Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1. Общая производственноэкономическая характеристика предприятия

2. Организация учетной работы на предприятии

3. Анализ основных технико-экономических показателей работы предприятия

4. Особенности учета топлива

Список использованных источников

Приложения

1. ОБЩАЯ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

Строительное республиканское унитарное предприятие «Строительно-монтажный трест № 22» (сокращенное наименование - РУП «СМТ №22»).

Почтовый адрес предприятия: 211440 г. Витебская обл., г. Полоцк, ул. Шенягина, 54.

Руководитель - Коновалов Анатолий Николаевич (тел. 41-97-78; 42-37-55; приемная: секретарь - тел. 41-86-76).

Главный бухгалтер - Кузьмина Елена Витальевна (тел. 41-72-95).

Форма собственности - государственная республиканская.

Организационно-правовая форма: унитарное предприятие.

основной вид деятельности по ОКОНХ 61110

основной вид деятельности по ОКЭД 45211

ОКЮЛП № 300059021

ОКПО № 021304512000

УНН № 300059021

ОАО «БПС-Банк» отделение в г. Полоцке, код 325

Расчетный счет № 3012000870014

Юридический адрес: 211440 г. Полоцк, ул. Шенягина, 54.

Среднесписочная численность - 908 чел.

Предприятие создано 10 мая 1989 года по приказу Минстроя БССР № 46 от 17.02.1989 г. (№ государственной регистрации - № 605 от 30.12.1996 года; № перерегистрации - № 603 от 25.10.2000 года).

РУП «СМТ № 22» 5 июня 2008 г. получило новое свидетельство о регистрации в реестре имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь № 7.3.0125 в Витебском областном территориальном фонде государственного имущества.

В таблице 1.1 приведены основные показатели производственно - экономической деятельности предприятия за 2010 год:

Таблица 1.1 - Выполнение основных показателей деятельности РУП «СМТ № 22» за 2009-2010 года

№ п/п	Показатель	Факт 2009 год	План 2010 год	Факт 2010 г	% к факту 2009 года	% к плану
1	2	3	4	5	6	7
1.	Собственные силы:
	- действующие цены (млн.руб.) - сопоставимые цены (млн.руб.)	40607	49995	54555 48896	134,3 120,4	109,1
2.	Производительность труда: -в действующих ценах (млн.руб.) -в сопоставимых ценах (млн.руб.)	46,78	56,05	60,08 53,85	128,4 115,1	107,2
3.	Среднесписочная численность СПП, (человек)	896	922	928	103,6	100,7
4.	Средняя заработная плата (тыс.руб.)	914	1227,6	1233	134,9	100,4
5.	Прибыль от реализации (млн.руб.)	1768	1435	1333	75,4	92,9
6.	Чистая прибыль (млн.руб.)	831	498	421	50,7	84,5
7.	Рентабельность совокупного капитала (активов), %	3,2	2,3	2,3	71,9	100,0
8.	Рентабельность продаж, %	4,3	2,5	2,5	58,1	100,0
9.	Рентабельность затрат, %	4,5	2,5	2,5	55,6	100,0
10.	Энергосбережение (%)	-10	-9	-9	90	100
11.	Инвестиции (млн.руб.)	4307	2680	4769	110,7	178
12.	Ввод жилья (м2)	20448	21517	18841	92	88

Источник: собственная разработка на основании данных организации

За 2010 год рост объемов строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами, составил по сравнению с аналогичным периодом 2009 г. 120,4 % в сопоставимых ценах, от показателя бизнес-плана - 109,1%, темп роста производительности составил, по сравнению с 2009 годом, 115,1%, от показателя бизнес - плана - 107,2%, средняя заработная плата выросла до 1233 тыс. руб., планируемая составляет 1227,6 тыс.руб.

Чистая прибыль за 2010 год составила 50,7% от аналогичного показателя 2009 года и 84,5% от показателя бизнес-плана. Объём инвестиций составил 4769 млн. руб., что составило 178% от показателя бизнес-плана, и 110,7% анализируемого показателя 2009 года.

В 2010 г. уровень показателя энергосбережения составит: январь- декабрь -9%. Основные энергосберегающие мероприятия, запланированные на 2010 г. в рамках выполнения Директивы Президента Республики Беларусь от 14 июня 2007 г. № 3 «Экономия и бережливость - главные факторы экономической безопасности государства». Среди них основной упор делается на выполнении целевых показателей по экономии ресурсов и энергосбережению.

Проведение разъяснительной работы среди рабочих и инженерно-технических работников о необходимости экономии ресурсов, организация проведения в подразделениях регулярных проверок состояния работы по экономии ТЭР и материальных ресурсов комиссией по энергосбережению, мониторинг выполнения показателей экономии ресурсов и энергосбережения и своевременная корректировка мероприятий образуют единый комплекс реализации энергосберегающих мероприятий на предприятии.

Таким образом, анализируя приведенные в таблице данные, можно сделать вывод об устойчивой безубыточной работе предприятия с выполнением всех доведенных показателей.

Основной финансово-экономической службой является бухгалтерия.

Бухгалтерия является структурным подразделением треста.

