимальный вариант для достижения данной цели пытается каждое предприятие и решения очень индивидуальны. Каждое предприятие само решает за счет сокращения каких расходов ему будет выгоднее продолжать свою деятельность.

Выбор темы обусловлен необходимостью найти оптимальный вариант объема расходов для конкретного вида деятельности, возникающей у действующих предприятий.

Целью выпускной квалификационной работы является учет и анализ затрат на производство и реализацию продукции на примере предприятия ЗАО «Первая Мебельная Фабрика»

На основе цели выпускной квалификационной работы нами выделены следующие задачи:

- исследовать экономическую сущность затрат на производство и реализацию продукции и порядка их учета на предприятии;

- дать классификацию затрат на производство и реализацию продукции;

- провести анализа структуры и динамики затрат на производство и реализацию продукции на примере предприятия ЗАО «Первая Мебельная Фабрика» с разработкой рекомендаций по улучшению их использования.

Объектом исследования является предприятие ЗАО «Первая Мебельная Фабрика».

Предметом исследования являются затраты ЗАО «Первая Мебельная Фабрика» на производство и реализацию продукции.

Информационной основой послужила бухгалтерская отчетность организации ЗАО «Первая Мебельная Фабрика».

Теоретической основой послужили труды отечественных авторов в области экономического анализа платежеспособности и ликвидности предприятия: Донцова, Л.В., Кирьянова, З.В., Савицкой Г.В. и др.

Методологической базой исследования является горизонтальный и вертикальный анализ себестоимости продукции, а также методы сравнения, графический и табличный методы и др.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, приложений.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы. В первой главе раскрыты теоретические основы учёта затрат на производство и реализацию продукции.

Во второй главе произведены: анализ затрат на производство и реализацию продукции, а также пути снижения себестоимости продукции.

В Заключении приведены выводы и предложения.

В приложении представлен баланс организации ЗАО «Первая Мебельная Фабрика».

1. Теоретические аспекты учёта затрат на производство и реализацию продукции

1.1 Понятие и состав затрат предприятия

Согласно экономическому словарю «Расходы - это затраты в процессе хозяйственной деятельности, приводящие к уменьшению средств предприятия или увеличению его долговых обязательств. Обычно это затраты, связанные с ресурсным обеспечением производства, приобретением материалов, оборудования, оплатой труда работников, ремонтом оборудования, выплатой процентов по кредитам, арендной платой, уплатой налогов [24, с.128].

У экономистов существуют различные интерпретации терминов «расходы» и «затраты», которые приведены ниже (Таблица 1.1).

Таблица 1 - Интерпретации терминов «расходы» и «затраты»

Определение	Автор
«Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определенный период времени.» «Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию»	В.К. Скляренко
«Расходы - стоимость использованных ресурсов, которые полностью израсходованы или «потрачены» в течение определенного периода для получения дохода.» «Затраты - денежная оплата приобретенных товаров или услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли».	О.С. Савченко и Г.И. Пашигорева
«Затраты - это экономический показатель, характеризующий в денежном выражении объем ресурсов за определенный период времени, использованных на производство и сбыт продукции, и отражающий их в составе себестоимости продукции, работ и услуг.»	В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова и В.П. Кустарев
«Затратами предприятия считаются его расходы на создание производственных запасов материально-технических ресурсов и услуги (работы) поставщиков, включая потребленную в процессе производства их часть»	Н.Д. Врублевский
«Расходы включают убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. Они, как правило, принимают форму оттока или уменьшение актива.»	Вахрушина М.А.

Затраты - это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции[12].

Следовательно, затраты характеризуются:

- денежной оценкой ресурсов, обеспечивая принцип измерения различных видов ресурсов;

- целевой установкой (связаны с производством и реализацией продукции в целом или с какой-то из стадий этого процесса);

- определенным периодом времени, то есть должны быть отнесены на продукцию за данный период времени.

Затраты имеют еще одно важное свойство: если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на данную продукцию, то затраты превращаются в запасы сырья, материалов, запасы в незавершенном производстве, запасы готовой продукции и т.п.

Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоёмкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Понятие «затраты» следует отличать от понятия «расходы». Определение понятия «расходы» изложено в Положении по бухгалтерскому учету организаций.

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию[9].

В отличие от затрат, расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках. Состав расходов предприятия на производство и реализацию представлены в таблице 2.

Налоговым кодексом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками[5].

Таблица 2 - Состав расходов предприятия на производство и реализацию продукции

Вид расходов	Состав расходов
Расходы по обычным видам	Расходы на приобретение сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов (МПЗ). Расходы по переработке МПЗ для целей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи, а также перепродажи товаров. Расходы на оплату труда; отчисления в страховой фонд.
Операционные расходы	Расходы, связанные с предоставлением организациям активов во временное пользование за плату. Расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности. Расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций. Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, товаров, продукции.
Внереализационные расходы	Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение убытков, причиненных организацией, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Сумма дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, не реальных для взыскания.
Чрезвычайные расходы	Расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийные бедствия. пожары, аварии и др.).

Обоснованными являются экономически оправданные затраты. С этой целью по некоторым затратам для целей налогообложения устанавливаются лимиты, в пределах которых они подлежат признанию, - по оплате суточных при нахождении работников в командировке, полевого довольствия, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и некоторым другим расходам. В бухгалтерском учете подобные расходы признаются по фактическим затратам.

Документально подтвержденными являются затраты, подтвержденные документами, оформленными в установленном законодательством порядке. Следует отметить, что данное условие признания расходов в налогообложении не отличается от признания расходов в бухгалтерском учете, поскольку в бухгалтерском учете все записи в учетных регистрах осуществляются только на основе правильно оформленных бухгалтерских документов.

Состав расходов, признаваемых в налогообложении, несколько отличается от состава расходов, признаваемых в бухгалтерском учете[10].

Существенно отличаются классификации расходов для целей бухгалтерского учета и налогообложения. В налоговом учете расходы подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, и на внереализационные расходы, без выделения операционных и чрезвычайных расходов.

Издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей [21, c.36]. Кроме того, «издержки» включают специфические виды затрат: единый социальный налог, потери от брака, гарантийный ремонт и так далее.

Экономическая эффективность производства в самом общем виде означает результативность, то есть соотношение между результатами, достигнутыми в процессе производства, и затратами труда. Важнейшим требованием является обеспечение максимума эффекта при минимуме затрат.

В условиях перехода к рыночной экономике наряду с понятием «издержки» себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции [20, c.13].

Структура затрат по экономическим элементам представлена на рисунке 1.

Материальные затраты включают в себя прямые и косвенные материальные затраты, то есть стоимость расхода сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, а также оплату коммунальных услуг, используемых на освещение и отопление, плюс стоимость горючего для транспорта предприятия, минус стоимость возвратных отходов [12].



Рисунок 1 - Структура затрат по экономическим элементам

Затраты на оплату труда включают всю начисленную оплату труда персоналу предприятия: основную и дополнительную; сдельную и повременную; тарифный заработок и премии. Вместе с тем остаются некоторые элементы оплаты труда, которые будут входить в прочие затраты: это добровольное страхование работников (медицинское, пенсионное, имущественное) за счет предприятия; оплата проезда к месту работы; оплата питания на рабочем месте [2].

Отчисления на социальные нужды - все отчисления в государственные внебюджетные фонды в порядке обязательного пенсионного и социального страхования, всего 30% от начисленного фонда заработной платы [3].

В состав амортизации основных фондов входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов [15]. Амортизация основных фондов начисляется в соответствии с учетной политикой предприятия (линейным методом или ускоренным), но всегда равномерно в течении года и по одной методике в течении всего срока службы объекта [11].

Прочие затраты включают в себя оплату услуг со стороны, арендную плату, ряд налогов и другие.

Анализ затрат по экономическим элементам используется не только для составления сметы затрат предприятий, но также для макроэкономического анализа, для прогнозирования межотраслевых связей [23, c.44].

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление их по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции (Рисунок 2).

Рисунок 2 - Планирование затрат на производство продукции

Калькуляция, по определению, это есть установление затрат на единицу производимой продукции. Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции (работ и услуг), всей товарной продукции предприятия [27].

Методика анализа калькулирования себестоимости промышленной продукции, которая применяется на сегодняшний день, осуществляется последовательно в два этапа:

- сначала анализируются прямые расходы, относящиеся непосредственно на себестоимость конкретных видов продукции;

- затем анализируются косвенные расходы, которые планируются и учитываются в целом по цеху и относятся на конкретные виды продукции с учетом их трудоемкости.

По способу отнесения на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы. Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включаются в себестоимость отдельных видов продукции косвенно (условно), пропорционально какому-либо признаку. К ним относятся часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы[9].

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы. Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом изготовления изделий. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства. Накладными являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные и непропорциональные. Пропорциональные затраты (условно-переменные) - это затраты сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства. Непропорциональные затраты (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

Непропорциональные издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относится та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие, несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время остановлены.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты могут быть текущими, будущих периодов и предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты - это еще нет возникшие затраты, на которые резервируются средства (оплата отпусков, сезонные расходы и так далее).

Имеются и другие признаки классификации затрат на производство и продажу продукции, некоторые из которых важны для управленческого учета. Релевантные затраты - имеющие отношение к принимаемому решению. Нерелевантные затраты - которые необходимо исключить при принятии окончательного решения.

Для контроля и регулирования затраты классифицируют на регулируемые и нерегулируемые. Регулируемые затраты - это расходы, величина которых может зависеть от руководителя. Нерегулируемые затраты - это расходы, величина которых в малой степени зависит от руководителя. Контролируемые затраты могут контролироваться работниками предприятия. Неконтролируемые затраты не поддаются контролю со стороны работников предприятия.

1.2 Классификация затрат на производство продукции

Затраты на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. Определённый уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем более появляется возможностей для снижения затрат на производство продукции в экономическом механизме предприятия.

Таблица 3 - Классификация затрат на производство

По отношению к технологическому процессу	По экономическим элементам	По способу включения в себестоимость	По статьям калькуляции
1. Основные (условно-переменные) а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) расходы по освоению д) резерв на гарантийный ремонт е) потери от брака	1 . Одноэлементные (элементарные) а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) амортизация основных средств и нематериальных активов д) прочие расходы	1. Прямые а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) расходы по освоению д) резерв на гарантийный ремонт е) потери от брака	1. Материалы 2. Покупные полуфабрикаты 3. Возвратные отходы 4. Транспортно-заготовительные расходы 5. Заработная плата рабочих 6. Начисление на заработную плату 7. Расходы по освоению 8. Резерв на гарантийный ремонт 9. Потери от брака 10. Общепроизводственные расходы 11.Общехозяйственные расходы Итого: Производственная себестоимость 12. Расходы на рекламу Итого: Полная себестоимость
2.Накладные (условно-переменные) а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы	2. Комплексные а) расходы будущих периодов б) резервы предстоящих расходов в) общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы д) потери от брака	2. Косвенные а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы

1.3 Классификация затрат на реализацию продукции

Затраты на реализацию продукции включают:

1. Затраты на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков;

2. Оплата услуг банков; затраты по гарантийному обслуживанию;

3. Расходы, связанные со сбытом продукции;

4. Потери от брака;

5. Прочие затраты.

В процессе создания продукции (товаров) определяется ее фактическая производственная себестоимость, включающая сумму затрат на изготовление продукции (товаров). А затраты, связанные с движением товаров от производства до потребителей, включая и их реализацию конечным потребителям, представляет собой издержки обращения. Их следует рассматривать как себестоимость закупки, доставки и реализации товаров.

На предприятиях торговли различают затраты на закупку товаров, капитальные вложения в расширенное воспроизводство основных фондов и текущие затраты на организацию хозяйственной деятельности (транспортировку, хранение, переработку, подсортировку, упаковку, рекламу и реализацию товаров).

Для предприятий осуществляющих торговую деятельность (снабженческую, сбытовую, посредническую) учетная номенклатура статей издержек обращения включает (Рисунок 3): [23, c.16]

Рисунок 3 - Статьи издержек для предприятий, осуществляющих торговую деятельность

Предприятиям предоставлено право сохранять и расширять перечень статей в пределах затрат, предусмотренных типовым Положением по их составу.

Расходы торговых предприятий по объему и составу отличаются от издержек обращения. Основным отличительным признаком является форма возмещения расходов. Издержки обращения возмещаются за счет доходов от торговой деятельности.

Для целей налогообложения издержки обращения корректируются исходя из утвержденных лимитов, норм и нормативов по отдельным видам затрат: [23, с.50]

- компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

- затраты на содержание служебного автотранспорта;

- затраты на служебные командировки;

- представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью;

- платежи по кредитам банков;

- норма расходов на подготовку и переподготовку кадров (устанавливается в зависимости от размеров затрат на оплату труда работников предприятия);

- выплата стипендий и плата за обучение на основе договоров с учебными заведениями;

- расходы на рекламу (предельные нормы расходов на рекламу устанавливаются в зависимости от объема товарооборота торгового предприятия.)

Рекламный бюджет определяется как сумма затрат на все мероприятия. Увеличение рекламного бюджета дает возможность предприятию при господствующей цене продавать больше или продать данный объем продукции по более высокой цене.

В порядке исключения платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, осуществляются за счет издержек в нормативном размере, а платежи за их превышение - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей.

Эти затраты относятся к переменным издержкам, величина которых находится в непосредственной зависимости от объема и структуры товарооборота.

Сущность этих издержек можно выразить и так: к переменным относятся издержки, связанные с использованием производственных факторов, величина которых определяется изменениями реализации товаров (услуг).

В крупных, средних и небольших предприятиях размеры переменных издержек обращения (в расчете на единицу товарооборота) значительно различаются. В более крупных предприятиях эффективнее используются транспортные средства, быстрее оборачиваемость оборотных средств, вложенных в товарные запасы, работают более квалифицированные специалисты и эффективнее используется рабочая сила. По этим причинам в более крупных предприятиях по сравнению со средними складываются более низкие средние переменные издержки обращения, в том числе по таким статьям, как транспортные расходы, затраты по оплате процентов за пользование займом, расходы на оплату труда.

Выделение в составе издержек обращения постоянных и переменных их видов является одним из основных принципов классификации, который позволяет обеспечить эффективное управление ими.

Многие виды затрат, например, потери, возникающие в результате небрежного хранения товаров и убытки, образующиеся при наличии дебиторской задолженности, являются нерациональными (бесполезными) расходами, которые возмещаются за счет прибыли и не включаются в издержки обращения. К числу таких расходов, но включаемых в издержки, относятся затраты, связанные с обслуживанием неиспользуемой части трудовых, материальных и финансовых ресурсов (амортизация неиспользуемых основных фондов, выплаты работникам за простои не по их вине, оплата за пользование кредитами, которые в отчетном периоде не использовались).

Издержки обращения характеризуют величину потребленных ресурсов. Они представляют собой перенесенную в процессе осуществления хозяйственной деятельности части стоимости основных фондов, расходы, связанные с использованием оборотных средств (транспортные расходы, расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров, потери товаров и технологические отходы, расходы по таре), расходы на использование рабочей силы (оплата труда, отчисления на социальные нужды).

Исходя из характера общественного труда (производительного и непроизводительного) и содержания экономических процессов в сфере обслуживания все расходы очень часто делят на две группы: дополнительные и чистые.

К дополнительным относят затраты, связанные с движением потребительной стоимости и продолжением процессов производства в сфере обращения. Эти затраты являются дополнительными по отношению к сфере обращения и в общественно-необходимых размерах включаются в стоимость товара.

При наличии нерациональных расходов (нерациональные перевозки, расходы на содержание излишних товарных запасов) их величина возмещается за счет финансовых результатов деятельности предприятия.

Другая группа расходов связана со сменой форм стоимости и включает расходы по учету на рекламу, затраты, связанные с классовыми операциями и другие. Эти расходы относят к чистым, вытекающим из сущности сферы обращения. Они не увеличивают стоимости товара и возмещаются за счет чистого дохода.

Деление издержек обращения на дополнительные и чистые позволяет правильно определить границы материального производства, глубже исследовать процессы, происходящие в сфере обращения и совершенствовать на этой основе управление ими.

1.4 Организация учёта затрат на производство и реализацию продукции

Целью учета затрат на производство и продажу на предприятии является получение своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), исчисление фактической себестоимости по каждой калькулируемой группе (заказу) и всему объему выполненных работ (продукции, услуг) в целом. По данным учета затрат на производство и продажу осуществляется контроль правильного и рационального использования материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) используются следующие активные счета [14]:

- 20 «Основное производство»,

- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»,

- 23 «Вспомогательные производства»,

- 25 «Общепроизводственные расходы»,

- 26 «Общехозяйственные расходы»,

- 28 «Брак в производстве»,

- 97 «Расходы будущих периодов» и пассивный счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Счета 20 и 23 - калькуляционные, на них исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производств. В течение месяца прямые, элементные затраты учитываются на основании первичных документов в себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг) [7].

Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции по-разному, в зависимости от характера и периода времени, к которому они относятся.

В частности, расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущему времени (например, арендная плата, оплаченная вперед), учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются с него ежемесячно в доле, относящейся к отчетному периоду (месяцу).

Организация периодически создает различные резервы, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг). Например, резерв на оплату отпусков работникам, на ремонт основных средств. Ежемесячные отчисления в эти фонды учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Часть косвенных расходов, возникающих ежемесячно, учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

На счете 25 учитываются расходы по обслуживанию основного (вспомогательного) производства.

К ним относятся:

- расходы по эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательного персонала, отчисления на социальное страхование с их заработной платы, стоимость электроэнергии, смазочных материалов);

- износ основных средств производственного назначения;

- затраты на ремонт основных средств;

- расходы по управлению (заработная плата персонала, обслуживающего производство с отчислениями на социальное страхование);

- хозяйственные расходы (отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства) и другие.

На счете 26 учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся:

- административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы);

- общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала с отчислениями),

- сборы и отчисления (налоги),

- непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах) и другие.

По окончании месяца общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции и незавершенным производством пропорционально сметным (нормативным) ставкам. При отсутствии ставок расходы распределяются между видами продукции одним из перечисленных способов: пропорционально основной заработной плате, нормативным или плановым затратам, сметным (нормативным) ставкам на содержание и эксплуатацию оборудования, массе и объему продукции, количеству отработанных рабочими человеко-часов, количеству машино-часов оборудования и другие.

Списание общехозяйственных и общепроизводственных расходов производится непосредственно на счет 90 «Продажи».

Браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые по своему качеству не соответствуют установленным стандартам, техническим условиям или договорам. В зависимости от характера дефектов, обнаруженных при оценке готовой продукции или полуфабрикатов, брак делят на исправимый и неисправимый (окончательный) [11].

Исправимым браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Неисправимым (окончательным) браком считаются изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно. Такие изделия реализуют по ценам возможного использования или используют в качестве вторичного сырья для переработки на другие виды продукции.

При выявлении брака делаются соответствующие отметки в первичных документах по учету выработки [13].

Неисправимый брак, кроме того, оформляется актом о браке или ведомостью о браке, в которой фиксируется несколько фактов брака.

В акте указываются характеристика брака, его причина, количество забракованной продукции, виновник брака; себестоимость брака; суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц; потери от брака; отметки цеха-получателя или склада о приемке забракованной продукции [16].

Акт составляется работником отдела технического контроля, мастером и начальником цеха и передается в бухгалтерию, где калькулируется себестоимость брака. Акт утверждается руководителем организации, который принимает решение о порядке списания потерь от брака, за счет виновных лиц или за счет производства [6].

Учет потерь от брака ведется на активном счете 28 «Брак в производстве». Аналитический учет потерь от брака ведется в каждом цехе, по видам забракованной продукции и статьям расходов.

Полуфабрикаты собственного производства могут быть использованы в собственном производстве или реализованы другим организациям в качестве материалов и комплектующих изделий.

Для получения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства организации используют активный счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства». По дебету названного счета отражаются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту - списание полуфабрикатов в зависимости от направления их использования.

В бухгалтерской отчетности (балансе) полуфабрикаты отражаются по статье «Незавершенное производство», оценка полуфабрикатов собственного производства проводится по их производственной себестоимости (полной, неполной, фактической, нормативной или плановой) с добавлением к ней коммерческих расходов по реализации полуфабрикатов [16].

Все коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» по соответствующему субсчету «Коммерческие расходы».

К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включаются [30]:

- расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

- расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань назначения, погрузку в вагоны, суда, автомобили, оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

- комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые в соответствии с договорами;

- затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям и посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

- прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

По окончании месяца сумма расходов на продажу списывается полностью или в части, относящейся к реализованным товарам на счет 90 «Продажи». При этом сумма расходов на продажи, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек обращения и производства за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Общая схема учета затрат на производство представляет собой определенную последовательность выполнения учетных работ и включает следующие этапы [32].

На первом этапе отражаются все фактические расходы: расходы на материалы, начисление и распределение оплаты труда, начисление износа основных средств и нематериальных активов, по денежным расходам отражаются на основных калькуляционных и собирательно-распределительных счетах:

- дебет счета 20 «Основное производство» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 - прямые затраты по изготовлению продукции (выполнению работ, оказанию услуг) основного производства;

- дебет счета 23 «Вспомогательные производства» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 - прямые затраты вспомогательного производства. Если производство является простым, то все затраты вспомогательного производства рассматриваются как прямые и дебету счета 23;

- дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 - расходы на обслуживание, организацию структурного подразделения предприятия (цеха, производства, мастерской);

- дебет счета 26 «Общехозяйственные резервы» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70, 96 - расходы на общее обслуживание и организацию производства, и управление предприятием в целом;

- дебет счета 28 «Брак в производстве» и кредит счетов 10, 51, 60, 69, 70 - расходы по исправлению брака;

- дебет счета 97 «Резервы будущих периодов» и кредит счетов 51, 60, 76 - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам (оплаченные вперед арендная плата, подписка на периодическую печать);

- дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» и кредит счетов 10, 23, 60, 69, 70 - расходы, произведенные за счет созданных резервов (на ремонт основных средств, оплату отпусков работников).

На втором этапе суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Учтенные предварительно на счетах 25 и 26 расходы сначала распределяются между выпущенной продукцией и остатками незавершенного производства пропорционально нормативной их величине.

Затем общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между отдельными видами продукции, работ, услуг. Базой для распределения этих расходов могут использоваться: заработная плата производственных рабочих без доплат по прогрессивно-премиальным системам; затраты на обработку без стоимости материалов, полуфабрикатов и доплат по прогрессивно-премиальным системам; прямые затраты и другие. Для распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов составляются специальные расчеты (ведомости).

Расходы, учтенные на счетах 25 и 26, списываются по окончании отчетного периода в дебет счета 20 с кредита счетов 25, 26.

Предприятия могут принять в учетной политике порядок списания общехозяйственных расходов непосредственно в дебет счета 90 с кредита счета 26.

На третьем этапе при наличии производственного брака на счете 28 выявляются окончательные потери от брака путем сопоставления себестоимости забракованной продукции и затрат по исправлению брака с суммами стоимости его по цене возможного использования и удержанными с виновников брака возмещений. Окончательные потери от брака списываются с кредита счета 28 в дебет счета 20.

По завершении данного этапа на счете 20 собираются все прямые и косвенные затраты на производство продукции (работ, услуг) за отчетный период.

На четвертом этапе определяется фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции и устанавливаются остатки незавершенного производства на конец месяца. Стоимость незавершенного производства остается как сальдо на начало следующего месяца на счете 20 «Основное производство» в разрезе каждого изделия. Остальная сумма затрат списывается на выпущенную продукцию:

Д-т счета 43 "Готовая продукция" К-т счета 20 "Основное производство".

Фактическая себестоимость определяется:

(1)

где СФ - фактическая себестоимость выпущенной из производства готовой продукции (КО 20 сч.);

НЗПнп и НЗПкп - остатки незавершенного производства на начало и конец периода (начальное и конечное сальдо 20 счета соответственно);

Зт.п. - затраты текущего периода (ДО 20 сч.);

ВО - возвратные отходы (Кт 20 сч.).

экономический затрат учёт себестоимость

2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности ЗАО «Первая мебельная фабрика»

2.1 Характеристика предприятия

Объектом выпускной квалификационной работы является Закрытое акционерное общество «Первая мебельная фабрика», созданное в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации 19 августа 2002г., зарегистрированное по адресу 197374, г. Санкт-Петербург, Мебельный пр., д. 4 [34].

Компании был присвоен ОГРН 1027806859662 и выдан ИНН 7813054206.

Общество действует на началах полной хозяйственной самостоятельности, имеет самостоятельный баланс.

Высшим органом общества является общее собрание участников общества, именуемое далее Общее собрание. Общее собрание может быть очередным или внеочередным.

Текущей деятельностью Общества руководит назначаемый на должность руководитель. Руководитель принимает решения по всем вопросам деятельности Общества.

Исполнительным органом выступает руководитель Александр Николаевич Шестаков. Руководитель от имени Общества имеет право представлять его интересы, заключать договоры, выдавать доверенности, утверждать штатное расписание, издавать приказы и указания.

Главный бухгалтер является ответственным за ведение бухгалтерской документации, учета и отчетности. В обязанности главного бухгалтера входит ведение бухгалтерского учета, составление отчетов, участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации с целью выявлению внутрифирменных резервов, предоставление необходимой информации руководства для принятия управленческих решений.

Закрытое акционерное общество «Первая мебельная фабрика» в установленном порядке имеет право:

1. Реализовывать свою продукцию, работы и услуги по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно или на договорной основе;

2. Открывать свои офисы, входить в объединения с другими юридическими лицами;

3. Самостоятельно устанавливать порядок распределения вновь созданных ценностей и услуг, исходя из решений его задач и целей.

Основным видом деятельности компании является: [29]

31.02 - Производство кухонной мебели

Дополнительными видами деятельности являются:

Таблица 4 - Дополнительные виды деятельности по ОКВЭД

16.23.1	Производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий
31.01	Производство мебели для офисов и предприятий торговли
31.09	Производство прочей мебели
46.43.1	Торговля оптовая электрической бытовой техникой
46.45.1	Торговля оптовая парфюмерными и косметическими товарами, кроме мыла
46.47.1	Торговля оптовая бытовой мебелью
46.49.5	Торговля оптовая неэлектрическими бытовыми приборами
47.59	Торговля розничная мебелью, осветительными приборами и прочими бытовыми изделиями в специализированных магазинах
47.59.1	Торговля розничная мебелью в специализированных магазинах
68.20	Аренда и управление собственным или арендованным недвижимым имуществом

Для финансового анализа в качестве отчетного периода взяты периоды за 2017-2018 гг. Информационными источниками для проведения анализа является открытая (публичная) годовая и квартальная бухгалтерская отчетность ЗАО «Первая Мебельная Фабрика»: [28]

- форма № 1 «Бухгалтерский баланс», (Приложение А)

- форма № 2 «Отчет о финансовых результатах». (Приложение Б)

В данной работе используется обе форма отчетности ЗАО «Первая Мебельная Фабрика».

Анализ, проводимый в данной выпускной квалификационной работе, позволит выявить положительные и отрицательные элементы деятельности в области финансов и дать рекомендации руководству ЗАО «Первая Мебельная Фабрика»

Размер уставного капитала предприятия составляет 115000 рублей.

Общество применяет общую систему налогообложения. За 2015 год нераспределённая прибыль составила 519427 рублей, а за 2016 год - 471368 рублей [34].

2.2 Бухгалтерский учет затрат на производство и реализацию продукции на предприятии ЗАО «Первая Мебельная Фабрика»

ЗАО «Первая Мебельная Фабрика» используют 20 счёт для фиксирования производственных затрат, а именно затрат на создание новой продукции (услуг, работ). Помимо затрат на 20 счёте также отражают материальную стоимость незавершённого производства.

Счет 20 бухгалтерского учета - это активный калькуляционный счет «Основное производство».

Основные свойства счета 20 «Основное производство»:

1. Учитывается только стоимостная оценка;

2. Является активным и не имеет отрицательного остатка по окончанию периода, но может иметь положительный остаток, что является стоимостным показателем незавершённого производства.

Кроме синтетического учёта по счету ведётся и аналитический в разрезе видов продукции, затрат (смета) и по подразделениям организации.

Отражение затрат в бухгалтерском учете производится по общему принципу: по дебету счетов учета затрат (счета 20-29) учитываются соответствующие расходы в зависимости от их характера (Таблица 5):

Таблица 5 - Проводки по 20 счету

Операция	Дебет счетов	Кредит счета	Сумма, тыс. руб.
Списаны материалы в расходы	20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»	10 «Материалы»	600
Начислена заработная плата работникам		70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	56
Начислены страховые взносы на заработную плату работников		69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	17
Начислена амортизация основных средств		02 «Амортизация основных средств»	48
Начислена амортизация нематериальных активов		05 «Амортизация нематериальных активов»	-
Приняты работы и услуги сторонних организаций		60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	18
Утверждены расходы по авансовому отчету		71 «Расчеты с подотчетными лицами»	-
Выпущены полуфабрикаты собственного производства	21 «Полуфабрикаты собственного производства»	20	136
Общепроизводственные расходы списаны на затраты производства	20	25	13
Списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции	20	26	13
Списаны общехозяйственные расходы напрямую на счет учета продаж	90 «Продажи»	26	26
Выявлен брак в основном производстве	28	20	10
Списаны потери от брака	20	28	10
Выпущена готовая продукция	43 «Готовая продукция»	20	90

Таким образом, по дебету счета 20 учитываются все затраты, связанные с основным производством, то есть формируется себестоимость готовой продукции.

Затем эта себестоимость списывается с кредита счета 20 в дебет счета 40, 43 или 90.

Если стоимость готовой продукции учитывается по нормативной (плановой) себестоимости, то все расходы с кредита счета 20 списываются в дебет счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» (Д40 К20).

Если стоимость готовой продукции учитывается по фактической (производственной) себестоимости, то все расходы с кредита счета 20 списываются в дебет счета 43 «Готовая продукция» (Д43 К20).

Продукция также может быть сразу направлена на продажу, минуя счета учета продукции, тогда выполняется проводка Д90/2 К20.

В конце месяца счет 20 «Основное производство» закрывается, сальдо по счету 20 отражает стоимость незавершенного производства, этот остаток переносится в начало следующего месяца.

Можно выделить 3 варианта закрытия счета [33]:

- прямой способ;

- промежуточный способ;

- прямая реализация выпущенной продукции.

Метод закрытия счета 20 должен быть прописан в учётной политике, а также в ней должна быть указана база распределения, если необходимо.

2.3 Анализ структуры и динамики затрат на производство и реализацию продукции

Основными задачами анализа себестоимости продукции является [18, c.246]:

- оценка тенденций изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню;

- определение влияние факторов на изменение его уровня;

- установление резервов снижения себестоимости продукции.

Анализ структуры себестоимости продукции на предприятиях, в отраслях по годам дает возможность изучить динамику отдельных видов затрат, выявить основные факторы, влияющие на величину и структуру себестоимости [25, c.120].

Для определения наиболее существенных и рациональных путей снижения себестоимости продукции в каждом конкретном случае необходим постоянный детальный анализ структуры себестоимости и ее динамики.

Большое значение для анализа уровня, структуры и динамики себестоимости продукции имеет группировка затрат на производство и реализацию изделий по экономическим элементам затрат и статьям калькуляции.

Приведем анализ структуры статей затрат на производство и реализацию некоторых видов товарной продукции ЗАО «Первая Мебельная Фабрика» (Таблица 6):

1. Кухня «Честер»;

2. Прихожие Ар-Деко ПУ021;

3. Столовый гарнитур;

4. Офисная мебель;

5. Кухня «Лэнд».

Таблица 6 - Затраты на производство продукции, тыс. руб.

Статьи затрат	На 2016 г.	На 2017 г.	Отклонение тыс. руб.	Темп прироста, %
	сумма	%	сумма	%
Сырье и материалы	154430	32	69891	31	-84539	-54,7
Фонд заработной платы с отчислениями на соц. страхование	178560	37	67636	30	-110924	-62,1
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	33781	7	42836	19	9055	26,8
Общепроизводственные расходы	48259	10	20290	9	-27969	-57,9
Общехозяйственные расходы	19303	4	9018	4	-10285	-53,2
Электроэнергия	48259	10	15781	7	-32478	-67,3
Производственная себестоимость	482593	100	225455	100	-257138	-53,2

На основании рассчитанных данных можно сделать следующие выводы:

В 2017г. по сравнению с 2016г расходы на сырье и материалы уменьшились на 84539 тыс. руб. или на 54,7%, а их удельный вес в общей сумме затрат уменьшился на 1 %.

Расходы на заработную плату рабочих уменьшились на 110924 тыс. руб. или 62,1 %, а их удельный вес в общей сумме уменьшился на 7%.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования увеличились на 9055 тыс. руб. или на 26,8 %, а их удельный вес в общей сумме увеличился на 12 %. Это объясняется большим износом оборудования, для уменьшения этой статьи затрат следует обновить устаревшее оборудование.

Общепроизводственные расходы уменьшились на 27969 тыс. руб. или на 57,9 %, удельный вес общепроизводственных расходов уменьшился на 1%. Общехозяйственные расходы уменьшились на 10285 тыс. руб. или на 53,2%. Увеличение общехозяйственных расходов связано с повышением скорости износа оборудования, необходимостью повышения мощности работы приборов и возникающими, как следствие, энергетическими издержками. Следует стараться сократить общепроизводственные и общехозяйственные расходы с целью уменьшения себестоимости изделия.

Расходы на электроэнергию увеличились на 9055 тыс. руб. или на 29%, а их удельный вес в общей сумме затрат увеличились на 3%.

За счет уменьшения ряда статей затрат произошло уменьшение полной себестоимости продукции на 257138 тыс. руб.

Рисунок 4 - Динамика статей затрат на производство продукции, тыс. руб.



Рисунок 5 - Структура статей затрат на производство продукции в 2016 г., %

Рисунок 6 - Структура статей затрат на производство продукции в 2017г., %

Невозможно организовать эффективную работу без тщательного и всестороннего анализа цен, направленного на сокращение производственных, снабженческо-сбытовых и торговых издержек, увеличение прибыли, оптимизацию налогов и принятие всесторонне обоснованных управленческих решений [22, c.96].

Анализ цен - это важная составная часть экономического анализа, включающая изучение уровня, структуры и динамики цен [32].

Проведем анализ динамики себестоимости на некоторые виды продукции ЗАО «Первая Мебельная Фабрика» (Таблица 7).

Таблица 7 - Динамика себестоимости продукции ЗАО «Первая Мебельная Фабрика»

Наименование продукции	Производственная себестоимость, тыс. руб.	Выручка от продаж, тыс. руб.
	2016г.	2017г.	2016 г.	2017 г.
Кухня «Честер»	82 560	50 123	145 120	85 209
Прихожие Ар-Деко ПУ021	80 422	24 852	120 627	48 958
Столовый гарнитур	40 422	20 222	79 631	39 837
Офисная мебель (комплект)	252 134	120 194	418 627	256 782
Кухня «Лэнд»	27 055	10 055	51 295	19 525
Итого:	482593	225 455	815 300	450 311

Рисунок 7 - Динамика выручки от продаж на кухонную и офисную мебель ЗАО «Первая Мебельная Фабрика» за 2016-2017 гг., тыс. руб.

На основании представленных графиков видно, что себестоимость и объем производства продукции снизилась почти в два раза. Самая высокая выручка от продажи офисной мебели в 2016г. она составляет 418 627 тыс. руб., а в 2017 г. выручка уменьшилась и составила 256 782 тыс. руб. Самая минимальная выручка от продаж столовых гарнитуров, которая составляет в 2016 г. - 79 631 тыс. руб., в 2017 г. она уменьшилась и составила 39 837 тыс. руб.