Размещено на http://www.allbest.ru/

НАУКОВО-ДОСЛІДНИЙ ЦЕНТР ІНДУСТРІАЛЬНИХ

ПРОБЛЕМ РОЗВИТКУ НАН УКРАЇНИ

УДК 658:336.22

ВИЗНАЧЕННЯ ВПЛИВУ БЮДЖЕТУВАННЯ ПОДАТКІВ НА ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНІ РЕЗУЛЬТАТИ ДІЯЛЬНОСТІ КОКСОХІМІЧНИХ ПІДПРИЄМСТВ

Спеціальність 08.00.04 - економіка та управління підприємствами

(за видами економічної діяльності)

Автореферат дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

МИХАСЬОВА НАДІЯ ВАСИЛІВНА

Харків 2009

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана в Харківському національному економічному університеті, Міністерство освіти і науки України.

Науковий керівник доктор економічних наук, професор Тищенко Олександр Миколайович, Харківський національний економічний університет, професор кафедри оподаткування

Офіційні опоненти доктор економічних наук, професор Крисоватий Андрій Ігорович, Тернопільський національний економічний університет, завідуючий кафедрою податків і фіскальної політики

кандидат економічних наук, професор Данілов Олександр Дмитрович, Київський економічний інститут менеджменту, завідуючий кафедрою фінансів та банківської справи

Захист відбудеться «22» травня 2009 року о 13⁰⁰ годині на засіданні спеціалізованої вченої ради, шифр К 64.251.01, у Науково-дослідному центрі індустріальних проблем розвитку НАН України за адресою: 61158, м. Харків, площа Свободи, 5, Держпром, 7-й під'їзд, 8 поверх.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Науково-дослідного центра індустріальних проблем розвитку НАН України за адресою: 61158, м. Харків, площа Свободи, 5, Держпром, 7-й під'їзд, 8 поверх.

Автореферат розісланий «21» квітня 2009 р.

Вчений секретар

спеціалізованої вченої ради О.М. Красноносова

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. В сучасних економічних умовах функціонування підприємства визначається фінансово-економічними результатами його діяльності, тобто прибутком, на який істотно впливає оподаткування. У зв'язку з цим, податкова політика держави сприяє формуванню відповідної політики управління податковими зобов'язаннями у суб'єктів господарювання, одним з проявів якої є бюджетування податків, спрямоване на планування податкових платежів з метою забезпечення їх своєчасної та повної сплати, що зменшує негативний вплив на фінансово-економічні результати діяльності підприємства.

Значимість бюджетування податків проявляться в тому, що складання податкових бюджетів дає змогу керівництву підприємства розрахувати майбутній розмір податкових платежів та порівняти його з показниками майбутнього прибутку, і заздалегідь, у випадку недостатньої кількості власних коштів для сплати податків, знайти інші джерела для погашення податкових зобов'язань. Такий розрахунок дозволяє уникнути появи штрафних санкцій за порушення норм податкового законодавства стосовно своєчасної та повної сплати податків і зборів.

Теоретичні та методологічні проблеми, пов'язані з організацією процесу бюджетування податків розглядалися у працях зарубіжних та вітчизняних вчених, зокрема, Б.А. Аманжолової, І. Ансоффа, І.О. Бланка, Т.В. Бодрової, К. Брейлі, В.П. Вишневського, С.Ф. Голова, А.І. Даниленка, К. Друри, Т.І. Єфименко, В.С. Загорського, Ю.Б. Іванова, С.В. Каламбет, Г.П. Кириєнка, О.П. Кириленко, К.Ф. Ковальчука, В.Ф. Комарова, А.І. Крисоватого, О.Є Кузьміна, І.О. Луніної, О.В. Лускатової, С. Майерса, П.В. Мельника, Л.В. Нападовської, В.М. Опаріна, Д.Г. Сигела, Т.В. Сизової, А.М. Соколовської, Л.Л. Тарангул, Дж. Фостера, Д. Хана, В.Е. Хруцького, Ч. Хорнгрена, Д.К. Шима та інших.

Однак, на даний час відсутня єдність поглядів серед вчених стосовно існуючих теоретичних, методичних та практичних проблем бюджетування, а саме відносно визначення понятійного апарату та методичного забезпечення організації бюджетування податків й контролю і моніторингу виконання бюджетів податків. Тому необхідність подальшого дослідження цих питань, з метою забезпечення ефективності менеджменту промислових підприємств, обумовила вибір теми та актуальність дисертаційної роботи.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану наукових досліджень Харківського національного економічного університету. Основу дисертації становлять теоретико-методичні й практичні розробки автора, які є складовою частиною науково-дослідних робіт «Теоретичні основи ефективного використання регулюючої функції податків» (номер державної реєстрації 0106U004294), у рамках якої особисто автором виконано підрозділ «Вплив податкового регулювання на податкову політику підприємства»; «Розробка рекомендацій по створенню системи бюджетування на ЗАТ «Єнакіївський коксохімпром» (номер державної реєстрації 0107U005676), у рамках якої особисто автором виконано розділ «Теоретичні аспекти функціонування системи бюджетування на підприємстві»; «Розробка рекомендацій щодо впровадження бюджетного управління на промисловому підприємстві» (номер державної реєстрації 0108U003502), у рамках якої особисто автором виконано підрозділ «Особливості визначення ролі та місця податкового бюджету в системі бюджетування підприємства».

Мета й завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є узагальнення теоретичних положень та розробка практичних рекомендацій щодо удосконалення системи бюджетування податків на коксохімічних підприємствах. У відповідності до мети в роботі було поставлено наступні задачі:

- уточнити зміст понять «податкова політика держави», «податкова політика підприємства» та «бюджетування податків»;

- обґрунтувати взаємозв'язок податкової політики держави і підприємства;

- дослідити теоретичне підґрунтя розвитку фінансового планування і бюджетування та визначити місце бюджетування податків у системі бюджетування на підприємстві;

- проаналізувати показники зовнішнього та внутрішнього середовища, які впливають на формування бюджетування податків коксохімічних підприємств;

- обґрунтувати групування коксохімічних підприємств за станом бюджетування податків та розробити модель прогнозування показника податкової стійкості підприємства;

- розробити методичний підхід до формування бюджетування податків коксохімічного підприємства;

- удосконалити організаційні аспекти бюджетування податків на коксохімічному підприємстві;

- визначити вплив моніторингу та контролю виконання податкових бюджетів на фінансово-економічні результати діяльності підприємства.

Об'єктом дослідження є процес бюджетування податків на коксохімічному підприємстві.

Предметом дослідження роботи є методичне та організаційне забезпечення процесу бюджетування податків на коксохімічному підприємстві. бюджетування податок коксохімічний підприємство

Методи дослідження. Теоретичним та методологічним підґрунтям дослідження виступають положення сучасної економічної теорії, наукові праці вітчизняних і зарубіжних вчених.

У процесі дослідження використовувалися такі методи: теоретичного узагальнення - для визначення теоретичних основ бюджетування податків на підприємстві та уточнення понятійного апарату; аналізу і синтезу - для класифікації видів фінансового планування та бюджетування суб'єктів господарювання; статистичного дослідження, фінансово-економічного аналізу - для визначення стану та динаміки розвитку підприємств коксохімічної промисловості; формалізації - для структурного обґрунтування складових внутрішнього і зовнішнього середовища, які впливають на стан бюджетування податків підприємства; кластерного та дискримінантного аналізу - для групування досліджуваних підприємств за станом бюджетування податків; експертних оцінок - для визначення впливу показників, які характеризують зовнішнє та внутрішнє середовище, на формування податкових бюджетів підприємства; таксономічного аналізу - для формування інтегральних показників, які характеризують податкові зобов'язання та платоспроможність коксохімічних підприємств; трендового аналізу та регресійного аналізу - для прогнозування показника податкової стійкості коксохімічних підприємств; системного підходу - для розроблення методичного та організаційного забезпечення бюджетування податків на підприємстві.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативні документи з питань оподаткування, офіційні статистичні дані, квартальна і річна звітність підприємств коксохімічної галузі.

Наукова новизна отриманих результатів Основними науковими результатами є теоретичні і методичні положення бюджетування податків підприємства, що полягають у такому:

удосконалено:

- зміст поняття «бюджетування податків», яке відрізняється від існуючих тим, що представляє процес розробки, виконання та контролю системи податкових бюджетів підприємства, спрямований на оперативне коректування управлінської діяльності щодо формування податкових зобов'язань підприємства з урахуванням змін у зовнішньому та внутрішньому середовищі;

- методичний підхід до бюджетування податків коксохімічних підприємств, який, на відміну від існуючих, забезпечує оперативне реагування на зміни у фінансово-економічних результатах діяльності для визначення достовірної суми податкових платежів та фінансових джерел їх покриття з найменшими витратами підприємства;

- організаційний підхід до формування системи податкових бюджетів підприємства, який відрізняється від існуючих тим, що здійснює координацію діяльності всіх підрозділів підприємства щодо отримання точної інформації про стан розрахунку податкових платежів та формування фінансових джерел для їх сплати;

дістали подальшого розвитку:

- система компонент, побудована на основі ряду обґрунтованих показників, за якою проведено групування коксохімічних підприємств за станом бюджетування податків і яка, на відміну від існуючих, враховує вплив показників синхронності, достатності і ліквідності грошових потоків, завдяки чому забезпечується нівелювання негативного впливу оподаткування на фінансово-економічні результати діяльності шляхом використання бюджетування податків;

- методичний підхід до групування коксохімічних підприємств за станом бюджетування податків на групи «підприємства з великими можливостями та низькими потребами» і «підприємства з низькими можливостями та великими потребами» з використанням кластерного та дискримінантного аналізу, що дозволяє приймати оперативні управлінські рішення відносно своєчасності та повноти сплати податкових платежів підприємства.

Практичне значення отриманих результатів полягає у розробці та апробації комплексу заходів бюджетування податків, які передбачають визначення впливу на фінансово-економічні результати діяльності шляхом коректного розрахунку податкових платежів та їх сплату у встановлені законодавчо строки, яке реалізується на підприємстві впровадженням методичного підходу до бюджетування податків, що враховує необхідність контролю наявності грошових коштів на момент сплати податкових зобов'язань. Для функціонування бюджетування податків було розроблено організаційне забезпечення цього процесу, яке також передбачає оцінку доцільності заходів з формування податкових бюджетів, а також розроблено підхід до проведення моніторингу та контролю виконання бюджетів податків.

Основні положення дисертації, які мають прикладний характер, впроваджено в практику роботи промислових підприємств та науково-дослідних установ. Так, Українським державним науково-дослідним вуглехімічним інститутом (довідка № 07/1076 від 10.12.2008 р.) реалізовано в роботу методичне забезпечення до бюджетування податків та моніторингу і контролю виконання податкових бюджетів підприємства. У практичну діяльність ВАТ «Запорожкоксу» (довідка № 3/2045 від 22.12.2008 р.) впроваджено пропозиції щодо вибору організаційної форми функціонування бюджетування податків. Матеріали дисертації використовувалися в навчальному процесі при викладанні дисциплін «Податкове планування та мінімізація податкових ризиків» для підготовки магістрів зі спеціальності 8.050114 - «Оподаткування», та «Податковий менеджмент» для підготовки магістрів зі спеціальності 8.050104 - «Фінанси» (довідка №86/47-286 від 17.11.2008 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є самостійною науковою працею, в якій викладено авторський підхід до проблем бюджетування податків коксохімічних підприємств. Наукові положення, висновки і пропозиції, які виносяться на захист, одержані автором самостійно. З наукових праць, що опубліковані у співавторстві, використані ті положення, що є результатом особистого дослідження автора.

Особистий внесок здобувача в роботах, виконаних у співавторстві, полягає в такому. Вдосконалено підхід до визначення поняття «податкова політика» [7, за списком опублікованих праць, наведених у авторефераті]. Запропоновано схему взаємозв'язку податкової політики макро- та мікрорівня [8]. Вдосконалено методичний підхід до групування коксохімічних підприємств за станом бюджетування податків [3]. Наведені рекомендації щодо побудови моделі показника податкової стійкості [4, 11]. Запропоновано методичний та організаційний підходи до бюджетування податків і його організації [2].

Апробація результатів дисертації. Основні результати проведених досліджень були оприлюднені на Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні наукові дослідження» (Дніпропетровськ, 2006), Міжнародній науково-практичній конференції аспірантів та студентів «Проблеми розвитку фінансової системи України» (Сімферополь, 2006), Всеукраїнській науково-практичній конференції «Інтеграційні процеси та розвиток фінансової системи України» (Харків, 2006), Міжнародній науково-практичній конференції «Сучасні проблеми економіки та управління підприємствами» (Дніпропетровськ, 2007), Міжнародній науково-практичній конференції «Фінансове забезпечення економічного розвитку держави в умовах інтеграційних процесів» (Ірпінь, 2007), Науково-практичній конференції «Бюджетно-податкові чинники активізації розвитку фінансових ринків та фінансового посередництва» (Ірпінь, 2008), Міжнародній науково-практичній конференції «Міжнародний бізнес та менеджмент: проблеми та перспективи в умовах глобалізації» (Тернопіль, 2008), Міжнародній науково-практичній конференції «Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки» (Донецьк, 2008), Всеукраїнській науково-практичній конференції «Проблеми економічного розвитку промислових регіонів України» (Луганськ, 2008), Міжнародній науково-практичній конференції «Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання» (Донецьк, 2008).

Публікації. За темою дисертації опубліковано 21 наукову працю, у тому числі 1 підрозділ у монографії, 7 статтей у фахових наукових виданнях, 13 в інших наукових виданнях. Загальний обсяг публікації складає 6,3 ум.-друк. арк., з яких особисто здобувачу належить 4,6 ум.-друк. арк.

Структура і обсяг роботи. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних літературних джерел. Робота містить 40 таблиць (з них 9 на 10 сторінках) та 31 рисунок (з них 2 на 2 сторінках). Обсяг основного тексту складає 174 сторінки, 15 додатків, список використаних літературних джерел містить 247 найменувань.

ОСНОВНИЙ ЗМІСТ РОБОТИ

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, сформульовано мету, задачі, об'єкт, предмет і методи дослідження, визначено наукову новизну і практичне значення одержаних результатів.

У першому розділі - «Теоретичні аспекти бюджетування податків на підприємстві» - узагальнено підходи до понять «податкова політика держави», «податкова політика підприємства» та «бюджетування податків»; уточнено взаємозв'язок податкової політики (ПП) держави з податковою політикою підприємства та бюджетуванням податків; досліджено сутність, спільні та відмінні риси фінансового планування та бюджетування суб'єкту господарювання (СГ) для уточнення поняття бюджетування податків підприємства.

В умовах ринкової економіки на фінансово-економічні результати діяльності безпосередньо впливає оподаткування. У зв'язку з чим досить важливим є визначення поняття «податкової політики», оскільки саме від ролі держави, як її суб'єкту залежить формування податкової політики підприємства. На підставі теоретичного узагальнення підходів до сутності ПП на макрорівні можна відзначити, що переважає фіскальний напрямок її розуміння, тобто розгляд даного поняття як джерела накопичення доходів держави. Аналіз теоретичних розробок дозволив виділити особливості, які притаманні лише ПП:

1) зміст ПП визначають податкові відносини, які виникають під час введення та справляння податкових платежів;

2) формування ПП передбачає досягнення певних цілей: поповнення доходів бюджету, збільшення обсягу виробництва, зайнятості, зниження рівня інфляції тощо;

3) використання всіх інструментів ПП, які дозволяють не тільки поповнювати доходи бюджету держави, але й стимулювати економіку до зростання, при одночасному дотриманню інтересів як держави так і платників податків.

Тому ПП на макрорівні пропонується розуміти як цілеспрямований образ дій з формування та реалізації заходів і рішень у податковій сфері, який сприяє регулюванню та управлінню оподаткуванням й бюджетним процесом в країні. А ПП на мікрорівні - як цілеспрямований образ дій, що характеризує поведінку СГ з формування його податкових зобов'язань під впливом зовнішнього та внутрішнього середовища.

ПП держави і підприємства знаходяться в системному взаємозв'язку. ПП на макрорівні формує рівень податкового навантаження, який впливає на вибір ПП підприємства (мікрорівень), тобто спостерігається первинний зв'язок. Обрана підприємствами податкова політика разом з іншими чинниками впливає на показники рівня ВВП, податкових надходжень, які аналізуються при розробці заходів з регулювання ПП на макрорівні - здійснюється вторинний зв'язок. На основі обраного типу ПП, держава визначає і формує правове поле, в рамках якого функціонують СГ, у тому числі податкове законодавство і умови ведення підприємницької діяльності. Виходячи з прийнятої ПП держави, СГ розробляють власну ПП і можуть обирати декілька форм її реалізації (розрахунок поточних податкових платежів, бюджетування податків, податкове планування і ухилення від сплати податків). При цьому розмір податкових надходжень і рівень ВВП змінюватимуться в залежності від форми ПП підприємств, оскільки деякі з них передбачають зменшення суми сплачуваних податкових платежів, але особливо негативним є ухилення від оподаткування, оскільки воно сприяє появі тіньового сектору економіки та відтоку національного капіталу за кордон. За наслідками аналізу податкових надходжень і розвитку економіки в рамках ПП держави коректуються податкове законодавство і умови ведення підприємницької діяльності, на що реагують СГ і формують власну ПП, яка призводить до зміни сум податкових надходжень і ВВП.

Бюджетування досить часто прирівнюють до фінансового планування, тому було проведено аналіз цих понять, що дозволило виділити їх специфічні ознаки і зробити висновок, що бюджетування і фінансове планування мають однакові об'єкт дії, період дії, форму представлення інформації. Але вони застосовують різні методи формування фінансових показників, при цьому специфічні методи бюджетування засновані на методах фінансового планування і набули їх подальший розвиток. Також вони відрізняються етапами проведення, не дають однакової деталізації об'єкту і використовують різну інформаційну базу (табл. 1).

Враховуючи наведене, можливо припустити, що вони є однаковими по своїй суті, але фінансове планування знайшло свій подальший розвиток в бюджетуванні - процесі розробки, виконання та контролю системи бюджетів СГ, спрямованому на оперативне коректування управлінської діяльності суб'єктів підприємницької діяльності відповідно до змін у зовнішньому та внутрішньому середовищі. Це дозволило визначити бюджетування податків як процес розробки, виконання та контролю системи податкових бюджетів підприємства, спрямований на оперативне коректування управлінської діяльності з формування податкових зобов'язань підприємства з урахуванням змін у зовнішньому та внутрішньому середовищі.

У другому розділі - «Аналітичне забезпечення стану бюджетування податків коксохімічних підприємств» - досліджено показники внутрішнього та зовнішнього середовища, які впливають на бюджетування податків; запропонована система компонент, що описує стан бюджетування податків підприємств; удосконалено методичний підхід до групування коксохімічних підприємств (КХП) за станом бюджетування податків; розроблено модель прогнозування показника податкової стійкості (ПС) підприємства з використанням трендового та регресійного аналізу.

Бюджетування податків складний процес, на який впливає зовнішнє та внутрішнє середовище. На підставі теоретичного узагальнення та апріорного ранжирування було відібрано показники, які на погляд науковців характеризують вплив зовнішнього та внутрішнього середовища на бюджетування податків КХП. Для цього була сформована група експертів, на підставі розрахунку коефіцієнту компетентності, а за допомогою коефіцієнту конкордації було визначено ступінь погодженості думок експертів (при визначенні показників, які описують зовнішнє та внутрішнє середовище, коефіцієнти конкордації становили 0,89 і 0,81 відповідно, їх значимість підтвердив критерій Пірсона, розрахункові значення якого становили 117,8 і 106,5 відповідно, при табличному 19,7).

До показників, які характеризують зовнішнє середовище віднесені: ставка податку, термін сплати податку, податкові пільги та періодичність змін у законодавстві, а до показників, які визначають внутрішнє і можуть бути обчислені за результатами діяльності підприємства: податкові платежі, прибуток, показники руху грошових потоків, обсяг продажу, витрати, рентабельність та ліквідність підприємства. На підставі даних про показники внутрішнього середовища, які впливають на бюджетування податків, було проведено фінансовий аналіз КХП, результати якого дозволяють стверджувати, що діяльність більшості з досліджуваних СГ характеризується певними труднощами, що стосуються низької ліквідності, платоспроможності, прибутковості і рентабельності, ефективності використання фондів та управління грошовими активами.

Групування КХП за станом бюджетування податків було проведено за двома критеріями: «потреби» та «можливості», на основі яких визначено систему компонент: компонента Х₁ включає показники, що характеризують податкові зобов'язання підприємства (обсяг продажу; прибуток; податкові платежі; витрати адміністративні, на збут, на виробництво; оборотність грошових активів; коефіцієнти ліквідності грошових потоків, синхронності надходження та витрачання грошових коштів, достатності грошового потоку); компонента Х₂ - показники, що характеризують платоспроможність підприємства (коефіцієнти загальної, швидкої і абсолютної ліквідності, загальної платоспроможності, обороту дебіторської і кредиторської заборгованостей; рентабельність продажу, активів і поточних активів). Компоненти Х₁ та Х₂ перетворені за допомогою методу таксономії в інтегральні показники. На основі аналізу підходів до проведення групування підприємств, було вирішено провести його з використанням кластерного та дискримінантного аналізу. Кластерний аналіз було здійснено на основі ієрархічних та неієрархічних методів, оскільки кожний з них має певні недоліки та переваги (рис. 1).

Проведений кластерний аналіз свідчить про наявність закономірності групування КХП за станом бюджетування податків на дві групи: групу з «великими потребами та незначними можливостями» (BП - НM) - підприємства групи знаходяться у прямій залежності від величини сплачуваних податкових платежів, оскільки обігових коштів не вистачає на першочергові обов'язкові платежі; та групу з «незначними потребами та великими можливостями» (НП - BM) - підприємства, стан бюджетування податків яких можна охарактеризувати як стійкий до податків, тому що величина сплачуваних податків не здійснює істотного впливу на платоспроможність підприємств.

Для підтвердження результатів кластерного аналізу було також проведено групування КХП за станом бюджетування податків з використанням дискримінантного аналізу, в зв'язку з чим було отримано дискримінантні функції, які дозволяють виділити наступні правила ідентифікації КХП за групами бюджетування податків (табл. 2).

Наявність такої закономірності групування є підґрунтям для прогнозування стану бюджетування податків підприємств коксохімічної галузі.

На основі аналізу теоретичних розробок у сфері бюджетування податків доведено, що для оцінки його стану необхідний такий показник податкового навантаження, який буде характеризувати не питому вагу податкових платежів у прибутку, доходах або доданій вартості підприємства, а їх відношення до обігових коштів, оскільки розрахункові та фактичні дані про дохід СГ можуть не співпадати через затримку платежів від контрагентів, а для виконання податкових бюджетів необхідна інформація про наявні грошові ресурси для сплати податкових зобов'язань. Таку залежність описує показник ПС, який характеризує рівень податкового навантаження у обігових коштах підприємства, необхідних для сплати податкових платежів. В зв'язку з чим було проведено прогнозування цього показника для виявлення тенденцій розвитку КХП за станом бюджетування податків у майбутньому.

