Себестоимость продукции предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

калькулирование себестоимость затраты продукция

Введение

1. Теоретические основы формирования себестоимости на предприятиях

1.1 Экономическое содержание себестоимости продукции (работ, услуг)

1.2 Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

2. Действующая практика формирования себестоимости на предприятиях на примере «ТОО All Rent Group»

3. Совершенствования системы учета затрат и калькулирования себестоимости

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Основной целью деятельности любого предприятия является получение прибыли. Финансовый результат деятельности предприятия обусловлен доходами и расходами, причем в условиях рыночной экономики доходы в значительной степени зависят от конъюнктуры, а расходы - в существенно большей степени - от работы самого предприятия, деятельности его администрации и усилий производственного коллектива.

В настоящее время деятельность предприятий в основном оценивается по объему реализованной продукции, величине полученной прибыли и рентабельности. При этом величина двух последних показателей зависит не только от количества реализуемой продукции и установленных на нее цен, но и от уровня ее себестоимости. Поэтому возникает необходимость уделить большое внимание контролю за уровнем производственных затрат и правильному определению себестоимости продукции (работ, услуг).

Себестоимость оказанных сервисных услуг -- это выраженная в деньгах сумма всех затрат предприятия на оказание услуг. Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.

Одним из наиболее емких участков бухгалтерского учета является учет затрат на производство и калькулирование себестоимости выпускаемой продукции, выполняемых работ или оказываемых услуг. Недаром в практике работы фирм и предприятий в странах с рыночной экономикой эти участки выделены в системе бухгалтерского учета в производственный учет.

Цель курсовой работы - исследовать теоретические основы и действующую практику бухгалтерского учета себестоимости продукции (работ, услуг).

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи работы:

- исследовать экномическое содержание себестоимости и производственных затрат;

- изучить особенности калькулирования себестоимости на предприятиях сервисных услуг;

- рассмотреть действующую практику учета и калькулирования себестоимости на исследуемом предприятии ТОО «All Rent Group»;

- изучить международные методы калькулирования себестоимости и возможность их применения в практике калькулирования себестоимости на

Предметом исследования является организация учета затрат на предприятии ТОО «All Rent Group». Компания является управляющей компанией сети компаний, функционирующих в автомобильной отрасли. Одним из видов деятельности является оказание услуг по установке дополнительного оборудования на автомобили.

1. Теоретические основы формирования себестоимости на предприятиях

1.1 Экономическое содержание себестоимости продукции (работ, услуг)

Для подсчета суммы всех расходов предприятия их приводят к единому показателю, представляя для этого его в денежном выражении. Таким показателем и является себестоимость продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является одним из важных обобщающих показателей деятельности предприятия, отражающих эффективность использования ресурсов; результаты внедрения новой техники и прогрессивной технологии; совершенствование организации труда, производства и управления.

Себестоимость произведенной продукции - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходиться предприятию производство и реализацию продукта (продукции). Себестоимость является одной из важнейших категорий, которая наиболее полно проявляется в условиях рыночной экономики во взаимной связи с такими категориями, как цена, доход.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности предприятия, его достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия:

- степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов;

- уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей;

- экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность производственного предприятия.

Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Приступая к рассмотрению сложных вопросов формирования себестоимости продукции, необходимо рассмотреть основные положения себестоимости как экономико-правовой категории.

Согласно ст.15 Закона Республики Казахстан от 28.02.07 г. №234-III «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», определяющей общие принципы построения финансовой отчетности, себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг) включает фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты.

В себестоимость продукции, работ, услуг организации включают расходы, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых и финансовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию, в том числе:

- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

- затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

- расходы, связанные с изобретательством и рационализацией, изготовлением и испытанием моделей и образцов, организацией выставок, конкурсов;

- расходы, связанные с обслуживанием производственного процесса;

- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы, связанные с управлением производством;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде за непроработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков и др.;

- суммы начисленного социального налога;

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений;

- амортизация нематериальных активов;

- прочие расходы.

В себестоимость продукции (работ, услуг) также включаются потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ, услуг. Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для снижения себестоимости продукции. В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию каждого вида продукции.

Теорией и практикой производственного бухгалтерского учета выработаны общие подходы к организации учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Согласно Национальному стандарту финансовой отчетности 2, себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, произведенные в целях доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до текущего состояния.

