Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Управление затратами предприятия

В настоящее время существенно выросла проблема учета, анализа и контроля затрат на предприятиях, т.е. проблема управления затратами. Вопрос управления затратами актуален потому, что достижение устойчивого преимущества над конкурентами сегодня возможно только при наличии более низкой, по сравнению с другими производителями, себестоимости выпускаемых изделий.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции -- это выраженные в денежной форме затраты на производство, изготовление и сбыт.

Себестоимость продукции является комплексным показателем, на основании которого можно судить об эффективности использования предприятием различных видов ресурсов, а также об уровне организации труда на предприятии.

1.1 Группировка затрат: Смета затрат на производство. Калькуляция затрат

Все затраты предприятия группируются:

· по экономическим элементам (или по производственным факторам);

· по месту возникновения (или по статьям калькуляции).

Экономическим элементом называется первичный, однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разделить на составные части.

В экономике предприятия принято выделять следующие экономические элементы:

1. Материальные затраты (за вычетом возвратных отходов):

- затраты на сырье;

- на запасные части для ремонта;

- комплектующие изделия;

- затраты на топливо и энергию со стороны;

- услуги сторонних организаций производственного характера;

2. Затраты на оплату труда, включая выплаты работникам организации в денежной и натуральной форме; стимулирующие доплаты и надбавки; компенсирующие выплаты; премии и единовременные поощрительные выплаты, а также затраты, связанные с содержанием работника, предусмотренные контрактом.

3. Отчисления на социальные нужды (в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд медицинского страхования).

4. Амортизация основных средств.

5. Прочие затраты.

Классификация по экономическим элементам одинакова для всех предприятий независимо от их размера и отраслевой принадлежности.

Выделение экономических элементов необходимо для установления плановых и фактических затрат по предприятию в целом, а также для определения фонда оплаты труда, объема закупаемых материальных ресурсов, размера амортизации и т.д.

В основу классификации положен принцип экономической однородности затрат, независимо от места их возникновения и направления.

Классификация затрат по элементам позволяет определить все затраты на производство и реализацию продукции и отразить их в смете затрат на производство.

Цель составления сметы затрат:

· Определить общую потребность в затратах труда на производство запланированного объема продукции.

· Распределить затраты по экономическому содержанию

· Устанавливать долю каждого элемента в общих затратах на пр-во

· Определять различные показатели себестоимости всего выпуска

· Осуществлять функцию контроля и регулирования путем анализа и выявления резервов снижения затрат и определять мероприятия по их реализации.

Затраты, как правило, формируются на партию, месяц, квартал и т.д. По этому способу сложно определить себестоимость конкретного товара, если предприятие производит больше 1 вида продукции.

Второй способ - группировка по статьям калькуляции ( по месту возникновения).

Основные калькуляционные статьи затрат для производственного предприятия

1. Основные материалы

2. Вспомогательные материалы на технологические нужды

3. Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты

4. Топливо и энергия на технологические нужды

5. Основная зарплата производственных рабочих

6. Дополнительная зарплата производственных рабочих

7. Отчисления на социальные нужды со всей зарплаты производственных рабочих

8. Расходы на подготовку и освоение производства

9. Общепроизводственные расходы

Сумма статей с 1 по 9 - Цеховая себестоимость

10. Общехозяйственные расходы

11. потери от технологически неизбежного брака

12. прочие производственные расходы

Сумма статей с 1 по 12 - Производственная себестоимость

13. Коммерческие расходы

Сумма статей с 1 по 13 - Полная себестоимость

Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.

Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.

Общепроизводственные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством в цехе. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

Общехозяйственные расходы - это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, хозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.

В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.

Основные калькуляционные статьи затрат для предприятий торговли:

1. Прямые затраты :

1.1 Товары для перепродажи,

1.2 Комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты,

1.3 Премии и доплаты, зависящие от объемов продаж, с отчислениями

2. Накладные (косвенные) затраты:

2.1. Аренда помещения

2.2 Амортизация основных средств

2.3 Заработная плата АУП с отчислениями

2.4 Реклама

2.5 Коммунальные платежи, транспортные расходы и др.

Основные калькуляционные статьи затрат для предприятий сферы услуг:

1. Покупные материалы и полуфабрикаты, запчасти и пр.

2. Сдельная заработная плата

3. Отчисления на социальные нужды со сдельной зарплаты

4. Накладные расходы (аренда, амортизация, ремонт, коммунальные платежи, транспортные расходы, заработная плата АУП, командировочные расходы и т.д.)

5. Коммерческие расходы



2. Классификация затрат

2.1 По месту возникновения

Прямые - это затраты, связанные с производством отдельных видов продукции (подразделений), на себестоимость которых они могут быть непосредственно отнесены.

Основные статьи прямых затрат:

сырье и основные материалы,

покупные изделия и полуфабрикаты,

основная заработная плата производственных рабочих,

топливо и энергия на технологические нужды

Косвенные - это затраты, связанные с производством нескольких видов продукции (подразделений). Эти затраты относятся на каждый вид продукции (подразделения) согласно принятой базе. Известны за период (месяц, квартал, год) и требуют специальных методов расчета.

Основные статьи косвенных затрат:

Расходы на подготовку и освоение производства

Общепроизводственные расходы,

Общехозяйственные расходы,

Часть коммерческих расходов,

Накладные расходы в сфере торговли и услуг.

Рассмотрим одну из методик распределения косвенных затрат на себестоимость продукции. Эта методика состоит из следующих шагов:

1. Распределение косвенных затрат между основными и обслуживающими производственными подразделениями.

2. Распределение косвенных затрат обслуживающих подразделений между производственными подразделениями.

