Анализ финансовых результатов деятельности организации и разработка мероприятий, направленных на увеличение прибыли

Общий финансовый результат (прибыль, убыток) на отчетную дату получают балансированием общей суммы всех прибылей и всех убытков.

Общий финансовый результат называют балансовой прибылью. В балансовую прибыль включают:

1) прибыль (убыток) от реализации продукции, работ, услуг;

2) прибыль (убыток) от реализации товаров;

3) прибыль (убыток) от реализации материальных оборотных средств и других активов;

4) прибыль (убыток) от реализации и прочего выбытия основных средств;

5) доходы и потери от валютных курсовых разниц;

6) доходы от ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений, включая вложения в имущество других предприятий;

7) расходы и потери, связанные с финансовыми операциями;

8) внереализационные доходы (потери).

9) балансовой прибыли, в соответствии с законодательством о налогах на прибыль производятся обязательные платежи, т.е. она распределяется между государством и предприятием.

Прибыль - это часть чистого дохода, созданного в процессе производства и реализованного в сфере обращения, который непосредственно получают предприятия.

В процессе анализа хозяйственной деятельности показатели прибыли в зависимости от классификационного признака можно рассматривать по следующим видовым группам.

По видам хозяйственной деятельности различают:

· прибыль от основной (операционной) деятельности;

· прибыль от инвестиционной деятельности;

· прибыль от финансовой деятельности.

По составу включаемых элементов различают:

· маржинальную (валовую) прибыль;

· прибыль от реализации;

· прибыль до налогообложения;

· чистую прибыль.

Маржинальная прибыль -- это разность между выручкой-нетто и прямыми производственными затратами по реализованной продукции.

Прибыль от реализации продукции, работ и услуг (Прп ) представляет собой разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода. Прибыль от продаж (прибыль от реализации) рассчитывается как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции.

Прибыль до налогообложения включает финансовые результаты от операционной, финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные, чрезвычайные доходы и расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый результат.

Чистая (нераспределенная) прибыль -- это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

В зависимости от характера деятельности предприятия выделяют:

· прибыль от обычной (традиционной) деятельности;

· прибыль от чрезвычайных ситуаций, необычных для данного предприятия.

По характеру налогообложения различают:

· налогооблагаемую прибыль;

· не облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

Налогооблагаемая прибыль -- это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством.

По степени учета инфляционного фактора различают:

· номинальную прибыль;

· реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном периоде.

По экономическому содержанию прибыль делится на:

· бухгалтерскую прибыль;

· экономическую прибыль.

Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.

Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете ее величины учитывают не только явные затраты, но и неявные, не отражаемые в бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств, принадлежащих владельцу фирмы).

По характеру использования чистая прибыль подразделяется на:

· капитализированную (нераспределенную) прибыль;

· потребляемую прибыль.

Капитализированная прибыль -- это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов предприятия.

Потребляемая прибыль -- та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, вознаграждения персоналу предприятия по итогам года, а также на финансирование социальных программ.

Основными функциями, которые выполняет прибыль предприятия, являются:

1) Оценочная - она дает возможность дать оценку эффективности работыпредприятия.

2) Распределительная - ее сущность заключается в том, что прибыль предприятия является инструментом распределения доходов.

3) Стимулирующая - ее сущность заключается в том, что прибыль используется как в интересах предприятия, так и в интересах его работников.

Общий финансовый результат деятельности организации (схема 2), бухгалтерская прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), результата (прибыли или убытка) от финансовой деятельности (процентов полученных и уплаченных), операционной деятельности (доходов и расходов), доходов и расходов от прочих внереализационных операций. Формализованный расчет бухгалтерской прибыли представлен ниже.

Схема 1 - Формирование показателей прибыли организации.

(1)

гдебухгалтерская прибыль или убыток;

результат от реализации продукции, товаров (работ, услуг);

результат от операционной и финансовой деятельности;

результат (доходы и расходы от прочих внереализационных операций.

Финансовые результаты деятельности организации характеризуются также показателями выручки (валового дохода) от реализации продукции. Выручка от реализации товаров и продукции свидетельствует о завершении производственного цикла организации, возврате авансированных на производство средств организации в денежную наличность и начале нового витка в обороте средств. После вычета из выручки от реализации товаров и продукции, а также коммерческих и управленческих расходов получим чистый результат (прибыль или убыток) от реализации. Прибыль от реализации может быть рассчитана по формуле:

, (2)

где, финансовый результат от реализации продукции;

выручка (валовой доход от реализации продукции, товаров (работ, услуг);

полная себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг).

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации. Наряду с абсолютной оценкой рассчитывают также относительную эффективность хозяйствования показатели рентабельности. Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке от реализации продукции. Рассчитывают также множество других показателей рентабельности, меняя числитель и знаменатель общей формулы расчета рентабельности:

1 Показатели прибыльности продаж:

1. Рентабельность продукции

Р_п= прибыль от продаж (3)

себестоимость

2. Рентабельность продаж

Р_об= прибыль от продаж (4)

выручка от продаж

3. Рентабельность валовой прибыли

Р_вп= выручка от продаж - себестоимость (5)

выручка от продаж

2 Показатели рентабельности активов

1. Рентабельность активов

Р_а= чистая прибыль (6)

сумма активов

2. Рентабельность текущих активов

Р_та= чистая прибыль (7)

текущие активы

3. Рентабельность долгосрочных активов

Р_да= чистая прибыль (8)

долгосрочные активы

3 Показатели рентабельности финансовых источников:

1. Рентабельность совокупного капитала

Р_ск= чистая прибыль (9)

среднегодовая стоимость всего

совокупного капитала

2. Рентабельность собственного капитала

Р_сов.к.= чистая прибыль (10)

среднегодовая стоимость

собственного капитала

3. Рентабельность общих инвестиций

Р_ои= прибыль до вычета налогов + выплачиваемые проценты (11)

долгосрочные обязательства собственный капитал

Дальнейший анализ должен вскрыть конкретные причины изменения прибыли от реализации продукции по каждому фактору.

Прибыль от реализации продукции в общем случае изменяется под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; продажных цен; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию и перевозки; уровня затрат материальных и трудовых ресурсов. Приведем методику формализованного расчета факторных влияний на прибыль от реализации продукции.

1. Расчет общего изменения прибыли (Р) от реализации продукции:

, (12)

где Р₁ прибыль отчетного года;

Р₀ прибыль базисного года.

2. Расчет влияния на прибыль изменений среднереализационных цен (Р₁):

, (13)

где реализация в отчетном году в ценах отчетного года

(р цена изделия; q количество изделий);

реализация в отчетном году в ценах базисного года.

3. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции (Р₂) (собственно объема продукции в оценке по базовой себестоимости):

,

где Р₀ прибыль базисного года; (14)

К₁ коэффициент роста объема реализации продукции по базовой

себестоимости;

, где

S_1,0 фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный

период в ценах и тарифах базисного периода;

S₀ себестоимость базисного года (периода).

4. Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции (Р₃):

, (15)

где К₂ коэффициент роста объема реализации в оценке по продажным ценам;

N_1,0 реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода;

N₀ реализация в базисном периоде.

Основными источниками резервов увеличения прибыли являются: увеличение объема реализации продукции, снижение ее себестоимости, повышение качества товарной продукции, реализация ее на более выгодных рынках сбыта и т.д

Схема 2 - основные направления поиска резервов увеличения прибыли от реализации продукции.

Для определения резервов роста прибыли за счет увеличния объема реализации продукции необходимо выявленный ранее резерв роста объема реализации (P^VPП) умножить на фактическую прибыль (П?i1) в расчете на единицу продукции соответствующего вида:

P^ПVPП= ? (P^VPПI * П?i1) (16)

Для резервов роста прибыли за счет снижения себестоимости товарной продукции и услуг (Р^ПС) осуществляется следующим образом: предварительно выявленный резерв снижения себестоимости (РvС) каждого вида продукции умножается на возможный объем ее продаж с учетом резерва ее роста.

