Маржинальный анализ и предложения по увеличению прибыли предприятия на примере ООО СК "Октябрь"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы маржинального анализа прибыли предприятия

1.1 Понятие и значение маржинального анализа

1.2 Методика маржинального анализа прибыли при принятии производственных управленческих решений

1.3 Анализ безубыточности

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Основная характеристика предприятия ООО "СК "Октябрь"

2.2 Динамика основных технико-экономических показателей ООО "СК "Октябрь"

3. Маржинальный анализ и предложения по увеличению прибыли ООО "СК "Октябрь"

3.1 Анализ связи между издержками и объемом производства и продаж

3.2 Анализ безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия ООО "СК "Октябрь"

3.3 Анализ факторов изменения точки безубыточности и зоны безопасности предприятия ООО "СК "Октябрь"

Заключение

Список использованных источников и литературы

Введение

Маржинальная прибыль (валовая маржа, маржа покрытия) -- это выручка минус переменные издержки. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

Методика маржинального анализа основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Значение маржинальной прибыли для каждого конкретного вида продукции важны для менеджера. Исчисление маржинального дохода позволяет определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Если данный показатель отрицателен, то выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат.

Маржинальный анализ широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, поскольку позволяет:

· более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

· определить критический уровень объема продаж, постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

· установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

· исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

· обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Маржинальный анализ включает в себя анализ безубыточности, который позволяет вычислить такую сумму или количество продаж, при которой приход равен расходу. Бизнес не несет убытков, но не имеет и прибыли. Продажи ниже точки безубыточности влекут за собой убытки; продажи выше точки безубыточности приносят прибыль. Точка безубыточности -- это тот рубеж, который предприятию необходимо перешагнуть, чтобы выжить. Поэтому точку безубыточности многие экономисты склонны называть порогом рентабельности. Чем выше порог рентабельности, тем труднее его перешагнуть. С низким порогом рентабельности легче пережить падение спроса на продукцию или услуги, отказаться от неоправданно высокой цены реализации.

Таким образом, маржинальный подход к определению прибыли обеспечивает получение данных, необходимых для управленческого планирования и принятия решений, поэтому изучение методики маржинального анализа является актуальным вопросом.

Объектом исследования в данной курсовой работе является предприятие - ООО "СК "Октябрь", ст. Старовеличковская, занимающийся разведением свиней и КРС.

Предмет исследования -- понятие маржинального анализа и методика проведения маржинального анализа прибыли.

Цель работы - провести маржинальный анализ прибыли конкретного предприятия.

Для достижения цели работы необходимо решить следующие задачи:

- теоретическое изучение проблемы маржинального анализа прибыли и изучение его методики;

- организационно-техническая характеристика предприятия;

- применение методики маржинального анализа прибыли и вычисление точки безубыточности для данного предприятия.

Теоретической и методологической основой работы является применение объективных принципов научного познания, использование основных положений теории бухгалтерского учета, экономического анализа. В ходе исследования изучалась отечественная и специальная литература, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические и проектные материалы.

1. Теоретические основы маржинального анализа прибыли предприятия

1.1 Понятие и значение маржинального анализа

Суть маржинального анализа заключается в анализе соотношения объема продаж (выпуска продукции), себестоимости и прибыли на основе прогнозирования уровня этих величин при заданных ограничениях.

Важным показателем для финансового и производственного планирования и основной категорией маржинального анализа является маржинальная прибыль, или маржинальный доход. Маржинальная прибыль -- представляет собой разность между выручкой от реализации (без учета НДС и акцизов) и переменными затратами. Иногда маржинальную прибыль называют также суммой покрытия -- это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинальной прибыли, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

Смысл маржинальной прибыли можно объяснить следующим таким образом, что формирование прямых затрат осуществляется непосредственно по каждому виду продукции, а формирование же накладных расходов осуществляется в рамках всего предприятия, таким образом, разница между ценой продукта и прямыми затратами на его производство может быть представлена как потенциальный "взнос" каждого вида продукта в общий конечный результат деятельности предприятия. Отсюда, маржинальная прибыль -- это предельная прибыль, которую может получить предприятие от производства и продажи каждого вида продукта.

Одними из ключевых элементов маржинального анализа служат финансовый и операционный рычаги, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия.

Действие операционного рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от продажи всегда порождает более сильное изменение прибыли. Этот эффект обусловлен различной степенью влияния динамики постоянных и переменных затрат на формирование финансовых результатов деятельности предприятия при изменении объема производства. Чем больше уровень постоянных издержек, тем больше сила воздействия операционного рычага. Указывая на темп падения прибыли с каждым процентом снижения выручки, сила операционного рычага свидетельствует об уровне предпринимательского риска данного предприятия.

Принцип действия финансового рычага заключается в том, что предприятие, использующее заемные средства, изменяет чистую рентабельность собственных средств и свои дивидендные возможности. Уровень эффекта финансового рычага указывает на финансовый риск, связанный с предприятием. Поскольку проценты за кредит относятся к постоянным издержкам, наращивание финансовых расходов по заемным средствам сопровождается увеличением силы операционного рычага и возрастанием предпринимательского риска.

Маржинальный анализ служит поиску наиболее выгодных комбинаций между переменными затратами на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Поэтому этот анализ невозможен без разделения издержек на постоянные и переменные.

Сила воздействия операционного рычага зависит от относительной величины постоянных издержек. Для предприятий, отягощенных громоздкими производственными фондами, большая сила операционного рычага представляет значительную опасность: в условиях экономической нестабильности, падения платежеспособного спроса клиентов и сильнейшей инфляции каждый процент снижения выручки оборачивается катастрофическим падением прибыли и вхождением предприятия в зону убытков.