Для побудови моделі прогнозу ПС використано рівняння регресії між результативною ознакою (Y), якою в даному випадку є ПС підприємства, та факторними ознаками Z₁ та Z₂, якими відповідно є інтегральний показник податкових зобов'язань та інтегральний показник платоспроможності підприємства, і знайдено функцію: Y = F (Z₁, Z₂). На підставі розрахунку декількох видів рівнянь тренду для інтегральних показників податкових платежів (Z₁) та платоспроможності підприємства (Z₂), за допомогою коефіцієнту детермінації R² були відібрані трендові моделі, які найбільш точно описують загальні тенденції розвитку стану бюджетування податків на досліджуваних підприємствах. Шляхом поєднання результатів розрахунків трендових моделей для часових рядів Z₁ та Z₂ та багатомірної регресійної моделі ПС, отримано рівняння тренду для прогнозування ПС (табл. 3).

Точність моделей прогнозу ПС була статистично підтверджена групою показників (середні абсолютна відсоткова помилка, абсолютне і відсоткове відхилення та квадратичне відхилення між фактичними й розрахунковими даними (абсолютне і відносне)), тому тенденція впливу на показник ПС інтегральних показників податкових платежів та платоспроможності є достовірною, що дозволяє стверджувати про необхідність врахування складових інтегральних показників при формуванні податкових бюджетів. Також слід зауважити, що визначена тенденція розвитку стану бюджетування податків за допомогою моделювання показника ПС КХП не виключає можливості зміни стану як в сторону покращення, так і в сторону погіршення, тобто переходу КХП з групи ВП - НМ у групу НП - ВМ, і навпаки. Враховуючи це, керівництву необхідно здійснювати моніторинг стану бюджетування податків за допомогою індикатора ПС, та розробляти комплекс мір методичного та організаційного характеру відносно покращення поточного стану формування податкових бюджетів. Тобто за допомогою бюджетування податків, на основі моніторингу показника ПС, можливо здійснювати вплив на фінансово-економічні результати діяльності КХП з метою покращення їх стану бюджетування податків.

У третьому розділі - «Методичні та організаційні засади бюджетування податків коксохімічних підприємств» - узагальнено підходи до проведення та організації бюджетування податків підприємства; запропоновано методичний підхід до бюджетування податків СГ; розроблено послідовність організації бюджетування податків; удосконалено порядок моніторингу та контролю виконання податкових бюджетів підприємства.

Аналіз існуючих методик бюджетування податків виявив, що вони в цілому характеризують, з різним ступенем деталізації, лише одну сторону цього процесу, а саме розрахунок поточних податкових платежів, однак не наводять комплекс заходів у випадку відсутності грошових коштів у СГ, необхідних для сплати податкових зобов'язань, що обмежує сферу застосування бюджетування податків. А узагальнення підходів до вирішення проблем дефіциту грошових коштів показало наявність неоднакових наслідків з точки зору формування податкових зобов'язань, які можуть призвести до їх збільшення або зменшення, що необхідно враховувати при розробці методики бюджетування податків на підприємстві.

Запропонований методичний підхід до бюджетування податків включає аналітичний етап, який передбачає проведення аналізу податкового законодавства з метою уточнення особливостей та специфічних аспектів обчислення і сплати податкових платежів. Подібний аналіз законодавства слід проводити постійно, оскільки зміни у законодавстві носять перманентний характер, тому для уникнення появи штрафних санкцій за порушення законодавчих норм розрахунку та сплати податкових платежів підприємства, слід до початку звітного періоду, а іноді і протягом нього, слідкувати за такими змінами. Також аналітичний етап включає проведення ретроспективного аналізу податкових платежів підприємства. Проведення такого аналізу необхідно для визначення питомої ваги окремих податків та зборів у загальній сумі сплачуваних СГ податкових платежів у минулих періодах з метою встановлення податкових зобов'язань, які здійснюють найбільший вплив на фінансово-економічні результати діяльності підприємства (рис. 2).

На організаційно-підготовчому етапі - визначено базу оподаткування у плановому періоді на підставі інформації про зміни у законодавстві та об'єкти оподаткування. Оскільки бюджетування податків є складовим елементом бюджетування на підприємстві, визначено на основі яких показників операційних бюджетів формуватимуться показники податкових бюджетів і встановлено перелік показників, необхідних для розрахунку сум податків та зборів, що сплачує СГ.

На планово-розрахунковому етапі - сформовано податкові бюджети за окремими податками та зборами та зведений податковий бюджет, на основі якого складено податковий календар, необхідний для визначення терміну сплати розрахованих податкових зобов'язань. Слід відмітити, що податковий календар має узгоджуватись з бюджетом грошових коштів підприємства, для того щоб у разі виникнення дефіциту грошових коштів можливо було проаналізувати наявні засоби покриття дефіциту коштів для сплати податкових платежів. Для цього необхідний постійний моніторинг відповідності податкового календаря та бюджету руху грошових коштів, який має полягати у формуванні коштів на відповідну дату для сплати податкових платежів. При цьому індикатором, який визначає стан розрахунків за податками, що планується є показник ПС підприємства на відповідну дату сплати податкових зобов'язань, який враховує співвідношення обігових коштів підприємства до платежів за податками та зборами СГ.

На заключному етапі реалізації податкового бюджету здійснено моніторинг виконання зведеного податкового бюджету, шляхом порівняння фактичних даних за податкових платежами підприємства з плановими, а у випадку виявлення відхилень необхідно внести зміни у податковий календар. Після чого виявлено джерела коштів для сплати розрахованих податкових зобов'язань згідно з даними податкового календаря, та здійснено аналіз виконання зведеного податкового бюджету з виявленням всіх причин відхилень планових показників від фактичних.

Впровадження даного підходу до бюджетування податків у практичну діяльність ВАТ «Запорожкокс» дозволило систематизувати інформаційні потоки стосовно формування баз оподаткування за окремими податковими платежами, та як наслідок уникнути зайвих ітераційних процедур в процесі узгодження податкових бюджетів. А моніторинг показника ПС виявив слабкі місця у плануванні платежів підприємства, та необхідність перегляду управління дебіторською та кредиторською заборгованістю, що відобразилося на збільшенні у надходженнях грошових коштів та зменшенні їх відтоку, і як результат цього, відбулося покращення у показниках платоспроможності, ліквідності та податкової стійкості.

З урахуванням особливостей проведення бюджетування податків було запропоновано організаційний підхід до бюджетування податків на підприємстві, який містить два блоки:

1) підготовчий блок, в рамках якого відбувається проведення заходів з оцінки доцільності впровадження бюджетування взагалі та бюджетування податків зокрема, оскільки ці процеси є досить витратними;

2) організаційний блок, який складається з визначення у фінансовій структурі центру бюджетування податків, створення технології бюджетування податків, складання форматів податкових бюджетів, регламенту бюджетування податків, організації бюджетного процесу податкових платежів, що впорядкувало процес формування та виконання податкових бюджетів і визначило їх виконавців (податковий менеджер).

В результаті впровадження цього підходу на ВАТ «Запорожкокс» відбулося зменшення кількості штрафних санкцій за порушення норм податкового законодавства та розміру залучених кредитних коштів, завдяки реформуванню порядку прийняття управлінських рішень відносно нарахування та сплати податкових зобов'язань. Також, завдяки перегляду обов'язків посадових осіб та призначенню податкового менеджеру були усунені протиріччя при розрахунку податкових платежів та зменшення коректування показників бюджетів податків.

Реалізація методичного та організаційного підходів до бюджетування податків неможлива без здійснення заходів контролю, тому запропоновано підхід до проведення моніторингу та контролю виконання податкових бюджетів, який складається з трьох послідовних етапів, а саме:

1) попереднього етапу - узгодження показників бюджету з фінансовим директором, який затверджує бюджет податків на підставі загальної інформації щодо фінансово-господарської діяльності та надходження і витрачання грошових коштів у плановому періоді;

2) поточного контролю - на підставі ретроспективного аналізу інформації про зміни показників операційних бюджетів, що відбуваються протягом бюджетного періоду податковим менеджером коректується бюджет податків і робиться оцінка виконання податкового бюджету, у випадку виявлення значних відхилень планових даних від фактичних. При цьому оцінюється ПС та платоспроможність підприємства стосовно повноти та своєчасної сплати податкових зобов'язань;

3) заключного контролю - складання податковим менеджером звіту про виконання зведеного податкового бюджету, на підставі якого фінансовий директор приймає рішення стосовно сплати податкових платежів, та визначається ступінь реалізації податкового бюджету, та оцінюється вплив бюджетування податків на фінансово-економічні результати діяльності КХП.

На основі впровадження підходу до моніторингу та контролю виконання податкових бюджетів на ВАТ «Запорожкокс» протягом планового періоду спостерігалось зменшення проценту відхилення фактичних показників від планових (на 87,4% для показників бюджету податку на прибуток, і на 100,0% для показників бюджету ПДВ), збільшення точності формування обсягів грошових коштів необхідних для сплати податкових платежів, і як наслідок, своєчасне та повне погашення податкових зобов'язань. У такий спосіб наведений підхід до бюджетування податків дозволяє впливати на фінансово-економічні результати діяльності підприємства шляхом управління податковими платежами з урахуванням впливу внутрішнього та зовнішнього середовища.

ВИСНОВКИ

У дисертації вирішено науково-практичне завдання щодо узагальнення і розвитку теоретичних і методичних підходів до характеристики та оцінки бюджетування податків і його впливу на фінансово-економічні результати діяльності коксохімічних підприємств, а також практичних рекомендацій стосовно впровадження заходів щодо визначення методичного підходу до бюджетування податків, його організації, моніторингу і контролю виконання податкових бюджетів. До найбільш значущих висновків та рекомендацій належать такі:

1. На підставі теоретичного узагальнення уточнено поняття «податкова політика держави», яка розглядається як цілеспрямований образ дій з формування та реалізації заходів та рішень у податковій сфері, який сприяє регулюванню та управлінню оподаткуванням та бюджетним процесом в країні. А «податкова політика підприємства» визначається як цілеспрямований образ дій, що визначає поведінку СГ з формування його податкових зобов'язань під впливом зовнішнього та внутрішнього середовища. Бюджетування податків, як форма ПП підприємства, представляє собою процес розробки, виконання та контролю системи податкових бюджетів підприємства, спрямований на оперативне коректування управлінської діяльності з формування податкових зобов'язань підприємства з урахуванням змін у зовнішньому та внутрішньому середовищі.

2. Виділено системний взаємозв'язок податкової політики держави та підприємства, який проявляється у тому, що податкова політика на макрорівні визначає рівень податкового навантаження, яке впливає на вибір податкової політики підприємства (мікрорівень), тобто спостерігається первинний зв'язок. Обрана підприємством ПП, разом з іншими факторами, впливає на показники рівня ВВП, податкових надходжень, які аналізуються при розробці заходів з регулювання податкової політики на макрорівні, тобто спостерігається вторинний зв'язок.

3. Аналіз теоретичних підходів до визначення сутності бюджетування і фінансового планування, дозволили виокремити їх спільні та відмінні риси: мають однаковий об'єкт дії, період дії, використовують однакову за змістом форму представлення інформації, але застосовують різні методи формування фінансових показників, а специфічні методи бюджетування, засновані на методах фінансового планування, набули їх подальший розвиток; відрізняються етапами проведення, не дають однакову деталізацію об'єкту та використовують різну інформаційну базу.

4. За допомогою апріорного ранжирування визначено показники, які характеризують зовнішнє та внутрішнє середовище КХП і впливають на бюджетування податків. До показників, які характеризують зовнішнє середовище віднесено: ставку податку, термін сплати податку, податкові пільги та періодичність зміни у законодавстві, а до показників, які описують внутрішнє і можуть бути обчислені за результатами діяльності підприємства: податкові платежі, прибуток, показники руху грошових потоків, обсяг продажу, витрати, рентабельність та ліквідність підприємства.

5. Отримано розподіл КХП на дві групи з використанням системи компонент, яка характеризує податкові платежі та платоспроможність, що дає можливість оцінити фінансового-економічні результати діяльності СГ з метою формування відповідних управлінських рішень, які впливатимуть на покращення фінансового стану підприємств. Отримані моделі прогнозу ПС КХП з використанням регресійного та трендового моделювання, описують стан бюджетування податків підприємства, з врахуванням впливу на показник ПС інтегральних показників податкових зобов'язань та платоспроможності. Прогнозування показника ПС КХП виявляє перспективи розвитку бюджетування податків для формування (у разі необхідності) заходів щодо покращення фінансово-економічних результатів діяльності підприємств.

6. Запропонований методичний підхід до бюджетування податків складається з декількох етапів: аналітичного, організаційно-підготовчого, планово-розрахункового і реалізації податкового бюджету. Впровадження даного підходу до бюджетування податків у практичну діяльність підприємства дозволило систематизувати інформаційні потоки стосовно формування баз оподаткування за окремими податковими платежами, та як наслідок уникнути зайвих ітераційних процедур у процесі узгодження податкових бюджетів. На основі моніторингу показника ПС КХП виявлено слабкі місця у плануванні платежів підприємства, та необхідність перегляду управління дебіторською та кредиторською заборгованістю, що відобразилося на збільшенні у надходженні грошових коштів та зменшенні їх відтоку, і як результат цього відбулося покращення у показниках платоспроможності, ліквідності та податкової стійкості.

7. Організаційний підхід до бюджетування податків на підприємстві передбачає визначення: доцільності проведення заходів бюджетування взагалі та бюджетування податків зокрема, уточнення фінансової структури з метою створення в ній центру бюджетування податків; технології бюджетування податків, складання форматів податкових бюджетів, визначення регламенту бюджетування податків, організації бюджетного процесу податкових платежів, що впорядковує процес реалізації податкових бюджетів; виконавців (податковий менеджер).

8. Обґрунтовано підхід до проведення моніторингу та контролю виконання податкових бюджетів підприємства, який складається з послідовних етапів попереднього, поточного і заключного контролю, та дозволив оцінити вплив бюджетування податків на фінансово-економічні результати діяльності шляхом узгодження показників податкових бюджетів з показниками операційних бюджетів, аналізу заходів щодо покриття дефіциту грошових коштів, необхідних для сплати податкових платежів, з використанням показника податкової стійкості.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ РОБІТ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Монографії

1. Михасьова Н.В. Бюджетна система, її сутність і принципи устрою на макро- і мікрорівні // Проблеми розвитку податкової політики та оподаткування: Монографія / За заг. ред. проф. Ю.Б. Іванов. Х.: ВД «ІНЖЕК», 2007. С. 37 - 50.

Публікації у фахових виданнях

2. Тищенко О.М. Специфіка забезпечення бюджетування податків підприємства / О.М. Тищенко, Н.В. Михасьова // Науковий вісник Національного університету ДПС України (економіка, право). 2009. № 1 (44). С. 65 - 71.

3. Тищенко О.М. Специфічні аспекти сегментування підприємств за станом бюджетування податків на прикладі коксохімічної галузі / О.М. Тищенко, Н.В. Михасьова // Економіка: проблеми теорії та практики. 2008. Вип. 242. Том 1. С. 162 - 174.

4. Тищенко О.М. Формування динамічної моделі оцінки прогнозних значень податкової стійкості підприємства / О.М. Тищенко, Н.В. Михасьова // Економіка і регіон. 2008. № 3 (18). С. 97 - 99.

5. Михасёва Н.В. Методические основы организации мониторинга и контроля выполнения налоговых бюджетов предприятия / Н.В. Михасёва // Бизнес Информ - 2008. №12. С. 59 - 63.

6. Михасёва Н.В. Проблематика определения терминологического аппарата бюджетирования налогов на предприятии / Н.В. Михасёва // Бизнес Информ. 2007. №1 - 2. С. 107 - 109.

7. Карпова В.В. Термінологічне визначення податкової політики на макрорівні / В.В. Карпова, Н.В. Михасьова // Економіка розвитку. 2006. № 4. С. 32 - 33.

8. Карпова В.В.Особенности взаимосвязи налоговой политики государства и налоговой политики предприятия / В.В. Карпова, Н.В. Михасёва // Бизнес Информ. 2006. №9. С. 65 - 68.

Публікації в інших виданнях

9. Михасьова Н.В. Специфічні аспекти формування методики бюджетування податків підприємства / Н.В. Михасьова // «Проблеми економічного розвитку України на шляху до інтеграції у Європейський простір»: матеріали всеукр. наук.-практ. конф., (Луганськ, 26-27 листопада, 2008 р.) / СНУ ім. В. Даля. Луганськ, Східноукраїнський національний університет ім. В.Даля, 2008. С. 93 - 96.

10. Михасьова Н.В. Податкова політика: макро- та мікрорівень і їх взаємозв'язок / Н.В. Михасьова // «Бюджетно-податкова політика: проблеми та перспективи розвитку»: матеріали наук.-практ. конф., (Ірпінь, 24-25 січня, 2008 р.) / Нац. ун-т ДПС України. Ірпінь, Національний університет ДПС України, 2008. С. 54 - 58.

11. Тищенко О.М. Особливості формування моделі бюджетування податків в інтегрованих структурах / О.М. Тищенко, Н.В. Михасьова // «Бюджетно-податкові чинники активізації розвитку фінансових ринків та фінансового посередництва»: матеріали наук.-практ. конф., (Ірпінь, 27-28 березня, 2008 р.) / Нац. ун-т ДПС України. Ірпінь, Національний університет ДПС України, 2008. С. 443 - 445.

12. Михасьова Н.В. Визначення факторів впливу зовнішнього та внутрішнього середовища на бюджетування податків підприємства / Н.В. Михасьова // «Міжнародний бізнес та менеджмент: проблеми та перспективи в умовах глобалізації»: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., (Тернопіль, 22-24 жовтня 2008 р.) / М-во освіти і науки України, Терноп. нац. екон. ун-т [та ін.]. Тернопіль: Економічна думка, 2008. С. 321 - 324.

13. Михасьова Н.В. Характеристика методик бюджетування податків на підприємстві / Н.В. Михасьова // «Стан і проблеми оподаткування в умовах ринкової економіки»: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., (Донецьк, 21-22 листопада 2008 р.) / М-во освіти і науки України, Держ. податк. адміністрація України [та ін.]. Донецьк: ДонНУЕТ імені Михайла Туган-Барановського, 2008. Т.2. С. 139 - 142.

14. Михасьова Н.В. Організаційні аспекти впровадження та функціонування методики бюджетування податків підприємства / Н.В. Михасьова, О.М. Тищенко // «Управління розвитком соціально-економічних систем: глобалізація, підприємництво, стале економічне зростання»: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., (Донецьк, 9-11 грудня 2008 р.), / М-во освіти і науки України, Донец. нац. ун-т [та ін.]. Донецьк, 2008. С. 152 - 154.

15. Михасьова Н.В. Особливості формування податкового бюджету підприємства / Н.В. Михасьова // «Сучасні проблеми економіки та управління підприємствами»: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., (Жовті Води, 23-24 лютого 2007 р.). Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2007. Том 1. С. 39 - 43.

16. Михасьова Н.В. Особливості термінологічного визначення бюджетування податків на підприємстві / Н.В. Михасьова // «Фінансове забезпечення економічного розвитку держави в умовах інтеграційних процесів»: матеріали наук.-практ. конф. до 10-річчя економічних факультетів, (Ірпінь, 11-12 квітня 2007 р.) / Держ, податк. адміністрація України, Нац. академ. ДПС України.- Ірпінь: Національна академія ДПС України, 2007. С. 228 - 233.

17. Михасьова Н.В. Специфічні аспекти визначення послідовності процесу бюджетування на підприємстві / Н.В. Михасьова // «Управління у сфері фінансів, страхування та кредиту»: матеріали Всеукр. наук.-практ. конф., (Львів, 8-10 листопада 2007 р.) / М-во освіти і науки України, Нац. ун-т «Львівська політехніка» [та ін.] - Львів: Видавництво Національного університету «Львівська політехніка», 2007. С. 238 - 240.

18. Михасьова Н.В. Теоретичні аспекти формування методики бюджетування податків на підприємстві / Н.В. Михасьова // «Фінансові ринки та інститути»: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., (Харків, 7-8 грудня 2007 р.), / Харк. нац. екон. ун-т, НДЦ ІПР НАН України [та ін.]. Х: ВД «ІНЖЕК», 2007. Т. 2. С. 191 - 195.

19. Михасёва Н.В. Место и роль бюджетирования налогов в системе бюджетирования предприятия / Н.В. Михасёва // «Сучасні наукові дослідження - 2006»: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., (Дніпропетровськ, 20-28 лютого 2006 р.). Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2006. Том 29. Економічні науки. С. 23 - 25.

20. Михасёва Н.В. Бюджетирование налогов как форма реализации налоговой политики предприятия / Н.В. Михасёва // «Проблемы развития финансовой системы Украины»: сб. трудов II международ. научн.-практ. конф. аспирантов и студентов, (Симферополь, 15-17 марта 2006 г.) / М-во образования и науки, Таврич. націон. ун-т им. В.И. Вернадского [та ін.]. Симферополь: Изд МОО «Центр Стабилизации», 2006. С. 154 - 155.

21. Михасёва Н.В. Особенности бюджетирования налогов на предприятии / Н.В. Михасёва // «Інтеграційні процеси та розвиток фінансової системи України»: матеріали Всеукр. наук.-практ. конф., (Харків, 29-30 листопада 2006 р.) / М-во освіти і науки України, Харк. нац. екон. ун-т [та ін.]. Х.: ФОП Лібуркіна Л.М., 2006. С. 96 - 98.

АНОТАЦІЯ

Михасьова Н. В. Визначення впливу бюджетування податків на фінансово-економічні результати діяльності коксохімічних підприємств. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.04 - економіка та управління підприємствами (за видами економічної діяльності). - Науково-дослідний центр індустріальних проблем розвитку НАН України, Харків, 2009.

Дисертацію присвячено комплексу питань, пов'язаних із узагальненням і розвитком теоретичних та методичних підходів до характеристики впливу бюджетування податків на фінансово-економічні результати діяльності коксохімічних підприємств. Досліджено підходи до визначення понять «податкова політика держави», «податкова політика підприємства» і «бюджетування податків», виділено системний взаємозв'язок податкової політики держави та підприємства; узагальнені і розвинуті підходи до системи компонент, що характеризує податкові платежі і платоспроможність підприємства, за якою була проведено групування коксохімічних підприємств за станом бюджетування податків. Обґрунтовано проведення моделювання показника податкової стійкості коксохімічних підприємств, яке визначає їх тенденції розвитку за станом бюджетування податків.

Розроблені методичні підходи до бюджетування податків і проведення моніторингу та контролю виконання податкових бюджетів підприємства, та організаційний підхід до бюджетування податків на підприємстві.

Ключові слова: фінансово-економічні результати, податкова політика підприємства, бюджетування податків підприємства, податкова стійкість підприємства, групування коксохімічних підприємств, організація бюджетування податків, моніторинг і контроль виконання податкових бюджетів.