Анализ объема производства и реализации продукции. Анализ себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Федеральное государственное автономное образовательное учреждение высшего профессионального образования

НАЦИОНАЛЬНЫЙ ИССЛЕДОВАТЕЛЬСИЙ ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «МИСиС»

Институт экономики и управления промышленными предприятиями

Кафедра прикладной экономики

Курсовая работа

по учебному курсу «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия»

на тему: «Анализ объема производства и реализации продукции. Анализ себестоимости продукции»

Научный руководитель: Юзов О.В.

Выполнила студентка 3 курса

группы МЭ-12-2

Терехова И.А.

Москва, 2015 г.

Содержание

Введение

1. Анализ объема производства и реализации продукции

1.1 Задачи анализа

1.2 Анализ сортамента продукции

1.3 Анализ качества продукции

1.4 Анализ объема реализации продукции

2. Анализ себестоимости продукции

2.1 Задачи анализа

2.2 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Заключение

Введение

Каждая наука имеет свой предмет исследования. Под предметом любой науки понимают какую-либо часть или сторону объективной действительности, которую изучает только данная наука. В то же время один и тот же объект может изучаться различными науками. Каждая из них изучает его под своим углом зрения, имеет свои цели и использует специфические методы исследования.

Экономический анализ занимает заметное место в системе экономических наук. Он является одной из важнейших функций управления производством.

Предметом анализа производственно-хозяйственной деятельности предприятий являются причинно-следственные связи экономических процессов и явлений.

Содержанием анализа является комплексное изучение производственно-хозяйственной деятельности предприятий с целью выявления и объективной оценки влияния причинно-следственных связей экономических процессов и явлений на достигнутые результаты и разработки мероприятий по дальнейшему повышению эффективности хозяйствования.

Основными задачами выполнения курсовой работы являются:

- оценка степени выполнения плана и динамики основных показателей объема, сортамента, качества, ритмичности выпуска и реализации продукции;

- выявление и оценка влияния основных факторов на анализируемые показатели;

- выявление резервов дальнейшего увеличения выпуска продукции, улучшения ее сортамента и качества, повышения степени ритмичности производства и разработка мероприятий по реализации резервов;

- изучение динамики себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по реализации резервов.

1. Анализ объема производства и реализации продукции

1.1 Задачи анализа

От объема, номенклатуры, сортамента, качества продукции, ритмичности ее выпуска и реализации в значительной степени зависят показатели производственно-хозяйственной деятельности предприятия - себестоимость, прибыль, рентабельность продукции и производства.

Основными задачами анализа являются:

- оценка степени выполнения плана и динамики основных показателей объема, сортамента, качества, ритмичности выпуска и реализации продукции;

- выявление и оценка влияния основных факторов на анализируемые показатели;

- выявление резервов дальнейшего увеличения выпуска продукции, улучшения ее сортамента и качества, повышения степени ритмичности производства и разработка мероприятий по реализации резервов.

К числу задач данного анализа, а также анализа всех остальных сторон деятельности предприятия относится и проверка качества самих плановых заданий, в частности их напряженности и реальности.

Основными источниками информации для анализа перечисленных показателей являются данные годового плана предприятия, оперативные планы-графики, статистическая отчетность (формы № 1-п годовой, квартальной и месячной отчетности), данные оперативного и бухгалтерского учета.

Принципиальная схема формирования основных стоимостных показателей объема производства и реализации продукции приведена на рисунке 1.



Рис. 1. Схема формирования основных показателей объема производства и реализации продукции

производство реализация продукция себестоимость

1.2 Анализ сортамента продукции

Помимо стоимостной оценки в качестве измерителей объёма продукции используются натуральные показатели. Объём продукции предприятий металлургии можно оценивать в тоннах, метрах, штуках и других величинах.

В состав товарной продукции металлургического предприятия входит множество различных видов изделий: кокс, чугун, стальные слитки, заготовка, прокат, литье, огнеупоры, гранулированный шлак, изделия ширпотреба, услуги промышленного характера. Поэтому оценка общего объёма производства - валовой, товарной и реализованной продукции может осуществляться только в стоимостном выражении. Однако основой для стоимостной оценки являются натуральные показатели.

Прежде чем приступить к анализу, необходимо уточнить понятия номенклатуры и ассортимента (сортамента) продукции.

Под номенклатурой продукции обычно понимается перечень наименований выпускаемых изделий. Предприятия на основе поступивших заказов и договоров с потребителями устанавливают подробный перечень подлежащих изготовлению изделий с указанием объёма производства каждого вида изделий (сортамент). Сортамент продукции характеризует её структуру, т.е. удельные веса (%) отдельных видов продукции в общем объёме производства.

Изменение сортамента продукции оказывает существенное влияние на основные показатели деятельности предприятия - объём производства продукции, уровень производительности труда, себестоимости товарной продукции, рентабельности производства.

Для анализа влияния изменения сортамента на объем производства, проведем соответствующие расчёты на примере показателей работы цеха блюминг (таблица 1).

Колонка 4 = колонка 2 * колонка 3

Колонка 6 = колонка 2 * колонка 5

Колонка 8 = колонка 3 * колонка 7

Колонка 9 = строка колонки 3/ Итого колонки 3 * итого колонки 5 * строка колонки 7

Колонка 10 = колонка 5 * колонка 7

Колонка 11 = колонка 10 - колонка 9

Таблица 1 - Анализ влияния изменения сортамента на объем производства

1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
Виды продукции	Коэффициенты	Производство продукции, тыс.т	Плановая	Продукция в плановых ценах, млн.р.	Изменение
	трудности (переводные коэффициенты)		оптовая		объема
		План	Отчет	цена,	план	отчетный	отчет	производства за
				руб/т		объем производства при плановом		счет изменения сортамента млн.руб
		натур. т	услов. т	натур. т	услов. т			сортаменте
Блюмы из кипящей стали	1	416,3	416,30	417,7	417,70	25145	10467,86	10484,80	10503,07	18,26
Блюмы из полуспокойной стали	1,06	2858,3	3029,80	2806,1	2974,47	25359	72483,63	72600,93	71159,89	-1441,04
Блюмы из спокойной стали	1,13	370,3	418,44	414,1	467,93	26750	9905,53	9921,55	11077,18	1155,62
Блюмы из низколегиров. стали	1,98	557,2	1103,26	571	1130,58	30495	16991,81	17019,31	17412,65	393,33
Итого		4202,1	4967,79	4208,9	4990,68		109848,83	110026,59	110152,78	126,18

Подход к оценке влияния изменения сортамента на объём производства продукции в металлургии может быть различным в зависимости от конкретной ситуации. Можно выделить две наиболее характерных ситуации и соответственно два различных подхода:

1. Объём производства в натуральном выражении зависит от изменения сортамента (например, при практически полном использовании производственных мощностей и усложнении сортамента продукции). Этот подход реализуется в основном при производстве однотипной продукции в одном или нескольких цехах (агрегатах). Продукция может различаться в зависимости от вида (в доменном производстве выпускаются различные виды чугуна - передельный, литейный, доменные ферросплавы и т.д.), марки (в сталеплавильном производстве выпускается сталь различных марок), профиля и размера (в прокатном производстве выпускается прокат различных марок и профилеразмеров).

2. Объём производства в натуральном выражении не зависит от изменения сортамента (например, при относительно низком уровне использования производственных мощностей - 70-80 % или при упрощении сортамента продукции). Этот подход является более универсальным и может реализовываться при производстве как однотипной, так и разнотипной продукции.

При первом подходе к оценке используются условно-натуральные показатели для измерения объёма производства продукции. Как известно, эти показатели (условные тонны) рассчитываются при планировании и при анализе с применением коэффициентов трудности, учитывающих соотношение производительности основного оборудования при выпуске различных видов продукции. В приведенном ниже расчёте средние величины этих коэффициентов можно назвать также коэффициентами сортамента.

Средние коэффициенты сортамента продукции в цехе блюминг составили:

по плану: 4967,793/4202,1 = 1,1822

по отчету: 4990,679/4208,9 = 1,1857

Увеличение среднего коэффициента сортамента свидетельствует о том, что в цехе выпускалась более трудная для производства продукция, чем было запланировано. Это выразилось в увеличении удельного веса блюмов из спокойной и низколегированной стали, при производстве которых часовая производительность прокатного стана снижается в 1,13 и 1,98 раза соответственно по сравнению с блюмами из кипящей стали (этот вид продукции принят за основной вид и его коэффициент трудности составляет 1,0).

Прежде, чем определить влияние изменения сортамента на объём производства отметим следующее. Изменение фактического объёма производства по сравнению с запланированным (табл. 1) явилось следствием не только изменения сортамента, но и степени использования прокатного стана. Последнее становится очевидным, если учесть, что, несмотря на усложнение сортамента продукции объём её производства в натуральном выражении увеличился. Изменение сортамента при правильном установлении переводных коэффициентов (коэффициентов трудности) не может оказать влияния на объём производства продукции в условном выражении, изменяется лишь объём производства продукции в натуральном выражении - при увеличении среднего коэффициента сортамента он уменьшается, а при уменьшении - увеличивается.

С учётом изложенного выше определим возможный объём производства продукции по отчету в натуральном выражении при сохранении планового сортамента, разделив отчетный объём производства в условном тоннаже на плановый коэффициент сортамента:

4990,68/ 1,1822 = 4221,459 тыс. т.

Сопоставив отчетный объём производства в натуральном выражении с возможным объёмом производства при сохранении планового сортамента, определим влияние изменения сортамента на объём производства продукции:

4208,9 - 4221,459 = -12,5585 тыс.т.

Таким образом, в связи с усложнением сортамента в цехе блюминг объём производства в натуральном выражении уменьшился.

Чтобы оценить при таком подходе влияние изменения сортамента на объём производства в стоимостном выражении, необходимо умножить найденное отклонение в натуре (-12,5585 тыс. т) на средневзвешенную плановую цену фактически произведенного сортамента продукции.

Указанная средневзвешенная плановая цена составит по данным табл. 1:

109848,83 млн. руб. / 4208,9 тыс. т = 26171,39 руб./т.

А влияние изменения сортамента на объём производства в стоимостном выражении составит (-12558) Ч 26171,39 = -328,674 млн. руб.

При втором подходе к оценке, расчёты влияния изменения сортамента на объём производства ведутся только в стоимостной оценке (табл. 1). Для этого рассчитываются в плановых ценах показатели колонок 8, 9 и 10. Показатели “отчетного объёма при плановом сортаменте” (колонка 9) рассчитываются путем умножения плановых показателей (колонка 8) на средний коэффициент выполнения плана в натуральном выражении в целом по цеху (стану). Этот коэффициент составляет

4208,9/ 4202,1 = 1,0016

Влияние изменения сортамента продукции на объём производства оценивается путем сопоставления отчетных показателей (колонка 10) и “отчетного объёма при плановом сортаменте” (колонка 9). Результат (колонка 11) получается путем суммирования отклонений по видам продукции или вычитания из итога колонки 10 итога колонки 9 (+126,18 млн.руб.).

