Дискреционная и автоматическая фискальная политика: сравнительный анализ

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Последняя треть XX столетия ознаменовалась бурными событиями в жизни человеческого общества. Сдвиги в экономических, политических, общественных структурах периодически взрывают устоявшийся, казалось бы, порядок вещей, вызывают непредсказуемый ход событий. И, возможно, наиболее драматические события развертываются именно в экономической сфере. В основе этих движений - слишком быстрый экономический рост или, наоборот, спад экономики, безработица, инфляция, нехватка средств на содержание экономики.

Используя ту или иную форму воздействия на экономику, государство и его институты выбирает методы, с помощью которых осуществляет регулирование. Первоначальной задачей государства является стабилизация экономики, которая реализуется фискальной политикой, т.е. через манипулирование государственным бюджетом, государственными расходами и налогообложением.

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемого в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы - удовлетворению общественных потребностей. Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями, предприятиями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Поэтому фискальная политика является ключевым элементом государственного финансового регулирования.

Фискальная политика может преследовать тактические и стратегические цели, в зависимости от того, какой период она охватывает и какой эффект (краткосрочный или долгосрочный) предполагает в качестве результата.

Целями государственной фискальной политики могут быть: обеспечение выравнивания уровня доходов граждан, поддержание социально значимых отраслей дотациями и инвестициями, стимулирование малого бизнеса, чистого экспорта, стабилизация экономики, ограничение доступа импорта на внутренний рынок и др.

Государство может оказывать на экономику прямое и косвенное влияние. Прямое воздействие осуществляется через изменение величины государственных закупок, поскольку они непосредственно включены в формулу совокупного спроса, являясь компонентом совокупных расходов. Косвенное - через изменение величины налогов и трансфертов (в том числе субсидий), поскольку они не входят в формулу совокупного спроса и воздействуют на экономику опосредовано - через изменение величины потребительских и инвестиционных расходов.

Исследования природы налога, влияния налогов на национальную экономику имеют принципиальное значение для обоснования фискальной политики. С экономических позиций налоги представляют главный инструмент перераспределения доходов и финансовых ресурсов, осуществляемого финансовыми органами в целях обеспечения средствами тех лиц, предприятий программ, секторов и сфер экономики, которые испытывают потребность в ресурсах, но не в состоянии обеспечить ее из собственных ресурсов.

Тема фискальной политики на сегодняшний день весьма актуальна, так как от того, как правительство будет осуществлять бюджетно-налоговую политику зависит судьба каждого человека, живущего в нашей стране, и судьба всей страны в целом. Правительству необходимо двигаться в таком направлении, чтобы, отсекая ненужные государственные расходы минимизировать налогообложение субъектов хозяйствования, тем самым, создавая наиболее благоприятные условия для развития бизнеса, но в то же время не лишить трансфертных выплат тех, кто в них действительно нуждается.

Целью данной курсовой работы является изучение и определение экономического значения фискальной политики, а также анализ влияния фискальной политики на развитие экономики в РБ.

В данной курсовой работе выделяются три основные главы - в первой главе дается общее понятие и представления о сути фискальной политики и ее методах, инструментах и механизме действия, во второй - рассматривается бюджетно-налоговая система, ее механизмы, типы и принципы, а в третьей - сделана попытка проанализировать фискальную политику Правительства Республики Беларусь на разных этапах существования.

Понятие, цели и инструменты фискальной политики

В настоящее время представители разных экономических школ признают, что фискальная политика оказывает сильное воздействие на стабильность национальной экономики и является одним из способов влияния на экономическую конъюнктуру.

В экономической литературе для определения бюджетно-налоговой политики часто используется несколько понятий: «фискальная политика», «бюджетно-налоговая политика», «налогово-бюджетная политика» и т.д. Многообразие терминов объясняется отсутствием в русском языке прямого синонима слова «fiscal» (фискальный, финансовый).

Существуют различные определения фискальной политики. Большинство авторов согласны с тем, что она является частью экономической политики государства, но расходятся в определении объекта фискального регулирования.

В экономической энциклопедии под редакцией Л.И. Абалкина фискальная политика отожествляется с налоговой: «Налоговая политика (называемая иногда фискальной) представляет собой комплекс мероприятий, реализуемых государством при формировании доходной части государственного бюджета». [8,с.177]

Часто под фискальной политикой подразумевается политика бюджетно-налоговая, которая «реализуется путем изменения налоговых ставок или правил, определяющих налоговую ответственность, либо изменения государственных расходов на приобретение реальных товаров и услуг или трансфертных платежей. Такая политика может проводиться как в целях оказания воздействия на уровень совокупного спроса, так и для стимулирования фирм и людей заниматься или, напротив, не заниматься теми или иными конкретными видами деятельности». [7,с.456]

Наиболее правильным является определение фискальной политики, как мер, предпринимаемых правительственными органами, по изменению государственных расходов, налогообложения, предоставления льгот, субсидий, трансфертных платежей с целью регулирования деловой активности, поддержания высокого уровня занятости и предотвращения роста уровня цен.

Основным рычагом фискальной политики государства является изменение налоговых ставок в соответствии с целями правительства. Проведение фискальной политики - прерогатива законодательных органов власти страны, поскольку именно они контролируют налогообложение и расходование этих средств.

Среди многочисленных задач фискальной политики, образующих так называемое дерево целей основными являются:

обеспечение устойчивого и долговременного экономического роста,

подавление инфляции,

обеспечение полной занятости,

достижение равновесия платежного баланса.