Методика маржинального анализа прибыли позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Продемонстрировать это можно с помощью сравнительного анализа. По методике факторного анализа прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используют следующую модель:

П = VРП (Ц -- С), (1.1)

где VРП -- объем реализованной продукции;

Ц -- цена единицы продукции;

С -- себестоимость единицы продукции.

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

П = VРП (Ц - b) - А, (1.2)

где b -- переменные затраты на единицу продукции;

А -- постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Данная методика позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли.

Маржинальная прибыль (М) рассчитывается по формуле:

M = S -- V, (1.3)

где S -- выручка от реализации;

V -- совокупные переменные затраты.

Маржинальную прибыль можно рассчитать не только на весь объем выпуска в целом, но и на единицу продукции каждого вида (удельный маржинальный доход). В условиях ассортиментного производства, когда кроме рассмотренных факторов необходимо учитывать и влияние структуры реализованной продукции, методика анализа прибыли несколько усложняется. Экономический смысл этого показателя -- прирост прибыли от выпуска каждой дополнительной единицы продукции:

Mу = (S -V) / Q = p - v, (1.4)

где Mу -- удельный маржинальный доход;

Q -- объем реализации;

р -- цена единицы продукции;

v -- переменные затраты на единицу продукции.

Найденные значения удельных маржинальных доходов для каждого конкретного вида продукции важны для менеджера. Если данный показатель отрицателен, это является свидетельством о том, что выручка от реализации продукта не покрывает даже переменных затрат. Каждая последующая произведенная единица данного вида продукции будет увеличивать общий убыток организации. Если возможности значительного снижения переменных затрат сильно ограничены, то менеджеру следует рассмотреть вопрос о выведении данного товара из ассортимента предлагаемой организацией продукции. Рассчитывается влияние факторов на изменение суммы прибыли в целом по предприятию с помощи приёма цепной подстановки.

Таким образом, при многономенклатурном выпуске анализ ассортимента по показателю маржинальной прибыли (так называемый маржинальный анализ) дает возможность определить наиболее выгодные с точки зрения потенциальной прибыльности виды продукции, а также выявить продукцию, которую предприятию не выгодно (или убыточно) производить: т.е. маржинальный анализ позволяет ранжировать ассортиментный ряд в порядке возрастания "предельной (потенциальной) прибыльности" различных видов продукции и выработать соответствующие управленческие решения относительно изменения ассортимента выпуска.

На практике набор критериев отнесения статьи к переменной или постоянной части зависит от специфики организации, принятой учетной политики, целей анализа и от профессионализма соответствующего специалиста.

При анализе часто производят более глубокую детализацию переменных затрат на группы переменных производственных, общепроизводственных, общехозяйственных и прочих расходов. Отсюда вытекает необходимость исчисления нескольких показателей маржинального дохода, из анализа которых выносится решение о том, воздействие на какие группы расходов может наиболее заметно отразиться на величине конечного финансового результата.

Дополняющим к маржинальной прибыли является показатель маржинальной рентабельности, рассчитываемый как:

Рм = (Мп / /Зпр)*100%, (1.5)

где Рм -- маржинальная рентабельность;

Мп -- маржинальная прибыль;

Зпр -- прямые затраты.

Показатель маржинальной рентабельности отражает, какой доход получает предприятие на вложенную гривну прямых затрат, и является весьма показательным для сравнительного анализа различных видов продукции.

Общая сумма маржинальных прибылей по всем видам производимых продуктов представляет собой маржинальную прибыль предприятия.

Маржинальная прибыль является источником покрытия накладных расходов предприятия и прибыли. Тогда прибыль, на которую может рассчитывать предприятие, определяется:

П = М - Рн, (1.6)

где М -- маржинальная прибыль;

Рн - накладные расходы.

То есть увеличение прибыли достигается за счет максимизации маржинальной прибыли (или оптимизации ассортимента) и уменьшения накладных расходов.

1.2 Методика маржинального анализа прибыли при принятии производственных управленческих решений

Каждое принимаемое решение, касающееся цены, затрат, объема и структуры реализованной продукции сказывается на финансовых результатах предприятия. Простым и весьма точным способом определения взаимозависимости, взаимосвязи между этими категориями является (маржинальный анализ). Этот вид анализа является одним из наиболее эффективных средств планирования и прогнозирования деятельности предприятия.

Основные этапы анализа:

1. Сбор, подготовка и обработка исходной информации, необходимой для проведения анализа.

2. Определение суммы постоянных и переменных издержек на производство и реализацию продукции.

3. Расчет величины исследуемых показателей.

4. Сравнительный анализ уровня исследуемых показателей, факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

5. Факторный анализ изменения уровня исследуемых показателей.

6. Прогнозирование их величины в изменяющейся среде.

Ключевые элементы анализа:

1. Маржинальный доход (вложенный доход):

МД = В - v, (1.7)

где, МД - маржинальный доход,

В - выручка;

v - общие переменные затраты.

2. Порог рентабельности Впор, Nпор (ед. прод.) -- этот показатель характеризует объем реализованной продукции, при котором выручка покрывает все расходы, т.е. предприятие не имеет не дохода ни убытка.

3. Маржинальный запас прочности:

, (1.8)

, руб. (1.9)

Маржинальный анализ позволяет отыскать оптимальное соотношение между переменными и постоянными затратами, между ценой и объемом производства продукции. Увеличение прибыли можно добиться увеличив величину МД (увеличение объема реализации и снижение уровня постоянных затрат; снизить цену и увеличить объем реализации).

