Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы управления материальными ресурсами

1.1 Экономическое содержание материальных ресурсов

1.2 Методы исследования управления материальными ресурсами

1.3 Документальное оформление движения материалов

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Суал»

2.1 Общая характеристика ООО «Суал»

2.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов ООО «Суал»

2.3 Анализ обеспеченности и движения материальных ресурсов

3. Основные направления совершенствования управления материальными ресурсами ООО «Суал»

3.1 Автоматизация по управлению материальными ресурсами

3.2 Мероприятия, направленные на повышение эффективности использования материальных ресурсов

3.3 Расчет годового экономического эффекта и рекомендации по совершенствованию управления материальными ресурсами

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Необходимым условием выполнения планов по производству продукции, снижению её себестоимости, росту прибыли, рентабельности является полное и своевременное обеспечение предприятия сырьём и материалами необходимого ассортимента и качества.

Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворён экстенсивным путём (приобретением или изготовлением большего количества материалов и энергии) или интенсивным (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства продукции).

Первый путь ведёт к росту удельных материальных затрат на единицу продукции, хотя себестоимость её может при этом и снизиться за счёт увеличения объёма производства и уменьшения доли постоянных затрат.

Второй путь обеспечивает сокращение удельных материальных затрат и снижение себестоимости единицы продукции. Экономное использование сырья, материалов и энергии равнозначно увеличению их производства. Прибыль предприятия, его рентабельность и успех в конкурентной борьбе зависит от того, как оно распорядилось своим капиталом за весь предыдущий период деятельности. Под этим подразумевается создание благоприятных условий труда, внедрение прогрессивных технологий, уровень механизации и автоматизации производства, организации и управления им. Поэтому поиск резервов дальнейшего увеличения эффективности работы предприятия должен основываться на оценке показателей, характеризующих эти стороны деятельности предприятия [1].

Материальные затраты имеют наибольший удельный вес в текущих затратах на производство в большинстве отраслей производственной сферы. От того, как на предприятии осуществляется процесс материально- технического снабжения и контроль за соблюдением режима экономии, зависят наиболее важные показатели работы предприятия - объём производства, его рентабельность, а также финансовое состояние и ликвидность. В процессе финансово-экономического анализа работы предприятия осуществляется поиск резервов снижения материальных затрат и увеличения на этой основе объёмов производства и конечных результатов [2].

Актуальность темы исследования обусловлена требованиями рыночной экономики. В условиях рыночной экономики большое значение для предприятий приобретает рациональное управление материальными ресурсами. В совершенствовании управления материальными ресурсами предприятия заложены резервы роста эффективности собственного производства, реализации продукции (работ, услуг), повышения ее качества, снижения непроизводительных потерь и себестоимости продукции. Изучение проблемы эффективного использования материальных ресурсов предприятия значительно расширяет возможности эффективного управления предприятием.

Целью работы является рассмотрение управления материальными ресурсами - для организации их эффективного использования в ООО «Суал».

В соответствии с поставленной целью были сформированы следующие задачи:

- раскрыть экономическое содержание материальных ресурсов;

- изучить методы исследования управления материальными ресурсами и документальное оформление движения материалов, а также их инвентаризацию;

- дать общую характеристику деятельности ООО «Суал»;

- провести анализ эффективности использования материальных ресурсов и анализ обеспеченности и движения материальных ресурсов в ООО «Суал»;

- охарактеризовать мероприятия, направленные на повышение эффективности использования материальных ресурсов;

- разработка предложений по совершенствованию управления материальными ресурсами ООО «Суал».

Объектом исследования выступает ООО «Суал», основными видами деятельности которого являются: содержание, ремонт и строительство автомобильных дорог общего пользования на территории Ленинградской области.

Предмет исследования - материальные ресурсы ООО «Суал» и их эффективное использование.

В качестве исходных источников информации использовались, учредительные документы и данные бухгалтерской и статистической отчетности, нормативно-справочные материалы ООО «Суал».

1. Теоретические основы управления материальными ресурсами

1.1 Экономическое содержание материальных ресурсов

Любой участник рыночных отношений удовлетворяет свои потребности с помощью материальных ресурсов. Понятие «материальные ресурсы» тождественно понятиям «товарно-материальные запасы», «производственные запасы» и имеет одинаковый смысл. Материальные ресурсы - совокупность предметов и объектов труда (то, на что направлен труд человека, что составляет материальную основу будущего готового продукта), комплекс вещей, на которые человек воздействует в процессе производства с помощью средств труда (то, чем человек воздействует на предмет труда), в целях приспособления их для удовлетворения своих потребностей и использования в процессе производства.

К материальным ресурсам относят различные виды сырья, материалов, топлива, энергии, комплектующих и полуфабрикатов, которые хозяйствующий субъект закупает для использования в хозяйственной деятельности с целью выпуска продукции, оказания услуг и выполнения работ, а также затраты в производстве (незавершенное производство) и предметы обращения (готовая продукция и товары), призванные обеспечить функционирование предприятия [3].

Материальные ресурсы являются частью имущества предприятия вместе с основными средствами, нематериальными активами, инвестициями, дебиторской задолженностью, денежными средствами и другими активами отраженными в отчетном бухгалтерском балансе. Они отличаются от перечисленных видов ценностей своей материальной основой, составом и использованием в деятельности хозяйствующего субъекта. В отличие от них, объекты товарно-материальных запасов целиком потребляются в течение одного производственного цикла, в процессе которого они видоизменяют свою первоначальную вещественно-натуральную форму превращаясь в другой вид материального ресурса (незавершенное производство или готовая продукция). Для совершения последующих производственных циклов нужны новые аналогичные материальные ресурсы в их первоначальном виде, что обуславливает массовость операций по их приобретению, созданию запасов и отпуску в переработку.

Материальные ресурсы в отличие от других видов активов предприятия нормируются, что является обязательным условием системы управления запасами. Нормирование материальных ресурсов - процесс определения минимальной, но достаточной для нормального протекания производственного процесса величины материальных ресурсов на предприятии, т.е. это установление экономически обоснованных (плановых) норм реусрса и нормативов.

Создание материальных запасов требует вложения больших инвестиций, чаще всего заемных, и поэтому представляют собой один из факторов, определяющих финансовую политику предприятия и воздействующих на уровень производственного обслуживания в целом.

Из всего сказанного следует, что материальные ресурсы на предприятии требуют особого внимания и управления ими.

Основными целями управления материальными ресурсами являются:

- установление правильности ведения, их учета;

- получение точных сведений о наличии и движении запасов в местах их хранения, обеспечении сохранности;

- обоснованность расчетных нормативов их производственного потребления;

- выявление и реализация ненужных хозяйствующему субъекту материальных ресурсов с целью мобилизации финансовых средств.

Анализ и планирование, как функции управления предприятием, способны достичь поставленных целей путем решения задач, стоящих перед экономическими службами, которые выражаются в:

- контроле за сохранностью материальных ресурсов в местах их использования и хранения;

- правильном и своевременном документировании всех операций по движению материальных ресурсов;

- выявлении и отражении затрат, связанных с заготовлением материалов;

- систематическом контроле за поступлением материалов, соблюдением установленных норм запасов, за правильным отпуском материалов в производство и их использовании;

- своевременном выявлении ненужных и излишних материалов для их реализации в соответствии с существующим порядком.

Достижение поставленных задач связано с выполнением массовых однородных операций по отражению в различных видах учета и анализа, что делает процесс управления ими одним из трудоемких участков экономической работы.

Условиями, обеспечивающими эффективное управления материальными ресурсами являются:

- хранение материалов должно осуществляться в складских помещениях отвечающим определенным требованиям к конкретным видам запасов;

- прием и отпуск материальных ресурсов должны измеряться, для чего применяются соответствующие единицы измерения, а места хранения должны быть обеспечены приборами измерений;

- их сохранность должна быть гарантирована работниками складов, с которыми обязательно необходимо заключать договора о материальной ответственности [4].

Материальные ресурсы предприятия всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, её гибкое функционирование и являются своего рода «страховкой». В связи с этим на предприятиях создаются технологические, текущие и резервные запасы. Создание таких запасов ? есть фактор, обеспечивающий сохранность системы материально-технического снабжения, ее гарант и гибкое функционирование. Стимулом создания запасов является наличие дефицита (недостаточности) материальных ресурсов. При дефиците материальных ресурсов существует три вида возможных издержек, перечисленных в порядке увеличения их отрицательного влияния:

- издержки с невыполнением заказа;

- издержки в связи с потерей сбыта;

- издержки в связи с потерей заказчика

Существует три вида товарно-материальных запасов: материалы (включая сырьё, комплектующие изделия и топливо); товары, находящиеся на стадии изготовления (незавершенное производство) и готовая продукция. В зависимости от целевого назначения они подразделяются на следующие 3 категории:

а) технологические (переходные) запасы, движущиеся из одной части логистической системы предприятия в другую;

б) текущие (циклические) - запасы, создаваемые объемом в одну партию поставки;

в) резервные (страховочные или “буферные”) создаваемые на случай ожидаемых изменений спроса или предложения на тот или иной вид материальных ресурсов [5].

Неоднородность и разнообразие материальных ресурсов обуславливает необходимость их классификации по различным признакам, применяемой в практической деятельности.

По роли и назначению в процессе производства материальные ресурсы классифицируются в порядке счетов и субсчетов бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, по техническим признакам и свойствам ? для целей разработки номенклатуры, а также делятся на учетные группы, подгруппы и конкретные наименования.

В теории и практике управления классификацию материальных ресурсов можно представить схематически следующим образом (рисунок 1.1).