Основными инструментами осуществления налогово-бюджетной политики являются налоговые и бюджетные регуляторы. К налоговым регуляторам относятся устанавливаемые виды налогов и платежей, их структура, объекты обложения, субъекты платежей, источники налогов, ставки, льготы, санкции, сроки взимания. В качестве бюджетных регуляторов выделяют уровень централизации средств государством, соотношение между республиканским и местными бюджетами, дефицит бюджета, соотношение между государственным и внебюджетными фондами. [6,с.152]

Фискальная политика может преследовать тактические и стратегические цели, в зависимости от того, какой период она охватывает и какой эффект (краткосрочный или долгосрочный) предполагает в качестве результата.

Стратегические цели фискальной политики преследуются на длительном интервале времени: обеспечение стабильного роста, развитие научно-технического прогресса, стимулирование структурной перестройки, расширение экспорта, претворение в жизнь социально ориентированной модели экономической системы и др.

Тактические цели, как правило, подчинены решению стратегических задач и предусматривают воздействие фискальной политики на процессы либо на краткосрочных временных интервалах, либо в ограниченных сферах. Например, для достижения выравнивания доходов населения можно проводить комплекс социальных выплат, снижение налоговых ставок на низкие доходы, режим налоговых льгот.

С учётом стратегических и тактических целей развития экономики государство создаёт, например, благоприятный режим налогообложения для малого бизнеса, ключевых отраслей экономики, производств с экспортной ориентацией или социальным назначением продукцией, для предприятий, идущих на внедрение новой техники и развитие научно-технического процесса. И наоборот, значительное повышение налогов способно не только ограничить, но и сделать бессмысленной любую предпринимательскую активность. [2,с.95-96]

Фискальная политика может как благотворно, так и негативно воздействовать на стабильность национальной экономики. В случае если правительство применяет инструменты фискальной политики для сглаживания колебаний выпуска продукции в ходе экономического цикла, поддержания занятости и стабильности цен, используется политика стабилизации. Главной задачей в данном случае является приближение объема совокупного дохода к его потенциальному уровню. Увеличение фактических объемов совокупного дохода служит целью политики экономического роста, а уменьшение реального совокупного дохода по сравнению с его потенциальным уровнем - целью политики ограничения деловой активности.

На рис. 1 наглядно продемонстрированы последствия применения фискальной политики. Тренд А показывает колебания экономической активности в рамках цикла. Заметны довольно большие изменения величины совокупного дохода, уровня занятости, а значит и цен за рассматриваемый отрезок времени относительно тенденции экономического развития (Тренд Б). Вследствие воздействия инструментов фискальной политики в экономике не будет столь значительных колебаний данных величин, что свидетельствует о стабилизации (Тренд В). Конечно, наиболее приемлемым вариантом исправления ситуации для экономики было бы полное совпадение трендов Б и В, но при помощи только фискальной политики добиться этого сложно.

Y

Время

Рис. 1 - Стабилизационная роль фискальной политики

Тренд А

Тренд Б

Тренд В

Основными инструментами фискальной политики являются налоги и государственные расходы.

Важным инструментом бюджетно-налоговой политики являются налоги. Их изменение влияет на совокупный спрос. Например, при снижении личного подоходного налога увеличиваются находящиеся в распоряжении населения доходы. Это приводит к росту потребительских расходов, стимулируя более полное использование производственных мощностей и, при определённых условиях, дополнительные капиталовложения. Снижение налогов на прибыль корпораций содействует росту инвестиционных расходов. Это вызывает приращение совокупного спроса, а следовательно, и рост реального ВВП (предполагается, что следствием увеличения спроса станет не только рост уровня цен).

Осуществление дополнительных капиталовложений означает покупку предпринимателями капитальных благ (включая сырьё и полуфабрикаты), наём большого числа рабочих. В результате происходит вторичное прирастание спроса на предметы потребления и средства производства, стимулирующие рост экономики.

Аналогичное влияние на состояние потребительского и инвестиционного спроса могут оказывать государственные расходы. Часто их условно делят на государственные закупки товаров и услуг (расходы на образование, здравоохранение, оборону, строительство дорог и другие общественные нужды) и трансферты (социальные выплаты, которые осуществляются без соответствующего обратного предоставления их получателями каких-либо товаров и услуг). Расходы показывают направление и цели бюджетных ассигнований и выполняют функции политического, социального и экономического регулирования. Они всегда носят целевой и, как правило, безвозвратный характер.

Увеличение расходной части бюджета может происходить через рост закупок товаров и услуг государственными учреждениями, выплату жалованья государственным служащим, осуществление трансфертных платежей. Несмотря на определённые различия между этими видами бюджетных расходов, все они до определённого предела ведут к расширению как инвестиционного, так и потребительского спроса.

Безвозвратное предоставление государственных средств из бюджета на целевое развитие называется бюджетным финансированием. Этот режим расходования финансовых ресурсов отличается от банковского кредитования, которое предполагает возвратный характер кредита.

Таким образом, в зависимости от воздействия на совокупный спрос в экономике, фискальную политику можно подразделить на стимулирующую и сдерживающую.

Если экономическая система находиться в состоянии спада, то возникает необходимость в стимулирующей фискальной политике, прибегнув к которой правительство поощряет расходы и повышает реальный объем выпуска (ВВП). Используя модель «совокупный спрос - совокупное предложение», можно продемонстрировать смещение кривой совокупного спроса вправо (Рис. 2). Совокупный спрос может переместиться из состояния АD1 в AD2 путем увеличения государственных расходов, снижения налогов или сочетание этих мер.

Рис. 2 - Стимулирующая фискальная политика

Сдерживающая фискальная политика направлена на борьбу с инфляцией спроса. В этом случае требуется устранить чрезмерный спрос на товары и услуги, который толкает уровень цен вверх. Рис. 3 демонстрирует смещение совокупного спроса из состояния АD3 в AD4 вследствие применения следующих мер: сокращение государственных расходов, повышение налогов или их сочетание.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 3 - Сдерживающая фискальная политика

Стимулирующая политика обычно приводит к возникновению дефицита бюджета, а сдерживающая - к бюджетному излишку, или профициту. Оба типа фискальной политики применяются попеременно. В результате их применения сглаживается динамика национального производства с минимальными потерями для экономики, стабилизируются темпы экономического роста. [3,с.89-92]

Типы и механизмы бюджетно-налогового регулирования

Фискальная политика является весьма важным инструментом в сглаживании инфляции и при поддержании на должном уровне занятости населения. В зависимости от целевого назначения фискальную политику подразделяют на две части: дискреционная политика и недискреционная (автоматическая) политика или же политика встроенных стабилизаторов (механизм фискальной политики работает в режиме саморегулирования, она независима от принимаемых решений). К числу встроенных стабилизаторов относятся, система автоматических изменений в налоговых отчислениях, система пособий по безработице, социальных выплат и льгот. Сущность системы автоматических изменений в налоговых отчислениях состоит в том, что государством разрабатывается шкала ставок налоговых отчислений в зависимости от величины получаемого дохода или заработной платы. Если доходы возрастают, увеличивается сумма отчислений в виде доходов, но в случае их сокращения ограничивается и размер налоговых поступлений. Поскольку рост налогов вызывает снижение совокупного спроса, государство должно следить за тем, чтобы налоги не превышали допустимый предел. Эту функцию и выполняет прогрессивная налоговая система, являясь «встроенным стабилизатором».

На автоматическом режиме также функционирует система индексации доходов, пособий по безработице, пенсионных выплат и т.д. Посредством встроенных стабилизаторов государство в определенной мере сглаживает отрицательный эффект на экономику налоговой системы.

Важным звеном фискальной политики является дискреционная политика. Она обычно связана с проведением определённых правительственных программ. В дискреционную политику входят: государственная программа занятости, различные социальные программы, изменение налоговых ставок. Государственная программа занятости, как и другие названные программы, осуществляется обычно за счёт средств государства и местных органов власти. Главная задача этих программ состоит в том, чтобы поднять совокупный спрос и снять социальную напряженность в обществе в условиях роста безработицы. Главный недостаток всех этих программ состоит в том, что они вводятся в период спада экономики и её подъема. Поэтому изменение налоговых ставок в этом плане является гибким и более эффективным инструментом. Здесь можно использовать разные механизмы: одни для подъема экономики, другие - рассчитанные на её спад. Посредством этого осуществляется регулирование экономического развития. [4,с.106-107]

Дискреционная (активная) фискальная политика - это сознательное изменение правительством государственных расходов и налогов, государственного бюджета в результате специальных решений правительства, направленных на изменение уровня занятости, объема выпуска и темпов инфляции.

Важная составляющая фискальной политики - изменение государственных расходов, которые оказывают влияние на совокупный спрос, аналогичное инвестициям, и, подобно инвестициям, обладают мультипликационным эффектом.

Чтобы проанализировать воздействие государственных расходов на экономику, предположим, что запланированные совокупные расходы АЕ1 первоначально равны С+I (рис. 4).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4 - Стимулирующая фискальная политика (политика роста государственных закупок) в модели совокупных доходов и расходов

Пусть в период спада производства правительство, стремясь поддержать совокупные расходы, приняло решение о закупках товаров и услуг на сумму G. Эти государственные расходы будем считать постоянными для любого объема выпуска (дохода). Их осуществление вызвало адекватный рост совокупных расходов (тоже на G), так что кривая C+I переместилась вверх в положение. С+I+G. Увеличение совокупных расходов стимулировало рост объема выпуска с Y1 до YЕ. Расстояние по вертикали между кривыми C+I и С+I+G показывает величину государственных расходов, а расстояние между Y1 и YЕ - прирост равновесного объема дохода.

На рис. 5 видно, что прирост дохода превысил объем государственных закупок благодаря эффекту мультипликатора. Мультипликатор государственных закупок товаров и услуг mG показывает изменение объема выпуска (дохода) в результате изменения расходов государства и выражается формулой:

mG = 1 / (1- МРС) (2.1)

Рост государственных закупок (как и инвестиций) создает дополнительный спрос на товары и услуги, который вызывает первичное приращение дохода, равное росту государственных закупок. Часть дополнительного дохода, определяемая предельной склонностью к потреблению, будет использована на потребление, что приведет к дальнейшему возрастанию совокупного спроса и национального дохода, и т.д. Следовательно, изменение государственных расходов, так же, как изменение частных инвестиций, служит толчком, пробуждающим процесс мультипликации национального дохода.

Чтобы измерить величину изменения национального продукта (дохода) в результате роста государственных закупок, надо умножить мультипликатор mG на прирост государственных расходов G:

Y = 1 / (1- МРС)G = mG G (2.2)

В период подъема экономики, когда частные расходы достаточно велики и возможна инфляция, правительство сокращает закупки товаров и услуг. Снижение государственных расходов сопровождается сдвигом кривой совокупных расходов С+I+G вниз и приводит к мультипликационному уменьшению объема выпуска (дохода).

Аналогично изменению государственных закупок на объем выпуска (дохода) влияют изменения трансфертных платежей, которые являются составляющей государственных расходов. Однако эффективность их воздействия на совокупные расходы, а значит и на объем дохода, несколько меньше. Это объясняется тем, что трансфертные выплаты населению приводит к росту его доходов, но только часть их, определяемую предельной склонностью к потреблению МРС, население использует на потребление, увеличивая на ту же величину совокупные расходы. Механизм влияния изменения трансфертных выплат на доходы и выпуск аналогичен механизму, действующему при изменении налогов.

Чтобы государственные расходы оказывали стимулирующее действие, они не должны финансироваться за счет налоговых поступлений. Увеличение налоговых ставок снижает стимулы к деловой активности, что ведет к сокращению объема Y. Поэтому рост государственных расходов, как правило, сопровождается бюджетным дефицитом. В периоды подъема экономики, когда частные расходы достаточно велики, правительство уменьшает закупки товаров и услуг. Сокращение государственных расходов сопровождается снижением совокупных расходов и обусловливает еще большее уменьшение объема Y. Таким образом, увеличивая расходы в период спада производства и сокращая их во время экономических подъемов, государство смягчает цикличность развития экономики, добивается более плавного роста объема национального выпуска.

Не менее важным направлением фискальной политики государства является изменение налоговых ставок в соответствии с целями правительства.

Чтобы проанализировать воздействие налогообложения на экономику, предположим, что первоначально совокупные расходы равнялись сумме С+I, но государство ввело новый автономный (аккордный налог), который стал приносить постоянные поступления в казну в размере ?Та при любом равновесном Y (рис. 5).

Свои доходы население использует на потребление и сбережение. Соотношение между изменениями того и другого определяет предельная склонность к потреблению. С учетом МРС = ѕ введение налога, суммарного составляющего 20 млрд ден. ед. (МРС *Та). Прямая С+I опуститься в положение С1+I, точка макроэкономического равновесия переместиться из Е1 в Е2 ,объем равновесного дохода сократиться с Y1 до YЕ. Причем разница между Y1 и YЕ превышает 20 млрд ден. ед., что определенно действием мультипликатора налогов, который равен соотношению изменения равновесного выпуска (дохода) в результате изменения налоговых поступлений в бюджет.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 5 - Сдерживающая фискальная политика (политика роста налогов) в модели совокупных доходов и расходов

Налоговый мультипликатор mп рассчитывают по формуле:

mп = -МРС / (1-МРС)

Изменение налогов оказывает меньшее влияние на величину совокупных расходов, а, следовательно, и на объем национального дохода, поскольку рост налогов частично компенсируется сокращением совокупных расходов, а частично - уменьшением сбережений, в то время как изменения государственных закупок влияют только на совокупные расходы. Поэтому мультипликатор налогов меньше мультипликатора государственных закупок.

При дискреционной политике в период спада предпринимается стимулирование совокупного спроса, и для этого целенаправленно создается дефицит госбюджета посредством увеличения государственных расходов (например, на финансирование программ по созданию новых мест) или снижение налогов. А в период подъема, напротив, целенаправленно создается бюджетный излишек.

Дискреционная политика правительства связанна со значительными внутренними временными лагами, так как изменение структуры государственных расходов или ставок налогообложения предполагает длительное обсуждение этих мер в парламенте. [5,с.75-79]

В противоположность дискреционной фискальной политике, предполагающей сознательное изменение государственных расходов и налогов, существует недискреционная политика, называемая также политикой встроенных стабилизаторов, автоматической фискальной политикой. Под автоматическим, или встроенным, стабилизатором подразумевается экономический механизм, который автоматически реагирует на изменения ВВП в разные периоды экономического цикла. Встроенные стабилизаторы могут увеличивать дефицит государственного бюджета (или сокращать его положительное сальдо) в период спада или уменьшат дефицит (повышать положительное сальдо) в период инфляции без специального вмешательства со стороны правительства.

К встроенным стабилизаторам относятся налоги, пособия по безработице, социальные выплаты и др. Они служат для смягчения реакции экономики на изменения выпуска товаров и услуг, уровня цен и процентных ставок.

Автоматическая фискальная политика основана на автоматическом изменении суммы налоговых поступлений и размера социальных пособий при изменениях состояния экономики. В период подъёма производства повышается уровень занятости, возрастают налоговые поступления в бюджет, что означает увеличение сумм средств для поддержки безработных и социально не защищенных слоёв населения. При спаде производства ситуация обратная.

Рассмотрим влияние перемены экономических условий на изменение уровня налогов и трансфертных платежей (поскольку при росте производства сокращается количество безработных). С учетом этих обстоятельств можно сделать вывод, что увеличение реального ВВП сокращает дефицит государственного бюджета.

Повышение цен также воздействует на доходы и расходы бюджета: увеличивает номинальные доходы государства от налогов при неизменном уровне выпуска и одновременно - номинальные расходы бюджета (поскольку инфляция повышает цены на товары и услуги, приобретаемые правительственными органами в рамках государственного заказа и по причине отсутствия индексации трансфертных программ в зависимости от роста стоимости жизни). Номинальное увеличение расходов будет меньше необходимого при повышении уровня цен, так что реальные расходы снизятся.

Если все статьи бюджета индексируются, то рост цен никак не влияет на реальный дефицит госбюджета. Но на практике так бывает не всегда, а значит, номинальные величины налогов растут быстрее, чем номинальные величины государственных расходов, т.е. при повышении цен номинальный объем дефицита госбюджета сокращается, причем в реальных цифрах это сокращение ещё более значительно.

Рост номинальных процентных ставок повышает реальные расходы на погашение государственного долга. Вместе с тем увеличиваются и номинальные доходы государственных органов от повышения норм процента и учётной ставки банка, но в меньшей степени. Значит, повышение номинальных процентных ставок увеличивает как реальный, так и номинальный бюджетный дефицит.

Следует вывод: налоговые поступления автоматически возрастают в период экономического роста и сокращаются в период спада, а трансфертные платежи, наоборот, автоматически сокращаются в периоды экономического роста и повышаются в периоды спада. Следовательно, в период спада в экономике закономерно возникает дефицит бюджета, но он всё же не столь способствует обвальному спаду, как это было бы без действия автоматических стабилизаторов. Возникновение бюджетного излишка во время оживления экономики приводит к некоторому сдерживанию совокупного спроса: встроенные стабилизаторы смягчают его изменения и помогают тем самым стабилизировать выпуск национального продукта.

Главное достоинство недискреционной фискальной политики в том, что её инструменты (встроенные стабилизаторы) включаются немедленно при малейшем изменении экономических условий, т.е. здесь практически отсутствует временный лаг.

Недостаток автоматической фискальной политики в том, что она только помогает сглаживать циклические колебания, но не способна их устранить. Следует отметить, что чем выше ставки налогов и величина трансфертных платежей, тем действеннее недискреционная политика.

Практика последних лет показывает, что дискреционная фискальная политика имеет весьма умеренный эффект, потому что мультипликаторы независимо от применяемых ею инструментов очень малы. Как свидетельствует опыт развитых стран, краткосрочный налоговый мультипликатор в среднем равен 0,5, а мультипликатор госрасходов - около 1; иногда фискальные мультипликаторы бывают отрицательными - это парадоксальный случай так называемого «экспансионистского фискального сокращения». Поэтому при выборе приемлемых мер, специалисты в последнее время часто отдают предпочтение автоматическим стабилизаторам. Они считают более действенным, к тому же применяются без специального вмешательства государства и именно тогда, когда в этом возникает необходимость. [3,с.101-103]

Фискальная политика в РБ и её типы на разных этапах. Сравнительный анализ

Проблемы реформирования налоговой системы Советского Союза закончились вместе с подписанием 8 декабря 1991 г. Соглашения о создании СНГ. Теперь независимому Российскому государству требовалось создать свою более эффективную систему взимания налогов в самые кратчайшие сроки, ориентируясь на зарубежную практику в этом вопросе и практику построения налоговой системы в бывшем СССР.

Таким образом, до начала перестройки в экономике страны господствовала административно-хозяйственная система, что не позволяло в полной мере осуществлять коренные преобразования и реализовывать их на практике, даже если были достигнуты действительно эффективные результаты. В период перестройки начинается подготовка условий для перехода к рыночной экономике, разрешается индивидуальная трудовая деятельность, издаются новые законодательные акты в налоговой сфере, но в полной мере они не соответствовали новым принципам налоговой политики.

Первый самостоятельный бюджет республики был составлен на 1991 г. исходя из принятой Верховным Советом БССР в июле 1990 г. Декларации о Государственном суверенитете БССР, концепции экономического суверенитета БССР, Основных положений перехода БССР к рыночной экономике и имел ряд особенностей. Он был утвержден 21 декабря 1990 г. и с этого времени не включался в состав никакого другого бюджета.

Бюджет 1991 года был отправной точкой в создании самостоятельной бюджетной системы, проведении коренных преобразований, как в сфере бюджетных отношений, так и в народном хозяйстве в целом. По этой причине он имел исключительную важность. Однако еще более глубокие изменения в бюджете и бюджетном процессе происходят в 1992 г. и связаны они с принятием ряда законодательных актов, регламентирующих бюджетный процесс. Прежде всего, имеются ввиду Законы Республики Беларусь «О бюджетной системе Республики Беларусь», «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», ряд законов о налогах. Изменения в экономических и социальных процессах, вызванные политической и экономической самостоятельностью республики, реформами трансформационного периода, выразились в специфике доходной и расходной частей бюджета 1992 г.

В целом, 1991-1992 гг. были ключевыми в становлении бюджета независимой Республики Беларусь. Было положено начало формированию самостоятельных бюджетов Беларуси, национальной бюджетной системы, определен статус местных бюджетов и порядок формирования их доходной базы, упорядочены межбюджетный отношения, апробирована новая налоговая система.

Что касается бюджетной системы Республики Беларусь, то ее особенности во многом предопределил принятый в июне 1993 г. Закон «О бюджетной системе Республики Беларусь». Этот закон впервые устанавливал основные понятия бюджетной системы и принципы организации бюджетного устройства в республике как самостоятельном независимом государстве. Закон устанавливал порядок составления, рассмотрения, утверждения и исполнения бюджетов всех уровней; источники формирования собственных доходов и принципы определения расходов бюджетов каждого уровня; требования и условия сбалансированности бюджетов; взаимоотношения бюджетов с другими элементами финансовой системы; установил основы формирования и содержания республиканского бюджета, местных бюджетов и внебюджетных фондов и т.д.

Сбалансированность государственных финансов, поддерживаемая в соответствии с требованиями бюджетного законодательства, объясняется рядом факторов, имевших как положительное, так и негативное влияние на экономику страны в целом. Прежде всего, это сложившиеся в 1995-2000 гг. условия и особенности формирования доходной части бюджета. Можно выделить главные факторы, обеспечившие стабильные и достаточно высокие доходы бюджета:

- приоритетное значение косвенных налогов и сборов по сравнению с прямыми в сложившейся структуре налоговой системы республики;

- высокие темпы инфляции на протяжении всего анализируемого периода и отсутствие механизмов корректировки прямых налогов и сборов с учетом инфляции;

- характерный для республики относительно высокий уровень собираемости всех установленных налогов и сборов.

Удельный вес косвенных налогов (НДС, акцизы, таможенные пошлины и сборы) в общих налоговых поступлениях на протяжении 1998-2000 гг. стабильно превышал 50 %. В общих доходах консолидированного бюджета их доля составляла не менее 42-47 % по сравнению с 22-23 % прямых налогов и сборов.

Такая высокая доля налогов с оборота, безусловно, обеспечивает высокие доходы бюджета в любых экономических условиях, даже при отсутствии реальной прибыли предприятия, низкой рентабельности производства и невысоких реальных доходах населения.

Проводимая в республике политика государственных расходов способствует достижению достаточной сбалансированности Государственного бюджета.

Все более весомым становится участие государства в выработке и реализации национальных приоритетов, в числе которых в начале текущего столетия можно выделить несколько главных. Это в первую очередь:

1) дальнейшая стабилизация экономического роста, выработка сбалансированной бюджетной политики;

2) содействие росту производительности труда через осуществление политики льготного налогообложения инноваций, а также бюджетной поддержки фундаментальной науки, информационных технологий;

3) содействие развитию образования и повышению квалификации рабочей силы;

4) обеспечение социальной функции государства через оптимизацию бюджетных программ пенсионного и медицинского страхования, поддержка семейных ценностей;

5) реализации позитивного эффекта от глобализации национальной экономики;

6) улучшение природной среды, совершенствования экологического законодательства, выработка соответствующей политики в связи с изменением мирового климата.

Совершенствование фискальной политики предполагает освобождение доходной части бюджета от тех налогов и платежей, которые при незначительной своей доле в доходах требуют значительных затрат на администрирование.

Следует весьма осторожно подходить к практике введения дополнительных налогов и сборов, относящихся на финансовые результаты предприятий. Необходимо помнить, что сиюминутная выгода для бюджета сегодня может обернуться значительными бюджетными потерями в будущем.

В настоящее время чистая прибыль является для большинства отечественных предприятий наиболее реальным и доступным источником инвестирования. Поэтому повышение основной ставки на прибыль (24%) не только негативно отразится на эффективности работы предприятия, но и повлечет выманивание собственных оборотных средств и сократит инвестиционный потенциал, что в перспективе чревато недопоступлением налогов в государственный бюджет.

Некоторые эксперты указывают на следующую проблему отечественной бюджетно-налоговой политики: основная часть налогов изымается в бюджет еще до реализации продукции, что не может позитивно сказываться на объеме собственных оборотных средств предприятий и соответственно на их финансовой устойчивости.

Отчисления из выручки и налог на прибыль уплачиваются исключительно по мере поступления выручки на счета предприятий.

Основой финансового успеха любого субъекта хозяйствования является сбыт производственной продукции. По большому счету в цену реализованного товара включаются не только косвенные, но и прямы налоги, и все они в конечном итоге оплачиваются потребителем. Следовательно, основными источниками поступления налогов в бюджет являются доходы населения. И только налоги, «осевшие» в нереализованной продукции и потому не возмещенные потребителем, тяжелым бременем ложатся на финансовые результаты деятельности предприятия и в ряде случаев ведут не только к сокращению прибыли, но и к выманиванию оборотных средств.

Предположения отдельных специалистов по использованию налога на имущества в качестве основной балансирующей статьи бюджета способны привести к тому, что для убыточных и низкорентабельных предприятий, имеющих значительные основные фонды, этот платеж станет непосильной ношей. А убыточных предприятий, как показывает статистика, в промышленности в 2007 г. было около четверти. Повышение ставки налога на имущество может привести к беспрецедентному выманиванию оборотных средств малоэффективных предприятий. В числе пострадавших от реализации такого подхода могут оказаться и крупные машиностроительные предприятия [10].

Анализируя 2009 год, следует отметить, что в этом году были сохранены основные пропорции в структуре государственных доходов и расходов. Доходы республиканского бюджета за январь - декабрь 2009 года сложились в сумме 46,8 трлн. р. В республиканский бюджет поступило: налоговых доходов на сумму 26,5 трлн. р., неналоговых доходов на сумму 4,5 трлн. р., взносы на государственное социальное страхование на сумму 15,8 трлн. р.

Расходы республиканского бюджета за январь-декабрь 2009 года составили 46,3 трлн. р. Из них, на финансирование социальной сферы (социальная политика, образование, здравоохранение, физическая культура, спорт, культура и средства массовой информации) направлено 20,3 трлн. р. (98,3 процента), национальной экономики - 13,5 трлн. р. (97,4 процента), расходы на общегосударственную деятельность составили 8,7 трлн. р. (106,1 процента).

Профицит республиканского бюджета за январь-декабрь 2009 года составил 492,5 млрд. р. [10].

Происходит дальнейшее упрощение налоговой системы, и снижение налогового бремени на экономику. В частности, снижена до 1% ставка сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки. В 2010 г. данный сбор был отменен. Также изменен порядок и условия применения подоходного налога с физических лиц, в частности отменена прогрессивная шкала и установлена единая ставка в размере 12% с увеличением необлагаемых вычетов. Это позволяет снизить налоговую нагрузку на 1,2 %. Данные меры предпринимаются для обеспечения высоких темпов экономического роста. По оценке Министерства экономики, уменьшение налоговой нагрузки на 1 процентный пункт дает 0,6% роста ВВП. Таким образом эффект от предлагаемых мер должен увеличить ВВП на 1,5% [10].

Говоря об особенностях проекта консолидированного бюджета на этот год, следует отметить, что проект бюджета -2010 формировался исходя из роста инфляции на 9% и роста ВВП на 2%. Документ предусматривает реализацию ряда мер налогового характера, что приводит к сокращению ресурсов бюджета на 2,3 трлн. рублей. Для частичной компенсации потерь была повышена ставку НДС с 18 до 20%. Это позволяет обеспечить дополнительные поступления в бюджет [10].

По данным Министерства финансов имеются следующие данные по исполнению республиканского бюджета за январь 2010 г.

Доходы республиканского бюджета за январь 2010 года сложились в сумме 2,2 трлн. р. или 6,2 процента годового плана. Налога на прибыль поступило 211,6 млрд. р. или 6,0 процентов годового плана. В республиканский бюджет поступило НДС на сумму 700,4 млрд. р. или 5,6 процента годового плана. Доходы от внешнеэкономической деятельности составили 576,4 млрд. р. или 5,7 процента годового плана.

Расходы республиканского бюджета за январь 2010 года составили 2,0 трлн. р. или 5,4 процента годового плана. Из них, на финансирование социальной сферы (социальная политика, образование, здравоохранение, физическая культура, спорт, культура и средства массовой информации) направлено 0,4 трлн. р. (6,4 процента), национальной экономики - 0,7 трлн. р. (5,7 процента), расходы на общегосударственную деятельность составили около 0,7 трлн. р. (4,4 процента).

Превышение доходов над расходами республиканского бюджета за январь 2010 года составил 163,2 млрд. р. за счет мер бюджетной политики, направленных на экономию бюджетных средств [10].

В 2010 году Глава государства поставил задачу перед правительством о обеспечении ускоренного развития национальной экономики. Для этого Минфину необходимо реализовать посткризисную, развивающую модель бюджетно-налоговой политики и предпринять следующие меры.

В области налоговой системы и политики доходов совершенствование должно проводиться за счет:

сокращения малоэффективных налогов и сборов;

оптимизация методов их расчета;

уменьшения времени на учет показателей для расчета налогов;

сокращение количества налоговых льгот;

совершенствования и сокращения административных процедур в налогообложении, в том числе отмены излишних документов.

За последние годы отменено 26 налоговых платежей, в т.ч. основные с выручки [9]:

сбор в фонд поддержки сельхозпроизводителей (2%)

отчисления в дорожный фонд (1%)

сборы в жилищно-инвестиц. фонд и ремонт жилфонда (0,9%)

налог с продаж (5%,15%), налог на услуги (10%)

с себестоимости:

чрезвычайный налог (12%), отчисления в фонд занятости (1%)

отчисления на содержание дошкольных учреждений (3%)

налог на приобретение транспортных средств (5%)

с прибыли:

целевые сборы (транспортный и на инфраструктуру) - (4%)

повышена привлекательность особых режимов налогообложения

для сельхозпроизводителей снижен предел выручки сельхоз продукции в обороте с 70% до 50% с целью применения особого режима, ставка единого налога с выручки снижена с 2% до 1%

установлен налог при упрощенной системе налогообложения для предприятий с годовой выручкой не более 3,1 млрд.рублей - 8% (в сельской местности - 5%)

установлена единая ставка подоходного налога - 12 % вместо прогрессивной шкалы ставок с 9 до 30 %. Для ИП установлена ставка 15% вместо 20%.Сравнение показателей централизации доходов бюджета Республики Беларусь в ВВП в 2005 году и в 2011 году (оценка) представлено в таблице 1 [9].

Таблица 1 - Показатели централизации доходов бюджета Республики Беларусь в ВВП в 2005 году и в 2011 году

Показатели	Единицы измерения	2005 г.	2011 г.	Рост в реальном выражении, в %
ВВП	млрд. рублей	65 067,1	200 000,0	169,2
Доходы бюджета Республики Беларусь (без средств Фонда социальной защиты населения)	млрд. рублей	23 416,8	55 353,5	130,1
уд. вес доходов бюджета в ВВП (централизация)	%	36,0	27,7	-

В результате отмены налоговых платежей в 2011 году снижение налоговой нагрузки на экономику составило 0,4 процента к ВВП, что позволило оставить в распоряжении предприятий более 700 млрд. рублей. Указанные средства являются потенциальным источником увеличения инвестиционных ресурсов субъектов хозяйствования.

Более полную картину бюджетной политики можно получить проанализировав долю налогов и расходов в "общем" ВВП, структуру доходной и расходной части бюджета.

Сальдо бюджета 2003 - 2011 годов представлено на рисунке 6 [12].

Рис. 6 - Сальдо бюджета Республики Беларусь за 2003-2011 гг.

Консолидированные доходы сократились с 51 процента ВВП в 2008 году до 45,6 процента ВВП в 2009 году и далее до 42 процентов в 2010 году (рис 3.1). Больше всего пострадали такие источники доходов, как налог на прибыль, пошлины на нефть и нефтепродукты и НДС. Правительство ограничило заработную плату в бюджетном секторе, повысило тарифы на электроэнергию, газ и отопление, отложило реализацию инвестиционных проектов, провело сокращение расходов на оплату товаров и услуг и завершило 2009 год с дефицитом бюджета менее 1 процента ВВП. Как отмечалось ранее, за период с 2005 года Беларусь достигла значительного прогресса в упрощении своей налоговой системы. Рассмотрим структуру доходной части бюджета Республики Беларусь (таблица 2) [12].

Таблица 2 - Структура налоговых доходов Республики Беларусь в процентах от всех доходов за 2004-2011 гг.

Тем не менее, налоговая система по-прежнему характеризуется высокой степенью сложности, многочисленными налоговыми льготами и фрагментарностью налоговой базы. Например, существует более 10 различных видов налогов на доходы, включая подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, единый налог с сельхозпроизводителей и упрощенный режим налогообложения организаций, удовлетворяющих определенным критериям. Ставки некоторых налогов, в частности налога на прибыль, варьируются в зависимости от сектора и/или социальной значимости предприятий. В отношении отдельных предприятий или целых отраслей действуют многочисленные налоговые льготы, отсрочки, рассрочки и списание задолженности по налогам (например, в случае сельхозпроизводителей), в то время как по подоходному налогу с физических лиц к вычету также принимается большое количество расходов. Пониженная ставка НДС (10 процентов) действует в отношении основных продуктов питания, ряда товаров для детей и других товаров и услуг. Жилищно-коммунальные услуги и медикаменты НДС не облагаются. Все это приводит к сужению налоговой базы и может привести к неэффективному распределению ресурсов в экономике.

Значимость налогообложения потребления возросла, особенно после повышения ставки НДС на 2 процентных пункта в 2010 году. Несмотря на многочисленные льготы, доходы от НДС в настоящее время являются первостепенным источником налоговых доходов. Текущая ставка НДС в размере 20 процентов совпадает с уровнем ставок большинства аналогичных стран.