Идеальные условия для бизнеса -- сочетание низких постоянных издержек с высокой валовой маржой. Маржинальный анализ ищет наиболее выгодную комбинацию переменных и постоянных издержек, цены и физического объема продаж. Иногда решение заключается в наращивании валовой маржи за счет снижения цены и роста количества продаваемых товаров, иногда -- в увеличении постоянных издержек (на рекламу, например) и опять же в увеличении количества продаж. Возможны и другие пути, но все они сводятся к поиску компромисса между переменными и постоянными издержками.

Проведение расчетов по методике маржинального анализа требует соблюдения ряда условий:

· необходимость деления издержек на две части -- переменные и постоянные;

· переменные издержки изменяются пропорционально объему производства (реализации) продукции;

· постоянные издержки не изменяются в пределах релевантного (значимого) объема производства (реализации) продукции, т.е. в диапазоне деловой активности предприятия, который установлен, исходя из производственной мощности предприятия и спроса на продукцию;

· тождество производства и реализации продукции в рамках рассматриваемого периода времени, т.е. запасы готовой продукции существенно не изменяются;

· эффективность производства, уровень цен на продукцию и потребляемые производственные ресурсы не будут подвергаться существенным колебаниям на протяжении анализируемого периода;

· пропорциональность поступления выручки объему реализованной продукции.

Таким образом, маржинальный анализ прибыли предприятия позволяет предпринимателю, руководству достоверно оценить текущую ситуацию и перспективы. Он должен ответить на вопрос: каковы источники и суммы денежных средств, которыми располагает фирма, на какие цели и нужды они расходуются. В рамках анализа оценивается эффективность использования денежных ресурсов, капитала. Обязательный раздел анализа -- изучение состава и источников доходов и направлений расходов фирмы, рассмотрение объемов продаж товаров и услуг, себестоимости реализованной продукции с выделением валовых, постоянных и переменных издержек. Должны быть выделены и оценены показатели прибыли и рентабельности, выявлены тенденции их динамики. Необходимая часть маржинального анализа -- рассмотрение источников формирования и направлений использования денежных средств предприятия, оценка влияния движения этих средств на использование оборотного капитала.

Деление затрат на постоянные и переменные, исчисление маржинального дохода позволяют определить влияние объема производства и сбыта на величину прибыли от реализации продукции, работ, услуг и тот объем продаж, начиная с которого предприятие получает прибыль. Делается это на основе анализа модели безубыточности.

1.3 Анализ безубыточности

Маржинальный анализ включает в себя анализ безубыточности, который позволяет вычислить такую сумму или количество продаж, при которой приход равен расходу. Бизнес не несет убытков, но не имеет и прибыли. Продажи ниже точки безубыточности влекут за собой убытки; продажи выше точки безубыточности приносят прибыль.

Ее можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции -- это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Точка безубыточности -- это тот рубеж, который предприятию необходимо перешагнуть, чтобы выжить. Поэтому точку безубыточности многие экономисты склонны называть порогом рентабельности.

Чем выше порог рентабельности, тем труднее его перешагнуть. С низким порогом рентабельности легче пережить падение спроса на продукцию или услуги, отказаться от неоправданно высокой цены реализации. Снижения порога рентабельности можно добиться наращиванием валовой маржи (повышая цену и/или объем реализации, снижая переменные издержки) либо сокращением постоянных издержек.

Расчет порога рентабельности начинают с деления издержек на переменные и постоянные, так как без этого невозможно вычислить валовую маржу. Сопоставив ее с суммой выручки, получают так называемый коэффициент валовой маржи -- долю валовой маржи в выручке от продажи.

Постоянные издержки делят на коэффициент валовой маржи и получают порог рентабельности.

Превышение фактической выручки от продажи над порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия.

Прогнозируемая прибыль рассчитывается умножением запаса финансовой прочности на коэффициент валовой маржи, этот способ расчета прибыли легко обосновывается проверкой тождества:

Запас финансовой прочности * Коэффициент валовой маржи = Прибыль

Для вычисления точки безубыточности используют три метода: графический, аналитический и метод уравнений. Рассмотрим все методы по порядку:

1. Графический метод.

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия построим график.

Рисунок 1.1 ? Зависимость между прибылью, объёмом реализации продукции и её себестоимостью

По горизонтали показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), по вертикали -- себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции -- точку безубыточности.

2. Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия.

Этот способ более удобен, чем графический, так как исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели.

Точка нулевой прибыли рассчитывается исходя из следующей зависимости:

I = S -V - F = (p * Q) - (v * Q) - F = 0, (1.10)

где I -- величина прибыли;

S -- выручка;

V -- совокупные переменные затраты,

F -- совокупные постоянные затраты

Отсюда находим критический объем:

Q ' = F / (p-v), (1.11)

где Q ' -- точка безубыточности (критический объем в натуральном выражении).

Критический объем производства и реализации продукции можно рассчитать не только в натуральном, но и в стоимостном выражении:

S = F * p /(p - v) = Q' * p, (1.12)

где S -- критический объем производства и реализации продукции.

Экономический смысл этого показателя -- выручка, при которой прибыль равна нулю.

Приведенные выше формулы расчета критического объема производства и реализации в натуральном и стоимостном выражении справедливы лишь, когда выпускается только один вид продукции или когда структура выпуска фиксирована, т.е. пропорции между различными видами продукции остаются неизменными. Если выпускается несколько видов товара с разными предельными затратами, тогда необходимо учитывать структуру производства (продажи)этих товаров, а также долю постоянных затрат, приходящуюся на конкретный вид продукции.