Охарактеризуем каждую группу:

Сырье и основные материалы

Это предметы, которые непосредственно участвуют в создании новой продукции, вещественно входят в ее состав и определяют ее основу. К сырью относят продукты добывающей промышленности и сельского хозяйства, поступающие в переработку (руда, хлопок, молоко). Материалами считают продукты, прошедшие предварительно промышленную обработку (металл, пластики, ткани).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Основные признаки классификации материальных ресурсов на предприятии

Материалы делятся на основные, образующие физическую основу изготовляемой продукции (металл - для машин; доски - для мебели; кожа - для обуви), и вспомогательные, которые придают продукции особые качества (краски), потребляются средствами труда (смазочные, охлаждающие, обтирочные), используются для содержания помещений в чистоте, на канцелярские цели (бумага, копировка, карандаши);

Полуфабрикаты

Это предметы, которые подвергались обработке на какой-то фазе или переделе и предназначены для дальнейшей переработки на данном предприятии. Из нее на последующих операциях вырабатывается готовая продукция;

Комплектующие изделия

Они также входят в готовый продукт и представляют собой отдельные части будущего готового изделия поставляемые для сборки от разных поставщиков;

Вспомогательные материалы

Они не входят непосредственно в готовый продукт, не составляют ее основы. Эти предметы способствуют либо преобразованию основных материалов - улучшают их качество, внешний вид, предохраняют от порчи, либо нормальному протеканию производственного процесса;

Топливо

Это материалы, предназначенные для выработки энергии, отопления зданий, эксплуатации транспортных средств, на технические нужды предприятия (уголь, дрова, нефтепродукты, газ);

Тара и тарные материалы

Это изделия, в которые помещаются сырье, материалы, полуфабрикаты, отходы, запасные части и готовая продукция для обеспечения сохранности при транспортировке. Тара в свою очередь классифицируется по различным признакам и может быть многооборотной, металлической, жесткой и тому подобное. Тара, как правило, может реализовываться с готовой товарной продукцией;

Запасные части

К ним относят различные детали для ремонта машин, оборудования, механизмов;

Отходы основного производства

Они рассматриваются при планировании и анализе как прочие материалы и представляют собой обрезки металла, кожи, ткани, дерева, стружка и так далее. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материалов, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению;

Строительные материалы

Это предметы труда используемые при строительно-монтажных и ремонтно-строительных работах предприятия. По своим характеристикам этот вид материалов соответствуют перечисленным в пункте 1 «Сырью и основным материалам», только используемым в строительном производстве.

По техническим признакам и свойствам обычно выделяют в особые группы: черные металлы, трубы, цветные металлы, химикаты, резиново- технические изделия и т.д. Классификация материалов предусматривает отраслевые особенности предприятия. Каждая группа материалов подразделяется на подгруппы, например, в группе черных металлов выделяются прокат, балки и швеллеры, крупносортовая, среднесортовая, мелкосортовая сталь, катанка и т.д. Затем в каждой подгруппе приводится перечень наименований материалов с их технической характеристикой. Классификация материалов по их техническим свойствам строится применительно к перечню материалов, установленному в отчете об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов, что упрощает составление этого отчета.

На основе классификации предприятия разрабатывают систематизированный перечень используемых ими материалов, в котором материалы приводятся по группам, подгруппам и наименованиям, и каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер. Номенклатурный номер обычно включает: номер группы (один знак), номер подгруппы (один знак), вид материала (два знака), характеристику материала (три знака). В номенклатуре указываются также единицы измерения, их шифры, учетная цена материалов, т.е. составляется номенклатура-ценник. Номенклатура-ценник является организующей основой всего материального учета на предприятии. В соответствии с ней номенклатурный номер соответствующего наименования материала указывается на всех относящихся к нему приходных и расходных документах. Это предупреждает пересортицу, ошибки и упрощает технику учетной работы.

Для контроля движения материальных ресурсов, то есть их поступления, наличия и отпуска, а также для измерения и исчисления хозяйственных средств применяются натуральные и стоимостные учетные измерители. Это обуславливает ведение количественно-суммового учета.

Натуральные измерители используются для отражения в учете однородных объектов и выражаются счетом (штука), весом (тонна), мерой (метр), объемом (литр), площадью (гектар) и так далее. Выбор соответствующей единицы измерения зависит от свойств учитываемых предметов труда. Применение натуральных измерителей дает возможность получить одновременно количественные показатели и качественную характеристику этих ценностей.

Стоимостной измеритель используется для исчисления хозяйственных явлений в стоимостном выражении в национальной валюте. При поступлении материалов по импорту или отправке по экспорту, иностранную валюту пересчитывают на национальную по курсу, установленному Центральным банком РФ. Стоимостной измеритель является обобщающим и основным.

Кроме того, в редких случаях могут применяться условно - натуральные измерители, используемые для характеристики объема выпуска одинаковых по назначению видов продукции, но имеющих разные потребительские свойства (производство консервов - в условных банках) и продукции разной трудоемкости (на транспорте приведенные тонно-километры). Из всего сказанного следует, что натуральные измерители используются для количественного учета, а стоимостные - для суммового [6].

1.2 Методы исследования управления материальными ресурсами

Управление материальными ресурсами на предприятии, выпускающем широкий ассортимент продукции, является сложным и многогранным процессом. Как показывает опыт, невозможно осуществлять строгий тотальный контроль над запасами всех номенклатурных групп. Чем больше номенклатурный перечень запасов, тем сложнее осуществлять контроль.

Одинаковое отношение со стороны системы контроля к каждой из многочисленных номенклатурных групп скорее снижает, чем повышает его эффективность, так как из-за количества объектов контроля по недосмотру может привести к нарушению оптимального объема отдельного вида запасов. Кроме того, с позиций управления каждая группа запасов имеет свою степень значимости, от которой должна зависеть первоочередность и строгость контроля. Данный подход соответствует известному в финансовом управлении принципу классификации материальных ресурсов, согласно которому наиболее важные виды запасов составляют незначительную часть в любой номенклатурной группе. Названный принцип классификации получил развитие в одном из методов управления материально-производственными запасами - методе ABC.

Согласно этому методу предприятия, как правило, располагают доступной и очень важной информацией, которая может быть использована при контроле над состоянием и использованием материально-производственных запасов. Одним из приемов использования такой информации является ранжирование запасов по стоимостной оценке (в порядке убывания) общей годовой потребности в отдельных их видах. В результате запасы распределяются на три категории: А, В, С. Очередность и строгость контроля над той или иной категорией будет зависеть от стоимости включенных в нее запасов (рисунок 1.2) [7].

Рисунок 1.2 - Графическое представление результатов метода АВС

В категорию “А” входят материалы с высокой значимостью с точки зрения технологического состава, а также являющиеся наиболее дефицитными и дорогостоящими, то есть с высоким уровнем объемно-стоимостной активности - данные материалы составляют основную сумму оттока оборотных средств при формировании запасов в условиях конкретных производств. Материалы категории “А” составляют 5 - 10 % от общего объема, общая стоимость закупок по которым составляет 75 - 80 % суммарной стоимости годового объема закупок, они подлежат постоянному (ежедневному) строгому учету и контролю.

Материалы категории “В” относятся к второстепенным, они менее дорогостоящие, чем материалы категории “А”, но превосходят их по количеству наименований и имеют средний уровень активности, составляющие от 20 до 30 % от общего объема запасов и подлежащие проверке и оценке при ежемесячной и даже поквартальной инвентаризации, общая стоимость закупок по ним составляет 10 - 15 % от общей суммы.

В категорию “С” входят малоценные виды запасов, составляющие большую часть совокупных запасов предприятия. Запасы категории «С» закупаются в большом ассортименте и количестве, и подлежат инвентаризации через более продолжительные периоды времени. Закупки категории “C” составляют 5 - 10 % от общей суммы годовых закупок.

Ключ к наилучшему управлению запасами часто состоит именно в том, чтобы меньше контролировать маловажные материалы и сосредоточить все внимание на наиболее значимых. Когда тратится меньше времени на контроль над дешевыми материалами, то будет возможно больше времени уделить тому участку, который - действительно компенсирует производимые затраты.

Остановимся более подробно на системах управления каждой категорией материалов.

Категория “А”

Одной из главных особенностей поставок материалов данной категории - является достаточно большой срок выполнения заказов, то есть период от момента размещения заказа у поставщика до получения материала на склад, от полутора до трех месяцев (в среднем около двух). Если к этому добавить сроки изготовления готовой продукции из данных исходных материалов, обусловленные графиком производства и цепочкой технологических процессов, то срок с момента заказа сырья до поставки готовой продукции заказчику увеличивается до двух с половиной - трех месяцев. Подавляющее большинство российских предприятий не могут спланировать свой сбыт более чем на месяц вперед, поэтому в условиях жесткой конкуренции среди производителей они ограничивают максимальный срок выполнения их заказов двумя - тремя неделями.

Для успешной работы на рынке предприятия вынуждены идти на создание больших запасов сырья и материалов. Издержки и риски увеличиваются в связи с отсутствием единых стандартов, что приводит к существенному увеличению ассортиментного ряда для разных заказчиков. Ситуация усугубляется сезонностью, которая влияет как на объемы заказов, так и на их ассортимент.

Для разрешения всех этих противоречий на предприятии используется метод прогнозирования сбыта с учетом:

· опыта прошлых лет в аналогичный сезонный период;

· анализа структуры и объемов заказов в предшествующие месяцы;

· тенденций на рынке и в промышленности;

Но метод прогнозирования сбыта носит вероятностный характер и может быть эффективен только в комплексе с другими решениями по управлению запасами. Например, для сокращения номенклатуры и форматов материалы унифицируются с тем, чтобы их можно было использовать для различных нужд и для нескольких заказчиков с минимальными дополнительными издержками, которые возникают в связи с увеличением расхода материалов. Одно из главных условий - дополнительные издержки не должны превышать затраты на хранение. Это дает дополнительный экономический эффект от сокращения запасов, а следовательно высвобождения оборотных средств, сокращения складских площадей, уменьшения риска порчи материалов.

Со всеми поставщиками предприятия определены оптимальные объемы заказов (удобные, прежде всего, для поставщика), учитывающие как производственно-технологические и экономические требования к изготовлению заказов, так и транспортные издержки. Более того, у всех поставщиков есть промежуточные (торговые) склады, на которые и поступают данные заказы. Предприятие оперативно выбирает заказанные материалы оптимальными для себя партиями в соответствии со своим производственным планом. При такой системе поставщик производит и отгружает продукцию в удобное для себя время оптимальными объемами, а предприятие сокращает свои запасы, не увеличивая риск срыва обязательств перед заказчиками. Данный метод работает и для заказчиков. Иногда предприятию экономически более выгодно пойти на увеличение объемов изготовления отдельных видов товаров и, как следствие, сознательное увеличение запасов в виде готовой продукции, так как затраты связанные с переналадкой оборудования при малых тиражах и существенное увеличение технологических отходов превышают издержки по хранению [8].

Контроль над материалами данной категории осуществляется ежедневно по трем направлениям тремя контролирующими структурами ступенчато представлен схематически на рисунке 1.3. На самой нижней ступеньке контролируется непосредственно производство и склад с целью подтверждения наличия материалов для выполнения ближайших (недельных) производственных планов. Осуществляет контроль производственный отдел совместно с мастерами цехов и заведующего складом.

На следующей ступеньке отделом логистики контролируются: наличие материалов на собственных складах, материалы, находящиеся в пути и на складах поставщиков, и их соответствие потребности исходя из двух-трехнедельных производственных планов и сроки их доставки на собственные склады.

И, наконец, на самой верхней ступеньке стоит плановый отдел, который помимо контроля над выполнением месячного плана, планирует и прогнозирует

Рисунок 1.3 - Структуры, осуществляющие контроль над материалам совместно с коммерческим отделом заказы материалов на два-три месяца вперед [9].

Категория “B”

Большинство материалов данной категории универсальны, и используются при выполнении почти всех заказов. Поэтому для контроля над ними применяется комбинация двух методов: система периодического заказа и двухбункерная система.

Система "минимум-максимум" (или "система периодического заказа") ориентирована на ситуацию, когда затраты на учет запасов и издержки на их формирование настолько значительны, что становятся соизмеримы с потерями от дефицита запасов. Поэтому в данной системе заказы проводятся только при условии, что запасы в этот момент времени оказались равными или меньше установленного минимального уровня. При этом размер заказа рассчитывается таким образом, чтобы запасы пополнялись до максимального уровня. Применение данной системы целесообразно в условиях, когда отсутствуют отклонения от запланированных параметров поставки. Она помогает контролировать остатки производственных запасов на конец месяца.

Модель с постоянным размером заказа (или "двухбункерная система") предусматривает пополнение запаса каждый раз на одну и ту же фиксированную величину, причем заказ на нее производится в момент, когда наличие запаса на складе снижается до определенного заданного уровня. Запас условно разделен на два бункера. Из первого бункера запас расходуется для удовлетворения потребностей в течение периода между последней поставкой и моментом заказа. Из второго бункера запас расходуется от момента заказа до момента очередной поставки, т.е. за время выполнения заказа, которое является постоянной величиной. Запас второго бункера должен быть достаточным для удовлетворения спроса за время выполнения заказа и может включать (в случае необходимости) страховой запас. По каждой позиции определен оптимальный объем запасов и все материалы поделены пополам и на складе физически разделены по двум "бункерам" специальными метками. Как только заканчивается данная позиция в первом "бункере" и начинается расходование материалов из второго - это сигнал к тому, что необходимо заказывать данный материал. Позиций в данной группе достаточно много и экономически целесообразно завозить не каждую позицию в отдельности, а сразу несколько оптимальными с точки зрения расходов транспортировки партиями. Поэтому для формирования таких партий периодически, как правило, раз в неделю или раньше при наличии материалов закончившихся в первых "бункерах", проверяется количество материалов в других первых "бункерах" с целью определения позиций, запасы которых подходят к концу. Из этих материалов и формируется оптимальный заказ.

Категория “C”

К данной группе относятся второстепенные и вспомогательные материалы, упаковочные материалы, запчасти и мелкие комплектующие. Они более универсальны и поэтому для управления материалами данной группы используются в основном система периодического заказа. Раз в месяц, как правило, в последний рабочий день месяца на складах проводится инвентаризация производственных запасов и все материалы категории C, количество которых меньше определенных величин, заказываются до соответствия установленным нормам.

Для оценки материально-производственных запасов, при отпуске материалов в производство и ином выбытии, в условиях динамики цен их приобретения используют методы оценки запасов.

Материально-производственные запасы оценивают одним методов, среди которых существуют следующие:

а) метод исходя из определения себестоимости каждой единицы закупаемых запасов;

б) метод «первый на склад - первый в производство»;

в) метод определения средневзвешенной арифметической стоимости каждой единицы закупаемых запасов;

г) метод «первый на склад - последний в производство» [10].

а) Метод используется для учета и оценки несерийных, в том числе крупногабаритных, уникальных, дорогостоящих изделий, исходя из определения себестоимости каждой единицы закупаемых материалов, которые учитываются и оцениваются поштучно. Метод предполагает наиболее точную оценку материальных ресурсов, однако неприемлем для учета и оценки крупносерийной продукции, что ограничивает возможности его применения в подавляющем большинстве случаев. Метод применяется только на предприятиях, выполняющих специальные заказы или совершающих операции с несерийными дорогостоящими товарами.

б) Метод «первый на склад - первый в производство» (first-in-first-out - FIFO) основан на расчете средневзвешенной стоимости каждой единицы материально-производственных запасов. Учет и оценка осуществляются в порядке очередности, аналогичной очередности их поступления на склад. Оценка материальных ресурсов способом ФИФО основана на допущении, что независимо от того, какие по времени закупок материалы отпущены в производство, сначала их списывают по себестоимости первой закупленной партии, затем по себестоимости второй партии и так далее в порядке очередности по мере расходования, пока не будет получен общий расход за месяц, то есть поступившие первыми в производство материальные ресурсы оцениваются по себестоимости первых по времени закупок. Следствием применения этого способа является оценка материальных ресурсов на конец отчетного периода по фактической себестоимости последних закупок, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость первых по времени закупок.

В результате применения метода ФИФО:

· в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость ранних по времени закупок материально-производственных запасов;

· переходящий на следующий месяц остаток материально-производственных запасов учитывается и оценивается по себестоимости последних по времени закупок;

· чистая прибыль предприятия оказывается завышенной, так как в себестоимости реализованной продукции учитывалась стоимость материально-производственных запасов до повышения на них цен.

в) Метод определения средневзвешенной арифметической стоимости каждой единицы закупаемых материальных ресурсов предполагает учет и оценку стоимости единицы материалов как средневзвешенной арифметической. В результате применения метода средневзвешенной арифметической:

· в себестоимости реализованной продукции учитывается средневзвешенная стоимость материально-производственных запасов;

· переходящий на следующий месяц остаток материально-производственных запасов учитывается и оценивается по средневзвешенной стоимости;

· показатель чистой прибыли предприятия наиболее достоверный.

г) Метод «первый на склад - последний в производство» (last-in-first-out - LIFO) основан на расчете средневзвешенной стоимости каждой единицы материально - производственных ресурсов. Учет и оценка материально-производственных ресурсов осуществляются в порядке очередности, обратной очередности их поступления на склад. Оценка материальных ресурсов способом ЛИФО заключается в том, что материалы, поступающие в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних по времени закупок, а себестоимость на конец отчетного периода рассчитывается исходя из себестоимости первых закупок. Этот способ позволяет определить себестоимость реализованной продукции по текущим ценам [11].

В результате применения метода ЛИФО:

· в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость последних по времени закупок материально - производственных ресурсов;

· переходящий на следующий месяц остаток материально-производственных ресурсов учитывается и оценивается по себестоимости первых по времени закупок;

· чистая прибыль предприятия оказывается заниженной, так как в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость материально-производственных ресурсов после повышения на них цен.

C 01.01.2008 для целей бухгалтерского учета нельзя применять метод ЛИФО при списании материально-производственных запасов. Соответствующие изменения внесены в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

1.3 Документальное оформление движения материалов

Унифицированные формы первичных учетных документов по учету материалов утверждены Постановлением Госкомстата от 30 октября 1997 года № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве». Следует обратить внимание на то, что утвержденные этим документом унифицированные формы по учету труда и его оплаты, основных средств, утратили силу и в настоящее время не действуют.

Таблица 1.1 - Формы, используемые при оформлении движения материалов

Номер формы	Наименование формы
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий

Документальное оформление поступления сырья и материалов, зависит от способа их поступления в организацию. Поставщиками выступают промышленные и сельскохозяйственные организации, торговые и посреднические структуры, индивидуальные предприниматели, физические лица. Кроме того, сырье и материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц, в том случае, если сырье и материалы приобретаются за наличный расчет.

В крупных организациях, как правило, существует специальная служба снабжения, обеспечивающая своевременное поступление сырья и материалов.

Доставка материально-производственных ресурсов может осуществляться от поставщиков несколькими способами: силами поставщика (централизованные поставки), силами самой организации (самовывоз) и с привлечением транспортных организаций. Независимо от вида доставки поставщик обязан выдать организации ? покупателю комплект всех необходимых документов: счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные (далее ? ТТН) и другие. Причем к указанным документам должны прикладываться документы, подтверждающие качество приобретенных материалов, например, сертификаты соответствия.

При централизованных поставках материально-производственных ресурсов приемка сырья и материалов осуществляется непосредственно на складе организации-покупателя. В том случае, если организация самостоятельно вывозит приобретаемые ценности, то приемка осуществляется на складе поставщика. В этом случае представитель организации-покупателя обязан предъявить поставщику доверенность (формы № М-2 - приложение А) и документ, удостоверяющий личность.

Доверенность выписывается в одном экземпляре и выдается работнику-получателю материалов под расписку [12].

Учет доверенностей по форме № М-2а ведут организации, у которых получение материальных ценностей по доверенностям носит массовый характер. Выдача доверенностей этой формы ведется с использованием журнала учета выданных доверенностей с заранее пронумерованными и прошнурованными листами.

Рекомендуемая форма журнала учета доверенностей должна содержать следующие графы:

· № доверенности;

· дата выдачи доверенности;

· срок действия;

· должность и фамилия лица, которому выдана доверенность;

· наименование поставщика;

· № и дата наряда (счета, спецификации и другого заменяющего наряд документа) или извещения;

· расписка лица, получившего доверенность и другие.

После регистрации доверенности в журнале работник организации, получающий материально-производственные ценности, обязан расписаться в доверенности.

При использовании формы № М-2 отрывная часть доверенности выдается работнику, получающему материальные ценности, а корешок с его подписью остается в бухгалтерии организации.

Таким образом, доверенности по форме № М-2 регистрируются на корешках, которые подшиваются в хронологическом порядке, формируя книгу. На последнем листе книги, составленной из корешков доверенностей, (за месяц, квартал либо год) делается надпись за подписью главного бухгалтера: «В книжке пронумеровано _____ листов» (количество листов пишется прописью).

Если сотрудник организации по каким либо причинам не получил материальные ценности и вернул доверенность в бухгалтерию организации, то в корешке книжки доверенностей или в журнале доверенностей (в зависимости от формы доверенности) делается запись: «Не использована».

Чаще всего доверенность выписывается на 10 - 15 календарных дней. Если в доверенности не указан ее срок действия, то она сохраняет силу в течение года.

Приходный ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки (рисунок 1.4). Составляется приходный ордер на фактическое количество поступивших материальных ценностей материально ответственным лицом в одном экземпляре в день поступления ценностей на склад.

Рисунок 1.4 ? Приходный ордер (форма № М-4)

В некоторых случаях в интересах производства материальные ценности целесообразно направлять непосредственно в соответствующие подразделения организации, минуя склады. Тем не менее, такие материальные ценности в учете отражаются как поступившие на склад и переданные в цех или на участок.

В первичных приходных документах делается отметка о том, что материальные ценности выданы подразделениям транзитом, то есть без завоза на склад или в кладовую.

При полном соответствии сведений в сопроводительных документах поставщика и фактически поступивших материалов, приходный ордер по форме № М-4 можно и не оформлять, а только проставить на документах поставщика штамп, в оттиске которого следует заполнить те же реквизиты, что и в приходном ордере.

В том случае, если поступающие материальные ценности содержат драгоценные металлы и камни, в данной форме заполняется графа «Номер паспорта».

Акт о приемке материалов (форма № М-7 - приложение Б) применяется в следующих случаях:

- для оформления приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение;

- для оформления приемки материальных ценностей, имеющих расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

- для оформления приемки материалов, поступивших без документов.

Данный акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю. Акт составляется комиссией, в состав которой в обязательном порядке входит материально ответственное лицо, в двух экземплярах, один из которых с приложенными документами передается в бухгалтерию, а другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Приходные ордера и акты о приемке материалов должны составляться в день их поступления. В некоторых случаях, когда отдельные партии материалов находятся в процессе технической приемки или лабораторного испытания, материалы принимаются на ответственное хранение. В этом случае заведующий складом или кладовщик делает записи о таких материалах в специальную книгу. Записи в данной книге ведутся с подразделением материалов: «Материалы, ожидающие приемки» и «Материалы, принятые на ответственное хранение». На складах и в кладовых такие материалы должны храниться обособленно и до выяснения результатов приемки расходование их не допускается [14].

Следует обратить внимание, что сдаче на склад подлежат и материалы, закупленные подотчетными лицами. Принятие к учету таких материалов производится в общеустановленном порядке на основании счетов и чеков организаций и квитанций к приходному ордеру при покупке материалов за наличный расчет в других организациях, закупочного акта при покупке материалов у населения, то есть на основании документов, подтверждающих покупку. Данные документы должны быть в обязательном порядке приложены к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности могут выбывать со склада в производство, а также в случае их продажи и выбытия по иным причинам.

В зависимости от того, как организована структура складского хозяйства, материалы отпускаются в соответствии с установленными нормами и в соответствующих единицах измерения следующим образом:

- либо на склады подразделений организации и уже оттуда непосредственно в производство - на участки, в бригады и на рабочие места:

- либо непосредственно в подразделения, если в них отсутствуют склады.

Порядок отпуска материалов в производство со складов подразделений непосредственно на участки, в бригады и на рабочие места производится в порядке, который устанавливается руководителем подразделения.

Рассмотрим, какими первичными документами оформляется выдача материалов со склада.

Выдача материалов может производиться в соответствии с установленными нормами. В таком случае отпуск материалов в производство должен производится на основе предварительно установленных лимитов. Такие лимиты устанавливаются на основе норм расхода материалов и производственных программ, разработанных в организации.

Для оформления отпуска материалов по утвержденным лимитам применяется лимитно-заборная карта (форма № М-8), (рисунок 1.5).

Данный документ применяется также для текущего контроля соблюдения установленных лимитов отпуска материалов, а также является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Выписку лимитно-заборной карты производят подразделения организации, на которые возложены функции снабжения или планирования.

На каждое наименование материала выписывается два экземпляра документа, один из которых до начала месяца передается структурному подразделению, получающему материально - производственные ресурсы для производства продукции, а другой - складу.

При выдаче материалов кладовщик отмечает в обоих экземплярах документа дату и количество отпущенных материалов и выводит остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте получателя расписывается кладовщик, а в лимитно-заборной карте склада - получатель.

Рисунок 1.5 ? Лимитно-заборная карта (форма № М-8)

Учет возврата материалов, не использованных в производстве, ведется в этой же форме, причем никаких дополнительных документов при этом не составляется.

В случае необходимости с разрешения руководителя организации, главного инженера или иных уполномоченных лиц допускается сверхлимитный отпуск материалов, а также замена одних видов материалов другими. После использования лимита склад сдает свои экземпляры документа в бухгалтерию. Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма № М-17), (рисунок 1.6).

Лимитно-заборная карта выписывается в таком случае в одном экземпляре и на ее основании проводится операция отпуска материалов. Кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте, а получатель материалов - в карточке учета материалов.

Сдача подразделениями материалов на склады оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (форма № М-11) в случаях когда:

- продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;

- осуществляется возврат материалов подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;

- производится сдача отходов производства продукции (выполнения работ), а также сдача брака;

- осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств;

- других аналогичных случаях.

Требование-накладная (форма № М-11) применяется в тех случаях, когда материальные ценности перемещаются между структурными подразделениями организации или между материально ответственными лицами (рисунок 1.7).

Требование-накладная заменяет выписку лимитно-заборной карты, в том случае, если отпуск МПЗ в производство не носит массовый характер и лимиты такого списания в организации не установлены.

Накладная составляется материально ответственным лицом того структурного подразделения, которое сдает материальные ценности. Первый экземпляр накладной служит основанием сдающему складу для списания

ценностей, на основании второго экземпляра принимающий склад принимает эти ценности к учету. Накладная подписывается материально ответственными лицами и сдающего, и принимающего подразделения и сдается в бухгалтерию для учета движения материалов.

Рисунок 1.6 ? Карточка учета материалов (форма № М-17)

Рисунок 1.7 ? Требование-накладная (форма № М-11)

Накладная подписывается материально ответственными лицами и сдающего, и принимающего подразделения и сдается в бухгалтерию для учета движения материалов. Следует обратить внимание, что этими же накладными оформляется сдача на склад полученных по требованию, но неизрасходованных материалов, а также сдача отходов и брака из производства.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), (рисунок 1.8) применяется для учета отпуска материальных ценностей:

- подразделениям своей организации, расположенным за пределами ее территории;

- сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения на основании договоров, нарядов и других документов при предъявлении заполненной в установленном порядке доверенности на получение материальных ценностей. Первый экземпляр накладной передают складу для отпуска материалов, а второй экземпляр - получателю материалов [15].

Рисунок 1.8 ? Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)

Для сокращения количества первичных документов рекомендуется оформлять отпуск материалов в карточках учета материалов (форма № М-17). Кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте, а получатель материалов - в карточке учета материалов.

При оформлении отпуска материалов без оформления расходных документов, карточки складского учета в конце каждого месяца сдаются в бухгалтерию по реестру.

На основании карточек работники бухгалтерской службы составляют соответствующие учетные регистры, после чего карточки складского учета возвращаются на склад.

Учет возврата материалов, не использованных в производстве, ведется в этой же форме, причем никаких дополнительных документов при этом не составляется. Когда осуществляется централизованная доставка материалов со складов организации на склады подразделений и непосредственно на участки и рабочие места подразделений. составляется специальный оперативный документ на отпуск - план-карта. В нем отражаются установленные лимиты и календарные сроки подачи материалов в подразделения. Форма план-карты не предусмотрена альбомами унифицированных форм первичных учетных документов и должна быть разработана организацией самостоятельно. Работник склада на основе этого документа выписывает накладную на отпуск материалов в пределах установленного лимита. В данном случае может применяться Требование- накладная (форма № М-11), накладная (форма № М-15).

Во всех первичных учетных документах на отпуск материалов со складов и кладовых в подразделения организации должны быть указаны:

- наименование материала;

- количество материала, его цена и общая сумма;

- назначение материала (наименование заказа, изделия, продукции, для изготовления которого отпускаются материалы, либо наименование затрат).

Для оформления принятия к учету материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ, применяется Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), составляемый в трех экземплярах (рисунок 1.9).

Акт составляется и подписывается комиссией, в состав которой входит представитель заказчика и подрядчика. Если демонтаж выполнен собственными силами, составляется Приходный ордер по форме № М-4, применяющийся для учета материалов, поступающих как от поставщиков, так и из переработки.

Продажа организацией материально-производственных запасов физическим и юридическим лицам оформляется соответствующим подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов (форма № М-15) на сторону.

Поступление и выбытие товарно-материальных ценностей может производиться по товарно-транспортной накладной (форма № Т-1) в том случае, если доставка осуществляется автомобильным транспортом.

ТТН составляется отправителем груза для каждого грузополучателя отдельно на каждую поездку автомобиля с обязательным заполнением всех реквизитов. Если на одном автомобиле перевозятся грузы нескольким получателям, то ТТН выписывается на каждую партию груза каждому получателю отдельно. Как правило, ТТН оформляется грузоотправителем, но соглашением может быть предусмотрено оформление и автотранспортной организацией, осуществляющей перевозку грузов.

Рисунок 1.9 - Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35)

ТТН составляется в четырех экземплярах, каждый экземпляр должен быть заверен подписью, печатью или штампом грузоотправителя.

- первый экземпляр остается у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Второй, третий и четвертый экземпляры ТТН вручаются шоферу, из них: