Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение
• 1. Теоретические основы прямого налогообложения в Российской Федерации
• 1.1 Прямые налоги: понятие, сущность и их виды
• 1.2 Роль прямых налогов в формировании бюджетов
• 2. Анализ налоговых поступлений за 2011-2013 гг.
• 2.1 Анализ налоговых поступлений Российской Федерации за 2011-2013гг.
• 2.2 Анализ налоговых поступлений доходов города Ижевска
• 3. Совершенствование прямого налогообложения в Российской Федерации в рамках оптимизации доходов бюджета различных уровней
• 3.1 Проблемы, существующие в процессе формирования доходов бюджета различных уровней
• 3.2 Мероприятия, направленные на оптимизацию доходов бюджетов различных уровней
• Заключение
• Список использованной литературы

Введение

Актуальность темы исследования. Налоговая система страны должна быть настроена под решение задач модернизации, оптимизации налоговой нагрузки в создании благоприятных условий для инновационной и инвестиционной деятельности. налогообложение доход бюджет

В новых условиях хозяйствования проявляется повышенный интерес к вопросам управления налогами, большей частью это обусловлено непрерывностью процесса налогового законотворчества в отечественном законодательстве.

Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты является следствием налоговой политики государства, тех целей и задач которые культивируются его правящим слоем и которые не могут не отразиться на характеристике качества налоговой системы.

В настоящее время перед законодателями стоит проблема поиска оптимальной налоговой нагрузки, она является важной теоретической и практической задачей при разработке любой налоговой системы и представляет одно из направлений налогового менеджмента. Задачу оптимизации прямого налогообложения необходимо решать как на федеральном, так и региональном уровнях. Оптимальность в данном случае рассматривается с точки зрения интересов хозяйствующих субъектов - это уплата всех прямых налогов в бюджет и достижение максимального экономического роста.

Несовершенство налогового администрирования остается серьезной составляющей налогового бремени, и традиционные издержки бизнеса в этой части по-прежнему высоки. Мировой финансовый кризис осложнил сложившуюся ситуацию и выявил ее новые аспекты. Внезапное окончание почти восьмилетнего бюджетно-профицитного развития РФ привело к резкому снижению доходов и дефициту бюджетов разных уровней бюджетной системы, обострило проблему восполнения выпадающих доходов, поиска новых источников бюджетных поступлений и обеспечения полноты уплаты прямых налогов и сборов. Это может привести к увеличению налоговой нагрузки на налогоплательщиков и усилению фискального давления на них со стороны государства, что в свою очередь предполагает перенос центра тяжести на налоговое администрирование, т.е. на эффективную организацию и управление всей системой налоговой практики.

Сложные экономические условия, несомненно, оказывают влияние на налоговую политику и практику. Финансовый кризис предопределил поиск мер налогового характера, направленных на стабилизацию экономики.

Целью курсовой работы является изучение и рассмотрение прямых налогов в России и перспективы их развития.

Для достижения цели курсовой работы поставлены следующие задачи:

1. Теоретические основы оптимизация прямого налогообложения как важная составляющая деятельности предприятия.

2. Анализ налоговых поступлений и их распределение между бюджетами различных уровней.

3. Рекомендации по оптимизации прямого налогообложения при различных системах прямого налогообложения.

Объект исследования - прямое налогообложение в России.

Предмет исследования - исследование и рассмотрение прямых налогов в России и перспективы их развития.

В процессе работы над курсовой работой были применены как теоретические (диалектический, логический, функциональный), так и исследовательские (системный, анализа и синтеза) методы исследования.

Структура курсовой работы. Настоящая работа состоит из введения, трех глав основного текста, заключения, списка используемой при написании курсовой работы литературы.

1. Теоретические основы прямого налогообложения в Российской Федерации

1.1 Прямые налоги: понятие, сущность и их виды

Налоги как основной источник образования государственных финансов известны с незапамятных времен. С изменением роли и значения налогов в экономической системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму природу налога. В XVIIIв. преобладало мнение о том, что налог - это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX в. налог считался пожертвованием индивидуума в интересах государства. В ХХ в. основной была точка зрения о том, что налог - это принудительный взнос (сбор), взимаемый государством, который идет на покрытие общегосударственных потребностей на основе изданного закона.

НК РФ (п.1 ст.8) определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Существуют различные классификации налогов. Наиболее существенное значение для современной теории и практики налогообложения имеет классификация налогов по способу взимания на прямые и косвенные.

Прямые налоги - налоги, которые взимаются непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

Косвенные налоги - налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг.

Существует и другой вариант данных определения прямых и косвенных налогов:

Прямые налоги - подоходно-поимущественные налоги, т. е. те которые уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Косвенные налоги - налоги на потребление.

Чтобы раскрыть сущность прямых налогов, необходимо провести сравнительную характеристику прямых и косвенных налогов по основным признакам, которая представлена в таблице 1.

Таблица 1.1-Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов

Признак сравнения	Прямые налоги	Косвенные налоги
Субъект правоотношений	В правоотношения по поводу взимания налогов вступают два субъекта: бюджет, налогоплательщик	В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними
Факторы, определяющие величину налога	Величина налогов непосредственно зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика	Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика
Объект налогообложения	Эти налоги подоходно- поимущественные	Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации

Современное представление о делении налогов на прямые и косвенные сложилось в результате многовекового развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные. Эти критерии включают:

1) критерий перелагаемости;

2) критерий способа налогообложения и взимания;

3) критерий платежеспособности.

Согласно первому критерию перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результатом которого является формирование цен. Посредством обменных и распределительных процессов определенный законодательством плательщик налога имеет возможность переложить налоговое бремя на иное лицо - носителя налога. Иными словами, лицо, на которое формально возложена обязанность быть плательщиком налога, и лицо, фактически уплачивающее данный налог, - это не обязательно одно и то же лицо.

Недостатком критерия деления налогов на прямые и косвенные по их перелагаемости являлось то, что многие прямые налоги на практике перелагаются не хуже косвенных, а косвенные перелагаются далеко не всегда и иногда не полностью. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также могут быть переложены на потребителя посредством действия ценового механизма.

В связи с недостатками критерия перелагаемости во Франции, например, приняли за основу деления налогов на прямые и косвенные способ налогообложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и признаков постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков на основании кадастра (земли, домов и др.) и в определенные сроки. В соответствии с критерием платежеспособности обложение налогом определенного источника относится к прямым налогам, обложение же на основе учета общей платежеспособности лица - к косвенным. Иными словами, все налоги, в которых государство направляет требование определенному лицу и производит непосредственно оценку его платежеспособности, являются прямыми. Те же налоги, в которых государство не устанавливает платежеспособности через действия плательщиков, признаются косвенными.

Помимо деления налогов на прямые и косвенные в литературе по теории налогообложения встречается и другая классификация. Так, по мнению доктора экономических наук, профессора Б. Х. Алиева, по способу взимания все налоги классифицируются на три группы:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги;

3) пошлины и сборы.

Под прямыми налогами понимаются налоги на доходы и имущество, под косвенными - налоги на товары и услуги. В разряд пошлин и сборов Б. Х. Алиев включает все остальные налоговые платежи, не попавшие в два первых разряда Налоги и налогообложение .

Следует отметить также, что в литературе по теории налогообложения прямые налоги в свою очередь подразделяются на реальные и личные. Разделение налогов на реальные и личные основывается на том, что доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами.

Доход может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В этом случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название [англ. real - имущество].

Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на наследование или дарение.

1.2 Роль прямых налогов в формировании бюджетов

Важный аспект совершенствования межбюджетных отношений связан с иснользованием муниципального имущества. Происходящий процесс разделения межмуниципального имущества порождает дополнительные проблемы управленческого и финансово-бюджетного плана. Поселения должны быть только ответственными пользователями по отношению к объектам муниципального имущества, с правом присвоения арендных платежей, но без права отчуждения этой собственности в той или иной форме (продажа, залог и проч.). Это поможет остановить тенденцию утраты экономически и социально значимых объектов муниципальной собственности, создав устойчивые финансовые источники и бюджетные механизмы ее функционирования.

Относительно расходов местных бюджетов представляется насущным прежде всего их четкое разделение на текущие и инвестиционные. При этом и те, и другие расходы, если они связаны с решениями вышестоящих государственных органов и финансируются за их счет, следует относить к числу расходов по реализации прямых государственных полномочий и рассматривать прямо.

Основу распределения налоговых полномочий между бюджетами разных уровней могут быть положены следующие критерии :

1) степень мобильности облагаемой базы. Чем выше степень мобильности облагаемой базы, тем более высокому уровню власти она должна соответствовать, так как в данной ситуации особую актуальность приобретает равномерность распределения налогового бремени в территориальном разрезе. Считается, что самой высокой степенью мобильности обладают труд и капитал (в первую очередь, в денежной форме), а самой низкой - имущество (капитал в материально-вещественной форме) в виде недвижимости и природные ресурсы;

2) экономическая эффективность отдельных видов объектов обложения. В зависимости от экономического значения объекта облагать его следует на общенациональном или региональном уровнях. Если увеличить масштаб экономически важных для страны мероприятий до уровня Федерации, то за счет этого может возникнуть экономия и повышение эффективности отдачи. Напротив, при незначительном эффекте мероприятий на федеральном уровне приближение уровня обложения к объекту обложения приводит к экономии на административных издержках;

3) необходимость осуществления функции макроэкономического регулирования, что объективно требует закрепления за федеральным уровнем основных налогов, через которые осуществляется макроэкономическое регулирование (подоходный налог, налог на прибыль).

2. Анализ налоговых поступлений за 2011-2013 гг.

2.1 Анализ налоговых поступлений Российской Федерации за 2011-2013гг.

Формирование федерального бюджета на 2011 - 2013 годы осуществлено в условиях начала реализации Программы Правительства Российской Федерации по повышению эффективности бюджетных расходов на период до 2012 года, предусматривающей создание механизмов стимулирования участников бюджетного процесса к повышению эффективности бюджетных расходов и проведению структурных реформ.

Анализ прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и законопроекта позволяет сделать вывод о том, что разработанный проект федерального бюджета в целом соответствует основным положениям Бюджетного послания.

Основные параметры бюджетной системы Российской Федерации на 2011-2013 годы представлены в таблице 1.

Таблица 1. Параметры бюджетной системы Российской Федерации на 2011-2013 годы

Показатели:	2011 год (прогноз)	2012год (прогноз)	(прогноз)	2013 год (прогноз)
	млрд. рублей	доля в ВВП, %	млрд. рублей	доля в ВВП, %	млрд. рублей
Доходы бюджетной системы	17 520,10	34,8	19 025,00	34	20 538,70
в том числе:
федерального бюджета	8 844,60	17,6	9 503,50	17	10 379,90
консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации	5 238,30	10,3	5 804,80	10,4	6 374,30
государственных внебюджетных фондов	3 057,60	6	3 345,50	6	3 695,60
территориальных фондов обязательного медицинского страхования	379,6	0,7	371,2	0,7	88,9

Прирост доходов федерального бюджета в 2013 году по сравнению с 2010 годом составит 2 519,0 млрд. рублей, или 32 %. В 2011 году по сравнению с предыдущим годом доходы увеличатся на 983,7 млрд. рублей, или на 12,5 %, в 2012 году - на 658,9 млрд. рублей, или на 7,5 %, в 2013 году - на 876,4 млрд. рублей, или на 9,2 %.

Структура доходов федерального бюджета представлена в таблице 2.

Таблица 2. Структура доходов федерального бюджета на 2011-2012гг.

Показатели	2011 год	2012 год	2013 год
	прогноз	%к ВВП	прогноз	%к ВВП	прогноз	%к ВВП
Доходы, всего	8 844,60	17,6	9 503,50	17	10 379,90	16,8
в том числе:
Нефтегазовые доходы	4 090,00	8,1	4 390,00	7,9	4 653,20	7,5
Доля нефтегазовых доходов в общем объеме доходов, %	46,2		46,2		44,8
НДПИ	1 384,70	2,8	1 501,70	2,7	1 607,50	2,6
Таможенные пошлины	2 705,30	5,3	2 888,30	5,2	3 045,70	4,9
НДС	2 835,50	5,6	3 142,90	5,6	3 512,90	5,7
Налог на прибыль организаций	253,3	0,5	270,2	0,5	294,3	0,5
Акцизы	258,3	0,5	308,1	0,6	417,6	0,7
НДПИ (без нефтегазовых доходов)	15,9	0,03	20,5	0,04	27	0,04

Структура основных налоговых и неналоговых доходов федерального бюджета на 2011 -2013 год представлена в таблице3.

Таблица 3. Налоговые и неналоговые доходы федерального бюджета на 2011-2013гг.

Основные виды доходов	2011 год прогноз	2012 год прогноз	2013 год прогноз
Налог на прибыль организаций	2,9	2,5	2,8
Налог на добавленную стоимость (НДС)	32,1	33,1	33,8
Акцизы	2,9	3,2	4
Налог на добычу полезных ископаемых	15,8	16	15,7
Таможенные пошлины	38,3	38,2	37,3
Прочие доходы	8	6,7	6,4

2.2 Анализ поступлений налоговых доходов бюджета города Ижевска

В экономике города Ижевска наблюдаются рост объемов производства, улучшение финансовых результатов деятельности организаций города, рост заработной платы, увеличение потребительского спроса населения на товары и услуги, снижение уровня официально зарегистрированной безработицы.

При этом налоги, поступления от которых напрямую зависят от результатов деятельности предприятий города, в бюджет города Ижевска не поступают. Это такие налоги, как налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, налог на добавленную стоимость, налог на добычу полезных ископаемых и др.

Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, законодательством о налогах и сборах и законодательством об иных обязательных платежах.

Нормативы отчислений доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, установленные Бюджетным кодексом Российской Федерации, представлены в таблице 4.

Таблица 4. Нормативы отчислений доходов от федеральных налогов и сборов, в том числе от налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами, региональных и местных налогов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации

Налоги на прибыль, доходы %

Налог на доходы физических лиц

в бюджет города Ижевска 40

в бюджет Удмуртской Республики 60

в бюджет Российской Федерации -

Налог на прибыль организаций

в бюджет города Ижевска -

в бюджет Удмуртской Республики 90

в бюджет Российской Федерации 10

Налоги на товары (работы, услуги)

Налог на добавленную стоимость

в бюджет города Ижевска -

в бюджет Удмуртской Республики -

в бюджет Российской Федерации 100

Налоги на совокупный доход

Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы

налогообложения

в бюджет города Ижевска -

в бюджет Удмуртской Республики 100

в бюджет Российской Федерации -

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

в бюджет города Ижевска 100

в бюджет Удмуртской Республики -

в бюджет Российской Федерации -

Единый сельскохозяйственный налог

в бюджет города Ижевска 100

в бюджет Удмуртской Республики -

в бюджет Российской Федерации -

Налоги на имущество

На имущество физических лиц

в бюджет города Ижевска 100

в бюджет Удмуртской Республики -

в бюджет Российской Федерации -

На имущество организаций

в бюджет города Ижевска -

в бюджет Удмуртской Республики 100

в бюджет Российской Федерации -

Транспортный налог

в бюджет города Ижевска -

в бюджет Удмуртской Республики 100

в бюджет Российской Федерации -

Земельный налог

в бюджет города Ижевска 100

в бюджет Удмуртской Республики -

в бюджет Российской Федерации -

Налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными

ресурсами

Налог на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья

в бюджет города Ижевска -

в бюджет Удмуртской Республики -

в бюджет Российской Федерации 100

Налог на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных

ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов

и общераспространенных полезных ископаемых)

в бюджет города Ижевска -

в бюджет Удмуртской Республики 60

в бюджет Российской Федерации 40

Налог на добычу общераспространенных полезных ископаемых

в бюджет города Ижевска -

в бюджет Удмуртской Республики 100

в бюджет Российской Федерации -

3. Совершенствование прямого налогообложения в Российской Федерации в рамках оптимизации доходов бюджета различных уровней

3.1 Проблемы, существующие в процессе формирования доходов бюджета различных уровней

Эффективное управление как социальными, так и экономическими процессами невозможно без современной, гибкой и прозрачной системы государственной статистики, способной быстро, чётко и объективно отражать основные тенденции и определять закономерности и перспективы будущего развития. Эффективность тех или иных управленческих решений на разных уровнях во многом зависит от полноты, достоверности и оперативности налоговой информации.

На сегодня, налоговая информация - это основной информационный источник, который обеспечивает возможность управления, как на макро-, так и на мезо- уровне. Отсутствие или недостаток соответствующей информационной базы не только снижает эффективность управленческих решений, а и, иногда, делает практически невозможным их принятие. Учитывая это, основными задачами развития системы налогового обеспечения в современных условиях должны быть:реформирование системы государственной статистики, совершенствование существующей системы сбора, накопления, обработки, анализа и распространения налоговой информации с целью повышения качества налоговых данных.

В последнее время отечественная система государственной статистики существенно обновилась. Так, в частности, внедрены новые методы и методики налогового учета. В частности, создана система национальных счетов и платежного баланса, статистика внешней торговли и прямых иностранных инвестиций, денежнокредитная и банковская статистика. Коренным образом изменена статистика цен. Усовершенствованы отраслевые статистики, созданы основы статистики предприятий, начато проведение выборочных наблюдений рынка труда и условий жизни домашних хозяйств. Разработаны и введены налоговые классификации, гармонизованные с международными стандартами, а также создан Единый государственный реестр предприятий и организаций. Кроме того, начаты работы по созданию информационной компьютерной сети органов государственной статистики, заложены основы региональной статистики и т.п. Достижения в области статистики призваны оказывать содействие улучшению информационного обеспечения государственного управления, повышению качества оценки развития экономики и социальной сферы, более полному удовлетворению информационных потребностей общества.

Однако выполнение качественно новых задач, предполагает увеличение требований к налоговой информации и необходимость перестройки системы государственной статистики. Реализация Государственной программы перехода на международную систему учета и статистики и Стратегия развития государственной статистики на период до 2012 года позволяет сформировать такую модель государственной статистики, которая отвечает условиям развития и соответствует международным налоговым стандартам. Поэтому основными направлениями развития государственной статистики на современном этапе должны быть:

I. Обеспечение качественно нового уровня и эффективного взаимодействия органов государственной статистики с респондентами и потребителями налоговых услуг.

II. Улучшение координации между отдельными субъектами налоговой деятельности.

III. Усовершенствование нормативно-правовой базы статистики, ее адаптация к законодательству Европейского Союза и Принципов официальной статистики ООН, применение международных стандартов и рекомендаций.

IV. Развитие налоговой инфраструктуры.

V. Усовершенствование системы сбора, обработки и распространение налоговой информации.

VI. Усовершенствование системы управление органов государственной статистики.

VII. Модернизация информационных и коммуникационных технологий.

VIII. Развитие статистики в органах государственной власти и координация действий по вопросам организации деятельности, связанной со сбором, обработкой и анализом налоговых данных.

Реализация этих направлений развития системы государственной статистики позволит достичь основной цели статистики - предоставление достоверной научно-обоснованной информации, которая объективно отображает состояние и закономерности социально-экономических процессов, происходящих в различных сферах жизни.

Законом РФ "О государственной статистике" определены соответствующие требования относительно качества налоговых данных и периодичности их получение. Однако большинство положений, которые регламентируются действием данного закона, носят, в основной, декларативный характер и не предусматривают механизм их реализации на практике, что, соответственно, и приводит к проблемам информационного обеспечения управления социально-экономическими процессами, а также невозможности или ограниченности возможностей контроля выполнения соответствующих решений. Несмотря на новую редакцию закона в 2000 году, он мало чем отличается от предшествующего, содержит только общие положении, и не учитывает современных потребностей в налоговых исследованиях. Остановимся на основных проблемных вопросах, связанных с действием данного закона.

Первая проблема - достоверность налоговых данных. Так, статья 13 "Основные права органов государственной статистики" предусматривает право "требовать от респондентов внесения исправлений в налоговую отчетность, других налоговых формуляров в случае выявления приписок и других искажений первичных и налоговых данных. В случае невыполнения этого требования в определенные сроки органы государственной статистики могут самостоятельно вносить указанные исправления с последующим уведомлением об этом респондентов; подавать правоохранительным органам предложения относительно привлечения к ответственности виновных должностных лиц и граждан - субъектов предпринимательской деятельности в нарушении требований этого Закона". Да, право есть, а системы ответственности за нарушение этого положения на сегодня нет. В дополнение к этому, ухудшает ситуацию еще и тот факт, что респонденты не понимают важности предоставления достоверной информации и не осознают последствия предоставления некачественной информации. В этой связи, вспоминаются слова У. Черчилля: "Кто владеет информацией - тот владеет миром". Сегодня их следовало бы подавать в новой редакции: "Кто владеет достоверной и оперативной информацией - тот владеет миром".

Следовательно, возникает вторая проблема - оперативность налоговой информации. Закон в целом не содержит положений, которые регламентируют потребность в оперативной информации с целью корректирования текущих планов и программ. Налоговые данные существенно отстают от реальных событий во времени. Однако, по нашему мнению, один закон не в состоянии решить этот вопрос - нужна новая система сбора, обработки, обобщения и анализа результатов наблюдения, построенная на базе современных компьютерных технологий. А это уже проблема финансирования, регламентирующаяся статьей 15 "Планирование и финансирование деятельности органов государственной статистики", где нет ни одного слова о финансовом обеспечении развития системы государственной статистики.

Следует отметить, что как показывает практика, и пользователи, и потребители информации на всех уровнях заинтересованные не столько в первичных налоговых данных, сколько во вторичной (аналитически обработанной) информации, которая должна быть представлена в максимально удобной для восприятия форме, то есть отвечать требованиям потребителя. Очевидно, что пользователи налоговой информации для принятия решений в границах своей компетенции, нуждаются в аналитической информации - результатах анализа и прогнозирования.

Таким образом, с одной стороны, налоговое исследование социально-экономических явлений и процессов будет проводиться на базе информационной системы Госкомстата, а с другой - с использованием аналитических выводов, которые могут быть как результатом проведенной аналитической работы государственной налоговой службой, так и специальных аналитических агентств, осуществляющих такие исследования. Госкомстатом РФ уже внедрена двухуровневая система сбора, обработки и распространения налоговой информации.

Основная задача состоит в апробации подходов и в создании предпосылок для усовершенствования организационной структуры органов государственной статистики с целью существенного улучшения качества и открытости налоговой информации на базе внедрения современных унифицированных технических и программных средств, а также использования передовых информационных технологий, в частности, электронного документооборота и электронной цифровой подписи.

Экспериментальному внедрению предшествовала работа по изучению соответствующего опыта налоговых служб стран-членов Евросоюза, в том числе стран бывшего Советского Союза, которые на переходном этапе смогли удачно соединить техническое переоснащение национальных налоговых органов с просмотром их организационных структур.

Следующая проблема связана с проведением сплошных наблюдений, которые в настоящее время, в основном, осуществляются с помощью налоговой отчетности и задействуют значительные объемы материальных и трудовых ресурсов. Система статистики должна ориентироваться на несплошные наблюдения, поскольку они характеризуются высоким уровнем оперативности информационного обеспечения. Особенно это касается изучения новых явлений. Поэтому, по нашему мнению, в современных условиях очень важным источником информации - есть "внеочередные" потоки, потребность в которых возникает в случае необходимости оперативного обеспечения соответствующего исследования полной, оперативной и качественной информацией.

В настоящее время, кроме количественных проблем имеющейся информации, существует еще проблема качества и формы представления результатов исследования. Это требует необходимости создания целостной системы сбора, обработки, агрегации, анализа, визуализации и документального представления налоговой информации, а также использование ее для моделирования и прогнозирования. Такая система будет выполнять одну из важнейших функций налогового исследования - функцию мониторинга. К сожалению, понятие мониторинга не нашло отображения в Законе РФ "О государственной статистике" и, таким образом, осталось вне основных задач налоговой службы.

Эволюция методов агрегирования и, в особенности, методов расчета показателей за последние десять лет претерпела значительных изменений, а это, в свою очередь, привело к потере значительного количества динамических рядов. Поэтому сейчас возникают проблемы уже на этапе ретроспективного анализа, не говоря уже о прогнозировании, которое в РФ практически невозможно, да и нецелесообразно в современных условиях. В связи с этим возникает вопрос относительно территориального и динамического сопоставления данных, которые были получены разными исследователями.

Поэтому изменение структуры информационных потоков должно происходить с учетом предшествующей системы информации. Кроме того, важным требованием реструктуризации информационного обеспечения должно быть обеспечение согласованности. Это касается разработки и специальных массивов информации, и классификаторов, а также организации соответствующего межведомственного обмена.

Несмотря на то, что в последние годы отечественная статистика обновилась, однако, еще существуют широкий круг проблем, связанных с обеспечением системы доступа органов государственного управления, предприятий, научных работников и других заинтересованных субъектов к объективной налоговой информации. По нашему мнению, целесообразно создать постоянную действующую информационную сеть, содержащую обобщающие результаты наблюдений в разных разрезах, и которой можно будет пользоваться на платной основе непосредственным потребителям налоговой информации. Кроме того, в настоящее время существует проблема полноты публикации информации. Так, большое количество налоговых данных, которые собираются, в массе своей не обрабатывается и, соответственно, не публикуется. Вместе с тем, значительные объемы информации не пользуются спросом, поскольку строятся на устаревшей системе показателей.

В ходе эксперимента, о котором уже шла речь, также определяются лучшие методы обеспечения пользователей налоговой информацией, создается экспериментальная база налоговых данных в разрезе районов и городов областного подчинения. Работы по созданию такой базы осуществляются Главным управлением статистики во Львовской области. В настоящее время уже действует экспериментальная база Налогового мониторинга социально-экономического развития Львовщины. Это информационная система, которая содержит совокупность аналитической информации, которая накапливается в Главном управлении статистики на протяжении каждого отчетного года и предоставляется в виде: экспресс-информации по отдельным вопросам экономического развития региона, экспресс-доклада, аналитического доклада, налогового бюллетеня, сборника.

Целью создания такой экспериментальной базы налоговых данных является систематизация текущей налоговой информации и унификация процедуры информационного обеспечения органов государственной власти и местного самоуправления, а также других пользователей, как на областном, так и на районном уровне всеми показателями, которые характеризуют социально-экономическое развитие региона.

Не менее важной проблемой, нуждающейся в решении, является качественное кадровое обеспечение налоговых служб. К сожалению, сегодня уровень квалификации кадров, особенно, в региональных, районных и местных управлениях статистики, оставляет желать лучшего. Большинство работников, которые непосредственно занимаются подготовкой налоговых данных, не имеют не только налогового, а даже экономического образования. А это, в свою очередь, отражается на качестве аналитической работы.

Подводя итоги, обозначим основные направления совершенствования и развития системы государственной статистики в РФ:

1. Повышение требований к достоверности налоговой информации через усиление системы ответственности руководителей и организацию выборочной проверки качества данных налоговой отчетности.

2. Создание наряду с централизованной налоговой службой - децентрализованной системы, которая будет решать текущие оперативные задачи.

3. Обеспечение оперативности и своевременности налоговой информации через организацию системы межведомственного обмена.

4. Повышение требований к квалификации работников налоговой службы через систему материального поощрения.

5. Расширение базы проведение несплошных наблюдений с целью экономии ресурсной базы и расширение возможностей изучения социально-экономических процессов.

6. Обеспечение полноты публикации налоговой информации по принципу: "информация не ради информации, а для анализа".

7. Создание автоматизированной системы доступа к налоговой информации в электронной форме на платной основе.

8. В рамках интеграции в европейские экономические и социальные структуры, а также для реализации стратегии, направленной на обеспечение социально-экономического роста, повышение жизненного уровня населения и защиту окружающей среды, необходимо разработать механизм реализации базовых принципов, касающиеся объективности, надежности, прозрачности и конфиденциальности предоставления данных через нормативно-правовое обеспечение налоговой деятельности.

3.2 Мероприятия, направленные на оптимизацию доходов бюджетов различных уровней

Причинами возникновения и распространения теневого бизнеса является множество факторов, которые, в общем виде, можно подразделить на две укрупненные группы - способствующие и препятствующие занятию неформальным предпринимательством. К первой группе факторов можно отнести слабость и безволие государственной власти, а также некомпетентное управление экономикой, из которого проистекают завышенные налоговые ставки, неадекватная правовая база, высокая безработица и тому подобные моменты. К факторам, препятствующим втягиванию юридических и физических лиц в теневую экономику, служат комфортные условия для занятия легальным бизнесом, социальное неодобрение, качественная правовая база, быстрое и неотвратимое наказание за теневое предпринимательство.

Несмотря на свое повсеместное распространение и общие корни, теневой бизнес в различных странах имеет далеко не однородную структуру и долю в производстве валового внутреннего продукта. Экономики отдельных стран в значительной мере базируются на незаконном бизнесе - торговле наркотиками и оружием, на нелегальном производстве контрафактной продукции и коррупционных соглашениях, на бытовом незаконном предпринимательстве.

Можно выделить преимущества малого бизнеса, как способа регулирования занятости.

Во-первых, малый бизнес расширяет поле деловой активности, вовлекая в трудовую деятельность тех граждан, которые не обладают высокой конкурентоспособностью на рынке труда .Более «гибкие» условия труда, включая особые режимы рабочего времени, на малых предприятиях делают их привлекательными для работников. Набор нестандартных форм занятости различен и может включать:

-неполную занятость;

-работа сверх установленной (нормальной) продолжительности рабочего времени.

-временную занятость на основе трудовых договоров, рассчитанных на определенный срок;

-занятость характеризующаяся наличием постоянного дополнительного (второго и т.д.) места работы;

Во-вторых, реагируя на изменение рыночной конъюнктуры, малые предприятия становятся участниками инвестиционного процесса, способствуют качественному улучшению рабочей силы, формируют рабочие места на базе новых технологий.

Например, отрасли, специфика которых предполагает более масштабное участие малых предприятий в производственных процессах или

научных разработках (машиностроение, радиоэлектроника,

приборостроение, медицинская промышленность), требуют использования труда высококвалифицированной рабочей силы, в том числе исследователей и научных работников, что чрезвычайно важно для сохранения и развития накопленного интеллектуального потенциала страны.

В традиционных же отраслях имеются возможности создания дешевых рабочих мест для малоквалифицированных рабочих. Это, прежде всего, деревообрабатывающая, полиграфическая пищевая и перерабатывающая промышленность, промышленность строительных материалов.

Но есть и такие отрасли промышленности, в которых малый бизнес вообще не имеет значительных перспектив развития, например, таковыми являются отрасли топливно-энергетического комплекса. Это связано, с высокой капиталоемкостью рабочих мест, длительностью инвестиционного цикла, уникальностью отдельных агрегатов с большой единичной мощностью и технологической невозможностью выделения их из состава предприятия.

Развитие малого предпринимательства способствует постепенному созданию широкого слоя среднего класса, самостоятельно обеспечивающих собственное материальное благополучие и достойный уровень жизни, являющихся основой социально-экономических реформ. Следует отметить, что занятие малым бизнесом является не только источником средств к существованию, но и способом раскрытия внутреннего потенциала личности. Объективно неизбежная реструктуризация экономики вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной предпринимательской деятельностью.

Сектор малого предпринимательства способен создавать новые рабочие места, из этого следует, что он может обеспечить снижение уровня безработицы в стране. Массовое развитие малых предприятий способствует изменению общественной психологии и жизненных ориентиров большинства населения, являющееся единственной альтернативой социальному иждивенчеству.

Таким образом, сектор малого предпринимательства является неотъемлемой частью социально-экономической системы страны, обеспечивающий условную стабильность рыночных отношений, благодаря своей гибкости демонстрирует оперативное реагирование на постоянно меняющиеся условия внешней среды. Малый бизнес играет немаловажную роль в увеличении численности рабочих мест и решении проблем занятости населения, особенно в тех субъектах РФ, где проблема безработицы, в силу региональных особенностей, все еще остается неразрешимой, тем самым, сглаживая негативные последствия научно-технического прогресса, особенно в наукоемких отраслях.

Рассмотрим основные причины возникновения и относительно устойчивого функционирования теневого бизнеса.

Одной из значимых причин развития теневого бизнеса являются высокие ставки прямых налогов на легальную предпринимательскую деятельность. Местные власти, устанавливая завышенные ставки прямых налогов на бизнес, пытаются решить, в первую очередь, задачу наполнения бюджета. Однако подобное повышение вызывает у предпринимателей и предприятий реакцию двоякого рода: с одной стороны, часть бизнеса сворачивается (или переносится в другие регионы), с другой - определенный контингент предпринимателей смещается в сектор теневого бизнеса, осуществляя производство неучтенной продукции и всячески уклоняясь от избыточных налогов.

К таким действиям предпринимателей подталкивает не только жадность. Налоги, как известно, являются весомым фактором повышения или понижения конкурентоспособности продукции. Повышение прямых налогов вынуждает предпринимателей поднимать цены, что ведет к снижению торгового оборота и прибыли бизнесменов.

Действие указанного механизма смещения легального предпринимательства в сектор теневого бизнеса этим не ограничивается. Повышение ставки прямых налогов на предпринимательскую деятельность резко уменьшают круг желающих попробовать себя в предпринимательстве на легальной основе. Высокие налоги в значительной степени обременяют новый бизнес, делают коммерческие риски неоправданно высокими. Такие неблагоприятные условия в сфере легального предпринимательства невольно подталкивают бизнесменов в сферу теневой коммерции, - риски от незаконной предпринимательской деятельности могут оказаться ниже, чем от осуществления бизнеса на законных основаниях. Если выплата высоких прямых налогов сводит на нет все усилия предпринимателя по получению прибыли, почему бы не попробовать совсем не платить налоги? Или, например, выдавать зарплаты в конвертах, записывая в официальных платежных ведомостях, предназначенных для налоговой службы, более скромные цифры. Соображения такого рода весьма часто являются решающим аргументом в пользу выбора теневого бизнеса.

Немаловажным фактором отказа от легальной предпринимательской деятельности являются административные и бюрократические барьеры, возникающие как при вхождении в бизнес, так и в процессе осуществления коммерческой деятельности. Высокие государственные пошлины, сложный финансовый и налоговый учет, длительность и запутанность процедур регистрации предпринимателей и предприятий могут быть активным катализатором разрастания теневого бизнеса.

Значительно осложняют и делают малопривлекательным легальный бизнес государственные чиновники. Представители лицензионных органов, санэпидстанции, полиции, пожарного надзора, экологической, торговой и налоговой инспекции вполне могут сделать деятельность предпринимателей невыносимой из-за постоянных претензий (часто надуманных), проверок и предписаний.

Причиной разрастания теневого бизнеса может быть и неадекватная правовая база. Слишком мягкие наказания в виде административных штрафов или условных наказаний, вне всякого сомнения, стимулируют развитие незаконного предпринимательства и его распространение на все более высокий уровень и круг экономических явлений. Фактическая безнаказанность теневого бизнеса способствует вовлечению в его орбиту все большего количества стихийных предпринимателей, которые закрепляются в определенных рыночных нишах с последующим привлечением к незаконной предпринимательской деятельности членов своих семей и наемных работников со стороны.

Заключение

Среди большого числа принципов налоговой системы Российской Федерации можно выделить 7 основных:

1)принцип стабильности налогового законодательства;

2)принцип рациональности и оптимальности налоговой системы;

3)принцип организационно-правового построения и организации налоговой системы;

4)принцип единоначалия и централизации управления налоговой системой;

5)принцип максимальной эффективности налоговой системы;

6)принцип целевого поступления прямых налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований.

7)принцип единой законодательной и нормативно-правовой базы.

Соблюдение принципов важно для правильной работы налоговой системы Российской Федерации.

К федеральным налогам и сборам в Российской Федерации относятся: -налог на добавленную стоимость;

-акцизы;

-налог на доходы физических лиц;

-налог на прибыль организаций;

-налог на добычу полезных ископаемых;

-водный налог;

-сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

-государственная пошлина.

Для каждого налога и сбора Налоговым Кодексов Российской Федерации установлены свои ставки, порядок и сроки уплаты.