Точка закрытия предприятия -- это объем выпуска, при котором оно становится экономически неэффективным, т.е. при котором выручка равна постоянным затратам:

Q" = F / p, (1.13)

где Q" -- точка закрытия.

Если фактический объем производства и реализации продукции меньше Q", предприятие не оправдывает своего существования и его следует закрыть. Если же фактический объем производства и реализации продукции больше Q", ему следует продолжать свою деятельность, даже если оно получает убыток.

Еще один аналитический показатель, предназначенный для оценки риска, -- "кромка безопасности", т.е. разность между фактическим и критическим объемами выпуска и реализации (в натуральном выражении):

Кб = Оф - Q ', (1.14)

где Kб -- кромка безопасности;

Оф -- фактический объем выпуска и реализации продукции.

Полезно рассчитать отношение кромки безопасности к фактическому объему. Эта величина покажет, на сколько процентов может снизиться объем выпуска и реализации, чтобы избежать убытка.

К% = Кб / Qф * 100%, (1.15)

где К% -- отношение кромки безопасности к фактическому объему.

Кромка безопасности характеризует риск предприятия: чем она меньше, тем больше риск того, что фактический объем производства и реализации продукции не достигнет критического уровня Q' и предприятие окажется в зоне убытков.

3. Метод уравнений.

Данный метод основан на решении системы уравнений:

П = В - VC - FC = Ц*X - AVC *X - FC = 0, (1.16)

X = Nпор = FC / (Ц - AVC), (1.17)

Метод уравнений, кроме того, можно использовать при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура реализации меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль будет больше или меньше. Влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента в сторону низко рентабельного или высоко рентабельного вида продукции.

Модель безубыточности в основном опирается на ряд исходных предположений:

· поведение затрат и выручки можно описать линейной функцией одной переменной -- объема выпуска;

· переменные затраты и цены остаются неизменными в течение всего планового периода;

· структура продукции не изменяется в течение планируемого периода;

· поведение постоянных и переменных затрат может быть точно измерено;

· на конец анализируемого периода у предприятия не остается запасов готовой продукции (или они несущественны), т.е. объем продаж соответствует объему производства.

Данные о величине маржинального дохода и других производных показателей получили довольно широкое распространение для прогнозирования затрат, цены реализации продукции, допустимого удорожания ее себестоимости, оценки эффективности и целесообразности увеличения объема производства, в решении задач типа "производить самим или покупать" и в других расчетах по оптимизации управленческих решений.

Во многом это объясняется сравнительной простотой, наглядностью и доступностью расчетов точки безубыточности. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что формулы модели безубыточности годятся только для тех решений, которые принимаются в пределах приемлемого диапазона цен, затрат и объемов производства и продаж. Вне этого диапазона цена реализации единицы продукции и переменные издержки на единицу продукции уже не считаются постоянными, и любые результаты, полученные без учета таких ограничений, могут привести к неправильным выводам.

Наряду с несомненными достоинствами модель безубыточности обладает определенными недостатками, которые связаны прежде всего с допусками, заложенными в ее основу. При расчете точки безубыточности исходят из принципа линейного наращивания объемов производства и продаж без учета возможностей скачка, например, вследствие сезонности выпуска и сбыта. При определении условий достижения безубыточности и построении соответствующих графиков важно правильно задать данные о степени использования производственных мощностей.

Анализ точки безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем управления, поскольку при комбинированном применении с другими методами анализа его точность вполне достаточна для обоснования управленческих решений в реальной жизни. Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия -- основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

В целом, как анализ точки безубыточности, так и маржинальный анализ являются важными инструментами в процессе планирования производства и финансовых потоков и все шире применяются в практике деятельности предприятий.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Основная характеристика предприятия ООО "СК "Октябрь"

ООО "СК "Октябрь" - многоотраслевая компания с научно обоснованной структурой, внутрихозяйственной специализацией и бригадной организацией производства. Общество является юридическим лицом, коммерческой организацией. Генеральным директором которого является Панфилова Татьяна Дмитриевна, занимающая эту должность с октября 2007 года.

Хозяйство находится в Калининском районе ст. Старовеличковской по ул. Красная 154 , центральной зоне Краснодарского края, в 65 км. от краевого центра. Имеет свои подъездные пути на станции Величковка Сев. Кав. ЖД.

ООО "СК "Октябрь" был образован в 1950 году из семи близлежащих хозяйств, в то время, являясь колхозом, в 1998 проведено проведение соответствия организационно правовой формой стал СПК "Октябрь", а в настоящее время реорганизован в Общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственная компания "Октябрь".

Основной целью деятельности Общества является удовлетворение общественных потребностей в его продукции (работах, услуг) и реализации на основе полученной прибыли экономических и социальных интересов Участников и работников Общества.

