Образование и использование прибыли предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Образование и использование прибыли предприятия

1. Сущность и значение прибыли

Прибыль - важная экономическая категория, представляющая собой чистый доход предприятия. Она является важным источником расширенного воспроизводства, от ее роста зависит устойчивость финансового положения предприятий. Таким образом, прибыль промышленного предприятия - один из основных показателей его деятельности, отражающий общие ее итоги. За счет прибыли осуществляется финансирование строительства новых предприятий и расширение действующих: прибыль является источником покрытия дополнительной потребности в оборотных средствах; за счет прибыли финансируются затраты на развитие науки и техники формируются фонды экономического стимулирования.

На промышленных предприятиях прибыль определяют как результат основной (промышленно-производственной) деятельности предприятия, рассматриваемого как единое целое.

В процессе анализа деятельности предприятия используются следующие показатели прибыли: балансовая прибыль, прибыль от реализации продукции, работ и услуг, прибыль от прочей реализации, финансовые результаты от внереализационных операций, налогооблагаемая прибыль, чистая прибыль.

Конечным финансовым результатом всей хозяйственной деятельности предприятий промышленности, сельского хозяйства является балансовая прибыль.

Балансовая прибыль представляет собой сумму финансовых результатов всех структурных подразделений, находящихся на балансе предприятия. Она образуется от реализации готовой продукции, работ, услуг, товаров; от прочей реализации (основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов), а также в результате внереализационной деятельности.

Налогооблагаемая прибыль - это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход, а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

Чистая прибыль - это та часть прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налогов, экономических санкций и отчислений в благотворительные фонды.

2. Методика образования прибыли предприятия

Как было отмечено выше, балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

Рассмотрим более подробно все составные части балансовой прибыли. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) - это финансовый результат, полученный от основной деятельности предприятия, которая может осуществляться в любых видах, зафиксированных в уставе предприятия и не запрещенных законодательством. Финансовый результат определяется раздельно по каждому виду деятельности предприятия, относящемуся к реализации продукции, выполнению работ, оказанию услуг. Он равен разнице между выручкой от реализации продукции в действующих ценах и затратами на ее производство и реализацию.

Выручка принимается в расчет без налога на добавленную стоимость и акцизов, которые, являясь косвенными налогами, поступают в бюджет. Из выручки исключается сумма наценок (скидок), поступающая торговым и снабженческо-сбытовым предприятиям, участвующим в сбыте продукции.

Состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, реализуется законодательно. Затраты образующие себестоимость, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных фондов и прочие.

По реализации продукции, имеющей натурально-вещественную форму, расчет прибыли ведется исходя из выручки и полной себестоимости продукции, определяемых на объем реализуемой продукции. В натуральном выражении он включает остатки готовой продукции на начало отчетного периода, нереализованные в предшествующем периоде, и выпуск товарной продукции отчетного периода за минусом той части продукции, которая не может быть реализована в конце отчетного периода. Состав остатков нереализованной продукции на начало и конец периода зависит от избранного предприятием метода учета выручки - поступлению денег на расчетный счет (в кассу) предприятия или по отгрузке продукции, расчетные документы по которой предъявлены покупателю.

Прибыль (убыток) от реализации основных средств, их прочего выбытия, реализации иного имущества предприятия - это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыли (убытки) по прочей реализации, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.

Предприятие самостоятельно распоряжается своим имуществом. Оно вправе списывать, продавать, ликвидировать, передавать в уставные фонды других предприятий здания, сооружения, оборудования, транспортные средства и другие основные фонды, материальные ценности, полученные в процессе сноса и разборки зданий, сооружений, продавать отдельные объекты, товарно-материальные ценности другие виды имущества. При реализации основных фондов финансовый результат определяется как разница между продажной ценой реализованных на сторону основных средств и их остаточной стоимостью с учетом перенесенных расходов по реализации.

Финансовые результаты от внереализационных операций - это прибыль (убыток) по операциям различного характера, не относящимся к основной деятельности предприятия и не связанным с реализацией продукции, основных средств и иного имущества предприятия, выполнением работ, оказанием услуг. Финансовый результат определяется как доходы (убытки) за минусом расходов по внереализационным операциям.