Р^ПС = ? РvСI(VPПI + P^VPПI) (17)

Подсчет резервов роста прибыли за счет повышения качества продукции производится следующим образом: планируемое изменение удельного веса каждого сорта (?УдI) умножается на отпускную цену соответствующего сорта (ЦI), результаты суммируются и полученное изменение средней цены умножается на планируемый объем реализации продукции с учетом резервов его роста.

Р^П = ? (?УдI * ЦI) * (VPПI + P^VPПI) (18)

Организационно - экономическая характеристика ООО «АЯМ». Организационно-экономическая и финансовая характеристика организации

Основным видом деятельности ООО «АЯМ»является производство и реализация дверных блоков из древесины. Осуществляет свою деятельность данная фирма с 2000 года. Выпускаемые двери привлекательны в основном для массового потребителя столярных изделий с высоким уровнем качества и приемлемой ценой. Основные объекты комплектации - это стройки департаментов образования (школы, дошкольные учреждения), здравоохранения (поликлиники, больницы), культуры и массового жилищного строительства.

Целью деятельности ООО «АЯМ» является производство данной продукции и удовлетворение существующего спроса на нее на рынке Алдана, Алданского района, и соответственно, получение прибыли в процессе этой деятельности.

Производственная фирма ООО «АЯМ» является общество мс ограниченной ответственностью (ООО). ООО - это организационно-правовая форма предприятия. Под ООО понимается объединение граждан и (или) юридических лиц для совместной хозяйственной деятельности, имеющее уставный фонд, разделенный на доли, размер которых определяется учредительными документами, и несущее ответственность по обязательствам только в пределах своего имущества. Участники ООО несут ответственность в пределах своих вкладов.

В ООО «АЯМ» создан уставный фонд, размер которого составляет 8 тыс. руб. Имущество общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности. Число участников ООО «АЯМ» составляет 2 физических лица.

Высшим органом управления ООО «АЯМ» является собрание участников. В его компетенции находятся вопросы определения главных направлений предпринимательской деятельности, рассмотрение и утверждение смет, отчетов и балансов, избрание и отзыв исполнительного органа и ревизионной комиссии, определение условий оплаты труда должностных лиц, распределения прибыли и определение порядка покрытия убытков и др.

Исполнительным органом ООО «АЯМ» является генеральный директор. В его компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также организация и руководство текущей деятельностью фирмы, распоряжение имуществом, найми увольнение персонала.

Основными источниками информации для оценки деятельности и проведения анализа финансовых результатов рассматриваемой организации являются документы финансовой отчетности: форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 1); форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 2).

Здесь следует отметить, что сбор информации о деятельности организации представляет определенные трудности, т.к. специалисты, боясь утечки конфиденциальной информации, неохотно идут на контакт.

Основные экономические характеристики организации представлены в таблице 1.

Количество работников организации с 2008 по 2010 год уменьшилось с 82 человек до 76. Несмотря на это производительность труда в 2010 году возросла на 30 % по сравнению с 2008годом и составила 754 руб./чел. Это свидетельствует о более рациональном использовании рабочей силы.

Таблица 1 - Экономическая характеристика ООО «АЯМ»

Прибыль от реализации продукции в 2009 году снизилась по сравнению с 2008 годом с 3051 тыс. руб. до 2265 тыс. руб. , но в 2010 увеличилась на 40 % и стала равной 3211 тыс.руб.. Спад в 2009 году обусловлен сокращением заказов на дверные блоки, ведущих к снижению объемов реализации.

Несмотря на рост прибыли рентабельность продукции снизилась с 6,73 % до 5,93 %, то есть сократилась отдача с одного рубля затрат на производство. Связано данное изменение с неоднородным ростом цены и себестоимости произведенной продукции.