Предметом деятельности Общества является:

- производство переработка, хранение и реализация сельскохозяйственной продукции в соответствии с местными природными и экономическими условиями и конъюнктурой рынка на основе эффективного использования земельных и других ресурсов, производство и реализация продукции животноводства;

- торгово-закупочная деятельность, оптовая, розничная и комиссионная торговля, закупка товаров народного потребления, продуктов питания, сельскохозяйственной и иной продукции сырья, материалов и нефтепродуктов у сельхозпредприятий, промышленных предприятий, акционерных обществ и физических лиц за наличный расчет и по безналичному расчету;

- переработка, хранение, транспортировка продукции, грузов, оказание услуг складского хозяйства;

- разработка, закупка и внедрение технологий по переработке местного сырья, отходов производства, выполнение работ, направленных на улучшение экологии промышленных предприятий;

- добыча общераспространенных полезных ископаемых;

- ремонт, обслуживание автомототранспорта, тракторов, иной сельскохозяйственной техники, оказание автомотоуслуг;

- производство семян сельскохозяйственных культур;

- деятельность по рыборазведению;

- производство строительных материалов;

- оказание услуг проектирования;

- оказание гостиничных услуг, услуг по оздоровлению, организации отдыха и общественному питанию;

- оказание услуг по социальному обеспечению престарелых граждан и инвалидов.

Если рассматривать более подробно, Общество специализируется на производстве зерна, молока, мяса, кроме того, хозяйство занимается выращиванием сахарной свеклы, подсолнечника, племенного скота. Общая земельная площадь Общества составляет 16 тыс. га, из которых 14.6 тыс. га пашня и 0,2 тыс.га сады. Из общей площади 8 тыс. га занято под зерновыми, 3 тыс. га под техническими, 2.5 тыс. га. под кормовыми. Животноводство представлено всеми его основными видами: КРС - 6.9 тыс. голов, 10 тыс. голов свиней, 10 тыс. голов маточного птицепоголовья. Хозяйство достаточно технически оснащено.

В 1975 году был введен в эксплуатацию Консервный завод производительностью 3,1 млн. банок в год с большим ассортиментом продукции. Также имеются Кирпичный завод который был введен в эксплуатацию в 1962 году выпускающий 3,5 млн. штук в год, две мельницы были введены в эксплуатацию в 1993 году производящие 70 тонн муки в сутки, масло-цех суточный производительностью 10 тонн растительного масла, помимо этого компания эксплуатирует объекты котлонадзора, ведет проектирование промышленных объектов и индивидуальных домовладений.

2.2 Динамика основных технико-экономических показателей ООО "СК "Октябрь"

Рассмотрим динамику показателей уровня интенсивности и экономической эффективности деятельности ООО "СК "Октябрь". Данные для анализа содержатся в формах бухгалтерской отчетности предприятия, которые приведены в Приложении.

Таблица 2.1 - Динамика основных технико-экономических показателей ООО "СК "Октябрь" за 2010_2012 гг.

Показатель	2010 год	2011 год	2012 год	Темп роста (%) 2012г. к
				2010 г.	2011 г.
Выручка от реализации продукции, т. руб.	410056	565253	710822	173,3	125,8
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, т. руб.	318895	416729	509681	159,8	122,3
Среднесписочная численность работающих, чел.	665	716	703	105,7	98,2
Производительность труда, т.руб./чел.	617	789	1011	164,0	128,1
Фонд заработной платы, т. руб.	15035	91468	110030	731,8	120,3
Среднемесячная з/плата на 1 работающего, руб.	1,884	10,646	13,043	692,3	122,5
Валовая прибыль (убыток), т. руб.	91161	148524	201141	220,6	135,4
Чистая прибыль, т. руб.	63864	129385	169331	265,1	130,9
Рентабельность производства, руб./руб.	0,156	0,229	0,238	153,0	104,1
Затраты на 1 рубль ТП, руб.	1,29	1,36	1,39	108,5	102,8
Стоимость ОПФ, т. руб.	205517	220374	327172	159,2	148,5
Фондоотдача , руб./руб.	2,00	2,56	2,17	108,9	84,7
Фондоемкость, руб./руб.	0,50	0,39	0,46	91,8	118,1
Дебиторская задолженность, т.руб.	78170	92140	143155	183,1	155,4
Кредиторская задолженность, т.руб.	24478	32309	68039	278,0	210,6

Результаты, представленные в таблице 2.1, показывают, что за анализируемые периоды годовая выручка от реализации продукции возросла на 300 766,0 тыс. руб. с 2010 г. по 2012 г., в том числе на 145569,0 тыс. руб. за 2012г. по сравнению с 2011 г. Это является результатом того, что продукция ООО "СК "Октябрь" пользуется большим спросом, ежегодно повышается количество произведенной и реализованной продукции. Ежегодный прирост составляет в среднем 25%.

Себестоимость продукции фирмы за этот же период возросла на 190786,0 тыс. руб. -- с 2010 г. по 2012 г., при этом произошел рост на 92952,0 тыс. руб. за период с 2011 г. по 2012 г. Себестоимость продукции растет более медленными темпами, чем выручка от реализации -- в среднем на 21%, что является дополнительным фактором увеличения прибыли.

В целом же на увеличение себестоимости повлияло увеличение расходов на содержание поголовья скота, производство кормов, электроэнергию и заработную плату.

Анализируемая таблица показывает, что за период 2010-2012 гг. валовая прибыль фирмы увеличилась на 109980,0 тыс. руб., причем в период 2011-2012 гг. -- в размере 52 617,0 тыс. руб. Чистая прибыль за этот период увеличилась на 105467,0 тыс. руб. и 39946,0 тыс. руб. соответственно.

Поэтому можно сделать вывод о том, что предприятие занимает очень устойчивую позицию на рынке, продает продукцию высокого качества, пользующуюся спросом как в крае, так и за его пределами, тем самым увеличивая свою прибыль, как валовую, так и чистую.

Численность работников за анализируемый период изменилась мало -- в период 2011-2012 гг. увеличилась на 38 чел., при этом за период с 2011-2012 гг. она уменьшилась на 13 чел. Предприятию в 2011г. для расширения своей деятельности потребовалось большее количество персонала, однако повышение автоматизации производства, закупка нового технологического оборудования в свиноводческие комплексы позволило немного сократить численность работников. В целом же за рассмотренный период увеличение численности работников составило всего 6%.

Предприятие уделяет особое внимание вопросам оплаты труда. Об этом свидетельствует динамика увеличения заработной платы. В то время, как общая численность работников увеличилась за период 2010-2012 гг. на 5,7%, среднемесячная зарплата увеличилась практически в 6 раз. Это объясняется увеличением фонда заработной платы, что, в свою очередь, произошло из-за роста реализации товарной продукции, а также является следствием прогрессивной кадровой политики предприятия.

Квалифицированный персонал, благоприятные условия работы на предприятии и регулярно выплачиваемая заработная плата обеспечили рост такого важного показателя, как производительность труда -- на 395 тыс. руб. в период с 2010 г. по 2012 г., в том числе на 222 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с 2011 г. Это очень хороший показатель.

Изучение динамики стоимости ОФ показывает, что ОПФ на предприятии имеет устойчивую тенденцию к повышению. Это вызвано тем, что часть прибыли предприятие направляет на приобретение более современных средств производства, особенно на свиноводческих комплексах. Увеличение стоимости ОПФ в период с 2010 г. по 2012 г. составило 121655,0 тыс. руб., при этом в период с 2010 г. по 2012 г. -- на 106 798,0 тыс. руб., что составляет почти 50% прироста.

Эффективность использования основных фондов измеряется показателями фондоотдачи и фондоемкости. Следствием больших закупок ОПФ стало уменьшение показателя фондоотдачи за период с 2011г. по 2012 г. (в период тестирования и внедрения нового оборудования) -- на 0,39. Руководство предприятия надеется, что после введения в промышленную эксплуатацию приобретенных ОС, оборудование будет использоваться с большей отдачей.

Соответственно увеличилась фондоемкость продукции с 2011г. по 2012г. -- на 0,07.

Еще одним положительным результатом работы ООО "СК "Октябрь" за период с 2010 г. по 2012 г. является увеличение уровня рентабельности -- на 0,0082. Это значит, что хозяйствующий субъект получил прибыли на каждый рубль затрат в производство продукции за 2012 г. больше по сравнению со всеми предыдущими периодами. И в целом за период имеется тенденция к увеличению рентабельности. Так, только в период с 2011 г. по 2012 г. произошло повышение уровня рентабельности на 0,009, что положительно характеризует работу коллектива ООО "СК "Октябрь".

По итогам проведенного анализа можно сделать следующие выводы. Финансовое состояние ООО "СК "Октябрь" достаточно устойчиво. Увеличение показателей выручки от реализации, рентабельности, заработной платы положительно характеризует работу Общества. Большая сумма чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении фирмы, свидетельствует об ее эффективной работе.

3. Маржинальный анализ и предложения по увеличению прибыли ООО "СК "ОКТЯБРЬ"

3.1 Анализ связи между издержками и объемом производства и продаж

Как уже говорилось в первой части работы, методика маржинального анализа прибыли позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями, влияющими на прибыль предприятия, и точнее измерить влияние различных факторов на само формирование финансового результата предприятия.

Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И наоборот, когда наблюдается спад производства, то себестоимость изделий возрастает из-за того, что в этом случае больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

Поэтому для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

П = N (Ц - Спер ) - Спост, (3.1)

П = УРП (Ц-ь)-А, (3.2)

где N -- объем реализации продукции;

Ц -- цена единицы продукции;

Спер -- переменные затраты на единицу продукции;

Спост -- постоянные затраты на весь объем продаж продукции.

Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат.

Применим метод маржинального анализа для изучения показателя прибыли ООО "СК "Октябрь". Его основная деятельность -- разведение свиней. Поэтому будем исследовать прибыль для данного вида товара -- мяса свиней. Исходные данные для маржинального анализа приведены в таблице 3.1. К сумме постоянных расходов отнесены расходы на оплату труда и содержание основных средств.

Таблица 3.1 - Данные для факторного анализа прибыли по мясу свиней

Показатель	Значение показателя
	2011 год	2012 год
Объем реализации продукции (N), ц	87430	110143
Цена единицы продукции (Ц), руб.	4,87	4,96
Себестоимость изделия (С), руб.	3,11	3,28
В том числе переменные затраты (Спер)	2,20	2,09
Сумма постоянных расходов (Спост), тыс. руб.	79100	130788
Прибыль (П), тыс. руб.	154338	185322

Теперь способом цепной подстановки определим влияние каждого фактора:

П2011 = N2011 (Ц2011 - Спер 2011) - Спост 2011=

= 87430 (4,87 - 2,20) - 79100 = 154338 тыс. руб.;

П1 = N2012 (Ц2011 - Спер 2011) - Спост 2011 =

= 110143 (4,87 - 2,20) - 79100 = 214982 тыс. руб.;

П2 = N2012 (Ц2012 - Спер 2011) - Спост 2011 =

= 110143 (4,96 - 2,20) - 79100 = 224895 тыс. руб.;

П3 = N2012 (Ц2012 - Спер 2012) - Спост 2011 =

= 110143 (4,96 - 2,09) - 79100 = 237010 тыс. руб.;

П2012 = N2012 (Ц2012 - Спер 2012) - Спост 2012 =

= 110143 (4,96 - 2,09) - 130788 = 185322 тыс. руб..

Общее изменение прибыли составляет:

Побщ = 185322 - 154338 = 30984 тыс. руб.

В том числе произошли изменения за счет:

1. количества реализованной продукции:

П(N) = П1 - П2011 = 214982 - 154338 = 60644 тыс. руб.

2. цены реализации:

П(Ц) = П2 - П1 = 224895 - 214982 = 9913 тыс. руб.

3. удельных переменных затрат:

П(Cпер) = П3 - П2 = 237010 - 224895 = 12115 тыс. руб.

4. суммы постоянных затрат:

П(Спост) = П2012 - П3 = 185322 - 237010 = - 51688 тыс. руб.

Необходимо сделать проверку правильности расчетов. Алгебраическая сумма влияния факторов на результативный показатель (прибыль) должна быть равна общему приросту результативного показателя, т.е.

60644 + 9913 + 12115 + (-51688) = 30984 тыс. руб.

Таким образом, расчеты произведены верно.

Вывод: За счёт увеличения объёма реализации произошло увеличение прибыли на 60644,0 тыс. руб., за счёт увеличения цены произошло увеличение прибыли на 9913,0 тыс. руб., за счёт снижения удельных переменных затрат прибыль выросла на 12115,0 тыс. руб., за счёт увеличения суммы постоянных затрат, произошло уменьшение прибыли на 51688,0 тыс. руб.

В отличие от обычной методики анализа прибыли, методика маржинального анализа позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли.

Методика маржинального анализа прибыли несколько усложняется в условиях многопродуктового производства, когда, кроме рассмотренных факторов, необходимо учитывать еще влияние структуры (удельного веса) каждого вила реализованной продукции.

В данном случае мы рассматриваем сельскохозяйственное предприятие ООО "СК "Октябрь". Кроме своей основной деятельности -- разведения свиней, предприятие еще занимается разведение КРС. Поэтому далее мы исследуем прибыль для двух видов товара -- мяса КРС и мяса свиней.

Для изучения влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции в целом по предприятию можно использовать следующую модель:

П = ? (N * Ni(Цi - Сперi )) - Спост, (3.3)

где N -- общий объем реализации продукции;

Ni -- удельный вес реализации i-ой продукции;

Цi -- цена единицы i-ой продукции;

Сперi -- переменные затраты на единицу i-ой продукции;

Спост -- постоянные затраты на общий объем продаж продукции.

В таблице 3.2 приведены исходные данные для факторного анализа по всему предприятию.

Таблица 3.2 ? Данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в целом по предприятию ООО "СК "Октябрь"

Вид продукции	Объем продаж, ц.	Структура продаж	Цена за ед., руб.	Переменные затраты на ед. продукции, руб.	Постоянные затраты на весь объем продаж, тыс.руб.
	2011	2012	2011	2012	2011	2012	2011	2012	2011	2012
свиньи	87430	110143	0,80	0,84	4,87	4,96	2,2	2,09	79100	130788
КРС	21821	21013	0,20	0,16	3,72	3,87	1,75	1,69	42987	45808
Итого	109251	131156	1,00	1,00	-	-	-	-	122087	176596

На основе данных таблицы 3.2 сделаем расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли в целом по предприятию с помощью приема цепной подстановки:

П2011 = ? (Nобщ2011 * Ni2011 (Цi2011 - Сперi2011)) - Спост2011 =

=109251*0,80*(4,87-2,2)+109251*0,20*(3,72-1,75)-122087=154318 тыс. руб.

П1 = ? (Nобщ2012 * Ni2011 (Цi2011 - Сперi2011)) - Спост2011 =

=131156*0,80*(4,87-2,2)+131156*0,20*(3,72-1,75)-22087=209738 тыс. руб.

П2 = ? (Nобщ2012* Ni2012 (Цi2011 - Сперi2011)) - Спост2011 =

=131156*0,84*(4,87-2,2)+131156*0,16*(3,72-1,75)-122087=222866 тыс. руб.

П3 = ? (Nобщ2012* Ni2012 (Цi2012 - Сперi2011)) - Спост2011 =

=131156*0,84*(4,96-2,2)+131156*0,16*(3,87-1,75)-122087=226473 тыс. руб.

П4 = ? (Nобщ2012* Ni2012 (Цi2012 - Сперi2012)) - Спост2011 =

=131156*0,84*(4,96-2,09)+131156*0,16*(3,87-1,69)-122087=239851 тыс. руб.

П2012 = ? (Nобщ2012* Ni2007 (Цi2012 - Сперi2012)) - Спост2012 =

=131156*0,84*(4,96-2,09)+131156*0,16*(3,87-1,69)-176596=195806 тыс. руб.

Побщ = П2012 - П2011 = 195806 - 154318 = 41488 тыс. руб.

В том числе изменения произошли за счет следующих факторов:

П(N) = П1 - П2011 = 209738 - 154318 = 55420 тыс. руб.

П(структ) = П2 - П1= 222866 - 209738 = 13128 тыс. руб.

П(Ц) = П3 - П2 = 226473 - 222866 = 3607 тыс. руб.

П(Спер) = П4 - П3 = 239851 - 226473 = 13378 тыс. руб.

П(Спост)=П2012 - П4 = 195806 - 239851 = -44045 тыс.руб.

Итого: 55420 + 13128 + 3607 + 13378 - 44045 = 41488 тыс. руб.