При втором подходе к оценке результат влияния изменения сортамента имеет другой знак (+126,18 млн. руб.). Это еще раз свидетельствует о чрезвычайной важности правильного методического подхода к анализу любой из сторон производственно-хозяйственной деятельности.

Структурные сдвиги оказывают большое влияние не только на показатели объёма производства продукции, но и на производительность труда, себестоимость продукции, прибыль, рентабельность.

1.3 Анализ качества продукции

При анализе производственно-хозяйственной деятельности предприятий обязательно должны быть учтены качественные характеристики выпускаемой продукции. Различают обобщающие, индивидуальные и косвенные показатели качества продукции.

Обобщающие показатели характеризуют качество всей производимой продукции независимо от её вида и назначения. Например,

1. удельный вес новой продукции в общем объёме её выпуска;

2. удельный вес сертифицированной продукции;

3. удельный вес экспортируемой продукции, в т.ч. в промышленно развитые страны;

4. удельный вес продукции, соответствующей мировым стандартам.

Индивидуальные показатели характеризуют свойства отдельных видов продукции. Например:

1. содержание железа в руде;

2. содержание вредных примесей в чугуне или стали и т.д.;

3. средний коэффициент сортности продукции.

Косвенные показатели, отражающие качество продукции. Например:

1. величина брака и потерь от брака;

2. наличие рекламаций и суммы убытков от рекламаций;

3. величину приплат и скидок за качество продукции.

В процессе анализа изучается динамика показателей качества, оценивается степень выполнения плана по качеству продукции, влияние изменения качества на показатели деятельности предприятия.

На предприятиях металлургии многие виды изделий подразделяются в зависимости от их качества на продукцию первого и второго сорта. К указанным видам продукции относятся заготовка прямоугольная и квадратная, сталь листовая, сортовая и фасонная, рельсы железнодорожные, рельсовые скрепления и т.д. Продукция второго сорта - это годная продукция, принятая отделом технического контроля, но имеющая отклонения от требований, предъявляемых Гостами и техническими условиями к продукции первого сорта. На продукцию второго сорта устанавливаются скидки по отношению к цене первого сорта. Обычно они составляют 15-25 %.

Показателем, характеризующим сортность продукции, является коэффициент сортности, который может быть рассчитан двумя способами, дающими одинаковый результат:

1. Продукция отдельных сортов в натуральном выражении пересчитывается в первосортную продукцию на основе переводных коэффициентов. Полученный итог сопоставляется с выработкой данной продукции в натуре;

2. Продукция отдельных сортов в натуральном выражении оценивается по соответствующим оптовым ценам; общая сумма её стоимости сопоставляется со стоимостью той же продукции по цене первого сорта.

Расчёт среднего коэффициента сортности и влияния его изменения на объём производства проведем по данным таблицы 2.

Таблица 2 - Расчет среднего коэффициента сортности для балок и швеллеров

Сорт	Оптовая цена по плану, руб.	Выпуск в натуре, тыс.т	Стоимость выпуска в оптовых ценах, млн руб
		план	отчет	план	Отчет
1	20700	393	416	8135,1	8611,2
2	15525	17	18	263,925	279,45
Итого		410	434	8399,03	8890,65

Переводной коэффициент для продукции первого сорта равен единице, а для продукции второго сорта 0,75 (15525/20700). Таким образом, количество продукции при переводе ее в первый сорт составляло:

по плану (393*1,0) + (17*0,75) = 405,75 тыс.т.;

по отчету (416*1,0) + (18*0,75) = 429,5 тыс.т.

Средние коэффициенты сортности составляли:

по плану 405,75/410 = 0,989634;

по отчету 429,5/434 = 0,989631.

При расчете коэффициентов сортности по второму способу получим:

по плану 8399,03/(410000*20700) = 0,989634;

по отчету 8890,65/(434000*20700) = 0,989631.

Выполнение плана по сортности продукции составило:

(0,989631*100)/0,989634 = 99,99%.

Анализ показывает, что фактически выпускалась продукция более высокого качества, чем было запланировано - план по сортности почти выполнен.

Для оценки влияния сортности продукции на объем ее выпуска в стоимостном выражении необходимо сопоставить фактическую стоимость товарной продукции по действующим отпускным ценам со стоимостью этой же продукции при плановом соотношении сортов (плановом коэффициенте сортности). Стоимость фактического выпуска балок и швеллеров при плановом соотношении сортов составила бы:

(434000*0,9585*20700) + (434000*0,0415*15525) = 8890,593 млн.руб.,

где 0,9585 и 0,0415 - плановые доли продукции 1 и 2 сорта в общем объеме производства.

Уменьшение объема выпуска продукции в результате снижения доли продукции первого сорта составило 0,407 млн.руб. (8891 - 8890,593).

Влияние изменения качества продукции на объём производства в стоимостном выражении можно в общем случае оценить и через изменение цен продукции. При этом изменение цен может проявляться двояко. Во-первых, изменение качества продукции может быть непосредственно связано с изменением цены конкретного вида продукции. Во-вторых, изменение цены может быть следствием изменения структуры выпускаемой продукции. В этом случае в расчётах используется средневзвешенная цена всего объёма выпущенной продукции. Так, средневзвешенная плановая цена планового и отчетного объёма производства балок и швеллеров, определенная по данным таблицы 1, составила (8399,03*10^6)/410000 = 20485,439 руб./т. и (8890,65*10^6)/434000 = 20485,369 руб./т соответственно. Повышение средневзвешенной цены по сравнению с плановым уровнем явилось следствием роста среднего коэффициента сортности (повышения качества продукции).