Рентабельность продаж имеет такую же тенденцию. И если в 2008 году - она составляет 6,31 %, то в 2010 уменьшается на 0,71 процентных пункта и становится равной 5,6 %., изменяется сумма прибыли с рубля продаж. Эффективность коммерческой деятельности снижается.

Рентабельность производственно-хозяйственной деятельности находится на достаточно высоком уровне и характеризует прибыль, полученную с рубля вложенных основных производственных и оборотных средств. В 2008 году она составляла 50,14 %, в 2009 - 35,44 %, в 2010 - 42,5 %. Данный показатель отражает эффективность использования основных и оборотных фондов, которые характеризуются высокой фондоотдачей (2637,4 руб./100 руб.) и материалоотдачей (1106,68 руб./100 руб.).

Однако высокие экономические характеристики не всегда обеспечивают достаточную ликвидность и платежеспособность организации. Поэтому вычислим коэффициенты, характеризующие финансовое состояние фирмы (см. Таблицы 2, 3, 4).

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Группировка актива и пассива баланса ООО «АЯМ» представлена в таблице 2.

Таблица 2 - Сравнительный аналитический баланс, тыс. руб.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие условия: А1 ? П1; А2 ? П2; А3 ? П3; А4 ? П4.

Таблица 3 - Анализ ликвидности баланса за 2008 - 2010 гг.

У ООО «АЯМ» не соблюдено первое неравенство. Это свидетельствует о том, что у организации недостаточно абсолютно ликвидных активов для покрытия наиболее срочных обязательств, в нашем случае кредиторской задолженности. Однако стоит отметить, что эта недостача может быть покрыта быстрореализуемыми активами.

Таблица 4 - Показатели платежеспособности организации

Коэффициент абсолютной ликвидности имеет тенденцию к увеличению с 2008 года по 2010. В 2008году он составлял 0,24, а в 2010 - 0,40. Эта динамика положительна. Оптимальное значение данного показателя > 0,2 - 0,25. Если в 2008 г. организация могла погасить в ближайшее время до 24 % краткосрочной задолженности, в 2009 - 31 %, а в 2010 - 40 %.

Коэффициент промежуточного покрытия показывает способность организации погасить срочные обязательства при проведении своевременных расчетов с дебиторами. Допустимое значение - 0,7 - 0,8, желательно - >1,5. У нас он в 2008 году составил 1,77, а к 2010 снижается до 1,31. И хотя данный показатель находится на достаточно высоком уровне, организации необходимо обратить внимание на отрицательную тенденцию.

Нормальное значение коэффициента текущей ликвидности ? 2. Значение данного показателя в 2008 году - 2,59, в 2009 - 2,57, в 2010 - 2,09. Это говорит о том, что организация при условии мобилизации всехоборотных средств сможет погасить все свои краткосрочные обязательства, но следует иметь в виду, что в 2010 году значение коэффициента текущей ликвидности приближается к нижней границе нормального, не стоит допускать дальнейшего его снижения.

Организационно-экономические и финансовые показатели деятельности ООО «АЯМ» характеризуют деятельность организации как прибыльную, рентабельную, с хорошо налаженным процессом производства: высокой фондоотдачей, материалоотдачей, производительностью труда. В 2009 году наблюдается спад производства и в связи с этим снижение некоторых показателей по сравнению с 2008 годом, но в 2010 году ситуация меняется и снова мы видим рост. Необходимо обратить внимание на снижающуюся рентабельность производства продукции (с 6,73 % до 5,93 %) и рентабельность продаж (с 6,31 % до 5,6 %).

Показатели платежеспособности организации находятся в пределах нормы, что характеризует финансовое положение как устойчивое, организацию как кредитоспособную. Только в случае необходимости быстрого расчета с кредиторами организация может попасть в затруднительное положение, т.к. наиболее срочные пассивы больше наиболее ликвидных активов, но если время есть, она выполнит все свои обязательства. Далее перейдем непосредственно к анализу формирования финансовых результатов деятельности.

Анализ формирования финансовых результатов деятельности организации