Вывод: В связи с увеличением объёма производства произошло увеличение прибыли на 55420,0 тыс. руб.; в связи с изменением структуры выпускаемой продукции (увеличение доли мяса свиней) прибыль увеличилась на 13128,0 тыс. руб.; в связи со снижением удельных переменных затрат, произошло увеличение прибыли на 13378,0 тыс. руб.; с увеличением постоянных затрат, снизилась прибыль на 44 45,0 тыс. руб.

Если сравнить результаты факторного анализа прибыли, сделанные обычным способом и маржинальным методом, то они будут значительно отличаться друг от друга.

По методике маржинального анализа прибыль более существенно зависит от объема и структуры продаж, так как эти факторы влияют одновременно и на себестоимость продукции. Из-за уменьшения общего объема производства и реализации продукции больше приходится постоянных затрат на единицу продукции.

Таким образом, методика маржинального анализа позволяет исследовать и количественно измерить не только непосредственные, но и опосредованные связи и зависимости.

Использование этого метода в финансовом менеджменте отечественных предприятий позволит более эффективно управлять процессом формирования финансовых результатов.

3.2 Анализ безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия ООО "СК "Октябрь"

Безубыточность -- такое состояние, когда производство не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции -- это зона безопасности (зона прибыли), и чем она больше, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Для определения их уровня можно использовать аналитический и графический способы.

Исходные данные для определения точки безубыточности производства мяса свиней приведены в таблица 3.3.

Таблица 3.3 - Исходные данные для определения точки безубыточности производства мяса свиней

Показатель	Значение
Производственная мощность, ц	110143
Цена единицы продукции, т. руб. (Ц)	4,96
Выручка от реализации, т. руб. (В)	546309
Постоянные затраты, т.руб. (Cпост)	130788
Переменные расходы на единицу продукции, т. руб. (Спер)	2,09
Переменные расходы на весь выпуск продукции, т. руб. (Зпер)	230199
Прибыль от реализации продукции, т. руб. (П)	185322
Маржинальная прибыль, т. руб. (МД=В - Зпер)	316110
Маржинальная рентабельность (Дмд = МД / В = 1 - Спер / Ц)	0,58
Ставка маржинальной прибыли (дохода) (Смд = Ц - Спер)	2,87

Для определения безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия можно построить график безубыточности, по горизонтали которого показывается объем реализации продукции в процентах от производственной мощности предприятия, или в натуральных единицах (если выпускается один вид продукции), или в денежной оценке (если график строится для нескольких видов продукции), а по вертикали -- себестоимость проданной продукции и прибыль, которые вместе составляют выручку от реализации.

По графику можно установить, при каком объеме реализации продукции предприятие получит прибыль, а при каком ее не будет. Можно определить также точку, в которой затраты будут равны выручке от реализации продукции. Она получила название точки безубыточного объема реализации продукции, или порога рентабельности, или точки окупаемости затрат, ниже которой производство будет убыточным.

В нашем случае графический способ не позволяет точно определить точку безубыточности и зону безопасности для предприятия, поскольку величины для расчетов очень большие. Поэтому лучше воспользоваться аналитическим способом.

Аналитический способ расчета безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия более удобен, чем графический, так как исключает необходимость чертить каждый раз график, что довольно трудоемко. Можно вывести ряд формул и с их помощью рассчитать данные показатели.

Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на маржинальную рентабельность:

руб.

Таким образом, точка безубыточности для нашего предприятия составляет -- 225496,0 руб.

Если предприятие реализует больше, чем на 225496,0 т. руб., то получит прибыль. Если же продано будет меньше, чем на сумму 225496,0 т. руб., то предприятие будет убыточным и обанкротится.

Для определения безубыточного объема продаж в натуральном выражении служит формула:

ц

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:

Если ставится задача определить объем реализации продукции для получения определенной суммы прибыли, тогда формула будет такой:

Допустим, мы хотим рассчитать объем реализации для получения прибыли в размере 92661,0 тыс. руб., т. е. в размере половины от данной прибыли. Тогда:

ц

Полученная величина в 1,7 раза больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении (77857 ц / 45571 ц). При этом нужно произвести и реализовать 45571 ц мяса свиней, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия и 32286 ц -- для получения прибыли в сумме 92661 тыс. руб.

Для определения зоны безопасности аналитическим методом по стоимостным показателям используется следующая формула:

или 59%

Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует мяса свиней на 546309,0 т. руб., то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 59%, при реализации мяса свиней на сумму 386170,0 тыс. руб. -- 41% и т.д.

Для одного вида продукции зону безопасности можно найти по количественным показателям:

или 59%.

Если предприятие полностью использует свою производственную мощность, выпустит и реализует 110143 ц мяса свиней, то зона безопасности (запас финансовой прочности) составит 59%, при реализации 77 857 ц мяса свиней -- 41% и т.д. Зона безопасности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического, при котором рентабельность равна нулю.

Таким образом, маржинальный анализ можно использовать и при определении зоны безубыточности предприятия.

3.3 Анализ факторов изменения точки безубыточности и зоны безопасности предприятия ООО "СК "Октябрь"

Чтобы рассчитать влияние различных факторов на изменение точки безубыточности и зоны безопасности, изменим исходные условия.

Если допустить, что цена за единицу продукции повысилась с 4,96 т. руб. до 6 т. руб., переменные затраты на единицу продукции возросли с 2,02 до 4 руб., сумма постоянных затрат возросла с 130 788,0 тыс. руб. до 170 500,0 тыс. руб., то критическая величина объёма продаж составит:

ц

То есть произошло изменение на

85 250 - 45 571 = 39679 ц

Способом цепной подстановки можно определить влияние каждого фактора на изменение безубыточного объёма продаж: