Прибыль предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. СУЩНОСТЬ И ЗНАЧЕНИЕ ПРИБЫЛИ КАК ПОКАЗАТЕЛЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Прибыль предприятия, ее виды и функции

Один из важнейших показателей итоговой деятельности фирмы в условиях рынка - прибыль. В странах с развитой рыночной экономикой прибыль рассматривают, во-первых как доход от факторов производства; во-вторых, как вознаграждение за предпринимательскую деятельность; в-третьих, как монопольный доход.

Значение прибыли в том, что она выступает в качестве синтетического показателя оценки хозяйственной деятельности, источника средств для развития производства и материального стимулирования.

Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции. Предприятие получает прибыль, если выручка превышает себестоимость. Если выручка равна себестоимости, то удалось возместить лишь затраты на производство и реализацию продукции, а прибыль отсутствует. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, не исключающее и банкротство.

В рыночной экономике получение прибыли является целью предпринимательской деятельности, поэтому она выступает в качестве движущей силы развития предпринимательства и вместе с этим служит основным источником финансовых ресурсов у многих участников общественного производства. Все это определяет центральное место и многогранную роль прибыли в развитии рыночной экономики:

а). прежде всего в получении максимальной прибыли заинтересованы сами предприятия: она гарантирует предпринимателям доход на вложенные капиталы и одновременно с этим является источником финансирования затрат, связанных с развитием производства и социальной сферы;

б). заинтересовано в прибыли и государство, так как она в значительной части изымается в бюджет в виде налогов для финансирования общегосударственных расходов;

в). повышен интерес к прибыли предприятий у коммерческих банков, различных финансовых институтов, акционеров и других держателей ценных бумаг. С ростом прибыли оживляется финансовый рынок и усиливается его роль в перераспределении капиталов, повышении эффективности его использования.

Все это свидетельствует о большой общественной значимости прибыли, которая определяет ее важную роль в развитии рыночной экономики как на микро-, так и на макроуровне.

Роль прибыли предприятия в условиях рыночной экономики представлена схематично на рисунке 1.1

Рисунок 1.1 - Роль прибыли предприятия в рыночной экономике

1. Прибыль предприятия является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста является размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.

2. Прибыль предприятия создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли предприятия через налоговую систему позволяет «наполнять» доходную часть государственных бюджетов всех уровней (общегосударственного и местных), что дает возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы развития экономики.

3. Прибыль предприятия является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли предприятия в сравнении с отраслевым характеризует степень умения (подготовленности, опыта, инициативности) менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики. Среднеотраслевой уровень прибыли предприятий характеризует рыночные и другие внешние факторы, определяющие эффективность производственной деятельности, и является основным регулятором «перелива капитала» в отрасли с более эффективным его использованием. [37]

4. Прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов предприятия, обеспечивающих его развитие. Чем выше уровень генерирования прибыли предприятия в процессе его хозяйственной деятельности, тем меньше его потребности в привлечении финансовых средств из внешних источников и, при прочих равных условиях, - тем выше уровень самофинансирования его развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития, повышения конкурентной позиции предприятия на рынке.

5. Прибыль - главный источник возрастания рыночной стоимости предприятия. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной прибыли, т.е. ее направления на прирост ее активов. Чем выше сумма и уровень капитализации полученной предприятием прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость его чистых активов (активов, сформированных за счет собственного капитала), а соответственно, и рыночная стоимость предприятия в целом, определяемая при его продаже, слиянии, поглощении.

6. Прибыль предприятия является важнейшим источником удовлетворения социальных потребностей общества. Предприятие, преследующее цель извлечения прибыли, получает наибольшее вознаграждение тогда, когда оно делает то, чего более всего желает общество. Это происходит просто потому, что если предприятие будет делать вещи, на которые нет спроса, оно не получит никакой прибыли. Размер прибыли выполняет роль механизма обратной связи, четко и быстро информируя предприятие о том, что лучше всего воспринимается рынком, а что им отвергается. Если прибыль предприятия неудовлетворительна, то начинается переоценка того, что предприятие предлагает рынку, а если низкая прибыль получается непрерывно, то это сигнал к перемещению ресурсов предприятия в более прибыльное дело. Через механизм прибыли общество сигнализирует предприятиям, какие товары и услуги в наибольшей степени предпочитаются покупателями. [34]

7. Прибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим предприятие от угрозы банкротства. Хотя такая угроза может возникнуть и в условиях прибыльной хозяйственной деятельности предприятия. За счет капитализации полученной прибыли может быть быстро увеличена доля высоколиквидных активов (восстановлена платежеспособность), повышена доля собственного капитала при соответствующем снижении объема используемых заемных средств (повышена финансовая устойчивость), сформированы соответствующие резервные финансовые фонды.

Экономическая сущность прибыли заключается в следующем:

а) характеризует финансовый результат деятельности предприятия, который зависит от уровня себестоимости, качества и количества выпускаемой продукции, производительности труда, степени использования производственных фондов, организации управления, материально-технического снабжения, а также насколько продукция удовлетворяет потребности потребителя, т.е. имеет ли она спрос;

б) является основой экономического развития предприятия. Прибыль выступает как один из основных источников расширенного воспроизводства. Таким образом, прибыль - часть чистого дохода, который непосредственно получают предприятия после реализации продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской деятельности.

Виды прибыли могут быть систематизированы по определенным признакам.

а) по источникам формирования:

1) прибыль от продажи продукции, работ, услуг (является основным видом прибыли на предприятии, непосредственно связанным с отраслевой спецификой деятельности предприятия);

2) прибыль от прочей реализации (представляет доход от продажи неиспользуемых основных фондов, нематериальных активов, а также доход от участия в совместных предприятиях, доходы от акций, облигаций и других ценных бумаг, штрафы, пени и неустойки полученные).

б) по видам деятельности:

1) операционная прибыль (является результатом производственно-сбытовой или основной для данного предприятия деятельности); [39]

2) инвестиционная деятельность (частично отражается в виде доходов от участия в совместной деятельности, от владения ценными бумагами и депозитными вкладами, частично - в прибыли от реализации имущества. Кроме этого, результаты инвестиций отражаются на операционной прибыли, когда инвестиции превращаются в реальные активы по расширению, обновлению и модернизации производства);

3) прибыль от финансовой деятельности (понимается косвенный эффект от привлечения капитала из внешних источников на условиях более выгодных, чем среднерыночные условия);

в) по составу включаемых элементов:

1) маржинальная прибыль ( разница между выручкой и прямыми производственными затратами по реализованной продукции);

2) прибыль до налогообложения (характеризует общий финансовый результат предприятия. Представляет собой сумму финансового результата от обычной деятельности и прочих доходов и расходов);

3) чистая прибыль ( сумма прибыли, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль); [28, с. 209]

г) по характеру использования чистая прибыль:

1) капитализированная прибыль (часть чистой прибыли, направляемая на финансирование прироста активов предприятия);

2) потребляемая прибыль (та, которая расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия);

д) по характеру налогообложения:

1) налогооблагаемую;

2) не облагаемую налогом;

Такое деление прибыли играет важную роль в формировании налоговой политики, так как позволяет оценивать альтернативные хозяйственные операции с позиции их эффекта. Состав прибыли, не подлежащий налогообложению, регулируется налоговым законодательством.

е) по характеру инфляционной очистки прибыли:

1) номинальную (соответствует размеру чистой прибыли);

2) реальную прибыль (номинальная прибыль, скорректированная на уровень инфляции);

ж) по рассматриваемому периоду формирования:

1) прибыль отчетного года;

2) прибыль предыдущего года;

3) планируемая прибыль;

з) по полноте составных элементов:

1) прибыль от реализации продукции (определяется как разница между выручкой от реализации в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и затрат на производство и реализацию продукции);

Предприятия, осуществляющие экспортную деятельность, при начислении прибыли из выручки от реализации продукции исключают экспортные тарифы, что представлено на рисунке 1.2

= _

Рисунок 1.2 - Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)

2. прибыль от операционных доходов и расходов (есть сальдо между операционными доходами и расходами, полученными от продажи активов (кроме ценных бумаг и иностранной валюты), от операций с ценными бумагами и от участия в уставных фондах других организаций (за минусом НДС, иных аналогичных обязательных платежей, включаемых в операционные доходы), плюс (минус) прибыль (убыток) от совместной деятельности с другими предприятиями);

3) прибыль от внереализационных доходов и расходов (есть сальдо между внереализационными доходами (за минусом НДС, иных аналогичных обязательных платежей) и внереализационными расходами. К внереализационным расходам относятся расходы на содержание обслуживающих производств и хозяйств; штрафы, пени, неустойки по исполнению хозяйственных договоров; списанная дебиторская и кредиторская задолженность; курсовая разница; благотворительная помощь);

и) по методу группировки доходов:

1) экономическая прибыль (разность между совокупным (валовым доходом) и совокупными экономическими издержками (явными и неявными). Она рассматривается как плата за неопределенность и риск);

2) бухгалтерская прибыль (разность между совокупным доходом и бухгалтерскими (явными) издержками);

Валовая прибыль - разность между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг), в которую не входят коммерческие и управленческие расходы. [8, с. 219]

Нормальная прибыль - разница между бухгалтерской и экономической прибылью. Она определяется минимальным доходом, необходимым для сохранения заинтересованности предпринимателя в данной сфере деятельности.

Налогооблагаемая прибыль - разница между прибылью предприятия за отчетный период и суммой налога на недвижимость и льгот по налогу на прибыль, израсходованной на соответствующие цели в соответствии с законодательством.

Минимальная прибыль - обеспечивает предприятию минимальный уровень доходности на вложенный капитал, равный среднему проценту ставки банков по депозитам, сложившемуся за исследуемый период, и рассчитывается по формуле:

Пmin = (1.1)

где Пmin - минимальная прибыль

К - вложенный капитал,

МУДmin - минимальный уровень доходности,

СНприб - ставка налога на прибыль в соответствии с законодательством.

Льготируемая прибыль - сумма прибыли, освобождаемая (полностью или частично) от уплаты налога на прибыль (например, прибыль от работ по ликвидации последствий от аварии на ЧАЭС, прибыль учебных заведений, прибыль предприятий, использующих труд инвалидов, если их численность составляет более 50 % среднесписочного состава промышленно -производственного персонала). [9, с.431]

Прибыль от производства товарной продукции определяется по формуле:

Ппр. = V - З (1.2)

где Ппр. - прибыль от производства товарной продукции,

V - объем товарной продукции,

З - затраты на производство продукции.

Прибылью от внереализационных операций является прибыль от операций, непосредственно не связанных с основной деятельностью (сдача имущества в аренду, доходы по ценным бумагам предприятия, превышение суммы полученных штрафов над уплаченными, прибыль от совместной деятельности, прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году).

Чистая прибыль предприятия - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей.

Прибыль как важнейшая категория рыночных отношений выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль является критерием и показателем эффективности деятельности предприятия.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Выступая конечным финансово-экономическим результатом предприятий, прибыль приобретает ключевую роль в рыночном хозяйстве. За ней закрепляется статус цели, что предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов, благополучие которых зависит как от величины прибыли, так и от принятого в национальной экономике алгоритма ее распределения, включая налогообложение.

Прибыль - основной источник прироста собственного капитала. В условиях рыночных отношений собственники и менеджеры, ориентируясь на размер прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, принимают решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики, проводимых предприятием с учетом перспектив его развития. [25, с.49]

Прибыль в рыночной экономике - движущая сила и источник обновления производственных фондов и выпускаемой продукции.

Прибыль является источником социальных благ для членов трудового коллектива. За счет прибыли, остающейся на предприятии после уплаты налогов, отчислений, выплаты дивидендов, осуществляется материальное поощрение работников и предоставление им социальных льгот, содержание объектов социальной сферы.

В-третьих, прибыль является источником формирования доходов бюджетов различных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов, а также экономических санкций, и используется на различные цели, определенные расходной частью бюджета и утвержденные в законодательном порядке. Прибыль выполняет оптимизационную роль в процессе воспроизводства основного капитала и рабочей силы. Чем выше прибыль, тем больше возможностей для воспроизводства средств труда и повышения оплаты труда - прямого источника воспроизводства рабочей силы.

При определении прибыли приходится соизмерять текущие расходы и доходы предприятия: составлять смету затрат, калькуляции себестоимости продукции, контролировать расчеты с покупателями и поставщиками. Так проявляется учетная функция прибыли.

Таким образом, прибыль предприятия основной фактор его экономического и социального развития.

1.2 Порядок формирования и распределения прибыли

Под формированием финансовых результатов понимается определенная последовательность (алгоритм, методика), конечной целью которой является определение значения показателя прибыли предприятия и ее производных - налогооблагаемой и чистой прибыли.

Общий объем прибыли предприятия представляет собой прибыль отчетного периода, которая включает:

- прибыль от реализации продукции (работ, услуг);

- прибыль от реализации имущества (прочей реализации);

- доходы от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. [34]

Прибыль отчетного периода также можно представить в виде формулы:

Потч.пер. = Преал. + Допер. + Двнер. - Уопер. - Увнер (1.3)

где Потч.пер. - прибыль отчетного периода,

Преал. - прибыль от реализации продукции (работ, услуг),

Допер. - доходы от операционной деятельности,

Двнер. - доходы от внереализационных операций,

Уопер. - убытки от операционной деятельности,

Увнер. - убытки от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как превышение выручки от реализации над себестоимостью продукции (работ, услуг), а также коммерческими и управленческими расходами. При расчете прибыли от реализации выручка принимается за минусом НДС, акцизов и других обязательных платежей (выручка - нетто). [24]

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) можно выразить формулой:

Преал. = В-НДС-А-С/С (1.4)

где Преал. - Прибыль от реализации продукции (работ, услуг),

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг),

А - акциз,

НДС -налог на добавленную стоимость,

С/С - себестоимость продукции (работ, услуг).

Выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг) рассчитывается по формуле:

В = Ц * V (1.5)

где В - выручка от реализации произведенных товаров (работ, услуг),

Ц - отпускная цена товаров (работ, услуг),

V - объем фактически реализованной продукции (работ, услуг) в отчетный период (месяц).

Сумму НДС можно рассчитать по формуле:

НДС = (1.6)

где - НДС (налог на добавленную стоимость),

В - выручка,

стНДС - ставка НДС.

С 1 января 2010 года в соответствии с Особенной частью Налогового кодекса РБ в целях компенсации выпадающих доходов бюджета в связи с упрощением налоговой системы и сокращением числа налогов увеличена ставка НДС (налога на добавленную стоимость) с 18% до 20%. [32]

Ставки НДС в соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь устанавливаются в следующих размерах:

- ноль (0) % - при реализации: товаров, помещенных под таможенные режимы экспорта, реэкспорта; экспортируемых транспортных услуг, включая транзитные перевозки, а также экспортируемых работ по производству товаров из давальческого сырья (материалов); работ (услуг) по изготовлению товаров (за исключением переработки ввезенных товаров), вывозимых с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации; работ (услуг) по ремонту (модернизации, переоборудованию) транспортных средств ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь для ремонта (модернизации, переоборудования) с последующим вывозом отремонтированных (модернизированных, переоборудованных) транспортных средств на территорию Российской Федерации;

- 10 % - при реализации: производимой на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (за исключением цветов, декоративных растений), животноводства (за исключением пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь;

- 20 % - при реализации товаров (работ, услуг) и при реализации имущественных прав;

- 9,09 или 16,67 % - при реализации товаров по регулируемым розничным ценам с учетом налога на добавленную стоимость;

- 0,5 % - при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь из

Российской Федерации для производственных нужд обработанных и необработанных алмазов во всех видах и других драгоценных камней;

- 24 % - при реализации на территории Республики Беларусь и при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сахара белого. [32]

Освобождаются от НДС обороты по реализации на территории РБ:

лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом Республики Беларусь; медицинских услуг; ветеринарных услуг; услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми; услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, обучению несовершеннолетних в кружках, секциях и студиях, музыкальных школах и специализированных учебно-спортивных учреждениях; продуктов питания, произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми других учреждений образования, учреждений здравоохранения и социальной защиты; услуг в сфере культуры и искусства; ритуальных услуг; услуг по перевозке пассажиров; изделий народных промыслов.

Сумму акцизного налога можно рассчитать по формуле:

А = (1.7)

где А - акцизный налог,

С - себестоимость продукции (работ, услуг),

стА - ставка акциза.

В Республике Беларусь действуют единые ставки акцизов для подакцизных товаров. Ставки акцизов могут устанавливаться: в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые (специфические) ставки); в процентах от стоимости подакцизных товаров или таможенной стоимости подакцизных товаров, увеличенной на подлежащие уплате суммы таможенных пошлин (процентные (адвалорные) ставки). [32]

Подакцизными товарами признаются: спирт этиловый ректификованный технический; алкогольная продукция: этиловый спирт, получаемый из пищевого сырья, алкогольные напитки (водка, ликеро-водочные изделия, вино, коньяк, бренди, кальвадос, шампанское и другие напитки с объемной долей этилового спирта 7 и более процентов); пиво; табачные изделия; автомобильные бензины; дизельное и биодизельное топливо; масло для дизельных двигателей; микроавтобусы и автомобили легковые.

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении - это затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)), представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Затраты по производству и реализации продукции определяются на основании документов бухгалтерского учета.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Базовые ставки единого налога устанавливаются Президентом

Республики Беларусь в белорусских рублях за месяц. Ставка единого налога устанавливается в размере 2 %. Применять единый налог вправе: организации, у которых есть филиалы или иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и для совершения операций которых юридическим лицом открыт банковский счет с предоставлением права распоряжаться таким счетом должностным лицам обособленных подразделений, выручка которых от реализации произведенной продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 % выручки, исчисленной от всей деятельности филиала; другие организации, производящие на территории Республики Беларусь сельскохозяйственную продукцию, у которых выручка от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства составляет не менее 50 % общей выручки этих организаций за предыдущий финансовый год.

Формирование прибыли, полученной от реализации произведенных товаров, (работ, услуг) представлено схематично на рисунке 1.3

_

=

Рисунок 1.3 - Формирование прибыли от реализации произведенных товаров (работ, услуг)

С 1 января 2010 года в целях совершенствования налоговой системы Беларуси отменены сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельхозпродукции, продовольствия и аграрной науки, налог на приобретение автотранспортных средств, местный налог с продаж товаров розничной торговли, местный сбор с пользователей за парковку.

Вторая часть прибыли отчетного года показана в «Отчете о прибылях и убытках» в двух статьях: «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы». Разность между ними и составит прибыль (убыток) от реализации имущества.

К операциям, связанным с движением имущества, относятся:

- реализация основных средств (основных фондов и нематериальных активов) и прочего имущества;

- аннулирование производственных заказов (договоров);

- содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- результаты переоценки имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (курсовые разницы). [34]

Третью часть прибыли отчетного периода составляет превышение доходов от внереализационных операций над расходами по этим операциям. В «Отчете о прибылях и убытках» доходы и расходы по внереализационным операциям показаны в нескольких статьях: «Проценты к получению», «Проценты к уплате», «Доходы от участия в других организациях», «Прочие внереализационные доходы» и «Прочие внереализационные расходы». В составе этих внереализационных операций учитываются следующие доходы:

- дивиденды, проценты по акциям, облигациям и другим ценным

бумагам, принадлежащим организации, а также проценты получаемые от банков и кредитных организаций за пользование денежными средствами, находящимися на счетах предприятия, и проценты по коммерческим кредитам;

- доходы от долевого участия в деятельности других организаций;

- доход от дооценки товаров;

- возврат списанных ранее долгов;

- доход от сдачи имущества в аренду;

- положительные курсовые разницы;

- полученные штрафы, пени, неустойки.

Внереализационные расходы:

- недостача материальных ценностей, выявленных при инвентаризации;

- судебные издержки и орбитражные сборы;

- уплаченные экономические санкции (штрафы, пени, неустойки);

- отрицательные курсовые разницы по валютным счетам;

- списание безнадежной кредиторской задолженности. [20, с. 111]

Различают облагаемую налогом прибыль, как конечный результат деятельности предприятия и прибыль к налогообложению, из которой уплачивается налог на прибыль.

При исчислении облагаемой налогом прибыли внереализационные доходы уменьшаются на суммы НДС, исчисленные по внереализационным операциям и фактических расходов по ним.

Процесс формирования облагаемой налогом прибыли (налоговой базы) может быть выражен формулой:

Пн = Др - Зпр - Н + С (1.8)

где Пн - облагаемая налогом прибыль,

Др - доходы (выручка) от реализации производственных и (или) приобретенных товаров (работ, услуг); основных фондов и нематериальных активов; товарно-материальных ценностей; имущественных прав,

Зпр - затраты по производству и реализации производственных товаров (работ, услуг) и (или) товаров приобретенных; расходы по реализации основных средств и нематериальных активов; по реализации ТМЦ,

Н - налоги и сборы, уплачиваемые из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг),

С - сальдо внереализационных доходов и расходов.

Прибыль к налогообложению исчисляется путем (исключения) из облагаемой налогом прибыли льготируемой прибыли.

Льготируемая прибыль - это прибыль, освобождаемая от уплаты налога на нее. К льготируемой прибыли может быть отнесена прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных предприятий и предприятий учебных заведений; прибыль предприятий, использующих труд инвалидов, если их численность составляет не менее 50 % среднесписочного состава ППП, прибыль предприятий используемая на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в соответствии с республиканской программой. [20]

Годовая ставка налога на недвижимость устанавливается для организаций в размере 1 %.

Из налогооблагаемой прибыли уплачивается налог на прибыль.

Сумма налога на прибыль рассчитывается по формуле:

Нприб. = стНприб. * Пналог (1.9)

где Нприб. - сумма налога на прибыль,

стНприб. - ставка налога на прибыль,

Пналог. - прибыль к налогообложению.

Ставка налога на прибыль в Республике Беларусь - 24 %, но предприятие может уплатить налог и по льготной ставке - 15 %, если использует труд инвалидов, доля которых в среднесписочной численности составляет 30 - 50 %, или прибыль его за год составляет до 5000 МЗП и среднегодовая численность работающих - до 100 человек, далее вычитается транспортный сбор по ставке 3 %.

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Беларусь организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %, уплачивают налог на прибыль по ставке 10 %. По ставке 5 % уплачивают налог на прибыль члены научно-технологической ассоциации, созданной в соответствии с законодательством Белорусским государственным университетом, в части выручки от реализации информационных технологий и услуг по их разработке. Ставка налога на прибыль понижается на 50 % при налогообложении прибыли, полученной от реализации: высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности) организациями, включенными в перечень высокотехнологичных организаций, утверждаемый Президентом Республики Беларусь; средства, высвобождаемые в результате уменьшения ставки налога на прибыль, направляются указанными организациями на финансирование технического переоснащения. [32]

От налогообложения налогом на прибыль освобождается: прибыль организаций, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели; прибыль организаций (в размере не более 5 % валовой прибыли), переданная зарегистрированным на территории Республики Беларусь бюджетным организациям здравоохранения, образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта или использованная на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным организациям товары (работы, услуги), имущественные права; прибыль организаций от изготовления протезно-ортопедических изделий (в том числе стоматологических протезов), средств реабилитации и обслуживания инвалидов; прибыль исправительных учреждений уголовно - исполнительной системы и лечебно-трудовых профилакториев; прибыль организаций, использующих труд инвалидов, если численность инвалидов в них составляет более 50 % от списочной численности в среднем за отчетный период, кроме прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности; прибыль организаций от реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства; прибыль организаций, полученная от производства продуктов детского питания; прибыль от реализации имущества, находящегося в государственной собственности, при реализации которого полученные средства распределяются в порядке, установленном законодательством; прибыль, полученная страховыми организациями в результате инвестирования средств страховых резервов по договорам добровольного страхования, относящегося к страхованию жизни, направляемая на увеличение накоплений на лицевых счетах застрахованных лиц; прибыль организаций от оказываемых гостиницами услуг - в течение трех лет с начала осуществления этой деятельности на туристических объектах, вводимых в эксплуатацию начиная с 2006 года.

Средства, высвобождаемые в результате освобождения от налогообложения налогом на прибыль в соответствии с настоящим подпунктом, используются организациями на финансирование строительства, реконструкции туристических объектов, благоустройства прилегающих территорий, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Чистая прибыль - это прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и обязательных платежей. [4]

Порядок определения чистой прибыли, учитывающий механизм налогообложения, рассматривается в соответствии с законодательством Республики Беларусь на момент исчисления.

Чистая прибыль распределяется в порядке, предусмотренном в учредительных документах предприятия.

За счет чистой прибыли формируются:

- фонд накопления;

- фонд потребления;

- фонд свободных оборотных средств;

- резервный фонд;

- прочие фонды.

Процесс формирования и распределения прибыли представлен схематично на рисунке 1.4



_

+ + +

+

_

Рисунок 1.4 - Модель формирования и распределения прибыли

Прибыль, направленная на накопление, служит источником финансирования расширения производства, развития предприятия. Из прибыли, направляемой на потребление, предприятие выплачивает дивиденды владельцам капитала, производит социальные выплаты работникам.

Из прибыли, направляемой на потребление, предприятие выплачивает дивиденды владельцам капитала, производит социальные выплаты работникам предприятия.

Наличие и прирост резервного капитала обеспечивает увеличение акционерной собственности, характеризует готовность предприятия к риску, с которым связана вся предпринимательская деятельность, обеспечивает возможность выплаты дивидендов по привилегированным акциям даже при отсутствии прибыли текущего года, покрытия непредвиденных расходов и убытков без риска потери финансовой устойчивости. [13]

Если же фонды не создаются, то в целях обеспечения планового расходования средств составляются сметы расходов на развитие производства, социальные нужды трудового коллектива, материальное поощрение работников и благотворительные цели.

К расходам, связанным с развитием производства и финансируемым из прибыли, относятся: расходы на научно-исследовательские, проектные, опытно-конструкторские и технологические работы, финансирование разработки и освоение новой продукции и технологических процессов, затраты по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования, затраты, связанные с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятия и новым строительством объектов, проведением природоохранных мероприятий. В эту же группу расходов относят расходы по погашению долгосрочных кредитов банков и процентов по ним.

Накопленная прибыль предприятия может быть вложена им в уставные капиталы других предприятий, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, перечисляться вышестоящим организациям, союзам, ассоциациям.

Эти направления также считаются использованием прибыли на развитие.

Фонд социального развития создается для финансирования строительства зданий и сооружений, находящихся на балансе предприятия, детских учреждений, поликлиник, объектов культурно-просветительного и медицинского назначения.

Фонд материального поощрения используется для стимулирования работников предприятия. К затратам на материальное поощрение относятся: выплата премий за достижения в труде, расходы на оказание материальной помощи, единовременные пособия ветеранам, пенсионерам, компенсация удорожания стоимости питания в столовых. [14]

Вся прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, разделяется на прибыль, увеличивающую стоимость имущества, т.е. участвующую в процессе накопления, и прибыль, направляемую на потребление, не увеличивающую стоимости имущества. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия. Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.

Процесс планирования прибыли начинается с разработки ценовой стратегии предприятия и обоснования основных показателей отчета о прибылях и убытках по месяцам на год, предстоящий за планируемым, - по кварталам и на более длительную перспективу с установлением годовых показателей. Планирование на более длительную перспективу необходимо для обоснования инвестиционной и инновационной деятельности и оценки возможностей решения различных задач перспективного развития предприятия. Главной задачей ценовой стратегии является обоснование такого объема продаж продукции или доли рынка для предприятия, при котором его производство обеспечит получение максимальной прибыли.

Для решения этой задачи предприятия определяют оптимальный размер затрат на производство и сбыт продукции для обеспечения получения прибыли при сложившемся уровне цен на рынке, который предприятие может достичь при реализации своей продукции.

В соответствии с финансовым планом предприятие определяет точку безубыточности, обосновывает минимальный уровень прибыльности.

Каждое предприятие на основании учета издержек вводит три типа цен:

- предельные цены в соответствии с размером переменных издержек;

- затратные цены, которые обеспечивают безубыточность продаж;

- плановые цены, устанавливаемые с учетом оценки состояния рынка.

При планировании прибыли принимается во внимание необходимость извлечения из нее первоочередных платежей, а именно: необходимость уплаты налога на недвижимость; размер уплачиваемых процентов по банковскому инвестиционному кредиту; размер возвращаемой части кредита банку; размер возвращаемой части коммерческого кредита. [18]

Показатели прибыли и убытка по отдельным отраслям экономики, а также удельный вес убыточных организаций за последние годы в Республике Беларусь представлены в таблице 1.1 и таблице 1.2

Таблица 1.1 - Чистая прибыль, убыток по отдельным отраслям экономики В млрд. руб

Периоды	Всего	В том числе по отраслям
		промышленность	транспорт	связь	строительство	торговля и общественное питание	Жилищно коммунальное хозяйство
1	2	3	4	5	6	7	8
2005	6400	3831,1	328,1	468,7	375,9	248,2	56,5
2006	7931	4616,6	291,7	637,7	493	393,1	90,4
2007	9010	4995,5	597,9	613,1	523,1	556,1	145,6
2008	15254	8416,5	871	1168,8	864,1	1168,7	151,6
2009 I	441	113,6	-12,5	72,3	51,6	59,4	-24
I-II	803	294,6	-128	135,5	113,1	92	-15,4
I-III	2159	746,2	352,2	186,6	195,9	135	-22,3
I-IV	3019	1082,6	411,3	270,2	281,5	200	-25,8
I-V	4010	1477,9	471,4	345,6	391,6	283,9	-16
I-VI	5191	1990,4	534,3	421,4	528,7	349,6	-0,2
I-VII	6092	2419,1	617	486,6	616,9	436	16,8
I-VIII	7087	2900,8	716,2	561,2	709,1	467,5	37
I-IX	8373	3448,7	842,8	644,5	827,8	662,6	49
I-X	9488	4012,3	959,3	704,5	900,9	754,9	72,8
I-XI	10346	4412,6	1070,2	762,1	978,4	813,6	89,2
I-XII	11234	4961,8	1084,2	828,1	1023,1	878,2	104,9

По представленным статистическим данным чистой прибыли можно сравнить и проанализировать состояние и развитие белорусских предприятий, отдельных отраслей и экономики в целом за 2005 - 2009 годы.

С 2005 по 2008 годы наблюдается рост чистой прибыли представленных отраслей (промышленности, транспорта, связи, строительства, торговли и общественного питания, ЖКХ). В январе 2009 года появляется резкое снижение показателей прибыли по всем отраслям, а транспорт и ЖКХ имеет убыток по сравнению с 2008 годом. К декабрю 2009 года чистая прибыль увеличивается, но остается значительно ниже показателей 2008 года, а превышает только в транспорте и строительстве. Так всего по отраслям чистая прибыль с 2008 по 2009 год снизилась на 14120 млрд. руб. Наибольшая доля чистой прибыли в 2008 году приходится на промышленность, а по итогам 2009 года данный показатель уменьшился почти в 2 раза.

Таким образом, на основе приведенных данных можно сделать вывод, что первые негативные проявления мирового финансового кризиса в 2009 году повлияли отрицательно на всю экономическую систему Республики Беларусь. Резко ухудшились показатели финансово-хозяйственной деятельности белорусских промышленных предприятий.

Спрос на продукцию более 90% предприятий реального сектора экономики имел тенденцию к сокращению (рост спроса зафиксирован только у небольшой группы предприятий - менее 9%). Объемы торговли промышленными товарами на внутреннем рынке упали за первый квартал на 60-70%. В свою очередь снижение внешнего и внутреннего спроса вызвало значительное увеличение объемов складских запасов готовой продукции на 40% белорусских предприятий и падение производства большой группы товаров. Все это привело к сокращению чистой прибыли у почти 58% субъектов хозяйствования. [41]

Таблица 1.2 - Удельный вес убыточных организаций в Республике Беларусь в % к общему числу организаций

Периоды	Всего	В том числе по отраслям
		промышленность	транспорт	связь	строительство	торговля и общественное питание	Жилищно - комунальное хозяйство
2005	3,5	5,5	2,5	1,6	2,1	5,7	0,6
2006	8,5	16,4	6,5	5,3	6,8	6	15,4
2007	6,5	13,7	4,7	3	6,3	5,1	3,5
2008	5,1	11,6	3,7	2,6	3,7	4,6	2,1
2009 I	17,8	30,4	21,3	9,5	19,2	17,9	9,1
I-II	16,8	29,5	19,6	9,5	17,2	18	7,7
I-III	13,1	24,9	15,6	7,8	12,4	14,4	5,5
I-IV	12,6	23,2	13,1	6,6	12,1	14,8	6,3
I-V	11,6	22,6	11	6,6	10,2	12,9	6,9
I-VI	10,1	20,7	8,1	6,6	8,3	10,7	6,1
I-VII	10,4	20,5	7,5	5,3	9	11,5	8,3
I-VIII	10,2	20,7	6,2	6,6	8,7	11,2	9,6
I-IX	9,1	18,6	5	6,6	7,8	9,7	8,6
I-X	9,1	18,5	4,9	5,3	8,8	9,4	8,8
I-XI	8,7	18,2	4,7	5,3	7,9	8,9	7,9
I-XII	7,1	15,4	3	3,9	6,4	7,1	3,6

По представленным статистическим данным можно проследить изменения показателей удельного веса убыточных организаций с 2005 по 2009 года. Общий удельный вес убыточных предприятий по представленным отраслям в I квартале 2009 года увеличился в 3,5 раза по сравнению с итогом 2008 года ( промышленность - в 2,6 раза; транспорта - в 5,8 раза; связи - в 3, 6 раза; строительства - в 5 раз; торговли и общественного питания - в 4 раза; ЖКХ - в 3,3 раза). Итоги 2009 года превышают предыдущий год по всем представленным отраслям, кроме транспорта.

Наибольший удельный вес убыточных организаций на конец 2009 года приходится на промышленность - 15,4 %, а наименьший на транспорт - 3 %.

Чистый убыток за I квартал 2009 г. получило 521 промышленное предприятие, или 24,9% от общего числа промышленных предприятий, учитываемых в текущем порядке. Сумма чистого убытка убыточных предприятий промышленности составила 419,3 млрд. рублей, или в 5,4 раза больше, чем за I квартал 2008 г. Наибольшие суммы чистого убытка получили предприятия пищевой промышленности (204,8 млрд. рублей), машиностроения и металлообработки (76,4 млрд. рублей), легкой промышленности (44,1 млрд. рублей), лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной (43,2 млрд. рублей), химической и нефтехимической промышленности (18,4 млрд. рублей).

По итогам девяти месяцев 2009 года 385 промышленных предприятий работали с чистым убытком на 785,9 млрд. рублей, что в 3,5 раза больше, чем в январе - сентябре 2008 года. Наибольшие суммы чистого убытка получили предприятия пищевой промышленности (451,8 млрд. рублей), машиностроения и металлообработки (103,7 млрд.), легкой промышленности (85,2 млрд.), лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной (70,5 млрд.), стекольной и фарфоро - фаянсовой (35,3 млрд.). [43]

Прибыль от реализации товаров, продукции, работ, услуг за январь-февраль 2010 г. составила 1,9 трлн. рублей, что на 9,6% больше, чем за январь-февраль 2009 г. при росте потребительских цен за этот период на 6,2%. За февраль прибыль от реализации составила 1,2 трлн. рублей, или в 1,8 раза больше, чем за январь. За январь-февраль 2010 г. организациями республики было получено 1,9 трлн. рублей прибыли до налогообложения, или на 25,5% больше, чем за январь-февраль 2009 г. Чистая прибыль составила 1,1 трлн. рублей, что на 38,3% больше, чем за январь - февраль 2009 г. при росте потребительских цен за этот период на 6,2%. За февраль чистая прибыль составила 826,9 млрд. рублей, или в 2,7 раза больше, чем за январь. [49]

2. РЕНТАБЕЛЬНОСТЬ КАК ОТНОСИТЕЛЬНЫЙ ПОКАЗАТЕЛЬ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ПРИБЫЛИ

2.1 Понятие рентабельности

Для оценки эффективности работы предприятия применение только показателя прибыли недостаточно. Например, два предприятия получают одинаковую прибыль, но имеют различную стоимость основных производственных фондов и оборотных средств. Эффективнее работает то предприятие, у которого стоимость производственных фондов меньше. Таким образом, для оценки эффективности работы промышленного предприятия необходимо сопоставить прибыль и стоимость производственных фондов, с помощью которых она создана.

Комплексным показателем экономической эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия выступает рентабельность. Рентабельность характеризуется размером прибыли, получаемой предприятием на 1 рубль капитала, на 1 рубль основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств, на 1 рубль инвестиций, и выражается как в абсолютных, так и в относительных величинах. [4, с.242]

Рентабельность - это относительный показатель эффективности производства, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования ресурсов. В основе построения коэффициентов рентабельности лежит отношение прибыли (чаще всего в расчет показателей рентабельности включают чистую прибыль) или к затраченным средствам, или к выручке от реализации, или к активам предприятия. Таким образом, коэффициенты рентабельности показывают степень эффективности деятельности компании.[8,c.222]

Результаты деятельности предприятия могут быть оценены такими показателями, как объем продаж, затраты и прибыль. Характеризуя финансовый или производственный результат, перечисленные показатели не способны оценить эффективность деятельности предприятия. Прежде всего, это связано с тем, что данные показатели являются абсолютными характеристиками деятельности предприятия, и их правильная интерпретация по оценке результативности может быть осуществлена во взаимосвязи с другими показателями, характеризующими вложенные в предприятие средства.

Рентабельность представляет собой соотношение дохода и капитала, вложенного в создание этого дохода. Увязывая прибыль с вложенным капиталом, рентабельность позволяет сравнить уровень доходности деятельности предприятия с альтернативным использованием капитала или с доходностью, полученной предприятием при сходных условиях риска. Более рисковые инвестиции требуют более высокой прибыли, чтобы они стали выгодными. Так как капитал всегда приносит прибыль, для измерения уровня доходности прибыль, как вознаграждение за риск, сопоставляется с размером капитала, который был необходим для образования этой прибыли.

Термин рентабельность ведет свое происхождение от рента, что в буквальном смысле означает доход. Таким образом, термин рентабельность в широком смысле слова означает прибыльность, доходность.

Рентабельность является показателем, комплексно характеризующим эффективность деятельности предприятия.

При его помощи можно оценить эффективность управления предприятием, так как получение высокой прибыли и достаточного уровня доходности во многом зависит от правильности и рациональности принимаемых управленческих решений. Поэтому рентабельность можно рассматривать как один из критериев качества управления предприятием. [6]

По значению уровня рентабельности можно оценить долгосрочное благополучие предприятия, т.е. способность предприятия получать достаточную прибыль на инвестиции. Для кредиторов и инвесторов, вкладывающих деньги в собственный капитал предприятия, данный показатель является более надежным индикатором, чем показатели ликвидности и финансовой устойчивости, определяющиеся на основе соотношения отдельных статей баланса.

Устанавливая связь между суммой прибыли и величиной вложенного капитала, показатель рентабельности можно использовать в процессе прогнозирования прибыли. В процессе прогнозирования с фактическими и ожидаемыми инвестициями сопоставляется прибыль, которую предполагается получить на эти инвестиции. Оценка предполагаемой прибыли базируется на уровне доходности за предшествующие периоды с учетом прогнозируемых изменений.

Рентабельность имеет большое значение для принятия решений в области инвестирования, планирования, при составлении смет, координации, оценке и мониторинге деятельности предприятия и его результатов.

Исходя из понимания видов прибыли (по видам деятельности и от операций с капиталом), можно представить следующие виды рентабельности:

- рентабельность продукции (работ, услуг);

- рентабельность операций с капиталом. [22]

Исходя из понимания видов затрат, можно представить следующие виды рентабельности:

- рентабельность продукции (работ, услуг);

- рентабельность капитальных затрат (инвестированного капитала);

- рентабельность акционерного капитала.

По каждому виду рентабельности рассчитываются показатели, в которых детализируются количественные значения исходных данных по различным признакам, а именно:

- во времени - рентабельность продукции за год, квартал, месяц;

- по месту - рентабельность предприятия, производства, цеха, торгового подразделения;

- по степени детализации производственной программы - рентабельность единицы продукции или всего объема производства, рентабельность по одному виду деятельности или по всем видам деятельности;

- по степени детализации доходов с капитала - рентабельность аренды, лизинга, вложений в производственные предприятия или в финансовые учреждения; рентабельность объектов интеллектуальной собственности, переданных по лицензионным соглашениям; рентабельность долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений. [9, с.450]

С точки зрения бухгалтерского учета, рентабельность состоит из двух составляющих. Первый компонент - доход от обычной (повседневной) хозяйственной деятельности предприятия (определяется как разность между валовыми доходами от реализации и издержками обращения). При этом на величину рентабельности от хозяйственной деятельности оказывает влияние соответствующая методика исчисления издержек, затрат на содержание персонала, оценки стоимости основных фондов, запасов и других составляющих.

Второй компонент - потенциальная рентабельность (доход от владения ценными бумагами, долговыми обязательствами и материальными ценностями). Разновидностью потенциального дохода выступает чрезвычайный доход, который складывается из дохода от реализации активов, безнадежных финансовых обязательств, использования сумм от ускоренной амортизации, резервов. [44]

Понятие «рентабельность» имеет разные значения с позиции предприятия, потребителя, государства. Но во всех случаях оно означает выгоду. Если предприятие (промышленное предприятие) работает рентабельно (в нормальных условиях хозяйствования), то это свидетельствует о том, что покупатель, приобретая товар именно в этом магазине (или этого производителя), получает удовлетворение от покупки (когда у него есть выбор), а государство (общество) может за счет налогов на рентабельность поддерживать убыточные объекты, решать приоритетные социальные задачи.

Наличие рентабельности позволяет удовлетворять экономические интересы государства, предприятия, работников и собственников. Объектом экономических интересов государства является та часть «рентабельности», которую уплачивает предприятие в виде налога на рентабельность и которую общество использует для решения социальных задач. Экономические интересы предприятия заключаются в увеличении доли рентабельности, остающейся в его распоряжении. За счет этой рентабельности предприятие решает производственные и социальные задачи своего развития. Интересы работников в увеличении рентабельности связаны с созданием возможностей для улучшения материального стимулирования и повышения уровня их социального развития. Собственники также заинтересованы в росте рентабельности предприятия, ибо тем самым увеличатся дивиденды, обеспечится увеличение их капитала.