Исследование затрат на производство и пути их снижения на лесопромышленном предприятии "Учреждение ОС-34/25"

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В процессе производства выполняется изготовление продукции или оказание услуг в целях удовлетворения потребностей людей. В этом процессе потребляются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции (работ и услуг) в денежном выражении называются себестоимостью продукции.

Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.

Конкурентная способность продукции отечественных товаропроизводителей зависит от степени ее соответствия потребительному спросу, ее качества и величины продажной цены, главной составляющей которой является себестоимость. Поэтому очень важно отразить все затраты отчетного периода, относящиеся к себестоимости, а также уточнить перечень расходов, которые могут быть отнесены к прямым затратам, то есть затратам, непосредственно связанным с изготовлением продукции, выполнением работ и оказанием услуг.

В современных рыночных условиях анализ затрат на производство и реализацию продукцию является неотъёмлемой частью динамичного развития предприятия, тат как в процессе данного анализа выявляются слабые и сильные стороны предприятия как по общей сумме затрат, так и в её структуре, включая затраты по отдельным видам продукции. Сравнение уровня затрат по однотипным или схожим видам продукции конкурентов позволяет оценить эффективность собственного производства. Ведь при равных условиях производства сверхзатраты говорят о низком производственном уровне, либо о недостатках в управлении производства и перерасходе материальных ресурсов.

Целью нашего проекта является определение резервов в снижении себестоимости выпускаемой продукции лесопиления и разработка мероприятий, позволяющие за счёт данного снижения улучшить финансовое состояние предприятия, а также повысить его производственный уровень. Объектом исследования является предприятие “Учреждение ОС-34/25”, находящееся в п. В. Чов. При написании дипломной работы были использованы данные учебных пособий, пособий по бухгалтерскому учету и экономическому анализу, статьи в профессиональной периодической печати по данному вопросу, а также данные бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и данные ГУП Учреждения ОС - 34/25.

Для решения поставленных задач в первом разделе мы рассмотрим такие понятия, как издержки предприятия, затраты на производство и себестоимость выпускаемой продукции, выберем наиболее подходящий метод исследования затрат на производство и определим возможные пути снижения производственных затрат. Во втором разделе дипломного проекта кратко ознакомимся с производственно-хозяйственной деятельностью предприятия с целью выявления характерных особенностей его производственной деятельности. Более подробно остановимся на исследовании затрат предприятия для выявления основных направлений в снижении производственных затрат и подготовки основ для разработки проектных мероприятий, оценку эффективности которых проведём в заключительном четвёртом разделе настоящей работы.

1. Теоретические основы исследования затрат на производство и пути их снижения на лесопромышленном предприятии

1.1 Сущность и классификация издержек предприятия

Количество товара, которое предприятие может предложить на рынке, зависит от уровня издержек (затрат) на его производство и цены, по которой товар будет продаваться на рынке.

Затраты на производство - это расходы организации, связанных с выполнением работ по производству продукции и оказанию услуг, то есть с обычными видами деятельности.

Состав затрат на производство формируют прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Все затраты на производство в конечном итоге включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг или групп однородной продукции.

Издержки - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности. Они могут быть представлены в показателях себестоимости продукции, характеризующей в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые необходимы для производства и реализации продукции.

В связи с многообразием издержек производства, их принято группировать по различным признакам в качественно однородные совокупности. Все затраты предприятия могут быть классифицированы по следующим признакам (таблица 1.1).

Таблица 1.1. Классификация издержек предприятия

№ п/п	Признак классификации	Подразделение затрат
1.	По характеру, условий осуществления и направлений деятельности организации	1.1 расходы по обычным видам деятельности 1.2 прочие расходы: - операционные расходы; - внереализационные расходы; - чрезвычайные расходы
2.	По функциональному назначению	2.1 предпроизводственные; 2.2 производственные; 2.3 непроизводственные.
3.	По участию в процессе производства	3.1 основные или технологические; 3.2 накладные расходы: - расходы по обслуживанию; - расходы по управлению.
4.	По видам продукции	4.1 затраты на производство товарной продукции; 4.2 затраты на производство продукции внутрипроизводственного оборота; 4.3 затраты на производство валовой продукции.
5.	По времени возникновения	5.1 затраты отчетного периода; 5.2 расходы будущих периодов (отложенные затраты); 5.3 зарезервированные затраты.
6.	По составу	6.1 одноэлементные затраты; 6.2 комплексные затраты.
7.	По степени включения в себестоимость продукции	7.1 полностью включаемые в себестоимость; 7.2 ограниченно включаемые в себестоимость 7.3 не включаемые в себестоимость продукции
8.	По способу отнесения на себестоимость продукции	8.1 прямые; 8.2 косвенные.
9.	По признаку зависимости величины затрат от объёма выпускаемой продукции	9.1 переменные (пропорциональные); 9.2 постоянные (непропорциональные) затраты 9.3 полупеременные затраты; 9.4 смешанные затраты; 9.5 необратимые затраты.
10.	По охвату нормированием	10.1 нормируемые; 10.2 ненормируемые.
11.	По периодичности возникновения	11.1 единовременные; 11.2 текущие.
12.	По эффективности	12.1 производительные; 12.2 непроизводительные расходы.
13.	В целях анализа, учёта и планирования затрат	13.1. экономические элементы; 13.2 калькуляционные статьи.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. К ним относятся также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходы по обычным видам деятельности делятся на две части:

- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи товаров. Это расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другое.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с операционными расходами;

- прочие операционные расходы. Среди прочих операционных расходов можно выделить следующие:

> отрицательные курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

> дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств.

По статье 265 II части Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией продукции. К таким затратам относятся:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- отрицательные курсовые разницы, за исключением тех, которые относятся на операционные расходы;

- сумма уценки активов (за исключением сумм уценки основных средств;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы на оплату услуг банков;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- налог на имущество организаций;

- прочие внереализационные расходы. Среди прочих внереализационных расходов можно выделить следующие:

> суммы бюджетных средств, признанные в качестве доходов в прошлые годы, но подлежащие возврату в установленном порядке;

> резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности, если обязательство связано с внереализационными расходами.

Чрезвычайные расходы - расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное).

Предпроизводственные - единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на наладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);

Производственные - затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг). К работам и услугам производственного характера относятся: обработка сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроль соблюдения установленных технологических процессов, ремонт основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия: перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок и других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления,- также относятся к услугам производственного характера;

Непроизводственные - затраты, связанные с непроизводственной деятельностью предприятия. К непроизводственным затратам относятся, например, затраты предприятия на содержание столовой, общежития для рабочих, затраты цехов и отделов предприятия по обслуживанию жилищно-коммунального хозяйства.

Основные или технологические - затраты, связанные с непосредственным воздействием на предметы труда;

Накладные расходы, образуемые в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им:

- расходы по обслуживанию - затраты, связанные с созданием условий для осуществления производственной и/или непроизводственной деятельности. К ним относятся: затраты вспомогательных и обслуживающих производств:

- инструментального хозяйства - на изготовление, ремонт и восстановление инструментов, приспособлений, штампов, пресс-форм, моделей;

- ремонтных мастерских - на монтаж, ремонт, модернизация, обслуживание основных средств и восстановление запасных частей;

- энергетического хозяйства - на производство и распределение электрической, тепловой и прочей энергии, а также осуществление водоснабжения, очистка воды, вентиляция, монтаж, ремонт и обслуживание электросетей, электроустановок и телефонной связи;

- транспортного хозяйства - на выполнение погрузочно-разгрузочных и транспортных работ, ремонт и обслуживание транспортных средств, погрузочно-разгрузочных механизмов и подъездных путей;

- тарного производства - изготовление и ремонт тары;

- хозяйственного обслуживания - на уборку производственных помещений, стирку и ремонт спецодежды;

- расходы по управлению - затраты, связанные с функционированием высшего управленческого персонала предприятия и/или отдельных его подразделений. Сюда можно отнести все затраты по управлению предприятием, техническим отделом, заработную плату руководителей и специалистов цехов (участков).

Накладные расходы состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов, рассматриваемые ниже.

Затраты отчетного периода - затраты предприятия, признанные в качестве расходов отчётного периода и отражаемые в текущей отчётности;

Расходы будущих периодов (отложенные затраты) - это затраты, понесенные предприятием в отчетном периоде, но не признанные в качестве расходов данного периода, а рассматриваемые как активы, например, суммы арендной платы или страховых платежей, уплаченные на несколько месяцев или лет вперед. Эти расходы обычно подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы или годы равномерно.

Зарезервированные затраты - это затраты, которые еще не наступили фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую (прогнозируемую) сумму предстоящих затрат. Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.

Одноэлементные затраты, состоящие из одного элемента, например, материалов, заработной платы, амортизации;

Комплексные затраты, состоящие из нескольких элементов. К комплексным затратам относят, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Полностью включаемые в себестоимость - производственные затраты, на включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) не установлено каких-либо ограничений (например, на основную заработную плату производственных рабочих);

Ограниченно включаемые в себестоимость - производственные затраты, включение которых в себестоимость продукции(работ, услуг) возможно в рамках установленных пределов, нормативов и процедур (например, расходы на подготовку и переподготовку кадров включаются в себестоимость продукции в пределах 4 % от расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость продукции);

Не включаемые в себестоимость продукции - производственные затраты, включение которых в себестоимость продукции (работ, услуг) запрещено, например - затраты по подготовке кадров для работы вновь вводимой в действие организации.

Прямые - затраты, которые, в соответствии с мерой их расхода, могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного изделия. Например, материалы - согласно нормам расхода материалов или требованиям на отпуск материалов со склада, заработная плата - согласно установленным нормам времени и расценкам или сводкам по заработной плате;

Косвенные - затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на себестоимость того или иного изделия, а распределяются между видами продукции пропорционально какой-либо величине, от которой в наибольшей степени эти расходы зависят.

На предприятиях с комплексным производством, в котором на базе одних и тех же материалов изготавливаются различные виды и сорта продукции, выполняются разные работы и оказываются многообразные услуги, основное сырье и материалы по видам и сортам распределяются пропорционально:

- утвержденным нормативам их расхода;

- коэффициентам расхода на каждое изделие (работу, услугу);

- количеству или весу продукции.

Вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, иногда включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) прямым путем, но чаще распределяются косвенным способом - пропорционально:

- расходам по нормам;

- весу переработанных основных материалов;

- количеству изготовленной продукции (объему работ и услуг);

- отработанным часам.

При этом из материальных затрат исключаются отходы, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства, утратившие полностью или частично свои потребительские свойства. Так как у отходов пониженные технологические качества, то их использование сопряжено с повышенными затратами или невозможно вообще.

Затраты на основную зарплату производственных рабочих, работающих в соответствии со сдельной формой оплаты труда, т.е. получающих деньги пропорционально объему выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, включаются непосредственно в их себестоимость. Дополнительная заработная плата включается в себестоимость пропорционально основной заработной плате. Заработная плата рабочих-повременщиков и доплаты к ней распределяется на основе сметных расчетных ставок на единицу продукции (работ, услуг).

Отчисления в фонды социального страхования и обеспечения включаются в себестоимость продукции, работ и услуг пропорционально основной и дополнительной заработной платы.

Амортизация основного оборудования, на котором выпускается продукция, проводятся работы и оказываются услуги для средних и крупных коммерческих предприятий распределяются по видам пропорционально:

- часам работы оборудования;

- сметным ставкам;

- основной заработной плате производственных рабочих;

- объему выпущенной продукции (работ и услуг);

- затратам по производственному процессу.

Общепроизводственные расходы (кроме амортизации основных средств) и общехозяйственные затраты, обусловленные содержанием аппарата управления и вспомогательных служб предприятия, амортизацией нематериальных активов и основных средств вспомогательного назначения, а также целого ряда расходов и потерь, относящихся к категории прочих затрат, распределяются пропорционально:

- основной заработной плате производственных рабочих плюс расходы по содержанию машин и оборудования;

- расходам на основную заработную плату (без доплат);

- затратам по процессам;

- количеству выпущенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Переменные (пропорциональные) - затраты, величина которых изменяется прямо пропорционально изменению объёма выпускаемой продукции. Например, сдельная заработная плата, затраты на материалы, из которых изготовлена продукция предприятия; затраты на электроэнергию для работы технологического оборудования, на котором изготавливается продукция. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной, а совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от объёма производства, в связи с чем данные затраты относят к условно-переменным;

Постоянные (непропорциональные) затраты - затраты, величина которых при изменении объёма выпускаемой продукции не меняется. К ним относятся: расходы на освещение и отопление; амортизация зданий и сооружений; расходы на управление производством и предприятием в целом; арендная плата и другие. Подобные затраты относительно постоянные, так как рассчитанные на единицу продукции меняются в зависимости от изменения уровня производства, поэтому вернее их называть условно-постоянными. Так, условность постоянства затрат на отопление цеха состоит в том, что если в результате проведения реконструкции увеличится кубатура отапливаемых помещений, то соответственно возрастут и затраты на отопление.

На величину условно-переменных затрат влияет не только объем производства, но и удельный расход материальных и трудовых ресурсов. Учитывая влияние различных факторов на условно-переменные затраты, можно выделить следующие возможности ситуации:

1) условно-переменные затраты изменяются пропорционально росту или снижению объема производства;

2) при внедрении достижений научно-технического прогресса обеспечивается сокращение материальных и трудовых затрат. Например, в результате внедрения более производительного, но дорогостоящего оборудования достигается экономия по заработной плате, приходящаяся на единицу продукции, но возрастает удельная амортизация. При этом перерасход по амортизации перекрывается экономией на заработной плате и условно-переменные затраты сокращаются;

3) рост условно-переменных затрат может быть следствием повышения качества выпускаемой продукции, увеличения размера заготовок, роста цен на материалы, топливо, энергию, оплату труда.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные, но можно выделить в следующие группы:

Полупеременные затраты - затраты, которые состоят из переменных и постоянных компонентов. Часть этих затрат зависит от объёма производства, а часть остаётся фиксированной в течение рассматриваемого периода;

Смешанные затраты - это затраты, которые возникают в результате учёта на одном счёте более чем одного вида затрат как переменных, так и постоянных. Примером смешанных затрат могут служить затраты на ремонт и эксплуатацию оборудования, почтовые и телеграфные расходы, командировочные расходы, расходы по автотранспорту, взятому в аренду. В зависимости от величины и возможности планирования их не учитывают, либо в каждом конкретном случае выделяют в них постоянные и переменные затраты;

Необратимые затраты - это расходы, которые были уже произведены и не могут быть изменены, какое решение не было принято. Например: балансовая стоимость оборудования.

Нормируемые - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства, величина которых может быть рассчитана до начала планируемого периода;

Ненормируемые - затраты, величина которых не может быть рассчитана до начала планируемого периода, например, затраты на исправление брака, потери от простоев, оплата сверхурочных.

Единовременные - затраты, которые осуществляются только один раз, например, затраты на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств;

Текущие - затраты, которые вызваны постоянно осуществляемой производственной деятельностью, например: материальные затраты, расходы на оплату труда за выпущенную продукцию; затраты на проведение ремонта оборудования.

Производительные - затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства;

Непроизводительные расходы, связанные с недостатком в технологии и организации производства: потери от простоев; брак продукции; оплата сверхурочных и другие.

Экономические элементы - наиболее общие группы затрат, однородных по своему экономическому содержанию независимо от того, где они расходуются и на какие цели, возникающие на всех стадиях производственного процесса;

Калькуляционные статьи - наиболее общие группы затрат, возникающих на конкретных стадиях производственного процесса или связанных с конкретным видом деятельности.

К экономическим элементам относятся следующие группы однородных затрат:

1) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация основных фондов;

5) прочие затраты.

Рассмотри эти элементы более подробно.

Материальные затраты коммерческих предприятий подразделяются на:

- расходы на приобретение сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, тары, упаковки, спецодежды;

- расходы на содержание и эксплуатацию основных средств (в том числе собственного транспорта), проведения контроля качества продукции (работ и услуг), на другие производственные, коммерческие и хозяйственные цели;

- затраты на инструменты, приспособления, инвентарь, оборудование и другое имущество, не относящееся к разряду амортизируемых активов;

- расходы на приобретение топлива, воды и всех необходимых видов энергии, используемых для осуществления процесса изготовления продукции, выполнения работ и оказания услуг;

- покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии;

- потери и недостачи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, а также технологические потери при транспортировке и производстве продукции (работ, услуг);

- работ и услуг производственного характера, выполненных другими (сторонними) предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности.

Стоимость материальных ресурсов формируется, исходя из цен их потребления (без учёта НДС), наценок, компенсационных выплат, уплачиваемых снабженческими и внешнеэкономическими организациями, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые другими предприятиями.

Сумма всех указанных выше затрат на сырьё и материалы, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства. Возвратными отходами производства называются возникающие в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов.

В понятие расходов на оплату труда рабочего персонала входят следующие элементы компенсации трудовых затрат наемных работников и других граждан, привлекаемых для выполнения определенных трудовых обязанностей:

- суммы окладов, тарифных ставок, сдельных расценок и других традиционных форм оплаты;

- оплата северных надбавок и по районным коэффициентам;

- размеры премий и других выплат, стимулирующих трудовой процесс;

- начисления компенсирующего и стимулирующего характера, связанные с интенсификацией режимов работы и повышенным трудовым напряжением (за работу в ночное время, сверхурочно, за работу в тяжелых и вредных условиях, за совмещение профессий);

- стоимость бесплатной фирменной одежды, остающейся в личном пользовании работников;

- суммы среднего заработка, подлежащие выплатам работникам при выполнении ими государственных или общественных обязанностей;

- стоимость коммунальных услуг, питания и продуктов, предоставляемых работникам бесплатно в соответствии с законодательством;

- суммы оплаты отпусков;

- денежные компенсации за неиспользованные отпуска при увольнении сотрудников;

- оплата труда на время учебных отпусков;

- оплата льготных часов подросткам;

- вознаграждения за выслугу лет;

- оплата рабочего времени при вынужденных прогулах;

- оплата за время вынужденного простоя;

- доплата работникам при временных утратах ими работоспособности;

- суммы взносов в пользу работников на добровольное страхование в пределах 12% от сумм расходов на оплату труда;

- доплаты работающим инвалидам;

- выплаты работникам, высвобожденным в связи с реорганизацией предприятия и сокращением штата;

- оплата труда по договорам гражданско-правового характера;

- другие виды расходов.

Отчисления на социальные нужды осуществляются по определённым нормативам от фонда оплаты труда: в Пенсионный фонд - 28 %; в Фонд социального страхования - 4,4 %; в Фонд занятости - 1,5 %; в Фонд обязательного медицинского страхования - 3,6 %.

К амортизации основных фондов относятся все амортизационные отчисления по основным средствам за отчётный период.

Совокупность прочих расходов, относящихся к себестоимости готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг предприятия, включает следующие позиции:

- суммы налогов и сборов за исключение тех, которые оплачиваются покупателями (НДС, акцизы, налог с продаж, налог на пользователей автодорог, налог на милицию и тому подобное);

- расходы на сертификацию продукции, работ и услуг;

- суммы комиссионных сборов уплачиваемых комиссионерам, осуществляющим продажи готовой продукции предприятия;

- суммы портовых и аэродромных сборов;

- расходы на обеспечение пожарной безопасности, охраны имущества и затраты по обслуживанию охранно-пожарной сигнализации;

- затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности;

- расходы по набору персонала организации, включая затраты на услуги кадровых агентств;

- расходы на оказание услуг по гарантийному обслуживанию и ремонту проданной продукции;

- платежи за арендуемое и лизинговое имущество;

- затраты по содержанию служебного транспорта и на компенсацию использования личного транспорта для служебных целей по нормам, установленным законодательством;

- командировочные расходы в пределах установленных норм;

- затраты на консультационные, информационные, юридические и аналогичные услуги;

- платежи государственному или частному нотариусу в пределах государственных тарифов;

- расходы на оплату аудиторских услуг;

- затраты на управление коммерческой организацией и ее отдельными подразделениями и на услуги, оказанные другими предприятиями в этой сфере деятельности;

- расходы других организаций и предприятий, участвующих в процессе изготовления и продажи готовой продукции, выполнении работ и оказании услуг;

- представительские расходы в пределах 4% от расходов на оплату труда персонала за налоговый период;

- затраты на подготовку кадров, исключая учебу в средних и высших учебных заведениях;

- канцелярские расходы;

- телефонные, телеграфные и информационные затраты;

- расходы, связанные с приобретением исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 10 тыс. руб. и на использование программ для ЭВМ и баз данных и с их обновлением;

- затраты на изучение конъюнктуры рынка;

- расходы в сумме фактических затрат на рекламу готовой продукции, товарного знака и знака обслуживания, включая затраты на участие в выставках, ярмарках, а также затраты в размере до 1% выручки от реализации на призы во время рекламных кампаний и иные виды рекламы;

- затраты сторонних организаций по ведению бухгалтерского учета;

- расходы на подготовку и освоение новых видов продукции, работ и услуг;

- затраты некапитального характера по совершенствованию технологии, организации производства и управления им;

- периодические платежи за использование нематериальных активов других организаций;

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество;

- затраты на взаимодействие с индивидуальными предпринимателями по договорам гражданско-правового характера;

- взносы на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;

- расходы на ремонт основных средств (в том числе арендуемых, если договором возмещение арендодателем указанных расходов не предусмотрено) в сумме фактических затрат, приходящихся на соответствующий налоговый период;

- затраты по всем видам обязательного страхования в пределах установленных законодательством нормативов;

- расходы по добровольным видам страхования основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, незавершенных объектов капитального строительства, транспортных объектов и иного имущества, а также товарно-материальных ценностей (в размерах фактических затрат);

- потери от брака;

- расходы, связанные с содержанием помещений объектов общественного питания, обслуживающих трудовые коллективы.

Классификация затрат по экономическим элементам служит для определения заданий по снижению себестоимости продукции, расчёта потребностей в оборотных средствах, расчёта сметы затрат, а также для экономического обоснования инвестиций.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции, затраты предприятия группируются по статьям калькуляции. Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены Положением по бухгалтерскому учету “Расходы организации”, на базе которого Министерства и ведомства разрабатывают отраслевую номенклатуру статей затрат.

В отраслевой номенклатуре статей затрат учитываются особенности техники, технологии и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат. При этом наиболее общим для всех отраслей являются следующие калькуляционные статьи:

1) сырьё и материалы;

2) возвратные отходы (вычитаются);

3) покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4) топливо и энергия на технологические цели;

5) заработная плата производственных рабочих, в том числе:

а) основная заработная плата;

б) доплаты по прогрессивно-премиальным системам (премия);

в) дополнительная заработная плата.

6) отчисления на социальные нужды;

7) расходы на подготовку и освоение производства;

8) общепроизводственные расходы;

9) общехозяйственные расходы;

10) потери от брака;

11) прочие производственные расходы;

12) внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Итог первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, итог всех 12 статей - полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включают: расходы на тару и упаковку; расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань отправления, погрузку в вагоны, на суда, автомобили и тому подобное). Комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим предприятиям и организациям в соответствии с договорами; затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке).

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы относятся к накладным расходам. Общепроизводственные накладные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством.

В состав общепроизводственных накладных издержек включаются:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- цеховые расходы на управление.

В свою очередь, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования - это амортизация оборудования и транспортных средств (внутризаводского транспорта). Издержки на эксплуатацию оборудования в виде расходов смазочных, обтирочных, охлаждающих и других аналогичных материалов; заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование и отчисления на социальные нужды; расходы всех видов энергии, воды, пара, сжатого воздуха, услуги вспомогательных производств. Расходы на ремонт оборудования, технические осмотры, уход; расходы на внутризаводское перемещение материалов, полуфабрикатов, продукции, износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений и другие расходы, связанные с использованием оборудования.

В цеховые или производственные накладные расходы на управление входят: заработная плата аппарата управления цехов с отчислениями на социальные нужды; затраты на амортизацию зданий, сооружений, инвентаря, содержание и ремонт зданий, сооружений; обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, на специальную одежду, специальную обувь и прочие средства индивидуальной защиты; износ малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и другие аналогичные затраты, связанные с управлением производственными подразделениями.

Общехозяйственные накладные расходы или накладные расходы непроизводственного назначения связаны с функциями руководства, управления, которые осуществляются в рамках предприятия в целом. В состав этих расходов включаются несколько групп: административно-управленческие; общехозяйственные; налоги; обязательные платежи; отчисления и прочие.

В их состав входят издержки на:

- содержание работников аппарата управления предприятием, заработная плата, отчисления на социальные нужды, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, затраты на командировки;

- содержание и обслуживание технических средств управления (вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации), освещение, отопление и тому подобное;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг, оплата услуг банка (в том числе проценты по кредитам поставщиков за приобретённые товарно-материальные ценности);

- подготовку и переподготовку кадров, расходы по набору рабочей силы;

- текущие затраты, связанные с содержанием фондов природоохранного назначения, очистных сооружений, на уничтожение экологически опасных отходов и платежи за предельно-допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- износ (амортизацию) основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов и нематериальных активов;

- ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения и расходы, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно для организации общественного питания;

- платежи по обязательному страхованию имущества предприятия и отдельных категорий работников, налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком.

В табл. 1.2 приводится перечень статей калькуляции с разбивкой в зависимости от состава затрат, способа отнесения затрат на себестоимость продукции, и объема производства продукции.

Таблица 1.2. Характеристики калькуляционных статей

Статьи затрат	По составу затрат	По способу отнесения на себестоимость продукции	По объему производства продукции
	простые	комплексные	прямые	косвенные	переменные	условно-постоянные
Сырье и материалы	+		+		+
Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	+		+		+
Возвратные отходы	+		+		+
Топливо и энергия на технологические цели	+		+		+
Основная заработная плата производственных рабочих	+		+		+
Дополнительная заработная плата	+		+		+
Отчисления на социальное страхование	+		+		+
Расходы на освоение и подготовку производства		+	+		+
Износ инструментов и приспособлений		+	+		+
Расходы по эксплуатации и содержанию оборудования		+		+	+
Цеховые расходы		+		+		+
Общезаводские расходы		+	+			+
Потери от брака		+	+			+
Прочие производственные расходы		+		+		+
Внепроизводственные расходы		+		+		+

1.2 Понятие, сущность и виды себестоимости продукции (работ, услуг)

В Положении о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формировании финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утверждённом постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552, указывается: “Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию”. В себестоимость продукции включаются:

- затраты, связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на контроль производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

- затраты, связанные с использованием природного сырья, земель, лесных ресурсов, воды и так далее;

- затраты на подготовку и освоение производства;

- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства;

- затраты на проведение опытно-экспериментальных работ, изобретательскую и рационализаторскую работу;

- затраты по обслуживанию производственного процесса. Сюда входят расходы по обеспечению производства сырьём, материалами, топливом, энергией, инструментами по поддержанию в рабочем состоянии основных производственных фондов (технический осмотр, ремонт), по обеспечению санитарно-гигиенических требований, нормативных условий труда и техники безопасности;

- текущие затраты, связанные с эксплуатацией фондов природоохранного назначения: очистных сооружений, фильтров, золоуловителей и другие виды текущих природоохранных затрат. Платежи за предельно допустимые выбросы осуществляются за счёт себестоимости продукции, а за их превышение - за счёт прибыли, остающейся после уплаты налогов;

- затраты, связанные с управлением производством. Сюда относятся содержание аппарата управления, содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и т.д., расходы на командировки, оплата информационных, консультационных и аудиторских услуг. А также сторонних организаций по управлению производством, если штатным расписанием не предусмотрены какие-либо функциональные службы, представительские расходы;

- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

- выплаты, предусмотренные законодательством о труде;

- отчисления на государственное социальное страхование и пенсионное обеспечение;

- платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством. Платежи по кредитам сверх этих ставок относятся на финансовые результаты;

- оплата услуг кредитных учреждений по выдаче сотрудникам заработной платы, осуществлению торгово-коммерческих операций;

- затраты, связанные со сбытом продукции;

- затраты на воспроизводство основных производственных фондов, включаемые в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;

- износ по нематериальным активам;

- налоги и сборы, отнесённые сюда налоговым законодательством;

- компенсационные расходы, в том числе: затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание продукции; пособия, выплачиваемые работникам в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм и присужденные судом; выплаты работникам, высвобожденным с предприятий в связи с сокращением численности и штатов.

В фактическую себестоимость относятся также непроизводственные расходы, в частности, потери от брака, потери от простоев по внутрипроизводственным причинам.

Различают следующие виды себестоимости: цеховая; производственная и полная.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производство (производственная себестоимость) и затраты на реализацию продукции (внепроизводственные расходы).

Различают также индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обуславливается конкретными условиями, в которых действует то или иное предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли.

1.3 Проведение анализа затрат на производство и реализацию продукции

Объектами анализа себестоимости являются следующие показатели:

1. полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

2. затраты на рубль товарной продукции;

3. себестоимость сравнимой товарной продукции;

4. себестоимость отдельных изделий;

5. отдельные элементы и статьи затрат.

Источники информации для анализа: данные планов, "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)" форма 5-3, «Отчет о составе средств и источниках их образования» форма 2-ф, данные текущего бухгалтерского учета (журнал-ордер № 10), калькуляции отдельных изделий, планы и акты внедрения новой техники, расчеты предприятия.

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка структуры себестоимости продукции и её динамики относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от значений прошлых отчетных периодов;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости, величины и причин отклонений фактических затрат от нормативных;

- выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство.

Непосредственной задачей анализа себестоимости являются: проверка обоснованности плана по себестоимости, прогрессивности норм затрат; оценка выполнения плана и изучение причин отклонений от него, динамических изменений; выявление резервов снижения себестоимости; изыскание путей их мобилизации.

Анализ затрат на производство и себестоимости выпускаемой предприятием продукции состоит из ряда этапов.

1. Изучаются величина совокупных затрат за отчётный период и темпы её изменения по сравнению с плановыми данными в динамике и с учётом темпов изменения объёма продаж продукции.

2. Оцениваются структура затрат, удельный вес каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике.

3. Сравниваются фактическая производственная и полная себестоимость по основным видам продукции и в их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывается влияние основных факторов на отклонение указанных показателей.

4. Исследуются постоянные и переменные затраты, устанавливаются точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по предприятию.

5. Изучаются показатели вклада на покрытие, запасы финансовой прочности и операционного рычага.

6. Оценивается себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляются прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объёмом выпуска продукции.

7. Устанавливается обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат.

В результате анализа себестоимости выявляются факторы, способствующие как увеличению, так и снижению себестоимости; определяются пути снижения себестоимости продукции. Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают влияние четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

- изменение общего объёма выпуска продукции;

- изменение уровня затрат на выпуск продукции;

- изменение структуры выпускаемой продукции, а также

- изменение уровня цен на товарную продукцию.

В лесопромышленном предприятии наибольший удельный вес занимают материальные затраты, в связи с чем факторный анализ прямых материальных затрат с учётом изменения уровня производства продукции, может быть направлен на выявления резервов по снижению переменных затрат за счёт экономии материальных ресурсов и снижению постоянных затрат за счёт роста объёма выпуска продукции.

1.4 Основные направления снижения издержек производства

Систематическое снижение издержек является основным средством повышения прибыльности функционирования предприятия. Можно выделить следующие основные направления снижения издержек производства на предприятии:

1. использование достижений научно-технического прогресса;

2. совершенствование организации производства и труда;

3. государственное регулирование экономических процессов.

Реализация достижений научно-технического прогресса заключается, с одной стороны, в более полном использовании производственных мощностей, сырья и материалов, в том числе и топливно-энергетических ресурсов, а с другой - в создании и/или использование новых эффективных машин, оборудования, новых технологических процессов.

Что касается совершенствования организации производства и труда, то этот процесс, наряду с экономией на издержках за счёт сокращения потерь, практически во всех случаях обеспечивает повышение производительности труда, т.е. экономию затрат живого труда. В настоящее время совершенствование организации производства представлено двумя основными школами: американской и японской. Это многочисленные системы материально-технического обеспечения производства, его экономического стимулирование, и тому подобное.

В снижении издержек производства значительная роль принадлежит государственным стандартам и государственным программам в области научно-технического прогресса.

Главными факторами, от которых зависит снижение себестоимости продукции (работ и услуг), являются следующие.

1. Рост производительности труда. Чем производительность выше, тем больше выпускается продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость.

2. Снижение материало- и энергоемкости продукции. Чем меньше материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.

3. Увеличение отдачи основных средств (увеличение фондоотдачи). Чем меньше доля амортизационных отчислений, приходящаяся на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.

4. Повышение уровня маркетинговой политики. Маркетинг - это искусство продажи. Чем ниже затраты на реализацию продукции, тем ниже ее себестоимость.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учётом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, то есть должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития. В общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты.

1. Комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов:

- внедрение новой техники и мало- или безотходной технологии, позволяющей более экономно расходовать сырьё, материалы, топливо и энергию;

- совершенствование нормативной базы предприятия;

- внедрение и использование более прогрессивных материалов;

- использование отходов производства;

- улучшение качества продукции и снижение процента брака и другое.