Налоговая нагрузка на сектор предприятий, особенно налогообложение прибыли, остается высокой. Доходы от налога на прибыль составляют около 10 процентов налоговых доходов, что выше, чем в большинстве соседних стран. Действующие в Беларуси ставки налогов выше, чем в большинстве стран региона, что негативно влияет на конкурентоспособность. Например, стандартная действующая ставка налога на прибыль составляет 24 процента. До 2011 года действовал дополнительный местный сбор на развитие территорий, который взимался с той же базы за минусом налога на прибыль, таким образом, повышая ставку налога на прибыль до 26,3 процента.

Размер и состав расходов является отражением экономической модели Беларуси, которая предусматривает ведущую роль государства и основана на незавершенной реструктуризации сектора предприятий и широком перераспределении доходов. Это проявляется в значительных расходах бюджета на различные виды государственной поддержки, что смягчает бюджетные ограничения и ведет к отсрочке реструктуризации энергетического, сельскохозяйственного и иных секторов экономики (Рисунок 3.2). Государственные инвестиции (10,1 процента ВВП в 2008 году) были основной составляющей валового накопления капитала. Трансферты в рамках ФСЗН и других программ социальной помощи (14 процентов ВВП в 2010 году) в сочетании с резким повышением номинальной заработной платы в бюджетном секторе привели к широкому распределению улучшений условий торговли, обеспечивая низкий уровень бедности и неравенства, но при этом стимулируя внутреннее потребление и поглощая значительные объемы бюджетных средств в предкризисные годы [12].

Рис. 7 - Структура расходов сектора органов государственного управления Республики Беларусь за 2003-2011 гг.

Расходы бюджета на государственную поддержку сектора предприятий неуклонно росли, начиная с 2004 года. Общий объем расходов на государственную поддержку увеличился с 7,6 процента ВВП в 2004 году до 10,4 процента ВВП в 2008 году, что было преимущественно вызвано ростом субсидий (с 3 до 4,3 процента ВВП за это период). Общая сумма государственной поддержки, включая налоговые льготы, сократилась в 2009 году в период мирового кризиса, но оставалась при этом на высоком уровне, составив практически 9 процентов ВВП. Более того, сокращение прямого финансирования поддержки ГП из бюджета в 2009 году сопровождалось расширением программ целевого кредитования, когда непосредственные затраты были переложены с бюджета на банковскую систему. Помимо больших расходов бюджета, действующая система искажает условия ведения бизнеса и снижает конкуренцию. Все предприятия работают в условиях высокого уровня налогообложения, в то время как государственная поддержка распределяется неравномерно и произвольно. По данным, которые содержатся в базе данных Министерства экономики (Минэкономики), свыше 3 000 предприятий ежегодно пользуются государственной поддержкой. Экономическая система, характеризующаяся более низким уровнем действующих налогов, меньшим количеством налоговых льгот и субсидий, лучше соответствовала бы интересам реструктуризации предприятий и роста производительности в более долгосрочной перспективе.

Свыше 10 процентов общих бюджетных ассигнований представляют собой расходы на сельское хозяйство, которые в 2003-2010 годах в среднем составляли 2,6 процента ВВП. Однако совокупные расходы на сельское хозяйство значительно выше, поскольку данный сектор остается основным получателем государственной поддержки за счет налоговых льгот. Большинство программ государственной помощи в Беларуси выгодны сельхозпроизводителям, которые работают в условиях ряда отраслевых налоговых льгот и пониженной налоговой нагрузки в дополнение к масштабным явным бюджетным субсидиям. Общий объем государственной поддержки сельского хозяйства, включая бюджетные, внебюджетные ресурсы и налоговые льготы оценивается в размере свыше 5 процентов ВВП.

На долю жилищно-коммунального хозяйства также приходится значительная часть средств бюджета и перекрестного субсидирования. Государственные расходы на жилищно-коммунальное хозяйство, включая электроэнергию, сбор мусора, содержание жилого фонда и т.д., выросли за последние десять лет и составили свыше 3 процентов ВВП в 2010 году. Рост расходов в энергетическом секторе был вызван повышением цен на импортируемые из России газ и нефть, и такая напряженность будет сохраняться, если Россия продолжит сокращение субсидирования поставок энергоресурсов. Помимо прямых бюджетных субсидий, в энергетическом секторе также присутствует значительное перекрестное субсидирование, которое продолжает усиливаться. Пониженные цены на газ, электроэнергию и тепло, поставляемые населению, компенсируются путем перекрестного субсидирования за счет прибыли от поставок газа, тепла и электроэнергии остальным потребителям, причем сумма такого перекрестного субсидирования составляет 1,7 процента ВВП.

На долю государственных расходов, на социальную политику в среднем приходилось 13,3 процента ВВП в 2003-2007 годах, что отражает особенность экономической модели Беларуси, заключающуюся в щедром перераспределении. Эти расходы лишь немного сократились в период кризиса 2008 года и вновь возросли в 2009-2010 годах. В 2010 году расходы на социальную политику достигли 14,3 процента совокупных государственных расходов. В будущем в результате старения населения сформируется тенденцию к росту расходов на пенсионное обеспечение, что приведет к структурному дефициту бюджета Фонда социальной защиты населения.

Структура бюджета также отражает экономическую модель Беларуси:

Субсидии и трансферты являются самой большой составляющей расходов, на долю которой в среднем приходилось 22 процента совокупных расходов в 2003-2011 годах. Свыше 12 процентов этих расходов представляют собой трансферты в рамках ФСЗН и иных программ социальной защиты; остальные практически равномерно распределены между субсидированием потребителей и субсидированием производителей [12].