Бухгалтерия создается, реорганизуется и ликвидируется приказом руководителя организации с соблюдением норм Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Бухгалтерия непосредственно подчиняется управляющему.

Бухгалтерия возглавляется главным бухгалтером, который назначается и освобождается от занимаемой должности приказом руководителя организации. Прием и сдача дел при назначении и освобождении от занимаемой должности главного бухгалтера оформляются актом, который составляется после проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности по организации в целом и ее структурным подразделениям.

Главный бухгалтер осуществляет непосредственное руководство деятельностью бухгалтерии и контролирует работу всех входящих в состав бухгалтерии структурных подразделений и работников.

Должностные обязанности, права и ответственность каждого работника бухгалтерии устанавливаются должностной инструкцией, которая согласовывается с главным бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Бухгалтерия в своей деятельности руководствуется:

- нормативными правовыми актами, другими руководящими и методическими материалами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности;

- Уставом треста;

- приказами, распоряжениями руководителя организации;

- настоящим положением.

Изменения структуры и штата бухгалтерии разрабатываются главным бухгалтером, исходя из условий и особенностей деятельности организации, согласовываются с планово-экономическим отделом, отделом кадров и утверждаются приказом руководителя организации.

В состав бухгалтерии входят расчетный и материальный отделы.

Обязанности между работниками бухгалтерии распределяются главным бухгалтером на основе настоящего положения. Распределение обязанностей между работниками материального и расчетного отделов, входящих в состав бухгалтерии, производится руководителями этих отделов по согласованию с главным бухгалтером в соответствии с должностными инструкциями.

Основными задачами бухгалтерии являются:

-Организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации.

-Осуществление контроля за правильным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации.

В соответствии с основными задачами на бухгалтерию возлагаются следующие функции:

-Рациональная организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации.

- Внедрение передовых форм и методов бухгалтерского учета на основе применения современных технических средств и технологий.

- Подготовка рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработка форм документов внутренней бухгалтерской отчетности.

- Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности организации, ее имущественном положении, доходах и расходах, а также разработка и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

- Организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

- Обеспечение законности, своевременности и правильности оформления документов, составления экономически обоснованных отчетных данных о себестоимости продукции, выполняемых работ (услуг), расчетов по заработной плате, правильного начисления и перечисления налогов и сборов в республиканский и местный бюджет, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, погашения в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам, а также отчислений средств на материальное стимулирование работников организации.

- Предупреждение недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательств.

- Организация работы по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

- Составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

- Оказание методической помощи работникам подразделений организации по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

Бухгалтерия в пределах своей компетенции имеет право:

- Представлять в установленном порядке организацию в кредитных и других организациях по вопросам бухгалтерского учета и отчетности.

- Требовать и получать от подразделений треста представления сведений и документов (данных анализа хозяйственной деятельности, бухгалтерского, статистического и оперативного учета и т.д.), необходимых для осуществления работы, входящей в компетенцию бухгалтерии.

- Контролировать бухгалтерско-финансовую деятельность подразделений треста.

- Давать указания руководителям подразделений и специалистам по методике и формам составления отчетов и проведения анализа.

- Указания бухгалтерии в пределах функций, предусмотренных настоящим Положением, являются обязательными к руководству и исполнению подразделениями треста.

- Вести самостоятельную переписку с организациями по вопросам, относящимся к компетенции бухгалтерии и не требующим согласования с руководителем организации, в установленном порядке.

- Проводить совещания по вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии, и участвовать в них.

Бухгалтерия осуществляет взаимодействие со следующими структурными подразделениями:

- с планово-экономическим отделом:

получает: отчеты о выполнении показателей организацией в целом и ее структурными подразделениями; результаты экономического анализа производственно-хозяйственной деятельности организации; тарифы на работы (услуги), планово-расчетные цены на продукцию, используемые в производстве; сводные данные о распределении средств на оплату труда;

представляет: сведения о фактически начисленной заработной плате, использовании фонда материального поощрения, о расходовании средств на социальные выплаты; данные бухгалтерского учета, необходимые для осуществления экономического планирования, прогнозирования, проведения анализа хозяйственно-финансовой деятельности; баланс и оперативные сводные отчеты о доходах и расходах средств, об использовании средств, выделенных из бюджета, другую бухгалтерскую и статистическую отчетность;

- с отделом кадров:

представляет: сведения и справки, вытекающие из бухгалтерского учета: справки о заработной плате для оформления пенсий, пособий и т.п.;

получает: сведения о приеме, переводе, перемещении, увольнении работников; табели учета рабочего времени, листки временной нетрудоспособности к оплате;

- со сметно-договорным отделом :

получает: договора генподряда и субподряда для визирования , графики финансирования объектов;

представляет: данные по бухгалтерскому и статистическому учету;

- с юридическим бюро:

представляет: информацию о неоплаченных в установленные сроки суммах задолженности заказчиков и покупателей с указанием причин; данные для взыскания с поставщиков пени, штрафов, неустоек;

получает: заключения по претензиям, предъявленным покупателям и заказчикам; извещения о применении санкций к покупателям и заказчикам;

- с производственно-техническим отделом:

представляет: справки-расчеты заказчику на возмещение расходов сверх сметы для включения в акты выполненных работ;

получает: реестры выполненных работ, формы С-29;

- с отделом маркетинга:

представляет: данные об остатках сырья, материалов, готовой продукции; сведения по задолженности контрагентов;

- получает: счета - фактуры на оплату сырья и материалов от поставщиков;

- со всеми подразделениями:

представляет: справки, сведения и т.д.;

получает: приказы, распоряжения, договоры, сметы и прочие документы, необходимые для оперативного ведения бухгалтерского учета на предприятии.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТНОЙ РАБОТЫ НА ПРЕДПРИЯТИИ

Бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, зарегистрированные на территории Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества, государственные органы, а также индивидуальные предприниматели - субъекты бухгалтерского учета.

Организации обязаны вести синтетический и аналитический учет объектов (активов, пассивов).

Ведение бухгалтерского учета в РУП «СМТ № 22» осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации (Приложение А).

Учетная политика включает в себя:

· описание принятых способов ведения бухгалтерского учета;

· план счетов бухгалтерского учета организации;

· применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых;

· регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота).

График документооборота в РУП «СМТ № 22» согласовывается с главным бухгалтером и утверждается директором РУП «СМТ № 22».

Директор РУП «СМТ № 22» организовывает бухгалтерский учет и создает необходимые условия для правильного его ведения, обеспечивает неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в РУП «СМТ № 22» ведется в белорусских рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение регистров бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности осуществляются на русском языке.

Ведение бухгалтерского и налогового учета в РУП «СМТ № 22» осуществляет главный бухгалтер, состоящий в штате организации.

Главный бухгалтер руководствуется Положением об учетной политике, другими нормативными правовыми актами и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них общих методологических принципов бухгалтерского и налогового учета.

Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. О таких документах он письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии этих документов к учету главный бухгалтер исполняет его. В этом случае ответственность за совершение незаконных операций несет руководитель организации.

Бухгалтерский учет в РУП «СМТ № 22» ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Численность работников бухгалтерии устанавливается штатным расписанием, а перечень функциональных обязанностей должностными инструкциями, утвержденными на каждую штатную единицу.

Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, осуществляются по согласованию с главным бухгалтером или лицом, его заменяющим.

Первичные учетные документы создаются в организации исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота.

Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, осуществляется по формам документов, разработаны в соответствии с требованиями статьи 9 Закона №3321-ХII.

Внутренние правила документирования операций, организации документооборота, ведения регистров бухгалтерского учёта определяются с учётом требований законодательства Республики Беларусь по ведению бухгалтерского учёта, а также Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учёте, утверждённом Министерством Финансов СССР № 105 от 29.07.1983 г. и в соответствие с законом РБ «О бухгалтерском учёте и отчётности» [1].

Основанием для записи данных в регистры бухгалтерского и налогового учета являются первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственных операций, или свободные документы, составляемые на основе первичных.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по типовым формам, утвержденным Минфином, по формам, утвержденным республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совмину, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики. При отсутствии утвержденных типовых форм (форм) или недостатке содержащейся в них информации организация принимает к учету самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты:

-наименование, номер документа, дату и место его составления;

-содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее измерение и оценку в натуральных, количественных и денежных показателях;

-должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и личные подписи.

В зависимости от характера хозяйственных операций и системы обработки данных в первичные учетные документы могут включаться дополнительные реквизиты.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным -- непосредственно после ее совершения.

Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных.

Формы бухгалтерского учета

Организацией применяется комбинированная журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.1960 № 63.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, разработан и введен в действие рабочий план счетов (приложение Б), в котором предусмотрены аналитические счета для ведения налогового учета нормируемых затрат.

Учет основных средств.

К основным средствам с учетом иных условий, установленных законодательством, относятся активы организации стоимостью свыше 30 базовых величин за единицу.

Активы, имеющие материально-вещественную форму, организацией принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при одновременном выполнении следующих условий:

- активы предназначены для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для использования во вспомогательных, обслуживающих производствах и хозяйствах, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

- активы предназначены для использования в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

- активы способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- активы не предполагаются на момент приобретения для последующей перепродажи.

- при приобретении комплектации персональных ЭВМ, по необходимости учитываются отдельными позициями по счету 01.

В организации действует постоянная комиссия по проведению амортизационной политики, которая осуществляет группировку объектов в соответствии с Временным республиканским классификатором амортизируемых основных средств и нормативных сроков их службы, утв. постановлением Минэкономики от 21.11.2001 № 186 (с изменениями и дополнениями), устанавливает нормативные сроки службы по объектам основных средств, не включенным в классификатор, сроки полезного использования, выбирает способ (при принятии нелинейного способа -- метод) начисления амортизации для каждого амортизируемого объекта либо для групп объектов, производит пересмотр нормативных сроков службы и (или) сроков полезного использования основных средств и т.д.

Начисление амортизации осуществляется ежемесячно, в соответствии с законодательством до полного погашения стоимости объекта или его выбытия, исходя из недоамортизируемой стоимости объектов основных средств, установленного комиссией срока полезного использования объектов, участвующих в предпринимательской деятельности, линейным способом.