3. Расчет цеховых ставок распределения косвенных затрат для каждого основного производственного подразделения.

4. Распределение суммы косвенных расходов основного подразделения на продукцию этого подразделения.

5. Формирование полной себестоимости изделия как суммы прямых и косвенных расходов.

Таким образом, база распределения косвенных расходов вычисляется в разрезе каждого подразделения, а далее косвенные расходы, приходящиеся на подразделение, распределяются по ассортиментным единицам пропорционально возможно уже другой базе распределения, рассчитываемой в пределах каждого подразделения. И каждое подразделение может иметь свою базу распределения и свою методику расчета косвенных расходов, распределяемых на номенклатуру.

Наиболее спорный момент методики распределения косвенных расходов - способ расчета ставок распределения косвенных затрат. В этом вопросе отсутствует единый подход к выбору базы распределения косвенных затрат: каждое предприятие ищет подходящую базу распределения исходя из специфики деятельности.

Наибольшее распространение получили методы, основанные на учете:

* заработной платы производственного персонала;

* нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;

* времени работы станков.

«Теоретически» выбор базы обосновывает «типом» преобладающего ресурса, используемого в производственном процессе, а именно, трудоемкостью, материалоемкостью или капиталоемкостью производственного процесса.

Для трудоемких производственных участков базой распределения являются показатели, связанные с трудовыми ресурсами:

* фактические, нормативные или плановые прямые затраты труда;

* количество персонала в технологических процессах.

Для капиталоемких участков (например, автоматизированные производственные линии) базой распределения косвенных расходов могут выступать:

* остаточная стоимость или амортизационные отчисления основных средств;

* фактические, нормативные или плановые часы работы оборудования;

* количество произведенной продукции;

* затраты, связанные с обслуживанием оборудования: энергия, технологические материалы, заработная плата операторов или наладчиков.

Для материалоемких (а также энергоемких) производственных участков за базу распределения принимаются фактические, нормативные или плановые прямые материальные затраты.

В сложных случаях, когда нельзя четко определить, какой является деятельность производственного участка (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой) используют комбинированные баз распределения, рассчитываемых на основе двух или более видов ресурсов.

Способы распределения косвенных затрат:

1. Пропорционально основной зарплате основных рабочих;

2. Пропорционально машино-часам на изделие;

3. Пропорционально прямым затратам на изделие;

4. Пропорционально материальным затратам на изделие;

5. Пропорционально количеству выпускаемых изделий (однородная продукция);

6. Пропорционально доле каждого товара (или услуги) в общем объеме выручки;

7. Пропорционально доле маржинального дохода в общей сумме МД и др.

· Пропорционально основной зарплате основных рабочих рассчитываются коэффициенты для основных составляющих косвенных затрат (Расходов на содержание и эксплуатацию оборудования(РСЭО),общепроизводственных, общехозяйственных):

Kобщепр. расходов =

Kобщехоз. расходов =

kРСЭО =

Пример: Сборочный цех мебельной фабрики выпускает несколько видов продукции (столы письменные, компьютерные, стулья, подставки под монитор и др.) Необходимо рассчитать полную себестоимость одного компьютерного стола, выпускаемого в сборочном цехе, если известно, что основных материалов на один стол необходимо на 850 руб., полуфабрикатов и фурнитуры - 350 руб, сдельной заработной платы - 280 руб, уральский к-т - 15%, отчисления в социальные фонды - 30%. Общепроизводственные расходы по цеху за месяц - 520 000 руб., сдельная заработная плата рабочих цеха за месяц - 260 000 руб. Общехозяйственные расходы по предприятию за месяц - 650 000 руб., сдельная заработная плата работников предприятия за месяц - 450 000 руб. Затраты на упаковку и доставку в магазин (коммерческие расходы) составляют 3% от производственной себестоимости.

Определяем сначала прямые затраты на один стол. Они известны из условия:

850+350+280*1,15*1,3= 1618,6 руб.

Рассчитаем общепроизводственные расходы на один компьютерный стол. Для этого найдем коэффициент общепроизводственных расходов (формула 1):

Kобщепр. расходов = = 2 руб\руб.,



то есть на 1 руб.сдельной заработной платы приходится 2 руб. общепроизводственных расходов. Учитывая, что в себестоимости произведенной продукции сдельная заработная плата составляет 260 руб, то общепроизводственные расходы на один компьютерный стол:

280*2=560 руб.

Аналогично рассчитаем общехозяйственные расходы на один компьютерный стол. Для этого найдем коэффициент общехозяйственных расходов (формула 2):

Kобщехоз. расходов = = 1,44 руб./руб.

Сумма общехозяйственных расходов на единицу продукции:

280*1,44= 403,2 руб.

Производственная себестоимость включает в себя прямые затраты, общепроизводственные и общехозяйственные:

Произв. себестоимость: 1618,6 + 560+ 403,2= 2581,8 руб.

Полная себестоимость одного стола включает в себя еще коммерческие (внепроизводственные) затраты. Они часто считаются в % от производственной себестоимости.

Коммерческие расходы:

2581,8*0,03=77,45 руб.

Полная себестоимость:



2581,8+77,4 5= 2659,25 руб.

· Пропорционально машино-часам на изделие:

Kобщепр. расходов =

Kобщехоз. расходов =

kРСЭО=

Выводы по методам распределения косвенных затрат:

Ш При изменении уровня детализации и базы распределения косвенных (накладных) издержек, как правило, получаются разные оценки рентабельности отдельных производственных подразделений или видов продукции.

Ш Чем выше доля накладных расходов, тем больших изменений в оценках рентабельности отдельных видов продукции можно ожидать в результате перераспределения накладных расходов.

Ш Не существует идеальной базы распределения накладных издержек, но существует более корректная база распределения для каждого предприятия.

Ш Потенциальные выгоды от более подробного распределения накладных расходов должны превосходить связанные с ним затраты.

2.2 Классификация затрат в зависимости от изменения объема производства (продаж)

Постоянные затраты (FC) - не изменяются при изменении объема производства в пределах установленной мощности (например: аренда, освещение непроизводственных помещений, ЗП окладная, амортизация и пр.).

Это часть затрат, носящих постоянный характер, предприятие вынуждено нести независимо от того, производит оно продукцию или нет (управленческие расходы), выпускает оно 5 единиц продукции или 500 (общепроизводственные или накладные расходы).

Переменные затраты (VC) - изменяются при изменении объема производства (материалы, сырье, комплектующие, сдельная зарплата, топливо и энергия на технологические нужды, полуфабрикаты).

Деление затрат на постоянные и переменные несколько условно.

Многие издержки могут быть условно-постоянными (условно-переменными)

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования могут включать в себя расходы на плановый ремонт, производимый вне зависимости от объемов производства,

• заработная плата некоторых категорий рабочих, которая может включать гарантированный минимум.

• Постоянные затраты могут считаться таковыми до некоторого объема производства: увеличение его влечет и увеличение этих затрат.

Например, расходы на содержание аппарата управления можно считать неизменными до определенного уровня производства; рост объемов и усложнение производства неизбежно влечет за собой увеличение, к примеру, числа экономистов и общей суммы затрат на содержание аппарата управления.

Расходы по хранению материалов и готовой продукции с ростом объемов производства могут изменяться неравномерно. Например, до определенного уровня производства достаточно арендовать один склад. При дальнейшем росте объемов производства необходимо арендовать два склада. При этом арендная плата увеличивается на определенную сумму, а дальше снова закрепляется на определенный интервал времени.

Очень важный момент: мы рассматриваем постоянные затраты как релевантные, т.е. не меняющие свое поведение при определенном объеме продаж.

Под условно-постоянными затратами мы, как правило, понимаем стоимость услуг вспомогательных цехов, т.к. это большая часть условно-постоянных затрат

Во многих случаях все прямые затраты являются переменными.

При делении косвенных затрат на переменные и постоянные:

Большую часть общепроизводственных расходов относят к постоянным расходам (за исключением услуг вспомогательных цехов периодического характера (оснастка, ремонт оборудования, изготовление тары)

Общехозяйственные расходы относят к постоянным расходам, а коммерческие расходы (транспортные расходы, упаковка, тара, комиссионные торговых агентов) являются в большей части переменными.

Совокупные затраты (ТС) - сумма постоянных и переменных затрат.

1 - прогрессивные переменные издержки

2 - пропорциональные переменные издержки

3 - дегрессивные переменные издержки

4 - прогрессивные переменные издержки на 1 единицу

5 - пропорциональные переменные издержки на 1 единицу

Снижение себестоимости продукции за счет снижения постоянных затрат при увеличении объемов производства - эффект масштаба производства.

Пример:

Как изменится прибыль предприятия при увеличении объема производства на 10%?

Объем реализации (VВ) = 5000 шт, постоянные затраты (FC) = 25% в себестоимости, средние общие издержки (себестоимость) (ATC) = 40 р, цена (Р) = 48 р,;

2.3 Классификация затрат в зависимости от прекращения деятельности

Обратимые и необратимые затраты

Затраты, осуществляемые компанией, могут носить обратимый или необратимый характер. Под обратимыми затратами понимаются затраты на приобретение ликвидных активов, т. е. активов, которые в случае необходимости могут быть быстро трансформированы обратно в деньги. Естественно, что затрат, обладающих свойством полной (абсолютной) обратимости, не так много. К этому типу можно отнести, например, затраты на приобретение надежных краткосрочных финансовых инструментов (ценных бумаг, векселей банков и др.).

Основная часть затрат предприятия обладает свойством частичной обратимости: будучи совершенными, они могут быть быстро трансформированы обратно в деньги, но с определенными потерями. Практически, все затраты предприятия на приобретение товарно-материальных запасов являются частично обратимыми.

Иная ситуация складывается с затратами на рекламу, заработную плату, налоги и т. п. Эти затраты необратимы. Потраченные на них средства не могут быть возвращены непосредственно. Компенсируются эти затраты только выручкой от реализованной продукции.

Аналогичная ситуация имеет место с некоторыми инвестиционными затратами. Например, затраты на приобретение дорогостоящего специализированного оборудования носят скорее необратимый, чем обратимый характер, особенно если велики расходы на монтаж и запуск оборудования. В случае отказа инвестора от осуществления проекта (например из-за трудностей со сбытом продукции), трансформировать такие затраты обратно и деньги будет крайне затруднительно и, вполне вероятно, вообще невозможно.

Анализ затрат с точки зрения их обратимости очень полезен при планировании деятельности предприятия. Практически всегда компания действует на рынке в условиях частичной неопределенности. Очень редко можно точно спрогнозировать реакцию рынка на те или иные действия компании. Если проект, который компания планирует осуществить, требует большого количества необратимых затрат (затрат, которые могут быть возвращены только при условии успешной реализации проекта), то риск, связанный с проектом, будет весьма высок.

Во многих случаях при планировании нового проекта компания может существенно уменьшить величину необратимых затрат. Например, приобретение специализированного оборудования может быть заменено его арендой или размещением в сторонней организации заказа на изготовление первой партии продукции. При этом себестоимость продукции увеличится, но существенно снизится доля необратимых затрат и общий риск, связанный с осуществлением проекта. В этом случае решение о совершении крупных инвестиций в оборудование может быть отложено до получения результатов продажи первой партии продукции, которые дадут более четкое представление о перспективах проекта.

2.4 Классификация затрат по периодичности возникновения

Единовременные и текущие

Текущие затраты компания осуществляет в процессе обычной деятельности. К ним относятся затраты на закупку товаров для перепродажи, сырья, материалов, оплата аренды, услуг третьих лиц, выплата заработной платы и т. п. Именно эти затраты используются при анализе текущей деятельности предприятия.

Кроме осуществления текущих затрат компания периодически совершает единовременные затраты (инвестиции)-- вложения в приобретение и модернизацию основных средств, разработку новых направлений деятельности и др. Перед осуществлением таких расходов обычно составляется бизнес-план, в котором обосновывается их необходимость, рассчитывается срок окупаемости и планируемый экономический эффект.

Необходимость разделения затрат на эти категории вызвана тем, что методы анализа текущей деятельности предприятия отличаются от методов инвестиционного анализа. При этом во многих случаях инвестиционные затраты не рассматриваются при анализе и оценке эффективности текущей деятельности.

Таблица 1. Основные признаки классификации затрат

Признак классификации	Вид затрат
По отношению к технологическому процессу	Основные -- непосредственно связаны с технологическим процессом производства. Накладные -- связаны с организацией, обслуживанием производства и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы).
По способу включения в себестоимость продукции	Прямые -- непосредственно относятся на конкретный вид продукции. Это затраты на материалы, оплату труда основных производственных рабочих и т.п. Косвенные -- невозможно прямо отнести на какое-либо изделие, распределяются между изделиями по определенным правилам. К ним относятся общепроизводственные расходы: общецеховые -- на организацию, обслуживание и управление производством; общехозяйственные -- на управление производством.
По составу	Одноэлементные затраты не разделяются на отдельные составляющие, а регистрируются и рассчитываются на отдельное изделие (заработная плата, амортизация и т. п.). Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов, например общецеховые; регистрируются только для нескольких изделий в совокупности, для целого производственного подразделения и т.п.
По периодичности возникновения	Текущие затраты -- это затраты, производимые ежедневно или с некоторым интервалом, не реже одного раза в месяц. Единовременные -- реже чем один раз в месяц. Это расходы на покупку основных средств (инвестиции), строительство, подготовку и освоение выпуска новой продукции; расходы, связанные с пуском новых производств, ремонтные работы и т.п.
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат -- материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
По отношению к готовому продукту	Готовый продукт -- затраты на готовый продукт. Незавершенное производство -- продукция частичной готовности, не прошедшая всех стадий обработки (продукция, не прошедшая ОТК).
По целесообразности расходования (в зависимости от эффективности)	Производительные -- относятся непосредственно к производству продукции установленного качества при наличии рациональной технологии и организации производства и соотносятся с доходами, полученными от производственной деятельности. Непроизводительные -- вызваны недостатками в технологии и организации производства, системе сохранности имущества и организации производства; внешними обстоятельствами.
По возможности охвата планом	Планируемые -- рассчитаны на определенный объем производства в соответствии с нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые -- не включаются в план, отражаются только в фактической себестоимости продукции.
По роли в процессе производства	Производственные -- связаны с изготовлением продукции и образуют ее производственную себестоимость. Непроизводственные, или коммерческие -- связаны с процессом продаж и поставок продукции, с расходами по управлению организацией.
Классификация затрат по экономическому содержанию	На производство и реализацию -- на себестоимость продукции, т.е. выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции, являются затратами простого воспроизводства. На расширение -- на прирост основного и оборотного капитала, т.е. инвестиции являются единовременными затратами. На развитие непроизводственной сферы -- на поддержание и создание объектов социально-культурного назначения.
По отношению к объему производства	Переменные -- изменяются пропорционально изменению объема производства. Это затраты на сырье, материалы, зарплата основных рабочих и отчисления с нее. Увеличение объема производства, например, на 20%, приводит к увеличению переменных затрат на 20%. Постоянные затраты - не изменяются с изменением уровня производства (амортизация, зарплата управленческого персонала, налог на имущество и т.п.).



3. Расчет точки безубыточности, порога рентабельности, запаса финансовой прочности, операционного рычага

Точка безубыточности определяет, каким должен быть объем продаж для того, чтобы предприятие работало безубыточно, могло покрыть все свои расходы, не получая прибыли.

В точке безубыточности выручка равна всем произведенным затратам. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производств (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль.

При графическом методе нахождение точки безубыточности сводится к построению комплексного графика «затраты - объем производства - прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем: на графике сначала строится линия совокупных затрат (ТС), являющаяся суммой постоянных затрат (FC) и переменных (VC), а затем прямая выручки от реализации (TR). Точка пересечения этих прямых на оси Х и есть точка безубыточности в натуральных единицах.

Расчет точки безубыточности основан на следующей формуле:

Выручка в точке безубыточности = Постоянные затраты + Переменные затраты

Vр = FC + VC

где: Vр - выручка в точке безубыточности;

FC- постоянные затраты

VC - переменные затраты

Детализируя порядок расчета показателей данной формулы для расчета точки безубыточности, ее можно представить в следующем виде:

Q * P = FC + VC

Q * P = FC + Q * AVC,

где Р - цена единицы продукции,

Q - количество произведенной продукции в точке безубыточности

Отсюда нетрудно рассчитать безубыточный объем (QБЕЗУБ ) производства:

QБЕЗУБ = (шт)

Разновидностью метода расчета точки безубыточности является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) считается не в натуральных единицах, а в стоимостных, и определяется по следующей формуле:

Порог рентабельности (с)- стоимостное выражение QБЕЗУБ -- на какую сумму надо произвести и продать продукцию, чтобы покрыть все расходы. затрата косвенный безубыточность рентабельность



с= (руб.)

где: kмд - коэффициент маржинального дохода;

где: МД - маржинальный доход.

МД = Vр - VC = FC + Пр

В научной и практической литературе, под маржинальным доходом (предельным доходом) понимается разность между выручкой предприятия и ее переменными затратами. Фактически маржинальный доход содержит две составляющие это: постоянные затраты компании и ее прибыль. Логика такой трактовки МД исходит из того что, чем больше ее сумма, тем больше вероятность компенсации постоянных затрат предприятия и получения им прибыли от хозяйственной деятельности.

Коэффициентом маржинального дохода называется доля величины маржинального дохода в выручке от реализации или (для отдельного изделия) доля средней величины маржинального дохода в его цене.

Пример: Определить точку безубыточности и порог рентабельности по предприятию за месяц, если известно, что постоянные затраты предприятия 200 000 рублей в месяц, цена единицы продукции 900 рублей, переменные затраты на единицу продукции - 500 рублей.

QБЕЗУБ = = 500 шт.

Это означает, что предприятию для покрытия всех затрат необходимо продать 500 единиц продукции. При этом у предприятия не будет ни прибыли, ни убытка.

Рассчитаем точку безубыточности в стоимостном выражении:

Сначала необходимо найти маржинальный доход:

МД = 900 - 500 = 400 руб. на ед.продукции;

Затем находим коэффициент маржинального дохода и порог рентабельности:

= 0,44444;

с= = 450 000,45 (руб.)

Для того, чтобы покрыть все затраты, предприятию необходимо продать продукции на 450 тыс. рублей. При этом также у предприятия не будет ни прибыли, ни убытка. И точка безубыточности, и порог рентабельности показывают одно и то же состояние предприятия, но в разных единицах измерения.

Запас финансовой прочности (ЯФ) - показывает, на сколько можно сократить реализацию (производство) продукции, не неся при этом убытков. Превышение реального производства над порогом рентабельности есть запас финансовой прочности фирмы:

Запас финансовой прочности = Выручка - Порог рентабельности

ЯФ = VРФ - с (руб.)

Запас финансовой прочности предприятия выступает важнейшим показателем степени финансовой устойчивости. Расчет этого показателя позволяет оценить возможности дополнительного снижения выручки от реализации продукции в границах точки безубыточности.

Запас финансовой прочности может измеряться в %:

ЯФ '= ЯФ / VРФ

Чем выше запас финансовой прочности, тем меньше риск попасть в зону убытков.

Запас финансовой прочности - один из показателей, которые предприятие должно учитывать при формировании своей стратегии.

Если предприятие имеет “достаточный” запас финансовой прочности, то его стратегия может заключаться в инвестировании средств в производство, в кадры, в освоение новых рынков и новых видов продукции, в другие виды деятельности, ценные бумаги и т.д.

Если предприятие имеет очень небольшой запас финансовой прочности, то его стратегия будет заключаться в жестком контроле за затратами и оптимизацией всей деятельности. Для такого предприятия не желательно заниматься инвестиционными проектами, но, если это необходимо, нужно тщательно оценивать последние с точки зрения окупаемости (положительности денежного потока), т.к. в этом случае предприятие идет на определенный риск (объем продаж слишком близок к уровню безубыточности).

Эффект операционного рычага (с) -состоит в том, что любое изменение выручки от реализации приводит к еще более сильному изменению прибыли. Действие данного эффекта связано с непропорциональным воздействием условно-постоянных и условно-переменных затрат на финансовый результат при изменении объема производства и реализации. Чем выше доля условно-постоянных расходов в себестоимости продукции, тем сильнее воздействие операционного рычага. Сила воздействия операционного рычага рассчитывается как отношение маржинальной прибыли к прибыли от реализации. Сила воздействия производственного (операционного рычага) на прибыль характеризует действие эффекта масштаба.

с=

Операционный рычаг показывает во сколько раз изменится прибыль при изменении VP на 1%; это показатель риска: чем выше с, тем выше риск.

Операционный рычаг - это количественная оценка изменения прибыли в зависимости от изменения объема реализации, она показывает, на сколько процентов изменится операционная прибыль при изменении выручки на 1%.

Например, если с=2, то изменение выручки на 5% приведет к изменению операционной прибыли на: 5% х 2 = 10%.

Это означает, что при увеличении объема продаж выше точки безубыточности на 5%, прибыль увеличится на 10%, и наоборот, при снижении объема продаж прибыль уменьшится в той же пропорции.

Операционный рычаг зависит от величины постоянных затрат: чем больше постоянные затраты и чем меньше прибыль, тем сильнее действует операционный рычаг, и наоборот.

Со = 1: (1-FC/МД) = (FC+VC)/Пр

Когда выручка от реализации снижается, сила воздействия операционного рычага возрастает. Каждый процент снижения выручки дает тогда все больший и больший процент снижения прибыли (это представляет опасность для предприятия в условиях экономической нестабильности, падения спроса, сильнейшей инфляции). Если выручка увеличивается достаточно высокими темпами, то при сильном операционном рычаге предприятие хотя и платит максимальные суммы налога на прибыль, но имеет возможность выплачивать солидные дивиденды и обеспечивать финансирование развития.

Уровень операционного рычага также зависит от отраслевой принадлежности предприятия. Высокий уровень рычага, как правило, соответствует капиталоемким отраслям - машиностроению, судостроению и т.п. Низкий - пищевой и легкой промышленности, торговле и т.п.

Таким образом, основные понятия, необходимые для расчета всех показателей:

Маржинальный доход (маржинальная прибыль) - это разница между выручкой предприятия от реализации продукции (работ, услуг) и суммой переменных затрат.

Порог рентабельности (точка безубыточности) - это тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка.

Операционный рычаг (производственный леверидж) - это механизм управления прибылью предприятия в зависимости от изменения объема реализации продукции (работ, услуг).

Запас финансовой прочности - это процентное отклонение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) от порога рентабельности.

Пример. Предприятие выпускает два наименования продукции - продукт А и продукт В. Необходимо определить порог рентабельности, запас финансовой прочности, операционный рычаг по предприятию в целом и по каждому изделию отдельно, а также определить, какое изделие является более перспективным для производства и продажи. В таблице приведены основные данные.

Для этого найдем маржинальный доход по предприятию:

11 000 - 9300 =1700 т.р.

Затем вычислим коэффициент маржинального дохода:

1700/11 000 = 0,1545

После этого можно найти порог рентабельности по предприятию (точку безубыточности в стоимостном выражении)

сб=1500/0,1545=9708,7 т.р.

Таблица 2.

Показатели за год, т.р.	Товар А	Товар В	Итого по предприятию
Выручка	5000	6000	11000
Переменные затраты	4500	4800	9300
Постоянные затраты			1500

Порог рентабельности показывает минимальный объем продаж, ниже которого выручка не может быть без убытка для предприятия.

Чтобы определить, как соотносится фактическая выручка и минимальный объем продаж (порог рентабельности), находим запас финансовой прочности:

вф=11000-9708,7=1291,3 т.р.

Запас финансовой прочности показывает, насколько далеко предприятие ушло от точки безубыточности. Чаще всего рассчитывают запас финансовой прочности в процентах от достигнутой выручке, чтобы понять, какое безубыточное снижение продаж предприятие может выдержать.

вф=(1291,3/11000)*100%=11,7%?12%

т.е. предприятие выдержит снижение объемов продаж от существующего (11 000 т.р.) на 12% без угрозы убытков. Достаточен или нет такой запас финансовой прочности - определятся для каждого предприятия отдельно. Обычно это зависит от средней величины колебаний выручки в течении года - если выручка в среднем изменялась в пределах 5 % в течении года, то запас финансовой прочности в 12% может быть признан достаточным. Если же выручка в течении года снижалась на 10-15 % в отдельные периоды - то тогда запас финансовой прочности недостаточен для предприятия и надо думать об увеличении объемов продаж.

Таблица 3.

Показатели, т.р.	Товар А	Товар В	Итого по предприятию
Выручка	5000	6000	11000
Переменные затраты	4500	4800	9300
Постоянные затраты			1500
Маржинальный доход	500	1200	1700
kМД	0,1	0,2	0,1545
Прибыль			200

Рассчитаем операционный рычаг предприятия:

соп=1700/200=8,5

если соп=8,5 раз, то при увеличении выручки на 1% прибыль увеличивается на 8,5%, а при увеличении выручки на 10% прибыль увеличивается на 85%, и т.д. Это высокая степень риска для предприятия, так как при снижении выручки на всего 10% прибыль будет снижаться в этой же пропорции - на 85%! От чего зависит величина рычага и, следовательно, риск предприятия. В первую очередь от высокого значения постоянных затрат - в нашем примере их значение -1500 т.р. Поэтому маржинальный доход в 1700 руб. в основном состоит из постоянных затрат.

Таким образом, чем выше постоянные затраты, тем выше операционный рычаг, и тем выше степень риска. Если выручка начинает снижаться, снижается прибыль и переменные затраты, а постоянные остаются неизменными. Но при росте выручки растут переменные затраты, а постоянные остаются неизменными, таким образом постоянные затраты создают высокую прибыль за счет эффекта масштаба.

Теперь перейдем к изделиям и рассчитаем, какое из них наиболее выгодно предприятию. Но мы не можем найти порог рентабельности без разнесения постоянных затрат по изделиям. Для этого можно воспользоваться несколькими способами:

Способ 1. Если распределить постоянные затраты пропорционально выручке, то можно рассчитать их по изделиям (см. таблицу 4):

FCА= т.р., FCВ= т.р.

Коэффициенты маржинального дохода рассчитываются по изделиям:

По изделию А: 500/5000 = 0,1

По изделию В: 1200/6000 = 0,2

Порог рентабельности по товару А: сбА=618,8/0,1=6818 т.р.

То есть товара А надо продать минимум на 6818 тыс.руб., а мы его продаем только на 5000 тыс.руб. Таким образом товар А получается убыточным.

Порог рентабельности по товару В: сбВ=818,2/0,2=4091 т.р.

Товар В перешел порог рентабельности, так как его продажи выше - 6000 т.р.

Но если отказаться от производства убыточного товара А, то новый порог рентабельности будет выше:

сбВ=1500/0,2=7500 т.р.

и товар В не перейдет порог рентабельности, его продажи были всего 6000 т.р. Это произойдет из-за того, что товар А брал на себя часть постоянных затрат. В этом была его польза для предприятия. Поэтому нельзя без учета таких нюансов отказываться от «убыточных» товаров.

Таблица 4.

Показатели, т.р.	Товар А	Товар В	Итого по предприятию
Выручка	5000	6000	11000
Переменные затраты	4500	4800	9300
Постоянные затраты			1500
Маржинальный доход	500	1200	1700
kМД	0,1	0,2	0,1545
Прибыль	-181,8	381,8	200

Способ 2. Можно распределить постоянные затраты другим способом, пропорционально маржинальному доходу (см.таблицу 5):

FCА=т.р. , FCВ=т.р.

Как видим, в этом случае нет убыточных изделий у предприятия! Это произошло из-за перераспределения постоянных затрат и, следовательно, прибыли.

ПрА=58,8 т.р. , ПРВ=141,2 т.р.

Тогда все товары получаются прибыльными - прибыль по товару А - 58,8 т.р, по товару В - 141, 2 т.р. Совокупная прибыль по предприятию не изменяется - 200 т.р. Все изменения происходят по изделиям.

Таблица 5.

Показатели, т.р.	Товар А	Товар В	Итого по предприятию
Выручка	5000	6000	11000
Переменные затраты	4500	4800	9300
Постоянные затраты			1500
Маржинальный доход	500	1200	1700
kМД	0,1	0,2	0,1545
Прибыль	58,8	141,2	200

Как мы видим, результат расчетов зависит от способа распределения постоянных затрат. Любое решение по тому, каким образом распределять постоянные затраты, должно определятся исходя из цели предприятия. В нашем примере выручка по товарам А и В примерно одинакова, но есть принципиальная разница в МД. Маржинальный доход товара В в 2,4 раза выше, чем у изделия А. Следовательно, товар В более рентабельный, у него выше доля прибыли и постоянных затрат, которые включаются в цену.

Если предприятие имеет цель увеличение выручки, то постоянные затраты будет целесообразнее распределять пропорционально МД, если цель - прибыль, то постоянные затраты распределяются пропорционально выручке.

Убыточный товар можно производить до тех пор, пока МД>0. А чем выше kМД, тем выгоднее товар для предприятия. Коэффициент маржинального дохода соответствует рентабельности продаж, то есть чем рентабельнее товар, тем выше у него коэффициент. Но с расчетом рентабельности продаж по каждому товару существует ряд проблем:

1. Неадекватность расчета себестоимости. Для расчета себестоимости единицы продукции необходимо распределение косвенных затрат (который преимущественно состоят из постоянных) по какому-либо существующему методу. Но любой метод субъективен и зависит от поставленной руководителем цели. Поэтому в зависимости от выбранного метода будет изменяться себестоимость продукции, и как следствие, прибыль и рентабельность продаж.

2. Информация о полной себестоимости продукции появляется только после того, как бухгалтерия сделает все необходимые расчеты, обычно это происходит после 10 числа следующего месяца.

Поэтому предпринять какие-то управленческие действия с учетом рентабельности продаж в текущем месяце невозможно по причине отсутствия информации. В то время как коэффициент маржинального дохода можно рассчитать в любое время, для этого надо знать только информацию о переменных затратах и выручке, и нет необходимости распределять постоянные затраты, искажая тем самым информацию о себестоимости. В экономике предприятия такой анализ получил название анализ «затраты - объем - прибыль», или CVP- анализ.



4. Анализ «Cost - Volume - Profit» - «Затраты - Объем - Прибыль» (CVP- анализ)

Одним из достаточно простых и в то же время результативных методов анализа с целью оперативного и стратегического планирования и управления финансово-хозяйственной деятельностью предприятия является операционный анализ, называемый также анализом «затраты-объем-прибыль», или CVP- анализ. Данный метод позволяет выявить зависимость финансовых результатов деятельности от изменения издержек, цен, объемов. «CVP»-анализ позволяет выявить оптимальные пропорции между постоянными и переменными затратами, пропорции между ценой и объемом реализации, а также минимизировать предпринимательский риск.

Главная роль в выборе стратегии поведения предприятия принадлежит показателю маржинального дохода.

CVP- анализ - анализ поведения затрат, в основе которого лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объемом производства и прибыли. Это инструмент управленческого планирования и контроля, т.е. данные взаимосвязи, формируют основную модель финансовой деятельности и позволяют использовать результаты анализа для краткосрочного планирования и оценки альтернативных решений.

Основными его задачами являются:

1. расчет объема реализации, при котором обеспечивается полное покрытие затрат - точка безубыточности (порог рентабельности);

2. исчисление объема реализации, обеспечивающее при прочих равных условиях получение необходимой суммы прибыли;

3. аналитическая оценка объема реализации, при котором предприятие может быть конкурентоспособным (запас финансовой прочности);

4. определение цены на продукцию, позволяющее обеспечить спрос и прибыль на запланированном уровне;

5. осуществление выбора наиболее эффективных технологий производства;

6. осуществление принятия оптимального производственного плана.

Допущения CVP- анализа:

- издержки обоснованно должны подразделяться на постоянную и переменную часть;

- постоянные расходы остаются неизменными в зависимости от объемов производства в пределах исследуемого диапазона производства;

- переменные расходы в указанных пределах прямо пропорционально зависят от объема производства. Релевантные уровни - уровни деловой активности, т.е. объемы производства, с которыми организация, скорее всего, предполагает работать. Обычно это нормальная производственная мощность;

- существуют неизменные цены на реализованную продукцию - с одной стороны, и цены на потребляемые производственные ресурсы - с другой стороны;

- ассортимент изделий постоянный;

- объем производства примерно равен объему реализации;

- поступившая выручка прямо пропорциональна объему продукции;

- эффективность деятельности предприятия остается неизменной.

Основные показатели анализа «затраты - объем - прибыль»:

1. Выручка = затраты (себестоимость) + Прибыль;

2. Выручка = затраты постоянные + затраты переменные + прибыль;

3. Выручка = затраты постоянные + затраты переменные на единицу * количество + прибыль.

CVP- анализ - это система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели. Анализ - это связующее звено между различными функциями управления, это инструмент, обеспечивающий научный подход к управлению производством.

Отнесение CVP- анализа к функциям управления обусловлено рядом обязательств:

- анализ производится на всех уровнях управления и во всех подразделениях хозяйствующего субъекта;

- анализ строится на единой методологической основе, что дает возможность вырабатывать общие подходы к организации и проведению анализа в различных отраслях, регионах и других структурных сообществах хозяйствующих единиц;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности является необходимым элементом в системе функций управления предприятием, поскольку без него не могут реализовываться и многие другие функции, в первую очередь связанные с принятием управленческих решений. Структура затрат влияет на финансовое состояние предприятия и может увеличивать операционный и финансовый риски.

Пример. На предприятии (таблица 6) есть информация по двум периодам работы предприятия - за январь и февраль. Выручка, совокупные затраты, прибыль не изменились за период. Но изменилась структура затрат предприятия - выросли постоянные и снизились переменные. Как повлияет это на экономическое состояние предприятия?

Таблица 6.

Показатели, т.р.	январь	февраль
Vp	3000	3000
Себестоимость, в т.ч	2796	2796
VC	1920	1728
FC	876	1068
Пр	204	204

Рассчитаем все показатели CVP- анализа (таблица 7).

Уменьшение переменных затрат на 10% при фиксированной величине суммарных издержек привело в данном примере к увеличению уровня безубыточности на 3,5%. Теперь предприятию потребуется производить продукции на большую сумму, чтобы покрыть все затраты. Рост уровня безубыточности (порога рентабельности) считается отрицательным фактором для динамики развития. Соответственно снижается запас финансовой прочности на 15%, что также негативно сказывается на деятельности.

Это же изменение дает увеличение уровня операционного рычага на 17,8%, то есть ощутимый рост производственного риска.

В новом варианте прибыль, которую получает предприятие, становится более чувствительной к изменению объемов производства и продаж.

С увеличением доли постоянных затрат даже при снижении переменных издержек очень значимым становится контроль объемов реализации: возможное снижение продаж может привести к большему уменьшению прибыли, чем в первом варианте, и наоборот.

Рост доли постоянных затрат даже при снижении переменных издержек на единицу продукции всегда ведет к необходимости выбора стратегии, нацеленной на рост объемов реализации.

Таблица 7.

Показатели, т.р.	январь	февраль	Отклонения
Выручка (Vp)	3000	3000	-
Переменные затраты (VC)	1920	1728	Уменьшилась на10%
FC	876	1068	Увеличились на 21,9%
Себестоимость	2796	2796	-
Прибыль	204	204	-
МД	1080	1272	Увеличился, но за счет «плохой» составляющей - постоянных затрат
kМД	0,36	0,424	Увеличился на 17%
сб	2433,33	2518,87	Увеличился на 3,5%
вф	19%	16%	Уменьш. на 15%
соп	5,29	6,4	Увелич. на 17,8%

Таким образом, все негативные изменения, т.е. увеличение порога рентабельности, сокращение запаса финансовой прочности и увеличение операционного рычага произошли из-за роста постоянных затрат в структуре себестоимости (но совокупная себестоимость не изменилась). Эта проблема представляется очень важной для управления затратами на предприятии, так как без проведения специального анализа руководители не видят этих негативных изменений.

Каковы цели введения CVP- анализа на предприятии?

1) он позволяет выбрать лучший из альтернативных вариантов производства и реализации продукции без детального расчета себестоимости (не распределяя постоянные затраты);

2) при неопределенной рыночной конъюнктуре можно довольно быстро рассчитать несколько сценариев: - оптимистический, пессимистический, более реальный, (исходя из принципа, что будет, если …);

3) можно определить объем продаж, необходимый для безубыточной работы предприятия при изменении одного из параметров;

4) позволяет по другому построить отношения между производственными подразделениями предприятия;

5) позволяет при многономенклатурном производстве и рыночном ценообразовании определить наиболее выгодные товары (услуги) и, соответственно, принимать решения об ассортиментном сдвиге производства и реализации продукции.

6) дает возможность применять "Правило 50%". Оно заключается в следующем:

все виды выпускаемой предприятием продукции подразделяются на две группы в зависимости от доли переменных затрат в общей величине выручки от реализации.

· если доля переменных затрат больше 50%, то по данным видам продукции выгоднее работать над снижением затрат с целью увеличения доли маржинальной прибыли.

· если доля переменных затрат меньше 50%, то предприятию лучше сосредоточить свое внимание на увеличении объемов реализации продукции, поскольку это даст большее увеличение маржинальной прибыли

Проблема снижения постоянных затрат.

Проблема, которая стоит перед многими предприятиями - как снизить постоянные затраты, ведь они увеличивают риски, негативно влияют на показатели безубыточности, не снижаются при уменьшении объемов производства (продаж). Снизить риск можно, задействовав эффект масштаба (выход на новые рынки, рост объемов продаж), или снизив долю постоянных затрат с себестоимости продукции. Снижать постоянные затраты не всегда представляется возможным - это, как правило, затраты на заработную плату административно-управленческого аппарата, амортизацию, аренду, и пр. Поэтому выходом из данной ситуации может являться перевод постоянных затрат в переменные. Например, с учетом фактора сезонности, предприятию можно арендовать склад на краткосрочный период (сезон). Т.к. большую часть постоянных затрат составляет зарплата, достаточно выгодно будет введение сдельной заработной платы или зарплаты в зависимости от выручки (% от выручки). А часть непрофильных подразделений можно вывести на аутсорсинг. Таким образом, можно сделать вывод, что снижение постоянных затрат является ключевой проблемой управления затратами