Изменение объёма производства за счёт изменения качества продукции можно рассчитать по формуле:

Д ТП = (Цо - Цб) Ч Vп ,

где Цо и Цб - цены продукции до и после повышения её качества или средневзвешенные плановые базовые и отчетные цены:

Vп - объём производства продукции повышенного качества или общий объём производства (при использовании средневзвешенных плановых цен).

В рассмотренном в табл. 2 примере увеличение объёма производства за счёт повышения качества (сортности) продукции составило:

Д ТП = (20485,369 - 20485,439) Ч 434000= 30,380 тыс. руб.

1.4 Анализ объема реализации продукции

Анализ факторов, влияющих на объем реализации, осуществляется на основе формулы товарного баланса:

РП = ТП+(П1-П2)+(Т1-Т2),

где РП - объем реализации товарной продукции; ТП - производство товарной продукции; П1 и П2 - остатки продукции на складах соответственно на начало и конец анализируемого периода; Т1 и Т2 - остатки товаров, отгруженных потребителям, но неоплаченных ими на начало и конец периода.

Данные таблицы 3 отражают балансовую взаимоувязку показателей производства и реализации продукции.

Ресурсы продукции, пригодной для реализации в отчетном году, равны:

ТП+П1+Т1

Таблица 3 - Баланс товарной продукции в плановых оптовых ценах

Показатели	План	Отчет	Отклонение
А. Приход продукции
Остатки нереализованной продукции на начало года (остатки на складе и товары отгруженные)	2,6	3,2	+0,6
Производство товарной продукции	1089,4	1098,2	+8,8
ИТОГО	1092	1101,4	+9,4
Б. Расход продукции
Реализация продукции	1088,8	1099,7	+10,9
Остатки нереализованной продукции на конец года (остатки на складе и товары отгруженные)	3,2	1,7	-1,5
ИТОГО	1092	1101,4	+9,4

В рассматриваемом случае их величина составила 1092 млн.руб. Однако запланированный объем реализации продукции был меньше этой величины, так как на конец года предусматривалось наличие остатков нереализованной продукции в размере 3,2 млн.руб. Поэтому плановый объем реализации составил 1088,8 млн.руб. (1092-3,2).

Фактический объем реализации продукции оказался выше запланированного на 10,9 млн.руб. Это явилось следствием совместного влияния двух факторов. Положительное влияние на объем реализации оказало перевыполнение плана по товарной продукции на 8,8 млн.руб. В то же время положительное влияние на объем реализации оказало менее значительное, чем было запланировано, увеличение остатков нереализованной продукции в течение года. По плану остатки должны были увеличиться на 0,6 млн.руб. (3,2-2,6) , а фактически они уменьшились на 1,5 млн.руб. (1,7-3,2). Таким образом, за счет влияния второго фактора объем реализации повысился на 2,1 млн.руб. (-1,5 - 0,6). Общее изменение объема реализации составило: 8,8-(-2,1) = 10,9 млн.руб.

Вывод: для анализа влияния изменения сортамента на объем производства продукции, были применены 2 метода:

1. Объём производства в натуральном выражении зависит от изменения сортамента;

2. Объём производства в натуральном выражении не зависит от изменения сортамента.

При применении 1 метода было выявлено, что в связи с усложнением сортамента в цехе блюминг объём производства в натуральном выражении уменьшился на 12,5585 тыс.т. Влияние изменения сортамента на объём производства в стоимостном выражении составил -328,674 млн. руб.

При применении 2 метода расчёты влияния изменения сортамента на объём производства ведутся только в стоимостной оценке. При втором подходе к оценке результат влияния изменения сортамента имеет другой знак (+126,18 млн. руб.).

Это еще раз свидетельствует о чрезвычайной важности правильного методического подхода к анализу любой из сторон производственно-хозяйственной деятельности.

Проведя анализ качества продукции на данном предприятии, видно, что качество продукции напрямую зависит от коэффициента сортности. Средние коэффициенты сортности были ниже 1, и составляли по плану = 0,989634, по отчету = 0,989631. Выполнение плана по сортности продукции составило 99,99 %. Анализ показывает, что фактически выпускалась продукция более высокого качества. Объём производства за счёт повышения качества (сортности) продукции увеличился на 30,38 тыс.руб. Руководству предприятия следует обращать внимание не только на качество работы предприятия, но и на качество поставляемых ему сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий.

Проведя анализ объема реализации продукции, видно, что плановый объем реализации составил 1088,8 млн.руб. Фактический объем реализации продукции оказался выше запланированного на 10,9 млн.руб. Положительное влияние на объем реализации оказало перевыполнение плана по товарной продукции на 8,8 млн.руб. За счет влияния на объем реализации остатков нереализованной продукции, объем реализации повысился на 2,1 млн.руб. (-1,5 - 0,6). Общее изменение объема реализации составило: 8,8-(-2,1) = 10,9 млн.руб.

2. Анализ себестоимости продукции

2.1 Задачи анализа

Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей деятельности промышленного предприятия. Себестоимость - основной ценообразующий показатель, её уровень оказывает определяющее влияние на рентабельность продукции и величину прибыли от её реализации. Поэтому анализ себестоимости позволяет, с одной стороны, дать обобщающую оценку эффективности использования имеющихся у предприятия ресурсов, а с другой стороны - определить резервы увеличения прибыли и перспективы изменения цен на продукцию предприятия.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

- изучение структуры и динамики затрат на производство продукции;

- оценка выполнения плана по себестоимости продукции;

- выявление и оценка влияния отдельных факторов на динамику показателей и выполнение плана по себестоимости продукции;

- изучение динамики себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий по реализации резервов.

Основными источниками информации при анализе себестоимости продукции являются форма №5-з “Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)”, форма № 5 бухгалтерской отчётности, плановые и отчётные калькуляции себестоимости продукции, данные управленческого учета и т.д.

Обобщающим показателем себестоимости продукции является величина затрат на 1 рубль товарной продукции. Кроме этого при планировании и анализе используются показатели общей суммы затрат на производство продукции и себестоимости отдельных видов продукции.

2.2 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

Анализ себестоимости отдельных видов продукции проводится путем сопоставления отчётных и плановых (или отчётных за предыдущий период) калькуляций. В результате такого сопоставления устанавливаются отклонения и причины этих отклонений по отдельным статьям затрат на производство.

Калькуляции себестоимости продукции предприятий металлургии составляют по единой методологии. Для каждого из производств (горнорудная промышленность, коксохимическое, доменное, сталеплавильное, прокатное производство и т.д.) существует определенная номенклатура статей расходов в калькуляции. Однако методика анализа себестоимости отдельных видов продукции для различных производств не имеет принципиальных отличий. Поэтому дальнейший анализ мы проведем на примере себестоимости чугуна.

Общие результаты выполнения плана по себестоимости чугуна оцениваются по данным раздела I калькуляции себестоимости.

Таблица 4 - Калькуляция себестоимости чугуна (выполнение плана по производству и себестоимости чугуна)

Наименование продукции	Выпуск из производства, тыс. т	Производственная себестоимость выпущенного чугуна	Товарный выпуск чугуна тыс. т	Полная себестоимость тонны чугуна, руб.	Оптовая цена тонны чугуна, руб.
		по плану	по отчету
	по плану	по отчету	руб/т	всего, млрд. руб.	руб/т	всего, млрд. руб.
Чугун передельный	2700,0	2724,5	10384	28,04	10210	27,82	120,0	11639	12700

Себестоимость одной тонны перечисленных в таблице 23-1 чугуна была выше плановой. По приведенным данным можно судить также о том, что преобладающая часть произведенного проката была использована на анализируемом предприятии в дальнейший передел. Лишь 4,404% (120/2724,5 тыс.т.) всего проката было отгружено на сторону в виде товарной продукции. Чугун является достаточно рентабельной продукцией, средний уровень рентабельности в % к себестоимости составил 9,116 % (12700/11639 руб).

Средняя величина затрат на рубль товарной продукции конвертерного цеха составила 91,646 коп. (11639/12700 руб.)

Дальнейший анализ с целью выявления причин отклонения фактической себестоимости единицы продукции от плановой проводится по данным сортовых и цеховой (агрегатной) калькуляций себестоимости проката.

В процессе анализа используется классификация затрат на производство и реализацию продукции по двум важнейшим признакам:

- по способу отнесения затрат на себестоимость отдельных видов продукции;

- по характеру изменения затрат при изменении объёма производства.

По способу отнесения затрат на себестоимость отдельных (калькулируемых) видов продукции они подразделяются на прямые (которые планируются и учитываются по каждому виду продукции) и косвенные (которые планируются и учитываются в целом по агрегату, цеху или предприятию). Анализ изменений прямых затрат можно осуществлять по сортовым и по цеховой калькуляциям себестоимости продукции. Анализ изменений косвенных затрат можно осуществлять только по цеховой (агрегатной) калькуляции себестоимости продукции с последующим использованием результатов анализа для оценки изменений себестоимости отдельных (калькулируемых) видов продукции.

По характеру изменения затрат при изменении объёма производства они, как известно, подразделяются на условно-постоянные и условно-переменные.

Важно отметить, что все прямые затраты являются в то же время, как правило, полностью условно-переменными. Для их анализа используется стандартный, указанный ниже набор факторов. Часть косвенных затрат, также являются полностью условно-переменными. Их анализ производится по той же методике, что и анализ прямых затрат. Однако, основная часть косвенных затрат являются лишь частично переменными (а некоторые, как например, амортизация вообще не содержит переменной части). Их анализ производится по методике, отличающейся от методики анализа прямых затрат.

Анализ себестоимости проката представлен в табл. 5. Затраты на расходы по переделу и общехозяйственные расходы (все эти затраты являются косвенными) указаны в табл. 5 одной строкой, как это и делается в сортовых калькуляциях, а в таблице 6 приведена расшифровка этих расходов, содержащаяся в цеховой калькуляции себестоимости проката.

По статьям затрат “Сырье и основные материалы”, “Отходы” и “Брак” в процессе анализа определяется отклонение фактических затрат от плановых за счёт изменения норм расхода и цен.) Указанные отклонения рассчитываются на единицу продукции (в данном случае на тонну проката) и на весь объём производства данного вида продукции. Для определения величины отклонения затрат в расчёте на весь объём производства необходимо умножить отклонение затрат на единицу продукции на величину фактического объёма её производства. С учётом этого замечания дальнейшее рассмотрение методики анализа проведем применительно к определению величины отклонений на единицу продукции.

Отклонения фактических затрат от плановых в связи с изменением норм определяются умножением разницы между фактическими и плановыми нормами на плановую цену. В процессе анализа целесообразно выявить причины изменения норм расхода - качество материальных ресурсов, частичная замена одного вида материала другим (например, чугуна металлоломом), изменение технологии производства, квалификации персонала и т.д.

Таблица 5 - Калькуляция себестоимости чугуна, руб./т

	По плану	По отчету	Фактические расходы по плановым ценам, руб.	Отклонение от плана
				Всего	в том числе за счет
					норм	цен, руб.
	количество, т	цена, руб.	сумма, руб.	количество, т	цена, руб.	цена, руб.			количество, т.	сумма, руб.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12
ЗАДАННОЕ:
Металлошихта
Агломерат	1,5572	2863,51	4459,06	1,5354	2838,67	4358,49	4396,633	-100,57	-0,0218	-62,4267	38,14325
Окатыши	0,1831	2970,05	543,82	0,1794	3208,05	575,65	532,827	31,83	-0,0037	-10,993	-42,823
Сварочный шлак	0,0008	288,74	0,23	0,0008	342,84	0,27	0,230992	0,04	0	0,000992	-0,03901
Окалина	0,0152	228,6	3,47	0,0149	328,6	4,89	3,40614	1,42	-0,0003	-0,06386	-1,48386
Итого металлошихты	1,7563	2850,64	5006,58	1,7305	2854,21	4939,31	4933,033	-67,27	-0,0258	-73,5475	-6,27748
Отходы производства
Скрап	0,0005	432,84	0,22	0,0005	432,84	0,22	0,21642	0	0	-0,00358	-0,00358
Пыль колошниковая	0,004	63,72	0,25	0,0029	63,72	0,18	0,184788	-0,07	-0,0011	-0,06521	0,004788
Угар металлошихты	0,7518			0,7271		0	0	0	-0,0247	0	0
ИТОГО отходов	0,7563		0,47	0,7305		0,4	0	-0,07	-0,0258	-0,47	-0,4
ВСЕГО задано за (-) отходов	1		5006,11	1		4938,9	0	-67,21	0	-5006,11	-4938,9
Флюсы
Конвертерный шлак	0,001	10,84	0,01	0,001	10,84	0,01	0,01084	0	0	0,00084	0,00084
Кварцит	0,0004	700,6	0,28	0,0004	700,6	0,28	0,28024	0	0	0,00024	0,00024
Итого флюсов	0,0014	207,91	0,29	0,0014	207,91	0,29	0,291074	0	0	0,001074	0,001074
Топливо
Природный газ	0,085	4382	372,47	0,0833	4382	365,02	365,0206	-7,45	-0,0017	-7,4494	0,0006
Уголь	0,015	4145	62,18	0,015	4145	62,18	62,175	0	0	-0,005	-0,005
Потери от измельчения	0,029	1440,48	41,77	0,029	1440,48	41,77	41,77392	0	0	0,00392	0,00392
Кокс металлургический сухой	0,428	5430	2324,04	0,428	5463	2338,16	2324,04	14,12	0	0	-14,12
ИТОГО в условном	0,5124	5465,38	2800,46	0,5124	5478,4	2807,13	2800,461	6,67	0	0,000712	-6,66929
Итого задано	1,0000		7806,86	1,0000		7746,33			0	0
РАСХОДЫ ПО ПЕРЕДЕЛУ:
Итого расходов по переделу			2303,92			2208,25
Общезаводские расходы			109,22			101,21
Производственная себестоимость чугуна	1		10220	1,0000		10055,8
VI Расходы на реализацию продукции			164			154,21
VII Полная себестоимость среднесортного проката	1		10384	1		10210

Таблица 6 - Анализ расходов по переделу и общехозяйственных расходов, руб./т

Наименование статей затрат	По плану	Скорректированные расходы по плану, руб.	По отчёту сумма, руб.	Отклонение от плана, руб.
	сумма, руб.	в том числе			Всего	в том числе за счет
		постоянные	переменные				объема производства	сметы расхо-дов
		%	руб.	%	руб.
IV Расходы по переделу
1.Топливо
Газ доменный, 1000м3	51,00	10	5,10	90	45,90	50,75	51,00	0,00	-0,25	0,25
Газ коксовый, 1000м3	107,41	10	10,74	90	96,67	106,88	107,41	0,00	-0,53	0,53
Газ природный, 1000м3	47,76	10	4,78	90	42,98	47,52	47,33	-0,43	-0,24	-0,19
Итого в условном	206,18	-	20,62	-	185,56	205,15	205,74	-0,44	-1,03	0,59
2.Использование отходящего тепла (-)	70,20	10	7,02	90	63,18	69,85	74,20	4,00	-0,35	4,35
3.Энергетические затраты
электроэнергия (1000 квт/ч.)	377,93	10	37,79	90	340,14	376,06	379,13	1,20	-1,87	3,07
пар, Гкал	31,53	10	3,15	90	28,38	31,37	31,36	-0,17	-0,16	-0,01
кислород,.1000 м3	5,76	10	0,58	90	5,18	5,73	5,64	-0,12	-0,03	-0,09
вода техническая., 1000 м3	69,98	10	7,00	90	62,98	69,63	69,98	0,00	-0,35	0,35
сжатый воздух, 1000м3	20,04	10	2,00	90	18,04	19,94	20,04	0,00	-0,10	0,10
ИТОГО	505,24	-	50,52	-	454,72	502,74	506,16	0,92	-2,50	3,42
4.Вспомогательные материалы	102,07	10	10,21	90	91,86	101,57	101,02	-1,05	-0,50	-0,55
5. Заработная плата производственного персонала	1841,08	60	1104,65	40	736,43	1786,48	1845,08	4,00	-54,60	58,60
6. Отчисления на социальные нужды	625,97	60	375,58	40	250,39	607,41	627,33	1,36	-18,56	19,92
7.Сменное оборудование	153,75	80	123,00	20	30,75	147,67	143,12	-10,63	-6,08	-4,55
8.Ремонтный фонд	298,48	80	238,78	20	59,70	286,68	278,48	-20,00	-11,80	-8,20
9.Содержание основных средств	197,70	80	158,16	20	39,54	189,88	179,70	-18,00	-7,82	-10,18
10. Амортизация основных средств	427,53	100	427,53	-	-	406,40	427,53	0,00	-21,13	21,13
11. Работа транспортных цехов	159,52	80	127,62	20	31,90	153,21	156,32	-3,20	-6,31	3,11
12.Прочие расходы по цеху	221,36	80	177,09	20	44,27	212,61	214,46	-6,90	-8,75	1,85
Итого расходы по переделу	4668,68	-	2793,14	-	1875,54	4530,62	4610,74	-57,94	-138,06	80,12
Общезаводские расходы	498,34	80	398,67	20	99,67	478,63	470,34	-28,00	-19,07	-8,29

Отклонения фактических затрат от плановых в связи с изменением цен определяются умножением разницы между фактическими и плановыми ценами на фактическую норму расхода. Изменение цены ресурсов может быть обусловлено заменой поставщиков, изменением внутригрупповой структуры ресурсов, транспортных расходов, качества сырья и материалов и т.д.

По статьям “Сырье и основные материалы”, “Отходы” и “Брак” итоговые отклонения за счёт изменения норм подразделяются на отклонения за счёт изменения собственно норм и за счёт изменения состава заданного. Под отклонением затрат за счёт изменения состава заданного понимается отклонение фактических затрат от плановых в связи с частичной или полной заменой сырья, материалов, полуфабрикатов другими их видами. Результатом такой замены является либо полное исключение предусмотренного планом расхода отдельных видов материальных ресурсов, либо изменение удельного веса отдельных видов материальных ресурсов в общем их расходе.

При определении отклонений за счёт изменения состава заданного сначала исчисляются средние плановые цены на заданное по плану и отчёту (т.е. при плановом и фактическом составе заданного). Затем из средней плановой цены фактического состава заданного вычитается средняя плановая цена планового состава заданного и полученная разница умножается на фактическую норму расхода.

Рассмотрим методику анализа влияния отдельных факторов на величину материальных затрат по данным таблицы 5. В таблице кроме плановых и отчётных данных о количестве, цене и сумме затрат по каждой статье, взятых непосредственно из отчётной сортовой калькуляции себестоимости, приведены расчётная колонка “фактические расходы по плановым ценам” и отклонения от плана за счёт норм и цен. Отклонения в стоимостном выражении за счёт норм и цен могут определяться либо прямым счетом согласно сформулированным выше правилам, либо с использованием колонки “фактические расходы по плановым ценам”.

Увеличение затрат на полуфабрикаты на 59,44 руб./т (строка “заготовка собственная”) обусловлено изменением норм (-51,36 руб./т) и изменением цен (+110,8 руб./т). При этом расходный коэффициент собственных заготовок на 1 т проката по отчёту был ниже, чем по плану на 0,003т. Цена оказалась выше - на 106,14 руб./т.

Величина расходов по строке “заготовка собственная” и по статьям “отходы” и “брак” взаимосвязаны - с увеличением количества отходов и брака возрастают затраты на заготовки и наоборот. Поэтому при расчёте отклонений себестоимости проката по статьям “отходы” и “брак” увеличение затрат учитывают со знаком минус, а уменьшение затрат - со знаком плюс.

При производстве проката на анализируемом предприятии имело место уменьшение по сравнению с планом стоимости отходов и брака. Это было обусловлено меньшим количеством отходов.

Уменьшение по сравнению с планом количества отходов и брака на 0,003 т. и, увеличение их стоимости на 106,14 руб./т способствовало снижению по сравнению с планом стоимости заданного за вычетом отходов и брака, в частности за счёт норм эта сумма увеличилась на 61,4 руб./т.

Затраты на добавочные материалы относятся к косвенным, так как планируются и учитываются в целом по цеху. Расшифровка этих затрат дается в цеховой калькуляции. Однако, для анализа этих затрат, являющихся полностью условно-переменными, используется та же методика, что и для прямых затрат. Следует лишь отметить, что поскольку добавочные материалы, как правило, не являются взаимозаменяемыми здесь не определяется отклонение за счёт изменения состава заданного.

Остальные косвенные расходы представлены расходами по переделу и общехозяйственными расходами (табл. 6). По этим расходам, являющимся частично переменными (за исключением некоторых расходов) или полностью постоянными (см. табл. 25-3) определяются отклонения затрат от плана за счёт изменения объёма производства и сметы (абсолютной суммы) расходов.

По всем статьям расходов, кроме полностью условно-переменных определяется влияние обоих факторов - изменения объёма производства и изменение сметы расходов. По статьям затрат, имеющим полностью переменный характер, отклонения фактических затрат от плана относятся за счёт изменения сметы расходов.

Влияние изменения объёма производств определяется сопоставлением плановой величины расходов с плановой же величиной, скорректированной на степень выполнения производственной программы (или процентное отношение объёмов производства в отчетном и предшествующем году). Расчёт этого отклонения для условно-постоянных расходов производится по формуле:

где Ирпоб - изменение условно-постоянных расходов за счёт изменения объёма производства, руб./т;

Рпп - условно-постоянные расходы по плану, руб./т;

В - степень выполнения производственной программы, %.

Для постоянно-переменных расходов (имеющих постоянную и переменную части) влияние изменения объёма производства определяется по формуле:

где Ирппоб - изменение постоянно-переменных расходов за счет изменения объема производства, руб./т;

Рпп - условно-постоянная часть расходов по плану, руб./т;

Рпрп - условно-переменная часть расходов по плану, руб./т;

Рппп - постоянно-переменные расходы по плану, руб./т;

Влияние изменения сметы расходов определяется сопоставлением фактической величины расходов с плановой их величиной, скорректированной на степень выполнения производственной программы.

Расчёт этого отклонения для условно-постоянных расходов производится по формуле:

где Ирпсм - изменение условно-постоянных расходов за счет изменения сметы расходов, руб./т;

Рпо - условно-постоянные расходы по отчету, руб./т.

Для постоянно-переменных расходов влияние изменения сметы расходов определяется по формуле:

где Ирппсм - изменение постоянно-переменных расходов за счет изменения сметы расходов, руб./т;

Рппо - постоянно-переменные расходы по отчету, руб./т.

В конвертерном цехе анализируемого предприятия степень выполнения производственной программы составила 105,2%. Анализ влияния отдельных факторов на величину расходов по переделу приведен в таблице 6. Проиллюстрируем методику расчёта на примере статей “Содержание основных средств” и “Амортизация”. Плановая величина расходов, скорректированная на степень выполнения производственной программы составит:

по статье “Содержание основных средств”:

158,16/105,2 Ч 100 + 39,54 = 189,88 руб./т

по статье «Амортизация»:

427,53/105,2 Ч 100 = 406,40 руб./т

Влияние изменения объёма производства на величину затрат по указанным статьям составит соответственно:

189,88 - 197,70 = -7,82 руб./т

и

406,40 - 427,53 = -21,13 руб./т

Влияние изменения сметы расходов на величину затрат по указанным статьям составит соответственно:

179,70 - 189,88 = -10,18 руб./т

и

427,53 - 406,40 = 21,13 руб./т

Из методики расчёта отклонений величины расходов по переделу следует, что знак отклонений за счёт изменения объёма производства для всех статей затрат одинаков и зависит от степени выполнения производственной программы. Если производственная программа выполнена менее, чем на 100 %, то отклонения за счёт изменения объёма производства по всем статьям будут иметь знак (+), а если производственная программа выполнена более, чем на 100 %, то - знак (-). Знаки отклонений величины расходов по переделу за счёт изменения сметы расходов не зависят от степени выполнения производственной программы и могут быть для разных статей различными.

В целом проведенный анализ показал, что основное влияние на изменение величины расходов по переделу по сравнению с планом оказало изменение объемов производства (-138,06 руб./т); за счёт изменения сметы расходов расходы по переделу выросли на 80,12 руб./т.

После определения отклонений фактических расходов по переделу от плановых в расчёте на 1 натуральную тонну проката в целом по цеху необходимо установить величину итоговых отклонений за счёт влияния отдельных факторов в расчёте на 1 т проката анализируемой группы марок (марки). Необходимые для этого исходные данные имеются в калькуляции себестоимости конвертерной стали. В рассматриваемом цехе средний коэффициент трудности для калькулируемых групп марок проката (средний по цеху) составил 1,02, а для анализируемого проката - 1.00. Таким образом, рассчитанные в таблице 6 отклонения должны быть скорректированы для анализируемой стали следующим образом:

	Объем производства	Смета расходов
По расходам по переделу	(-138,06) / 1,02 = -135,35	80,12 / 1,02 = 78,55
По общехозяйственным расходам	(-19,07) / 1,02 = -18,70	(-8,29) / 1,02 = -8,13

Подводя итоги анализа себестоимости проката по среднесортному стану, следует еще раз остановиться на классификации факторов, обуславливающих отклонения фактических расходов от плановых. В принципе все факторы, перечисленные в таблицах 25-2 и 25-3, можно свести к факторам “изменение объёма производства” и “изменение сметы расходов”. К отклонениям за счёт изменения сметы расходов могут быть отнесены отклонения по всем статьям, имеющим полностью переменный характер, в том числе по статьям “сырье и основные материалы”, “отходы”, “брак”, “добавочные материалы”, “потери от брака”. В этом случае отклонения от плана за счёт собственно норм, состава заданного и цен можно рассматривать, как расшифровку общего отклонения за счёт изменения сметы расходов.

Показатели	Отклонение расходов от плана
Общее отклонение себестоимости	-117,03
В том числе за счёт:
объёма производства	-85,94
сметы расходов	-31,09
из нее за счёт
собственно норм расхода сырья, основных и добавочных материалов	-28,91
состава основных материалов (заданного)	17,68
цен сырья, основных и добавочных материалов	-19,85

В процессе анализа себестоимости важнейших видов продукции необходимо не только определить влияние различных факторов на величину отклонения отчётных показателей от плана, но и разделить выявленные отклонения на зависящие и независящие от цеха, выпускающего продукцию. Зависящими от деятельности цеха обычно считаются отклонения за счёт собственно норм и объёма производства. Зависящими также считаются изменение цен на покупные сырье, материалы, полуфабрикаты и другие материальные ресурсы, связанное с изменением качества последних, приплаты и скидки за качество полуфабрикатов, изделий или услуг, получаемых от подразделений своего предприятия. Изменение цен на покупные сырье, материалы, полуфабрикаты и другие материальные ресурсы, связанное с изменением их качества, считается зависящим от деятельности цеха поскольку сопровождается, как правило, изменением соответствующих расходных коэффициентов (собственно норм).

Независящими от деятельности цеха могут считаться изменение состава заданного и изменение цен на материальные ресурсы, не связанное с изменением качества последних (замена поставщиков, изменение величины транспортных расходов и т.д.).

Список использованной литературы

1. Анализ производственно-хозяйственной деятельности металлургических предприятий: Учебное пособие для вузов. - 2-е изд.доп. и перераб./ Юзов О.В., Седых А.М. - М.: МИСИС, 2002. - 360 с.

2. Анализ производственно-хозяйственной деятельности металлургических предприятий: Практикум./ Юзов О.В., Петракова Т.М., Чирихин В.Ф. - М.:МИСИС, 2004. №1865

3. Экономика предприятия./ Юзов О.В., Петракова Т.М., Ильичев И.П. - М.:МИСИС, 2010

4. Пособие по выполнению курсовой работы

Размещено на Allbest.ru