При проведении переоценки стоимости основных средств по решению Правительства Республики Беларусь, амортизационные отчисления рассчитываются исходя из переоцененной недоамортизированной стоимости объекта и остаточного срока его полезного использования на дату проведения переоценки.

Начисление амортизации не производится при консервации объектов в соответствии с законодательством. Начисление амортизации прекращается по выбывшим объектам основных средств с первого числа месяца, в котором произошло выбытие.

Индексация амортизационных отчислений не производится.

Фактические затраты, связанные с модернизацией, реконструкцией, частичной ликвидацией, дооборудованием, достройкой, техническим диагностированием и соответствующим освидетельствованием объектов основных средств, относятся на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств после окончания работ.

Затраты, производимые при ремонте объектов основных средств (расходы на технический осмотр и уход, проведение текущего и капитального ремонта), включаются в себестоимость продукции, работ, услуг.

Поступление основных средств в РУП «СМТ № 22» оформляются товарной накладной формы №ТН-2, товарно-транспортной накладной формы №ТТН-1 (Приложение В) и (или) актом о приеме-передаче объекта основных средств (Приложение Г).

Выбытие основных средств оформляются такими документами, как актом о приеме-передаче объектов основных средств, актом на списание объекта основных средств (кроме транспортных средств) (Приложение Д).

При внутреннем перемещении объектов основных средств в РУП «СМТ № 22» составляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств.

Данные приема и исключения объектов из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств, представленную в приложении Ж.

Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект. Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним единое целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Заполнение инвентарных карточек (инвентарных книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарных карточках (инвентарной книге) должны быть приведены следующие данные по объекту основных средств: общие сведения об объекте; характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности; данные о нормативном сроке службы, сроке полезного использования, ресурсе объекта (при выборе производительного способа начисления амортизации); указание способа и метода начисления амортизации; сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах; индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам. Инвентарные карточки составляются в 1 экземпляре и хранятся в бухгалтерии.

Техническая документация, относящаяся к инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке.

Бухгалтерский учет собственных основных средств в РУП «СМТ № 22» ведется на счете 01 «Основные средства» по первоначальной (восстановительной) стоимости в течение всего срока их эксплуатации. Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих организации на правах собственности. По дебету счета отражают поступление объектов основных средств, по кредиту - их выбытие, ликвидацию и уценку. Сальдо по данному счету отражает стоимость основных средств, имеющихся в наличии.

В таблице 2.1 представлены типовые корреспонденции счетов по учету поступления основных средств:

Таблица 2.1 - Типовые корреспонденции счетов по учету поступления основных средств

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3
Приобретены и оприходованы в собственность земельные участки	01	08-1
Приобретены и оприходованы в собственность объекты природопользования	01	08-2
Оприходованы в собственность объекты основных средств, законченные строительством, созданные в организации	01	08-3
Оприходованы в собственность, приобретенные объекты основных средств	01	08-4
Переведен молодняк животных в основное стадо	01	08-7
Оприходованы в собственность приобретенные взрослые животные	01	08-8
Оприходованы излишки основных средств, установленные в результате инвентаризации по оценочной стоимости	01	92-1
Начислен НДС от оценочной стоимости	18-1	68
Оприходованы в собственность объекты лизинга или	01	03
аренды с правом выкупа
Сформирован уставный фонд согласно учредительным документам. Внесены учредителями основные средства в уставный фонд организации	75, 01, 08	80, 75
Проведена переоценка основных средств по решению правительства РБ	01, 83	83, 02
Внесены основные средства товарищами в счет вкладов в простое товарищество	01	80

Источник: собственная разработка на основании источника [2, с. 106]

Корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Типовая корреспонденция счетов по учету выбытия основных средств

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3
Списаны выбывшие объекты основных средств: первоначальная стоимость начисленная по ним амортизация	01/3 02	01 01/3
Списана остаточная стоимость выбывших объектов основных средств: при продаже, обмене, вкладе в уставный фонд по выявленной недостаче при безвозмездной передаче (за исключением передачи в пределах одного собственника) при безвозмездной передаче в пределах одного собственника при передаче обособленным структурным подразделениям	91 94 92 83 79/1	01/3 01/3 01/3 01/3 01/3
Начислены расходы, связанные с выбытием основных средств вследствие продажи, обмена, списания, внесения в уставный фонд	91	70, 69
Отражены выручка от продажи основных средств (включая налог на добавленную стоимость), учитываемая: по факту их отпуска по факту оплаты расчетных документов	62 51	91 91
Начислен налог на добавленную стоимость с выручки от продажи объекта основных средств	91	68
Оприходованы материалы от разборки объекта	10	91
Отражается вклад организации в уставный фонд в согласованной оценке основных средств	58	91
Учтены расходы по объектам безвозмездно переданным, а также ликвидированным в результате аварий, стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций	92	70, 69, 76
Начислен налог на добавленную стоимость по объектам, переданным безвозмездно другим организациям	92	68
Списан ущерб от гибели незастрахованных объектов на виновных лиц: по остаточной стоимости налог на добавленную стоимость в части возмещаемого	73	94
ущерба на убытки организации (при отсутствии виновных лиц)	73 92	68 94