Производственные затраты должны включать затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие, как прямые затраты на материалы и оплату труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, возникающих при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянными производственными накладными расходами являются такие косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, например, амортизация и затраты на обслуживание производственных зданий и оборудования, и производственные административно-управленческие расходы. Переменными производственными накладными расходами являются такие косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, например, затраты материалов и затраты труда.

Субъект должен распределять постоянные производственные накладные расходы на затраты по переработке на основе величины нормальной загрузки производственных мощностей. Нормальная загрузка - это объем производства, достижение которого ожидается в среднем за несколько периодов или сезонов работы в обычных условиях, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приближенно соответствует нормальной загрузке. Сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или простаивающего оборудования. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, что запасы не измеряются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей.

При калькулировании важно правильно установить объекты учета затрат и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг). Объектами учета затрат являются те объекты, по которым предприятие организует аналитический учет затрат на производство. Объектами калькуляции являются те виды продукции, которое предприятие калькулирует. В промышленности объекты учета и объекты калькуляции обычно совпадают.

Кроме объектов учета и калькуляции необходимо установить перечень калькуляционных единиц. Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Например, в добывающих производствах в планировании используются две единицы измерения (тонна и м²), продукции в другом измерении определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов. Перечень калькуляционных единиц устанавливается предприятием.

Калькулирование единицы продукции также регулируется нормативно. Согласно НСФО 2, в результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместного производства изделий или когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, субъект должен распределить такие затраты между продуктами на рациональной и последовательной основе. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж по каждому продукту, определяемой или на том этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или по завершении производственного процесса. Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны. В случаях, когда побочные продукты несущественны, субъект должен измерять такие продукты по цене возможной продажи за вычетом затрат на завершение и продажу и вычитывать получившуюся сумму из стоимости основного продукта. В результате балансовая стоимость основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Прочие затраты включаются субъектом в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доставкой запасов до их настоящего местонахождения и доведением их до настоящего состояния. Например, может быть уместно включать в себестоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов. В случае, если субъект выбирает метод капитализации затрат по займам, то в МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», указаны те немногочисленные обстоятельства, в которых затраты по займам включаются в себестоимость запасов.

Прямыми являются расходы на производство конкретного вида продукции. Поэтому они могут быть отнесены на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например, затраты на управление и обслуживание производства (накладные). Косвенные расходы сначала собираются на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включаются в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции, расходы прямые. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливаются несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Повышение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции. Основные затраты чаще всего выступают в виде прямых, а накладные - косвенных, но они нетождественны. Группировка затрат на основные (производственные) и накладные (периодические) необходима при организации раздельных систем учета полных и частичных затрат на производство. Кроме того, одни и те же затраты, в зависимости от их роли в процессе изготовления продукции, могут выступать в качестве основных, а по способу их включения в себестоимость отдельных видов изделий в условиях одновременного производства из одного исходного материала нескольких видов изделий.

Ниже приведены примеры затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов в периоде их возникновения:

1) сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

2) затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

3) административные накладные расходы, которые не связаны с доставкой запасов до их настоящего местонахождения и доведением их до настоящего состояния; и

4) затраты по сбыту.

На организацию учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, как известно, оказывает влияние ряд факторов: вид деятельности предприятия, его размер, структура управления, правовая форма, характер производства, его организация и технология и т.п. В зависимости от этих факторов разрабатываются объекты учета затрат на производство, способы контроля за использованием ресурсов и вариант системы калькулирования себестоимости.

Но, в любом случае, исчисление себестоимости единицы продукции имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции. Калькуляции также используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на нее с учетом спроса на них на рынке.

Таким образом, объективное калькулирование себестоимости продукции играет важную роль при определении, признании доходов предприятия. Правильное, достоверное и объективное исчисление себестоимости произведенной готовой продукции информационно определяет управление хозяйственной деятельностью предприятия, поскольку напрямую влияет на налогооблагаемую базу и на ценообразование.

1.2 Метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

На сегодняшний момент большое внимание уделяется вопросам калькуляции себестоимости. Так, например, С.В. Федотова в своей статье «Управленческий учет затрат по видам и центрам ответственности» рассматривает одну из современных методик распределения накладных расходов по объектам затрат. Главным вопросам в этой статье она ставит калькуляцию себестоимости по видам деятельности, как наиболее прогрессивную методику учета затрат. Для решения данного вопроса автор предлагает определить конкретное место калькулирования себестоимости в системе управленческого учета.