Перечень от внереализационных прибылей (убытков) предприятия разнороден и довольно обширен. Значительный удельный вес могут составлять доходы от долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений и доходы от сдачи имущества в аренду.

В состав внереализационных прибылей (убытков) также входят сальдо полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других видов санкций, проценты по счетам за хранение средств в банке, дивиденды по акциям и доходы по облигациям, и другие доходы и расходы (убытки, потери). К таким доходам относятся:

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- доходы от дооценки товаров;

- поступление сумм в счет погашения дебиторской задолженности, описанной в прошлые годы в убыток;

- положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- проценты, полученные по денежным средствам, числящимся на счетах предприятия.

К расходам и потерям относятся:

- убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году, от уценки товаров, списания безнадежной дебиторской задолженности;

- недостатки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

- затраты по аннулированным производственным заказам и на производство, не давшее продукции, исключая потери, возмещаемые заказчиками;

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте;

- некомпенсируемые потери от стихийных бедствий с учетом затрат по предотвращению или ликвидаций последствий стихийных бедствий;

- некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий и других чрезвычайных событий, вызванных экстремальными ситуациями;

- затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, за исключением затрат, возмещаемых из других источников;

- судебные издержки и арбитражные споры и др.

Полученная балансовая прибыль является объектом распределения. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей.

Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

- прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием, как хозяйственным субъектом;

- прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливается законодательно;

- прибыль оставшаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие и только в остальной части на потребление.

Одна часть балансовой прибыли в виде налогов и сборов поступает в бюджет государства и используется на нужды общества, а вторая часть остается в распоряжении предприятия, из которой производятся отчисления в благотворительные фонды, выплата процентов, экономических санкций и других расходов, покрываемых за счет прибыли. Оставшаяся сумма - чистая прибыль, которая используется на выплату дивидендов акционерам предприятия, на расширение производства, материальное поощрение работников, пополнение собственного оборотного капитала и т.д.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли была достигнута оптимальность в удовлетворении интересов государства, предприятия и работников. Государство заинтересовано получить как можно больше прибыли в бюджет. Руководство предприятия стремиться направить большую сумму прибыли на расширенное воспроизводство. Работники заинтересованы в повышении оплаты труда.

Однако если государство облагает предприятие очень высокими налогами, то это не стимулирует развитие производства, в связи с чем сокращается объем производства продукции, и, как результат поступления средств в бюджет. Тоже может произойти, если всю сумму прибыли использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сократится собственный оборотный капитал, что в конечном итоге приведет к снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же уменьшается доля на материальное стимулирование труда, то это в свою очередь приведет к снижению материальной заинтересованности работников и к снижению эффективности производства.

Выводы: сумма балансовой прибыли зависит от прибыли от реализации продукции, прибыли от прочей реализации и от внереализационных финансовых результатов. Чем выше показатели всех составляющих балансовой прибыли, тем выше сама прибыль. Уменьшение балансовой прибыли происходит за счет: коммерческих расходов, операционных расходов, доходов от участия в других организациях и от внереализационных расходов.

Налогооблагаемая прибыль

Прибыль и доходы предприятия являются основным источником формирования государственного и местных бюджетов Республики Беларусь. Поэтому особо важное значение имеет расчет налогооблагаемой прибыли. При определении ее размера балансовая прибыль уменьшается на прибыль, полученную от мероприятий, доходы от которых облагаются налогом. К ним относятся доходы от принадлежащих предприятиям акций, облигаций и других ценных бумаг, а также депозитов и участия в совместных предприятиях. Кроме этого прибыль уменьшается на сумму исчисленного налога на недвижимость в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь.

Рассчитанная таким образом налогооблагаемая прибыль уменьшается на сумму льготируемой прибыли. К ней относится прибыль, фактически использованная на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; на проведение природоохранных и противопожарных мероприятий, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; на расширение производства, увеличение выпуска товаров народного потребления; топливно-энергетического комплекса и строительных материалов. При этом общая сумма льготируемой прибыли, использованной на эти цели, не должна превышать 50% балансовой прибыли.

Льготы по налогу предоставляются также по прибыли, использованной на содержание пионерских лагерей, детских дошкольных учреждений, домов инвалидов, благотворительные цели, создание по установленной квоте рабочих мест для трудоустройства инвалидов и др. цели, определенные Налоговым кодексом Республики Беларусь. [5]

«Если ставка процента изменяется, то предприятием она применяется со дня подписания и вступления в силу соответствующего решения Совета Министров Республики Беларусь.

При этом определение прибыли (за соответствующий период месяца, в котором начала действовать измененная ставка) в целях налогообложения по ставке 24% и по измененной ставке производится следующим образом:

- определяется балансовая прибыль, полученная за каждый день, путем деления балансовой прибыли за отчетный месяц (с которого применяется измененная ставка) на количество дней данного месяца;

- определяется сумма балансовой прибыли, облагаемая по соответствующей ставке, путем произведения полученной суммы балансовой прибыли за каждый день отчетного месяца на количество дней применения ставки 24% либо измененной ставки».

От уплаты налога на прибыль освобождаются:

- предприятия исправительно-трудовых учреждений и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних дел Республики Беларусь;

- предприятия, использующие труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет 50% от списочной численности в среднем за период;

- колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации, сельскохозяйственные кооперативы, подсобные сельские хозяйства предприятий и организаций, другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной ими продукции, растениеводства, животноводства, рыболовства и пчеловодства;

- прибыль, полученная от производства детского питания, налогом не облагается;

- на период двух лет с начала производства прибыль фармацевтических предприятий, полученная от реализации потребителем республики жизненно необходимых лекарственных препаратов;

- организации бытового обслуживания населения, расположенные в сельской местности, независимо от форм собственности впервые три года после их государственной регистрации;

- предприятия и организации, расположенных на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС, освобождаются от налогообложения в части прибыли, направленной на оздоровление работников и членов их семей и т.д.

Предприятия, использующие льготы по налогу, представляют в инспекцию МНС справку о размере и составе использованных льгот по налогу на прибыль.

Суммы налогооблагаемой прибыли может быть увеличена за счет повышения уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой продукции в общем объеме продаж. Рост себестоимости продукции, уменьшение объема продаж, выплата штрафов и пени, убытки от списания долгов, увеличение суммы льготируемой прибыли и налога на имущество способствуют сокращению налогооблагаемой прибыли.

Из налогооблагаемой прибыли выплачиваются следующие налоги и сборы:

- налог на недвижимость: 1%. По решению местных органов власти может быть уменьшен или увеличен, но не более чем до 2% в соответствии с коэффициентом по региону;

- налог на приобретение автотранспортных средств: 5% продажной цены. Для юридических лиц налог относится на увеличение их балансовой стоимости, для физических - на увеличение стоимости.

- целевой транспортный сбор на обновление и восстановление городского и пригородного транспорта: 4% от налогооблагаемой прибыли, уменьшенной на сумму налога на недвижимость и налога на прибыль;

- местные налоги и сборы: 4% суммы прибыли, остающейся в распоряжении после налогообложения;

- единый платеж на формирование внебюджетного целевого фонда на оздоровление реки Свислочь и её бассейна и пр.

Анализ налогов, вносимых в бюджет из прибыли, целесообразно начинать с изучения их состава и структуры.

Изменение суммы налога на имущество (Ним) может произойти за счет увеличения или уменьшения среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению и ставки налога не имущество:

Ним = Им х Сн /100,

где Им - среднегодовая стоимость имущества,

Сн - ставка налога на имущество.

Используя данные расчета среднегодовой стоимости имущества, подлежащего налогообложению, можно установить изменения в его составе и влияние каждой соответствующей на сумму данного налога. Для этого изменение суммы налогооблагаемого имущества по каждому виду нужно умножить на плановую (базовую) ставку налога на имущество:

Ним = Имi х Сно / 100,

где Имi - изменение суммы налогооблагаемого имущества i-го вида,

Сно - базовая ставка налога на имущество.

Если произошло изменение ставки налога на имущество, то эту величину необходимо умножить на фактическую сумму налогооблагаемого имущества отчетного периода:

где Им1 - фактическая сумма налогооблагаемого имущества,

Сн - изменение ставки налога.

Налог на доходы зависит также от суммы налогооблагаемых доходов и ставки налогообложения. Чтобы рассчитать влияние данных факторов на изменение суммы налога, необходимо изменение величины каждого вида или общей суммы налогооблагаемого дохода умножить на плановую ставку налогообложения, а изменение уровня последней - на фактическую сумму налогооблагаемого дохода.

Сумма налога на прибыль (Нп) может изменяться за счет величины налогооблагаемой прибыли и ставки налога на прибыль:

Нп = Пн х Сн / 100,

где Пн - величина налогооблагаемой прибыли,

Сн - ставка налога.

Изменение суммы налога за счет первого фактора рассчитывается по формуле:

Нп = Пн х Сно /100,

где Пн - изменение величины налогооблагаемой прибыли,

Сно - базовая ставка налога на прибыль.

Влияние второго фактора устанавливается следующим образом:

Нп = Пн1 х Сн /100,

где Пн1 - величина налогооблагаемой прибыли отчетного периода,

Сн - изменение ставки налога.

Если известно, за счет каких факторов изменялась налогооблагаемая прибыль, то влияние их на сумму налога можно определить умножением ее прироста за счет i-го фактора на базовую ставку налога:

Нп = Пнxi x Сн /100,

где Пнxi - прирост налогооблагаемой прибыли за счет i-го фактора.

Выводы: сумма налогооблагаемой прибыли может быть увеличена (уменьшена) за счет повышения (снижения) уровня отпускных цен и удельного веса более дорогой (дешевой) продукции в общем объеме продаж. Ставка налога влияет на конечный результат чистой прибыли. Чем выше ставка налога, тем больше сумма налога, взимаемого с прибыли, соответственно ниже сумма чистой прибыли.

Формирование и распределение чистой прибыли предприятий

Чистая прибыль является одним из важнейших экономических показателей, характеризующих конечные результаты деятельности предприятия. Чистая прибыль поступает в полное распоряжение предприятия и используется им для уплаты штрафов, пени, формирования финансового резерва, фонда накопления, потребления и других специальных фондов. Кроме того, в целях повышения заинтересованности работников предприятия в высоких конечных результатах производства часть чистой прибыли может быть передана в собственность членов трудового коллектива, если это предусмотрено уставом предприятия.

Размер доли прибыли, передаваемой в собственность членов трудового коллектива, устанавливается собственником имущества или уполномоченным им органом, а порядок ее распределения между работником определяется собранием трудового коллектива.

Сумма прибыли, принадлежащая работнику, может быть выдана ему в личное пользование или направлена как вклад в развитие производства. На сумму вклада члену трудового коллектива предприятия ежегодно начисляются дивиденды.

Количественно чистая прибыль представляет собой разность между суммой балансовой прибыли и суммой в несенных в бюджет налогов из прибыли, экономических санкций, отчислений в благотворительные фонды и других расходов предприятия, покрываемых за счет прибыли.

Чтобы определить изменение чистой прибыли за счет факторов, изменяющих балансовую прибыль, необходимо изменение балансовой прибыли за счет каждого фактора умножить на базовый удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой прибыли:

Чп = БПxi х УДчпо;

где БПxi - изменение балансовой прибыли за счет i-го фактора,

УДчпо - удельный вес чистой прибыли в сумме балансовой прибыли.

Прирост чистой прибыли за счет изменения удельного веса рассчитывается умножением прироста удельного веса i-го фактора (налогов, санкций, отчислений) в общей сумме балансовой прибыли (- УДxi) на фактическую ее величину в отчетном периоде:

ЧП = ПП1 х (УДxi).

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и др. Законодательно ограничивается размер резервного фонда предприятий, регулируется порядок формирования резерва по сомнительным долгам.

Распределение чистой прибыли - одно из направлений внутрифирменного планирования, значение которого в условиях рыночной экономики возрастает. Порядок распределения и использования прибыли на предприятии фиксируется в уставе предприятия и определяется положением, которое разрабатывается соответствующими подразделениями экономических служб и утверждается руководящим органом предприятия. В соответствии с уставом предприятия могут составлять сметы расходов, финансируемых из прибыли, либо образовывать фонды специального назначения: фонды накопления (фонд развития производства или фонд производственного и научно-технического развития, фонд социального развития) и фонды потребления (фонд материального поощрения).

Смета расходов, финансируемых из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, на материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства, относятся расходы на научно-исследовательские, проектные, конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятий. В эту же группу расходов включаются расходы по погашению долгосрочных ссуд банков и процентов по ним. Здесь же планируются затраты на проведение природоохранных мероприятий и др. Взносы предприятий из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие.

Распределение прибыли на социальные нужды включает в себя расходы по эксплуатации социально-бытовых объектов, находящихся на балансе предприятия, финансирование строительства объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведение оздоровительных, культурно-массовых мероприятий и т.д.

К затратам на материальное поощрение относятся единовременные поощрения за выполнение особо важных производственных заданий, выплата премий за создание, освоение и внедрение новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам труда, уходящим на пенсию, надбавки к пенсиям, компенсация работникам удорожания стоимости питания в столовых, буфетах предприятия в связи с повышение цен и др.

Вся прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия, подразделяется на две части. Первая увеличивает имущество предприятия и участвует в процессе накопления. Вторая характеризует долю прибыли, используемой на потребление. При этом не обязательно всю прибыль, направляемую на накопление, использовать полностью. Остаток прибыли, не использованной на увеличение имущества, имеет важное резервное значение и может быть в последующие годы направлен для покрытия возможных убытков, финансирования различных затрат.

Нераспределенная прибыль, в широком смысле как прибыль, использованная на накопление, и нераспределенная прибыль прошлых лет, свидетельствует о финансовой устойчивости предприятия, о наличии источника для последующего развития.

Основными факторами, определяющими размер отчислений в фонды накопления и потребления, могут быть изменения суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли в соответствующие фонды. Сумма отчислений прибыли в фонды предприятия равняется их произведению:

Фi = ЧП х Кi,

где Фi - сумма отчислений прибыли в i-фонд предприятия;

ЧП - чистая прибыль;

Кi - коэффициент отчисления прибыли в i-тый фонд.

Для того чтобы рассчитать влияние факторов изменения чистой прибыли на размер отчислений в фонды предприятия надо прирост чистой прибыли за счет каждого фактора умножить на плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд:

Фi = ЧПхi х Кiпл.,

где ЧПхi - прирост чистой прибыли за счет i-го фактора;

Кiпл. - плановый коэффициент отчислений в соответствующий фонд.

При рассмотрении использования прибыли важной задачей является изучение вопросов использования средств фондов накопления и потребления.

По имеющимся данным, в январе-апреле 2010 г. в республике насчитывалось 43,3% убыточных предприятий. Указанные показатели, особенно с учетом сокращающегося довольно высокого уровня инфляции, являются весьма угрожающими, хотя, в последнее время наметились тенденции некоторого их улучшения.

Следует также констатировать такую негативно сложившуюся в нашей стране тенденцию, как старение активной части основных фондов - она изношена более чем на 70%. Необходимо либо осуществлять внешние вливания на воспроизводство основных средств, либо вывести из экономического оборота неиспользуемые или малоиспользуемые основные средства, сосредоточив инвестиции на потенциально эффективных производствах.

Выводы: величина чистой прибыли предприятия больше, если выше балансовая прибыль и меньше выплаты с прибыли (налоги, санкции, штрафы, пени, отчисления и т.п.).

прибыль предприятие чистый распределение

Размещено на Allbest.ru