Источник: собственная разработка на основании источника [2, с. 110]

Корреспонденция счетов по учету основных средств в РУП «СМТ № 22» представлена в таблице 2.3:

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по учету основных средств в РУП «СМТ № 22»

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Поступили основные средства от поставщиков без учета НДС	08.4	60	55469795
На сумму НДС	18.1	60	11093959
Основные средства введены в эксплуатацию	01.1	08.4	55469795

Источник: собственная разработка на основании приложения К

производственный экономический нематериальный учет

Синтетический учет основных средств в РУП «СМТ № 22» ведется в журнал-ордере по счету 01 и главной книге. Аналитический учет основных средств ведется по видам объектов основных средств в инвентарной карточке учета основных средств (Приложение Ж).

Учет нематериальных активов.

Информация о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ отражается на счете 04 «Нематериальные активы». Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Поступление нематериальных активов в РУП «СМТ № 22» отражаются товарной накладной или актом о приеме нематериальных активов и другими документами.

Основанием для списания выбывших нематериальных активов являются акты их передачи, акты на списание нематериальных активов (Приложение Л), протоколы собрания акционеров или участников простого товарищества (совместной деятельности) и др.

На счетах бухгалтерского учета движение нематериальных активов отражается следующим образом.

а) приобретение нематериальных активов за плату (таблица 2.4)

Таблица 2.4 - Типовая корреспонденция счетов по учету приобретения нематериальных активов за плату

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражается покупная стоимость приобретенных нематериальных активов	08-6	60
Отражаются фактические расходы по приобретению нематериальных активов и доведению до состояния пригодности к использованию	08-6	60, 76, 70, 68, 69 и др.
Отражается сумма НДС по приобретенным нематериальным активам, указанная в первичных документах поставщиков	18-1	60, 76
Отражается включение суммы НДС в первоначальную стоимость нематериальных активов непроизводственного назначения	08-6	18-1
Отражается оплата счетов поставщиков	60, 76	51
Внесена плата за государственную регистрацию и право собственности на объект	08-6	76
Отражается начисление процентов по кредитам и займам, направленным на приобретение объектов нематериальных активов	08-6	66, 67
Отражается ввод в действие объекта нематериальных активов	04	08
Принимается к вычету НДС	68	18-1
В составе операционных расходов учтена оставшаяся сумма процентов	91-2	66, 67

Источник: собственная разработка на основании источника [3, с.348]

б) создание организацией нематериальных активов (таблица 2.5):

Таблица 2.5 - Типовая корреспонденция счетов по учету создания организацией нематериальных активов

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Отражается оприходование материалов, приобретенных для создания объектов нематериальных активов	10	60
Отражается НДС поставщика по приобретенным материалам	18-1	60
Отражается оплата полученных материалов с НДС	60	51
Отражаются затраты, связанные с созданием НДС, принимаемые к учету как нематериальные активы	08	10, 68, 69, 70, 76 и др.
Отражается включение стоимости НДС, уплаченного поставщикам, в первоначальную стоимость нематериального актива в случае его использования при производстве продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС	08	18-1
Отражается ввод в действие нематериальных активов	04	08
Отражается превышение оценочной стоимости над суммой затрат по созданию объектов нематериальных активов	04	92-1
Отражается начисление НДС по введенным в действие объектам нематериальных активов	18-1	68-2
Принимается к вычету НДС	68-2	18-1

Источник: собственная разработка на основании источника [3, с.349]

в) внесение учредителями нематериальных активов в счет вклада в уставный фонд организации (таблица 2.6):

Таблица 2.6 - Типовая корреспонденция счетов по учету внесения учредителями нематериальных активов в счет вклада в уставный фонд организации

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Отражается объявленный в учредительных документах размер уставного фонда	75-1	80
Отражен взнос в уставный фонд организации нематериальными активами	08	75-1
Приняты к учету нематериальные активы, отнесенные в счет вклада в уставный фонд	04	08

Источник: собственная разработка на основании источника [3, с.350]

г) поступление нематериальных активов по договорам мены (таблица 2.7)

Таблица 2.7 - Типовая корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов по договорам мены

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Отражена выручка от реализации объектов, подлежащих обмену на нематериальные активы	62	90, 91
Отражается списание стоимости имущества, подлежащего обмену на нематериальные активы	90, 91	01, 04, 10, 40, 41, 58
Отражается списание начисленной суммы амортизации по объектам, подлежащим обмену	02, 05	01, 04
Отражается начисление налоговых платежей по переданному имуществу	90, 91	68-3
Отражается получение объектов нематериальных активов взамен обмениваемого имущества	08	60
Отражаются дополнительные расходы, связанные с получением и доведением нематериальных активов до состояния пригодности к использованию	08	60, 76, 60, 68, 69 и др.
Отражается НДС, указанный в первичных документах организаций	18-1	60, 76
Отражается ввод в действие нематериальных активов, полученных по договорам мены	04	08
Отражается зачет дебиторской и кредиторской задолженности	60	62
Принимается к вычету НДС	68-3	18-1

Источник: собственная разработка на основании источника [4, с.249]

д) безвозмездное поступление объектов нематериальных активов (таблица 2.8)

Таблица 2.8 - Типовая корреспонденция счетов по учету безвозмездного поступления объектов нематериальных активов

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Отражается безвозмездное получение нематериальных активов	08	98-2
Отражается сумма НДС, выделенная передающей организацией	18-1	98-2
Отражаются дополнительные расходы, связанные с безвозмездным получением объекта нематериальных активов и доведением его до состояния пригодности к использованию	08	60, 70, 68, 69 и др.
Отражается сумма НДС по произведенным расходам	18-1	60, 76
Отражается оплата услуг сторонних организаций	60, 76	51
Отражается ввод в действие безвозмездно полученных нематериальных активов	04	08
Начислена амортизация по безвозмездно полученным нематериальным активам за отчетный период	20, 26, 44 и др.	05
Включена во внереализационные расходы часть стоимости безвозмездно полученного нематериального актива, равная стоимости начисленной амортизации за отчетный период	98-2	92-1
Принимается к вычету НДС	68-2	18-1

Источник: собственная разработка на основании источника [4, с.250]

Для учета выбытия объектов нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и др.) к счету 04 «Нематериальные активы» открывается субсчет «Выбытие нематериальных активов». В дебет этого субсчета относятся стоимость выбывших нематериальных активов, а в кредит - сумма начисленной амортизации за весь период эксплуатации с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Остаточная стоимость выбывших объектов нематериальных активов, выявленная на субсчете «Выбытие нематериальных активов», списывается с кредита счета 04 «Нематериальные активы» в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» (субсчет 2), а при безвозмездной передаче - в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» (субсчет 2).

Порядок отражения выбытия нематериальных активов производится следующими записями:

а) выбытие нематериальных активов в результате реализации (таблица 2.9):

Таблица 2.9 - Типовая корреспонденция счетов по учету выбытия нематериальных активов в результате реализации

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Отражается зачисление нематериального актива в состав выбывающего объекта по первоначальной стоимости	04	04
Отражается списание суммы начисленной амортизации	05	04
Отражается списание остаточной стоимости нематериальных активов	91-2	04
Отражается выручка от реализации нематериальных активов при методе «по отгрузке»	62	91-1
Начислен НДС по реализованным нематериальным активам	91-3	68-3
Отражаются расходы, связанные с реализацией нематериальных активов	91-2	70, 76 и др.
Выявляется и списывается финансовый результат от реализации нематериальных активов (прибыль или убыток)	91-9 99	99 91-9
Отражается погашение дебиторской задолженности покупателя за реализованные нематериальные активы	51	62

Источник: собственная разработка на основании источника [5, с.352]

б) безвозмездная передача нематериальных активов (таблица 2.10):

Таблица 2.10 - Типовая корреспонденция счетов по учету безвозмездной передачи нематериальных активов

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3
Отражается зачисление нематериального актива в состав выбывающего объекта по первоначальной стоимости	04	04
Отражается списание суммы начисленной амортизации	05	04
Отражается списание остаточной стоимости нематериальных активов	91-2	04
Начислен НДС по безвозмездно переданным	91-3	68-3
нематериальным активам
Отражаются расходы, связанные с безвозмездной передачей нематериальных активов	91-2	70, 76 и др.
Отражается финансовый результат (убыток) от безвозмездной передачи нематериальных активов	91-9 99	99 91-9

Источник: собственная разработка на основании источника [5, с.352]

в) передача нематериального актива в качестве взноса в уставный фонд организации (таблица 2.11):

Таблица 2.11 - Типовая корреспонденция счетов по учету передачи нематериального актива в качестве взноса в уставный фонд организации

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Отражается зачисление нематериального актива в состав выбывающего объекта по первоначальной стоимости	04	04
Отражается списание суммы начисленной амортизации	05	04
Отражается списание остаточной стоимости передаваемых нематериальных активов	58-1	04
Отражен финансовый результат (прибыль)	91-9	99

Источник: собственная разработка на основании источника [5, с.354]

Рассмотрим порядок отражения на счетах бухгалтерского учета нематериальных активов в РУП «СМТ № 22» (таблица 2.12):

Таблица 2.12 - Корреспонденция счетов по учету поступления нематериальных активов в РУП «СМТ № 22» за январь 2011 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражается зачисление нематериального актива в состав выбывающего объекта по первоначальной стоимости	04.3	04.1	154262
Отражается списание суммы начисленной амортизации	05	04.3	154262

Источник: собственная разработка на основании приложения М

В РУП «СМТ № 22» синтетический учет нематериальных активов ведется в Главной книге. Также в организации составляется отчет по нематериальным активам, представленный в приложении Н.

Аналитический учет нематериальных активов в РУП «СМТ № 22» ведется в Инвентарной карточке учета нематериальных активов формы НА-2. Она открывается на каждый объект на основании первичных документов, подтверждающих факт совершения хозяйственной операции (акт о приеме-передаче, накладная и другие аналогичные документы).

Учет производственных запасов.

На счете 10 "Материалы" учитывают движение сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).

Производственные запасы на выпуск продукции учитываются по покупным ценам (ценам поставщика) с использованием счета 10 «Материалы». Отклонения от фактической себестоимости приобретения отражаются на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Строительные материалы учитываются по покупным ценам (ценам поставщика) с использованием счета 10 «Материалы».

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям.

Стоимость производственных запасов и других материальных ресурсов, списываемых на выпуск продукции, в РУП «СМТ №22» включается в состав себестоимости по учетным ценам с учетом отклонений, отраженных на счете 16.

При списании строительных материалов на производство и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы (включая только стоимость материала). Разница между фактическими расходами по приобретению материала и его ценой учитывается на счете 25 «Содержание складов покупных материалов» и распределяется по счетам учета затрат пропорционально стоимости списанных материалов, исчисленной в учетных ценах.

Документальное оформление на поступление материалов в РУП «СМТ № 22» производится таким документом, как товарная накладная или товарно-транспортная накладная (Приложение П).

Списание материалов в РУП «СМТ № 22» осуществляется на основании акта списания материалов, представленного в приложении Р, С.

Отпуск материалов сторонним организациям оформляют товарно-транспортной накладной формы №ТТН-1 (при перевозке материалов автотранспортом) или товарной накладной формы №ТН-2 (перемещение внутри территории объекта). Накладные выписывает отдел сбыта на основании договоров. Во всех расходных документах на расход материалов указывается номенклатурный код материала, номер склада, через кого отпущен материал, на какие цели, с указанием вида продукции, статьи затрат, цеха-получателя, количества материалов (затребованных и отпущенных).

Карточка складского учета (Приложение Т) применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру, номенклатурному номеру материалов и заполняется работником склада, являющимся материально ответственным лицом.

Карточки складского учета открываются на календарный год подразделением организации, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции.

Записи в карточку складского учета производятся на основании первичных приходных и расходных документов в день совершения операции.

После полного заполнения карточки складского учета для последующих записей движения материалов открывается второй лист и последующие листы той же карточки, которые нумеруются и брошюруются (скрепляются).

Второй и последующие листы карточки складского учета визируются работником бухгалтерской службы при очередной проверке.

В карточках складского учета каждая операция, отраженная в первичном учетном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех документов или составляется их реестр.

В конце месяца в карточках складского учета выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

В конце месяца материально-ответственное лицо (зав.складом) предоставляет материальный отчет, представленный в приложении У, в котором отражаентся движение производственных запасов за месяц.

На активном счете 10 «Материалы» в РУП «СМТ № 22» учитывается движение материалов (по дебету - поступление, кредиту - выбытие) и начальные и конечные остатки (сальдо). К счёту 10 в РУП «СМТ № 22» открываются следующие субсчета:

10.1 Сырье и материалы

10.2 Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

10.3 Топливо

10.4 Тара и тарные материалы

10.5 Запасные части

10.6 Прочие материалы

10.7 Материалы, переданные в переработку на сторону

10.8 Строительные материалы

10.9 Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10.10 Специальная оснастка и специальная одежда на складе

10.11 Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

10.12 Материалы на ответственном хранении

10.13 Износ предметов

10.13.1 Износ специальной одежды

10.13.2 Износ специальной оснастки

10.13.3 Износ по временным сооружениям

10.14 Инвентарь, специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

10.15 Временные сооружения

Каждое предприятие (организация) в учетной политике фиксирует метод оценки материалов, в результате чего в бухучете производятся соответствующие записи:

1) Учет по фактической себестоимости приобретения и изготовления материалов (таблица 2.13):

Таблица 2.13 - Типовая корреспонденция счетов при учете по фактической себестоимости приобретения и изготовления материалов

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Приобретены материалы у поставщиков и учтены без НДС	10	60
Отражение суммы НДС	18-31	60
Проведены расчеты с поставщиками	60	51
Принята сумма НДС к зачету	18-32	18-31
Списаны материалы по средневзвешенной или фактической себестоимости на производство	20, 23, 25, 26	10
Зачет НДС	68	18-32

Источник: собственная разработка на основании источника [6, с.212]

2) Учет материалов по учетным ценам с учетом отклонений:

Для учета материалов по учетным ценам предназначены два счета: калькуляционный активный счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и регулирующий контрдополнительный счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражают покупную стоимость поступивших материалов, а по кредиту счета - учетную стоимость поступивших материалов и разницу между фактической себестоимостью приобретенных материалов и их учетной стоимостью.

Как правило, счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» остатков не имеет, но при наличии материалов в пути может быть дебетовое сальдо.

По дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» отражается разница между фактической себестоимостью приобретенных материалов и учетной стоимостью, а по кредиту - списание отклонений в производство.