Проанализировав мнение Федотовой, приходим к выводу, что конкретное определение места калькулирования себестоимости в системе управленческого учета дает правильное и эффективное управленческое решение в деятельности организации.

Калькулирование себестоимости представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Это определенный порядок группировки затрат на производство в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающий определение ее фактической себестоимости и необходимую информацию для контроля за процессом формирования себестоимости. Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию, работы и услуги с учетом спроса на них на рынке продукции, работ и услуг.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг (перевозки грузов, ремонтные работы и другое). Различают различные виды калькуляций себестоимости продукции, работ и услуг.

Плановые калькуляции составляются на планируемый период на основании прогрессивных норм затрат труда и средств производства, отражающих дальнейший технический прогресс и улучшение организации производства и труда.

Отчетная (фактическая) калькуляция себестоимости продукции характеризуется фактическими затратами, которые могут отклоняться от плановых по причинам, зависящим от предприятия (перевыполнение или невыполнение плана по производству, экономия или перерасход отдельных видов затрат) и не зависящим от него (изменение цен на материалы, норм амортизационных отчислений, тарифов на электроэнергию, тепло, газ, воду и другое).

Нормативные калькуляции являются разновидностью текущих плановых калькуляций. Составляются на предприятиях, применяющих нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. В их основе лежат текущие, действующие нормы, характеризующие, в основном, достигнутый уровень затрат. Учитывая, что в течение года предприятия последовательно осуществляют мероприятия, заложенные в план организационно-технических мероприятий, нормативные калькуляции, по сравнению с плановыми, отражают более точно действительный уровень затрат на производство продукции в течение года.

Проектные калькуляции являются разновидностью перспективных плановых калькуляций. Применяются для определения эффективности капитальных вложений, новой техники и технологий.

Провизорная калькуляция составляется на основании фактических затрат и полученной продукции (доходов) за девять месяцев или другой период, расчетов по затратам и ожидаемому производству продукции за четвертый квартал или другой период. Данные этих калькуляций используются для предварительного определения результатов производства продукции текущего года. Эти калькуляции составляются в основном в сельскохозяйственных предприятиях.

Калькуляция играет важную роль в деле осуществления контроля за качеством и конкурентоспособностью продукции. Калькуляции составляются по видам производимой продукции, работ и услуг, хотя учет затрат может вестись не только по видам продукции, но и по другим объектам учета. Калькуляции составляются по установленной на предприятии номенклатуре статей затрат.

В зависимости от особенностей организации и технологии производства применяют несколько методов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Применение того или иного метода на предприятиях различных отраслей экономики устанавливается в соответствии с положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

Выделяют следующие методы калькулирования себестоимости

1. Простой метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

Простой метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях, вырабатывающих однородную продукцию (гидроэлектростанции, предприятия по добыче руды, угля, нефти, газа). Здесь все затраты предприятия относят на один вид вырабатываемой продукции, а при отсутствии незавершенного производства - на выпущенную продукцию.

На многих предприятиях добывающей и перерабатывающей промышленности простой метод объединяют с нормативным, тем самым усиливается контроль за издержками производства и устанавливаются отклонения затрат от норм в ходе производства. Различают четыре варианта простого метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

Первый вариант. Прямые и косвенные расходы учитывают по установленным статьям затрат на весь выпуск продукции. Себестоимость единицы продукции определяют делением всех производственных затрат на количество готовой продукции. Незавершенного производства, полуфабрикатов и составных частей готовой продукции в этих производствах не бывает (гидростанции, добыча песка, глины).

Второй вариант. Применяется этот вариант на предприятиях, имеющих незавершенное производство. Здесь возникает необходимость в распределении затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Этот вариант применяют в лесозаготовительной промышленности при калькуляции себестоимости 1м обезличенной древесины. Незавершенное производство обычно оценивают, пользуясь инвентарным методом.

Третий вариант применяют на предприятиях, одновременно вырабатывающих или добывающих несколько видов продукции: выработка тепла и электроэнергии; добыча различных видов рыбы. Затраты, в этих случаях, учитывают в целом по производству, то есть простым методом, а калькулируют себестоимость продукции комбинированным способом. При добыче нефти и газа энергетические затраты, амортизацию, ремонт подземного оборудования скважин, расходы на улучшение отдачи пластов, деэмульсацию нефти, перекачку и хранение нефти относят по прямому признаку на нефть, а расходы по сбору и транспортировке газа - на газ. Остальные расходы распределяют между нефтью и газом пропорционально их валовой добыче и оценке по средним договорным ценам предприятия.

Четвертый вариант простого метода применяют на предприятиях, в которых учет затрат ведут по процессам или переделам без определения себестоимости продукции (полуфабрикатов) этих процессов или переделов. Применяют на предприятиях химической промышленности, промышленности строительных материалов. Здесь сочетаются простой и попередельный методы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции.

2. Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

Позаказный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с мелкосерийным и индивидуальным производством, на ремонтных предприятиях и экспериментальных цехах. Все прямые затраты учитывают в разрезе установленной номенклатуры статей по отдельным заказам. Заказы открывают в планово-производственном отделе предприятия на специальных бланках, которые затем поступают в цеха-исполнители заказов и бухгалтерию. Каждому заказу присваивают код, который проставляют в карточке учета затрат на производство и на всех документах по расходу материалов, начислению заработной платы рабочим и другое. Себестоимость заказа состоит из суммы затрат, связанных с его изготовлением.

Фактическая себестоимость при позаказном методе будет определена после окончания заказа, до этого все затраты составляют незавершенное производство. Недостаток позаказного метода заключается в том, что при изготовлении сложных, неповторяющихся или редко повторяющихся заказов трудно организовать нормирование материальных и трудовых затрат, затруднено составление нормативных калькуляций и осуществление предварительного контроля за издержками в ходе производства.

В целях устранение этого недостатка при изготовлении крупных изделий с длительным циклом производства (в кораблестроении, тяжелом машиностроении) заказы рекомендуется открывать на отдельные их узлы (агрегаты, конструкционные элементы), представляющие собой законченные конструкции. В мелкосерийном производстве в заказ включают такое количество изделий, которое планирует выпустить в текущем месяце. Необходимо подразделять в учете все узлы и детали, используемые для изготовления только конкретного изделия (заказа) или нескольких изделий (заказов).

По первому виду деталей и узлов учет затрат организуют позаказным методом; по второму - нормативным методом, так как эти изделия изготавливают в порядке серийного или массового производства. Таким образом, общая стоимость изделия, изготовляемого в индивидуальном порядке, будет слагаться из затрат, учтенных по заказу (в части оригинальных, неповторяемых узлов и деталей), и стоимости общих узлов и деталей, себестоимость которых исчисляется в порядке массового или серийного производства по нормативному методу. Работники экономической службы предприятия должны стремиться к применению, где это возможно, элементов нормативного метода учета затрат на производство в условиях индивидуального производства. Группируют затраты по заказам и исчисляют себестоимость каждого заказа в Карточках учета производства. На основании карточек составляют Отчетную калькуляцию себестоимости единицы продукции.

3. Попередельный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

Попередельный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяют на предприятиях с массовым производством продукции, в котором из исходного сырья путем последовательной обработки в ходе технологического процесса вырабатывают готовый продукт. Этот метод применяют на предприятиях, комплексно использующих исходное сырье: в металлургической, химической, нефтеперерабатывающей и других отраслях. Например, на предприятиях текстильной промышленности имеются три передела - прядильный, ткацкий и отделочный; в черной металлургии - доменный, сталеплавильный, прокатный; в кожевенном производстве - зольный, дубильный и отделочный.

Затраты на производство при попередельном методе учитывают по отдельным фазам, стадиям, переходам, которые обобщенно называют переделами. В результате после каждого передела вырабатывают полуфабрикат, а в конечном итоге - готовую продукцию. Перечень переделов устанавливают на основе данных о технологических процессах с учетом используемого оборудования, прерывности процессов производства, характера выпускаемых полуфабрикатов, продукции и других специфических условий. При этом учитывают возможности организации планирования и учета затрат по переделам, учета и оценки незавершенного производства, калькуляции себестоимости полуфабрикатов собственного производства и готовой продукции.

При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление и учет изменения норм.

В документации по расходу ресурсов, трудовых затрат и оперативной отчетности должен отражаться не только фактический расход материальных, энергетических и других затрат, но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиях (рецептурам и смескам). Необходимо обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных эатрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных материальных затрат, ассортимента выпуска продукции, ее сортности. Применяется два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный. При полуфабрикатном варианте отмеченные калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы. При бесполуфабрикатном варианте калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных и трудовых и других затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

Учет затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

В металлургии, лесопильной и других отраслях промышленности, где из одного исходного сырья в одном производственном процессе получают продукцию разных сортов или марок, для определения ее себестоимости применяют коэффициенты. Например, при распиловке леса из одного исходного сырья получают доски обрезные, доски необрезные разных сортов, деловой и дровяной горбыль. В таких случаях первый сорт одного определенного наименования принимают за единицу, а остальные сорта имеют коэффициенты больше или меньше единицы, обычно, исходя из отпускной цены данного сорта к цене того сорта, который принят за единицу.

Основной недостаток простого, позаказного и попередельного методов учета затрат состоит в том, что фактическую себестоимость продукции определяют по окончании отчетного периода или же после выполнения заказа, а это лишает возможности руководство предприятия (цеха) следить в течение отчетного периода за соответствием фактических затрат на производство установленным по плану (нормам). Кроме того, при этих методах учета фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сравнивают с данными по плану (плановыми калькуляциями), в котором нормы затрат рассчитаны как средние величины на весь планируемый период, в силу чего они не всегда могут точно отражать действительный уровень затрат на производство с учетом мероприятий, проводимых в соответствии с оргтехпланом предприятия.

Эти недостатки устраняют путем применения нормативного метода, при котором фактическую себестоимость единицы продукции и всего выпуска сопоставляют с нормативной себестоимостью, которую, в отличие от плановой себестоимости, определяют на основе действующего на данный период технологического процесса производства, а также прогрессивных норм расхода материальных, трудовых и других затрат. В нормативную калькуляцию вносят изменения норм по мере осуществления мероприятий оргтехплана по совершенствованию технологии и организации производства. Учет затрат построен таким образом, что отклонения от норм расхода материальных, трудовых и других расходов выявляют в ходе производства, когда еще есть возможность повлиять на них, а не после отчетного периода или после выполнения заказа, когда такой возможности уже нет.

4. Нормативный метод учета затрат и калькуляции себестоимости продукции, работ и услуг

Нормативный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции, в основном, применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен в мелкосерийном и индивидуальных производствах машиностроительной, металлообрабатывающей и других отраслей экономики. Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и другие затраты, связанные с извлечением дохода. На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых указана нормативная себестоимость единицы продукции. При их составлении исходят из действующей технологии производства, норм времени и расценок по оплате труда, норм расхода материалов и покупных полуфабрикатов с указанием черновой массы, чистой массы и отходов, действующих цен на материалы и покупные полуфабрикаты, утвержденных квартальных смет накладных расходов.

Необходимо установить порядок оформления изменений норм и смет расходов, а также порядок извещения заинтересованных отделов и цехов предприятия об изменениях технологического процесса, норм и смет. При нормативном методе важно также упорядочить складское и весоизмерительное хозяйства, хранение и отпуск материалов на производство, обеспечить цехи счетчиками и устройствами для определения потребления воды, пара, газа, электроэнергии не только в целом по цеху, но и по отдельным видам продукции (если энергетические и другие расходы относятся на продукцию прямым путем).

Материалы на производство продукции выдают строго в пределах установленных лимитов. Лимитирование отпуска материалов осуществляют в целевом порядке на основе действующих прогрессивных норм расхода материалов, объема производственной программы с учетом остатков материалов, не ихрасходованных цехами на начало месяца. Документирование отпуска материалов сверх установленного лимита должно обеспечить оперативный контроль и анализ причин, повлекших необходимость такого отпуска материалов. Получение материалов, необходимых для изготовления продукции взамен забракованной, оформляется требованиями, выписываемыми на основании актов о браке, в которых указывается код изделия, детали и номер заказа, по которомузабракована продукция. Количественный учет остатков и движения сырья и материалов в производстве осуществляет планово-производственный отдел, а стоимостной - бухгалтерия.

Учет отклонений от норм организуется в зависимости от технических особенностей оборудования, сырья и материалов, нормирования их расхода и технологического процесса производства. На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования (качество раскроя), использование отходов вместо полноценных материалов.Выявление отклонений от норм по расходу материалов производится путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом).

Фактическую себестоимость единицы продукции исчисляют в ведомости расчета себестоимости единицы продукции, в которую записывают из нормативной калькуляции нормативы по статьям затрат, а сумму изменений норм и отклонений от норм определяют на основании индексов, указанных в ведомости учета производства.

На предприятиях швейной, обувной, трикотажной, резиновой и других отраслей промышленности, в которых плановые нормы близки к действующим, для исчисления себестоимости продукции вместо нормативных могут быть применены плановые калькуляции. При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций необходимо применять единую номенклатуру статей расходов.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном месяце отклонений от норм и изменений норм.

2. Действующая практика формирования себестоимости на предприятиях на примере «ТОО All Rent Group»

Исследуемое предприятие ТОО All Rent Group является управляющей компанией сети компаний, функционирующих в автомобильной отрасли

На сегодняшний день компания занимает лидирующие позиции на рынке- торговые офисы нашей компании размещены в городах Астане и Кокчетаве. Общая площадь складских и торговых залов 1 798 квадратных метров.Это сеть сервисных точек, специализируется на продаже и установке дополнительного оборудования по совершенствованию автомобиля. В настоящее время студия это самый широкий ассортимент товаров от ведущих компаний-производителей, умелый подбор моделей оборудования индивидуально под каждый автомобиль, дизайнерская студия для автосалона и собственный швейный цех.

Организационно-правовая форма - товарищество с ограниченной ответственностью. Главным органом управления является учредитель и директор ТОО. Директор осуществляет оперативное управление деятельностью ТОО «All Rent Group», руководит работой коммерческого директора и отделов ТОО.

Поскольку ТОО «All Rent Group» - торгово-обслуживающая компания, основными задачами и целями ее являются: содействие наиболее полному удовлетворению потребностей экономики, общества и самого товарищества. ТОО обладает полной хозяйственной самостоятельностью, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в любых финансовых и кредитных учреждениях Республики Казахстан и за ее пределами, имеет печать со своим наименованием и другие реквизиты юридического лица.

На ТОО «Allrent Group» бухгалтерский учет осуществляет специальная служба - бухгалтерия. Это самостоятельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, который назначается и освобождается директором ТОО.

Структура бухгалтерской службы ТОО «Allrent Group» линейная, при которой все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Ведение бухгалтерского и налогового учета на предприятии ТОО «All Rent Group» производится на основе Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007, Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10.12.2008 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 01.01.2012 года), национальных стандартов финансовой отчетности (НСФО 2) от 21.06.2007.

ТОО «All Rent Group», используя разработанную учетную политику, осуществляет основные цели бухгалтерского учета в сервисной деятельности, а именно:

- обеспечение директора ТОО «All Rent Group» информацией о фактическом объеме оптового и розничного товарооборота и резервах дальнейшего их роста;

- контроль за своевременным и полным оприходованием и за состоянием и сохранностью товарно-материальных запасов заведующих складами. Для оптимизации ведения бухгалтерского учета товарных операций бухгалтером ТОО «All Rent Group» постоянно применяются соответствующие меры. Бухгалтерский учет в ТОО ведется в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 №234-III.

Калькуляция себестоимости на каждом предприятии имеет свои особенности и составляется в соответствии со спецификой производства. На исследуемом предприятии ТОО «Allrent Group» себестоимость оказанных услуг зависит от затрат на производство каждого заказа.

Для учета затрат на производство на данном предприятии используется позаказный метод калькуляции себестоимости.

Организация системы позаказного учета производственных затрат возможна при определенных условиях производства. Главным условием является возможность выделить и индивидуализировать изготовление уникального или выполняемого по специальному заказу изделия или услуг и получить информацию не о средней, а об индивидуальной себестоимости единицы продукции (услуг).

Организационные особенности производства на предприятии ТОО «Allrent Group» характеризуются периодической повторяемостью оказываемых услуг. Также ему присущи следующие особенности: ограниченная номенклатура оказываемых услуг. Отдельные рабочие участки функционируют в рамках одного производственного отдела.

Производство услуг на данном предприятии осуществляется после получения заказа, что является экономически оправданным в условиях рыночной экономики. Учет фактических затрат на производство в рамках системы калькулирования полной себестоимости осуществляется на предприятии ТОО «Allrent Group» по позаказному методу.

К основным характеристикам метода относят:

1) концентрацию данных обо всех понесенных расходах и отнесение их на отдельные виды работ;

2) измерение затрат по каждому заказу, а не за промежуток времени;

3) ведение в Главной книге только одного счета 1340 «Незавершенное производство». Этот счет расшифровывается в дополнительном журнале, где ведутся карточки учета расходов по каждому заказу, находящемуся в производстве на конец отчетного периода.

Непременным условием применения позаказного метода является система открытия производственных заказов. На основе утвержденного плана производства мастер цеха заполняет бланк заказа («открывает заказ»), являющийся по существу распоряжением на выполнение производственного заказа.

Принятые к производству заказы регистрируют, им присваивают очередные с начала года номера, которые становятся их кодами до окончания исполнения. После открытия заказа на оказание услуг вся первичная технологическая и учетная документация составляется с обязательным указанием кода (шифра) заказа. Копию извещения об открытии заказа направляют в бухгалтерию. На ее основании заводят карту аналитического учета затрат по данному заказу.

Производственные затраты собирают вначале по рабочим участкам, затем суммируют по заказу в целом и рассчитывают себестоимость заказа по сумме всех затрат. В аналитическом учете ТОО «Allrent Group» производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Руководителем и бухгалтером ТОО «Allrent Group» установлены следующие статьи калькуляции:

- прямые материальные затраты на материалы и запасные части, используемые в процессе оказания услуг по установке дополнительного оборудования;

- основная заработная плата труда основных рабочих и специалистов;

- социальный налог и отчисления от основной заработной платы;

Все вышеперечисленные затраты являются прямыми, т.к. идет прямой расчет на каждый заказ.

Для расчета стоимости заказа выводится плановая себестоимость. На каждый заказ идет прямой расчет себестоимости.

К основному производственному персоналу относятся: мастера-установщики дополнительного оборудования, специалисты по автозвуку, шумоизоляции, автослесари, специалисты по установке сигнализаций, специалисты по декорированию, специалисты по диагностике, а также мастера цехов.

Затраты на заработную плату специалистов, участвующих в производстве работ по заказу и социальные отчисления суммируются и получаются прямые затраты. Остальные затраты являются накладными расходами, к которым относятся затраты:

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования и затраты на ремонт основных средств производственного назначения;

- амортизационные отчисления на полное восстановление;

- расходы по страхованию производственного имущества;

- расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений;

- арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве;

- оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства;

- другие аналогичные по назначению расходы.

По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы включаются в себестоимость каждого заказа расчетным путем на основании выбранного базиса распределения. Как правило, таким базисом служит основная заработная плата рабочего персонала.

Эти затраты входят в группу, которая не рассчитывается прямо на каждый заказ, а относятся в процентном отношении. Накладные расходы распределяют между отдельными заказами согласно принятой на предприятии базе распределения.

Применяемый на предприятии ТОО «Allrent Group» метод распределения накладных расходов использует единые ставки распределения. В этом случае накладные расходы не распределяются по центрам затрат. Вместо сложной двухступенчатой методики вводится единая для всего предприятия ставка распределения накладных расходов. В состав себестоимости всех оказанных услуг накладные расходы будут включаться по этой ставке.

В ТОО «Allrent Group» на планируемый объем работ (заказы) набираются расходы в суммарном отношении. В калькуляции по заказам накладные расходы отражаются в процентном отношении к основной заработной плате, которая приходится на заказ, процент распределения составляет 20%.

При данном методе учета затрат и калькулировании себестоимости услуг все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа.

Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия его до дня выполнения и закрытия.

Рассмотрим калькуляцию себестоимости услуги по установке сигнализации с автозапуском. Материалом, используемым при предоставлении этой услуги, является сама сигнализация (комплект), например фирмы Starline B92 Dialog. Прямая заработная плата определяется исходя из трудоемкости (установленной для соответствующих квалификаций исполнителей) работ, которые включают разбор и снятие панели и обшивки внутри автомобиля, установку и подключение сигнализации, проверку ее работоспособности, установку панелей и обшивки. Стоимость запасных частей также может включать в себя дополнительные провода (если их не хватает). Другие прямые расходы при выполнении этих работ не осуществляются. Сумма накладных расходов включается в калькуляцию по нормативам (таблица 1).

Таблица 1

Kалькуляция себестоимости услуги по установке автосигнализации с автозапуском

№ п/п	Статья калькуляции	Порядок расчета	Сумма, тенге
1	Основные материалы	Ведомость материалов	50 000
2	Основная заработная плата производственных рабочих автослесаря и автоэлектрика	Ведомость трудовых затрат (условно 12 нормо-часов)	15 000
3	Отчисления от оплаты труда	(11%)	1 650
4	3апасные части	Ведомость запасных частей
5	Прямые расходы	п.1 + п.2 + п.3 + п.4	66 650
6	Накладные расходы	п.2 х Нор (20%)	3 000
7	Производственная себестоимость	п.5 + п.6	69 650

По выполнении заказа, в калькуляционной карточке выводится общая сумма прямых затрат, после чего на основе одного из принятых методов подсчитываются и вносятся накладные расходы. Накладные расходы не всегда попадают на счет заказа. Если размер их незначителен в сравнении с суммой прямых затрат, то они отражаются в составе расходов периода.

Бухгалтерия предприятия для учета затрат на производство по нормам применяет комплексную систему счетов, в которую входят счета подразделов 8100 «Основное производство», 8200 «Полуфабрикаты собственного производства», 8300 «Вспомогательные производства», 8400 «Накладные расходы» согласно Типового плана счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007.

Счета данных подразделов, предназначенные для учета затрат на основное производство, состоят из одного обобщающего счета и нескольких "транзитных", что позволяет группировать расходы по их содержанию, местам возникновения и другим признакам. Информация, отраженная на "транзитных" счетах, представляет собой часть определенной информации о фактически произведенных затратах, обобщив которую (с использованием установленных (выбранных) принципов и правил), можно получить данные о фактической производственной себестоимости оказанных услуг.

Для обеспечения учета затрат основного производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам оказываемых услуг на счетах подраздела 8110 «Основное производство» Типового плана счетов, где учитываются затраты на основное производство, в том числе затраты на домены и хостинг, оплату труда и отчисления от сумм оплаты труда работников, непосредственно занятых в основном производстве, накладные расходы, относящиеся к основному производству. Счет 8110 «Основное производство» по назначению калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние хозяйственных процессов.

Счета 8110 «Основное производство» (обобщающий) и все транзитные счета (8111, 8112, 8113, 8114) являются активными калькуляционными счетами.

По дебету счетов отражаются расходы текущего месяца, а с кредита списываются затраты на оказание услуг в дебет счета 8110 «Основное производство». По дебету счета 8110 «Основное производство» отражают фактическую себестоимость выпущенной из производства продукции (оказанных услуг), а также себестоимость неисправимого (окончательного) брака, возврат материалов и отходов, остатки незавершенного производства.

Группа счетов 8400 «Накладные расходы» предназначена для отражения накладных расходов по основному и вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного производства.

Рассмотрим последовательность отражения производственных затрат в целях формирования себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии ТОО «Allrent Group».

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

- информация о прямых расходах предприятия в течение отчетного периода обобщается на "транзитных" счетах по видам производств (основное, вспомогательное);

- информация об общей величине накладных расходов компании собирается на счетах подраздела "Накладные расходы";

- накладные расходы по установленному способу распределения относятся к основному производству;

- расходы, собранные на "транзитных" счетах, списываются на счета, обобщающие информацию о фактической себестоимости оказанных услуг, а также стоимости незавершенного производства.

К прямым затратам на материалы относятся затраты запасные части и прочие материалы. Эти расходы занимают большой удельный вес в себестоимости оказанных услуг ТОО «Allrent Group».

Основными документами по учету материальных затрат являются счета-фактуры и накладные поставщиков. По истечении месяца на основании первичных документов составляется отчет мастера цеха, в котором содержится информация обо всех купленных запчастях, а также аналитическая информация по отнесению затрат на конкретные заказы.

Записи на транзитном счете 8111 «Материалы» производятся в течение отчетного периода, в конце которого общие суммы учтенных затрат переносятся на соответствующий обобщающий счет, где собирается информация о расходах предприятия на оказание услуг и производится группировка расходов по местам возникновения, а также калькулирование себестоимости оказанных услуг.

Прямые затраты на рабочую силу - это оплата труда производственных рабочих, непосредственно участвующих в установке дополнительного оборудования. Отражение на счетах бухгалтерского учета начисленной основной и дополнительной заработной платы осуществляется на основании разработочной таблицы, где указываются: исполнитель работ, код производственных затрат, сумма основной и дополнительной заработной платы и другие необходимые данные.

По статье "Отчисления от оплаты труда" отражается социальный налог от основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих по установленным процентам. Данные отчисления включаются в себестоимость конкретных заказов.