К налоговым доходам федерального бюджета Российской Федерации относятся:

- федеральные налоги и сборы;

- государственная пошлина.

Нормативы распределения устанавливаются Федеральным законом «О федеральном бюджете» на определенный период времени.

Наибольший вес в формировании доходов федерального бюджета занимают налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации и акцизы, так как практически все предприятия и физические лица сталкиваются с данными налогами при покупке товаров, работ, услуг.

Налог на доходы физических лиц, являясь федеральным прямым налогом, полностью поступает в региональные и местные бюджеты.

В настоящее время налоговыми службами используются разные способы сбора и передачи информации:

-почта;

-факс;

- электронные каналы связи, по телефону и нарочному.

Следующая проблема - отсутствие единого подхода к формированию информационных потоков на разных уровнях; неопределенность с решением ряда проблемных вопросов, касающихся необходимости анализа социально-экономических явлений и процессов, низкий уровень структуризации и упорядоченности информационных потоков, а также отсутствие направленности информационного обеспечения на конечных пользователей как на макро- так и на микро- уровнях. Это приводит к неполноте информационного обеспечения как налогового анализа, так и потребностей управления и контроля за выполнением принятых решений. Законом "О государственной статистике" в существующий редакции не рассматривается вопрос полноты обеспечение налоговой информацией на разных уровнях управления и контроля.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция Российской Федерации от 25 декабря 1993 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изм. и доп. 30 декабря 2004 г.

3. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации от 24 июля 2002 г. № 95-ФЗ (с изм. и доп. от 2 ноября 2004 г.)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.)

5. Гражданский процессуальный кодекс РФ от 14 ноября 2002 г. № 138-ФЗ (ГПК РФ) (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.)

6. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (с изм. и доп. от 7 марта 2005 г.)

7. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.)

8. Уголовный кодекс РФ от 13 июня 1996 г. № 63-ФЗ (с изм. и доп. от 28 декабря 2004 г.)

9. Федеральный закон от 27 июля 2004 г. № 79-ФЗ "О государственной гражданской службе Российской Федерации"

10. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 259-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" (с изм. и доп. от 2 ноября 2004 г.)

11. Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции" (с изм. и доп. от 2 ноября 2004 г.)

12. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

13. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" (с изм. и доп. от 29 июня 2004 г.)

14. Указ Президента РФ от 20 мая 2004 г. № 649 "Вопросы структуры федеральных органов исполнительной власти" (с изм. и доп. от 1 декабря 2004 г.)

15. Постановление Правительства РФ от 4 сентября 1999 г. № 1008 "Об акцизных марках" (с изм. и доп. от 4 октября 2002 г.)

16. Постановление Правительства РФ от 22 июля 2002 г. № 548 "О лицензировании деятельности по производству табачных изделий"

17. Приказ МНС РФ от 10 апреля 2000 г. № АП-3-16/138 "Об утверждении Инструкции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 10 апреля 2000 г. № 60 "О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах"

18. Положение о Федеральной налоговой службе (утв. пост. Правительства РФ от 30 сентября 2004 г. № 506) (с изм. и доп. от 11 февраля 2005 г.)

19. Регламент проведения выездных налоговых проверок, утвержденный приказом МНС России от 10 ноября 2004 г № БГ-14-16/353 дсп.

Литература

20. Бабыкина Л.С. Компенсационный пакет персонала. М.- РЭА им. Г.В. Плеханова. 2012.

21. Бавыкин В.И. Новый менеджмент: (управление предприятием на уровне высших стандартов; теория и практика эффективного управления). -- М.: ОАО "Издательство "Экономика”, 2007. -- 368 с.

22. Гранберг А.Г. Проблемы и парадоксы региональной политики в Российской Федерации //Региональное развитие и сотрудничество. 2011 №3.

23. Жильцов Е.Н. Экономика общественного сектора и некоммерческих организаций: Учеб пособие. М.: Изд-во МГУ, 2011.

24. Кузнецова О.В. Экономическое развитие регионов: теоретические и практические аспекты государственного регулирования. М.: УРСС, 2012.

25. Методические рекомендации по оценке эффективности инвестиционных проектов (Вторая редакция) / Рук. авт. кол.: Коссов В.В., Лившиц В.Н., Шахназаров А.Г. М.: Экономика, 2012.

26. Омаров А.М. Руководитель. Размышления о стиле управления. Ї М., 2012.

27. Панфилов В.С. Оценка текущей экономической ситуации и варианты развития на 2012-2013 годы: денежно-финансовый аспект // Проблемы прогнозирования. 2012. №5.

28. Пчелинцев О.С. Проблемы социально-экономического обоснования региональной политики // Проблемы прогнозирования. 2012. №1.

29. Пчелинцев О.С., Минченко М.М. Проблемы развития межбюджетных отношений на этапе перехода к инвестиционному росту // Финансы. 2011. №10.

30. Регион и Федерация: в поисках оптимума. -- Невельск, 2010.

31. Региональная экономика / Под ред. Т.Г. Морозовой. -- М., 2011.

32. Региональное управление. Зарубежный опыт / Отв. ред. Г.И. Иванов. Ї М., 2012.

33. Регулирование территориального развития в условиях рыночной экономики / Под общ. ред. Б.М. Штульберга. -- М., 2012.