В бухгалтерском учете производятся записи (таблица 2.14):

Таблица 2.14 - Типовая корреспонденция счетов при учете материалов по учетным ценам с учетом отклонений

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
Поступили материалы от поставщиков по фактической себестоимости	15	60
Отражена сумма НДС	18-31	60
Произведены расчеты с поставщиками	60	51
Принята сумма НДС к зачету	18-32	18-31
Учтены материалы по учетным ценам	10	15
Отражены отклонения от учетных цен	16	15
Списаны материалы в производство по учетным ценам	20	10
Списаны отклонения в производство, приходящиеся на стоимость израсходованных материалов	20, 23, 28, 29, 44, 92, 94	16
Зачет НДС	68	18-32

Источник: собственная разработка на основании источника [6, с.212]

3) Учет материалов по фиксированным ценам:

Поступил материал А по цене 6240 руб., в т. ч. НДС - 1040 руб. Цена без НДС - 5200 руб. Фиксированная цена - 5000 руб. В производство материал списан по фиксированным ценам на сумму 3000 руб. При этом делаются следующие бухгалтерские записи (таблица 2.15):

Таблица 2.15 - Типовая корреспонденция счетов при учете материалов по фиксированным ценам

Дебет	Кредит	Сумма содержания хозяйственных операций
10	60	5000 руб. - на стоимость МЗП в фиксированных ценах
16	60	200 руб. (5200 - 5000) - на разницу стоимости МЗП в ценах приходуемой поставки в фиксированных ценах
18-31	60	1040 руб. - на сумму НДС
60	51	6240 руб. - материалы оплачены
18-32	18-31	1040 руб. - НДС к зачету
68	18-32	1040 руб. - зачет НДС
Определяем коэффициент отклонения: Коткл. = 200 / 5000 = 0,04
20	10	3000 руб. - списаны в производство материалы
20	16	(30000,4) = 120 руб. - списаны отклонения в производство.

Источник: собственная разработка на основании источника [6, с.213]

С учетом целей расходования материалов производятся следующие корреспондирующие записи (таблица 2.16):

Таблица 2.16 - Типовая корреспонденция счетов по учету расходования материалов

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит
1	2	3
Отпуск материалов на производство продукции (работ, услуг)	20	10
Отпуск материалов вспомогательным цехам, в том числе на научно-исследовательские работы, освоение новых видов изделий, изготовление опытных образцов и др.	23	10
Отпуск материалов на содержание и эксплуатацию оборудования цехов, их хозяйственные нужды	25	10
Отпуск материалов на общехозяйственные нужды	26	10
Отпуск материалов на исправление брака	28	10
Отпуск материалов для освоения новых производств	97	10
Отпуск материалов на упаковку продукции, рекламу и др.	44	10
Отпуск материалов на строительство хозяйственным	08	10
способом
Списание материалов при ликвидации основных средств	91-2	10
Утрата материалов из-за чрезвычайных обстоятельств (подар и др.)	92-2	10
Недостача и потери материалов	94	10
Списание материалов на мероприятия целевого назначения	86	10
Продажа материалов по закупочной цене	91-2	10
Отгрузка материалов покупателю по цене продажи	62	91-1
Начисление НДС по проданным материалам от цены продажи, если она выше покупной цены	91-3	68-2
Списание материалов по безвозмездной передаче по покупной цене	92-2	10
Начисление НДС по безвозмездной передаче (от покупной цены)	92-3	68-2

Источник: собственная разработка на основании источника [7, с.347]

Корреспонденция счетов по учету производственных запасов в РУП «СМТ № 22» представлена в таблице 2.17:

Таблица 2.17 - Корреспонденция счетов по учету производственных запасов в РУП «СМТ № 22» за январь 2011 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Произведено внутреннее перемещение материалов между складами организации	10	10	588242417
Оприходованы материалы из основного производства	10	20	5664271
Оприходованы материалы из вспомогательного производства	10	23	2155763
Готовая продукции переведена в материалы	10	43	396233118
Поступили сырье и материалы от поставщиков без учета НДС	10	60	993591152
Поступление сырья и материалов от	10	71	196140
подотчетного лица
Поступление сырья и материалов от структурных подразделений	10	79	450290639
Оприходованы материалы от списания основных средств	10	91	31721815
Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации	10	92	6615
Списаны сырье и материалы на основное производство	20	10	1123992334
Списаны сырье и материалы на вспомогательное производство	23	10	85104322
Списаны сырье и материалы на счета общепроизводственных расходов	25	10	57195934
Списаны сырье и материалы на счета общехозяйственных расходов	26	10	38594274
Списаны сырье и материалы на счета обслуживающих производств и хозяйств	29	10	3022308
Возвращены материалы поставщику	60	10	3514962
Переданы материалы структурному подразделению	79	10	450290639
Реализованы материалы покупателю	91	10	20607119
Списаны материалы от внереализационных операций	92	10	50580
Выявлена недостача материалов при инвентаризации	94	10	178020

Источник: собственная разработка на основании приложения Ф

В РУП «СМТ № 22» синтетический учет материалов ведется в главной книге.

Учет затрат на производство.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) в РУП «СМТ № 22» ведется позаказным методом в разрезе цехов и производств: все затраты, произведенные организацией при выполнении строительных работ, в бухгалтерском учете включаются в себестоимость конкретного объекта строительства, при производстве продукции - в себестоимость конкретного вида продукции. При этом часть затрат включается в себестоимость объекта калькуляции по прямому признаку (прямые расходы), а часть - путем распределения (накладные расходы).