Резервы снижения себестоимости производства продукции животноводства в ООО "Нур"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

По мере продвижения субъектов хозяйственной деятельности к рынку, отказа от реактивной формы управления бизнесом, то есть принятия управленческих решений как ответной реакции на возникновение проблемы, значимость анализа и диагностики хозяйственной деятельности предприятий АПК все более возрастает.

В условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов.

От уровня себестоимости продукции зависят: сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень цен на сельскохозяйственную продукцию. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних - формирование затрат на производство и уровень рентабельности.

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Поэтому снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли, предприятия.

Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.

Анализ себестоимости продукции животноводства, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектом исследования для написания курсовой работы я выбрала ООО «Нур» Актанышского района РТ.

Целью курсовой работы является выявление резервов, задач по дальнейшему снижению себестоимости производства продукции животноводства в ООО «Нур» Актанышского района на основе анализа данных годовых отчетов, среднерайонных и среднереспубликанских показателей.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• Дать определение понятия себестоимости продукции;

• Охарактеризовать финансово-экономическую деятельность хозяйства;

• Анализировать затраты на производство продукции животноводства;

• Проводить факторный анализ себестоимости продукции животноводства;

• Проанализировать себестоимость продукции по статьям и элементам затрат;

• Выявить резервы снижения себестоимости продукции животноводства;

• Предложить мероприятия по снижению себестоимости продукции и увеличению производства продукции животноводства.

В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие

- методы:

- метод сравнения;

- метод цепной подстановки;

- графический метод;

- метод абсолютных и относительных разниц и т. д.

Вице-президент Россельхозакадемии, директор ВНИИЭСХ Ушачев И.Г.: «За прошедшие 15 лет с начала социально-экономических преобразований в нашей стране и в аграрном секторе не изменились, мы до сих пор не вышли на траекторию устойчивого развития АПК, ни с точки зрения экономической, ни с точки зрения социальной, ни с экологической точки зрения. Поэтому одним из главных направлений повышения устойчивого хозяйства является повышение доходности. Также в основе устойчивого роста должно лежать освоения достижения НТР и прогресса; развитие интеграционных процессов в АПК».



1. Теоретические основы анализа себестоимости продукции животноводства

В условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних - формирование затрат на производство и уровень рентабельности.

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерений доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг поникают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме [5,226 стр.].

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом (Положением о составе затрат), а методы калькулирования - самими хозяйствующими субъектами.

Количество товаров, которое может реализовать предприятие, в значительной мере зависит от уровня затрат на ее производство и реализацию. Из этого следует, что знание затрат на производство и реализацию товара является одним из важнейших факторов эффективного хозяйствования предприятия.

Затраты представляют собой начисления или расходы, списанные в отчетном периоде с целью выявления конечного финансового результата.

Затраты отражаются через показатели себестоимости продукции, которые характеризуют в денежном выражении все материальные затраты и затраты на оплату труда, необходимые для производства и реализации продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [4, 65стр].

В экономическом смысле себестоимость - это денежное выражение затрат предприятия на производство и реализацию продукции. Количественно она не совпадает с той стоимостью, которую отражает, поскольку потребленные в процессе производства орудия (машины, оборудование и т. д.) и предметы труда (семена, корма и т. д.) включаются в нее не по стоимости общественно необходимых затрат, а по действующим ценам, которые, как правило, не совпадают со стоимостью [6,190 стр.].

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования [3,220 стр.].

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

• формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

• степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

• состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

• наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

• наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Затраты предприятия классифицируются по различным признакам (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Признак классификации	Подразделение затрат
По экономическому содержанию	Затраты предметов труда Затраты средств труда
По составу	Простые Комплексные
По времени участия в производстве	Затраты прошлых лет Затраты текущего года
По экономическим элементам	Экономические элементы затрат
По статьям	Статьи калькуляции себестоимости
По периодичности возникновения	Текущие Одновременные
По отношению к объему производства	Постоянные Переменные
По планируемое™	Планируемые Непланируемые
По целесообразности расходования	Производственные Непроизводственные
По роли в производственном процессе	Производственные Внепроизводственные
По способу отнесения к себестоимости	Прямые Косвенные
По отношению технологическому процессу	Основные Накладные
По отношению к готовому продукту	Завершенное производство Незавершенное производство

Классификация затрат на производство продукции

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции. Совокупность всех производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т. е. составляет производственную себестоимость продукции.

Предприятие осуществляет также затраты по реализации (сбыту) продукции коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.). Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, или коммерческую, себестоимость продукции.

В зависимости от отнесения к тем или иным объектам калькуляции различают прямые и косвенные затраты.

Прямые затраты связаны с производством определенных видов продукции (сырье, материалы, заработная плата производственных рабочих и др.). Они непосредственно относятся на тот или иной объект калькуляции.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькуляции путем распределения пропорционально соответствующей базе (основной и дополнительной зарплате основных рабочих или всем прямым затратам, производственной площади и т. д.). Примером косвенных затрат являются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, затраты на содержание основных средств и др.

В зависимости от учета затрат и отражения их в бухгалтерской отчетности издержки предприятия подразделяются на явные и неявные.

Явные затраты отражаются в бухгалтерской отчетности. Они представляют собой форму прямых платежей поставщикам факторов производства (зарплата рабочих, выплаты поставщикам материальных ресурсов, транспортные расходы и др.).

Неявные затраты не отражаются в бухгалтерской отчетности, но тем не менее должны быть учтены при оценке различных вариантов управленческих решений. Они представляют собой альтернативные издержки использования ресурсов, принадлежащих владельцам организации или находящиеся в собственности организации как юридического лица.

В зависимости от поведения затрат при изменении объема производства они подразделяются на постоянные и переменные.

Постоянные затраты остаются стабильные при изменении объема производства. К ним, например, относятся: амортизация основных фондов, арендная плата, повременная зарплата рабочих, проценты за пользование кредитами, отдельные общепроизводственные и общехозяйственные расходы и др.

Переменные затраты изменяются с изменением объема производства: затраты на сырье и материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих, топливо и энергия на технологические цели и др. В зависимости от соотношения темпов роста объемов производства и различных элементов переменных затрат последние, в свою очередь, подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и дегрессивные.

При пропорциональном росте переменных затрат линия затрат представляет собой уравнение первой степени:

V = а + Ьх,

где V - сумма затрат на производство продукции; а - абсолютная сумма постоянных расходов; Ь - ставка переменных расходов на единицу продукции (услуг); х - объем производства продукции (услуг).

Планирование и учет затрат на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Элементы затрат:

• материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.);

• затраты на оплату труда;

• отчисления на социальные нужды;

• амортизация основных средств;

• прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучать материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и выявлять влияние технического прогресса на структуру затрат.

Статьи затрат:

о сырье и материалы; о покупные изделия и полуфабрикаты; о топливо и энергия на технологические цели; о оплата труда производственных рабочих; о расходы на содержание машин и оборудования;

о общепроизводственные и общехозяйственные расходы; о потери от брака; о прочие производственные расходы; о коммерческие расходы и др.

Группировка затрат по назначению, т. е. по статьям калькуляции указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий и поиска резервов сокращения затрат.

Калькуляция себестоимости - это система расчета в денежном выражении затрат на производство и реализацию продукции, работ, услуг.

Исчисление себестоимости в сельском хозяйстве имеет ряд особенностей. Во-первых, в земледелии годовой цикл производства, а также различие между временем производства и рабочим периодом позволяет исчислять себестоимость только по завершении хозяйственного года. Кроме того, значительная часть продукции растениеводства используется в качестве кормов в своем хозяйстве. Поэтому сначала определяют себестоимость продукции растениеводства, и лишь после этого - животноводческой. Во-вторых, от многих сельскохозяйственных культур и животных получают сразу несколько видов продукции, поэтому возникает необходимость в распределении затрат между ними. В-третьих, объем незавершенного производства можно определить только в конце года по состоянию на 1 января. В-четвертых, место франкировки (завершения производства) отдельных видов продукции существенно различается. Например, себестоимость зерна исчисляют франко-поле (или по доставке на ток или другое место первичной подработки), зеленой массы на корм - франко-место потребления [7, 304 стр.].

В сельском хозяйстве исчисляют себестоимость всех основных видов продукции растениеводства, животноводства, а также подсобных (промышленных) обслуживающих производств, но в этом случае рассмотрим только животноводство (табл. 1.2).

Таблица 1.2 Объекты исчисления себестоимости продукции животноводства

Виды продукции	Объекты исчисления себестоимости
Крупный рогатый скот (молочного направления): основное стадо животные на выращивании и откорме Свиноводство: основное стадо свиньи на выращивании и откорме	приплод, молоко прирост живой массы, живая масса поросята-отъемыши, прирост живой массы прирост живой массы, живая масса

Исчисление себестоимости продукции (работ, услуг) производят в следующей последовательности:

- распределяют по назначению расходы по содержанию основных средств на объекты планирования и учета затрат;

- исчисляют себестоимость продукции (работ, услуг) вспомогательных и подсобных промышленных производств, оказывающих услуги основному производству;

- распределяют затраты по орошению и осушению земель, списывают услуги пчеловодства по опылению культу;

- распределяют бригадные (фермерские), отраслевые (цеховые) и общехозяйственные расходы;

- определяют общую сумму производственных затрат по объектам планирования и учета;

- исчисляют себестоимость продукции растениеводства;

-распределяют расходы по содержанию кормоцехов;

- исчисляют себестоимость продукции животноводства;

- исчисляют себестоимость живой массы поголовья;

- исчисляют себестоимость продукции подсобных (промышленных)производств, связанных с переработкой сельскохозяйственной продукции;

- исчисляют полную себестоимость товарной продукции растениеводства и животноводства и промышленных производств путем добавления к производственной себестоимости затрат на реализацию.

При определении себестоимости отдельных видов продукции возникает проблема распределения производственных затрат между основной, побочной и сопряженной продукцией.

Основной называют продукцию, для производства которой выращивается данная культура или содержится определенная группа животных (например, молочный скот содержат для получения молока). Сопряженная продукция - это продукция, сопутствующая основной (например, при производстве молока от коров получают также приплод).

Продукцию, получаемую одновременно с основной и сопряженной, называют побочной. В производстве зерна это солома, в производстве молока - навоз и т. д.

При исчислении себестоимости отдельных видов продукции вначале определяют объем полученной продукции (основной, сопряженной и побочной) по видам, а затем распределяют производственные затраты между ними с помощью следующих методов:

• прямого отнесения затрат на соответствующие виды продукции;

• исключения из общей суммы затрат побочной продукции, выраженной в денежной форме; денежная оценка побочной продукции осуществляется исходя из нормативных (расчетных) или фактических затрат;

• распределения затрат пропорционально количественному значению одного из признаков, общего для всех видов получаемой продукции (например, пропорционально содержанию в зерноотходах полноценного зерна, питательных веществ и т. д.);

• оценки затрат на отдельные виды получаемой продукции экспертным путем и выражения их в определенных показателях (на пример, в количестве кормо-дней содержания определенного вида животных, в процентах от общей суммы затрат на содержание скота определенной технологической группы и т. д.);

• распределения затрат с помощью экономически обоснованных коэффициентов, устанавливаемых в централизованном порядке; в этом случае все виды продукции переводят в условные единицы, умножая фактический объем продукции в натуральном измерении а данные коэффициенты;

• распределения затрат пропорционально стоимости продукции: по реализационным ценам;

• комбинируя несколько из перечисленных методов.

В молочном скотоводстве себестоимость 1 ц молока и 1 голов приплода определяется после исключения из общей суммы затрат стоимости навоза и другой побочной продукции; оставшиеся затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко 90 %, на приплод -10 %.

Затраты на навоз определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях (эти затрат включают амортизационные отчисления технических средств по удалению навоза из навозохранилища, расходы на его выемку и навозонакопителей и по его хранению, а также стоимость подстилки).

Себестоимость 1 ц прироста живой массы крупного рогато скота определяют путем деления соответствующей суммы затрат отнесенной на прирост живой массы, на величину прироста.

Себестоимость живой массы молодняка и взрослого скота на откорме определяют, суммируя первоначальную балансовую стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм в течение года (за вычетом стоимости павших животных в оценке на начало года), стоимость полученного приплода и затраты, отнесенные на прирост живой массы в текущем году. Полученную сумму делят живую массу, равную живой массе животных на конец года плюс живая масса животных, выбывших в течение года (без массы павших животных).

По себестоимости 1 ц живой массы оценивается скот, реализуемый предприятием на сторону; молодняк, переводимый в основное стадо; определяется стоимость животных, оставшихся в хозяйстве на конец года.

Альтернативой традиционно принятому в России метод: калькуляции полной себестоимости продукции является калькуляция неполной (ограниченной) себестоимости. Последняя включает только прямые затраты, или только переменные (зависящие от изменения объемов производства), или же определяется на основе одних лишь производственных расходов (расходов непосредственно связанных с производством данной продукции выполнением работ или оказанием услуг, даже если они косвенные). Несмотря на различные варианты включения в себестоимость объекта калькуляции тех или иных расходов, у этого метода есть одна общая установка: многие виды затрат, которые по существу относятся к текущим издержкам, не включаются калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки (вал вой прибыли). В этом и состоит основная особенность систем «директ-костинг» (системы учета прямых затрат), получающей все большее распространение.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

• оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

• оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции;

• определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

• оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий;

• выявление упущенных возможностей снижения себе стоимости продукции.

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

Основными источниками информации для проведения анализа себестоимости продукции являются: отчет №8 АПК «Затраты на основное производство», отчет №13 АПК «Производство и себестоимость продукции животноводства», отчет №14 АПК «Расход кормов», статистическая отчетность - форма № 5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг)», форма № 2Т «Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда»; ведомости №12,15; журналы-ордены № 10,10/1; отчет о себестоимости товарной продукции, данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям, отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством, данные об отходах производства и потерях от брака, отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

• общая сумма затрат на производство продукции животноводства;

• затраты на 1 рубль валовой продукции животноводства;

• себестоимость по видам продукции животноводства;

• затраты на единицу продукции животноводства по статьям.

Анализ себестоимости проводится в следующих направлениях:

- анализ динамики себестоимости продукции животноводства;

- анализ выполнения плана по уровню себестоимости продукции животноводства;

- осуществление межхозяйственных сравнений;

- факторный анализ себестоимости продукции животноводства по статьям затрат;

- определение резервов снижения. Анализ себестоимости продукции позволяет:

¦ изучить закономерности и динамики себестоимости;

¦ оценить выполнение плана;

¦ изучить причины изменения себестоимости от различных факторов;

¦ реализовывать поиск резервов экономии затрат;

¦ оценить результаты хозяйственной деятельности в целом;

¦ осуществлять прогнозирование и планирование хозяйственной деятельности.



2. Характеристика финансово-экономической деятельности

2.1 Краткая характеристика финансового состояния хозяйства

Финансовое состояние предприятия - это способность предприятия бесперебойно осуществлять финансирование в своей деятельности. Оно характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами необходимыми для нормального функционирования, а также финансовые отношения физическими юридическими лицами, платежеспособностью и финансовой устойчивостью. Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, то есть возможность своевременно погашать свои платежные обязательства наличными денежными ресурсами.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность.

По таблице 2.1. следует, что общий показатель платежеспособности на конец увеличился на 0,1 и это говорит о том, что ООО имени Тимирязева приняла меры для восстановления своей платежеспособности, т.к. именно этот показатель выражает способность хозяйства осуществлять расчеты по всем видам обязательств.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует платежеспособность на дату составления баланса и показывает, какую часть краткосрочной задолженности хозяйство может погасить в ближайшее время. Данный показатель не удовлетворяют нормативному значению, но на концу 2010 году он приближается к нормативному на 0,13. Это означает, что 13% от суммы краткосрочных обязательств хозяйство способно погасить на конец 2010г.

Таблица 2.1. - Расчет и оценка финансовых коэффициентов платежеспособности ООО имени Тимирязева Балтасинского района РТ, за 2010 год.

Основные показатели	Нормативное ограничение	2010 год	Отклонение
		На начало периода	На конец периода
Общий показатель ликвидности	Ь>1	0,84	0,94	ОД
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2 - 0,3	0,04	0,17	0,13
Коэффициент «критической оценки»	0,7 - 0,8	0,33	0,43	0,1
Коэффициент текущей ликвидности	1,5-2	4,15	4,86	0,71
Коэффициент маневренности функционирующего капитала	Увеличение в динамике положительно	1,21	1,15	-0,06
Доля оборотных средств в активах	1>0,5	0,51	0,54	0,03
Коэффициент обеспеченности собственными средствами	Ь>0,1	0,18	0,22	0,04

Коэффициент «Критической оценки» показывает какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить за счет денежных средств, за счет краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности. Таким образом, хозяйство на начало года могло покрыть 33% обязательств, а на конец года лишь 43%, т.е. ситуация приближается к нормативному.

Коэффициент текущей ликвидности определяется таким образом, что ликвидных средств должно быть достаточно для уплаты по краткосрочным обязательствам. Рост этого показателя в динамике рассматривается как положительная характеристика финансово-хозяйственной деятельности. Но как видно из таблицы 2.1., этот показатель слишком высок и это говорит о том, что организация неэффективно использует ресурсы, выражающиеся в замедлении оборачиваемости средств, вложенных в производственные запасы.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. По данным таблицы видно, что значение коэффициента на конец года по сравнению с началом уменьшилось на 0,06 или 6%, следовательно, маневренность капитала ухудшилась.

Доля оборотных средств в активах характеризует наличие оборотных средств во всех активах организации. За 2010 год данный показатель соответствует нормативному значению и можно сказать, что на конец года 54% всех активов организации составляют оборотные активы.

Коэффициент обеспеченности собственными средствами показывает, какая часть оборотных активов организации финансируется за счет собственных оборотных источников. Из таблицы 2.1. видно, что данный показатель удовлетворяет нормативному значению и к концу года увеличивается на 0,04 или на 4 %.

Ликвидность баланса - возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее - это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности с краткосрочными обязательствами по пассиву которые группируются по степени срочности их погашения. [3,461 стр.].

Для анализа ликвидности баланса ООО имени Тимирязева рассмотрим следующую таблицу.



Таблица 2.2. - Анализ ликвидности баланса ООО им. Тимирязева Балтасинского района РТ, за 2010 год.

Актив	2010 год	Пассив	2010 год	Платежный излишек или не достаток (+,-)
	На начало периода	На конец периода		На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода
Наиболее срочные активы (АО	660	2607	Наиболее срочные активы (П1)	11398	12263	-10738	-9656
Быстрореализуемые активы (А2)	4216	3992	Краткосрочные пассивы (П2)	3600	3000	616	992
Медленно реализуемые активы (Аз)	57379	67581	Долгосрочные пассивы (Пз)	35829	42535	21550	25046
Труднореализуемые активы (А4)	60810	62182	Постоянные пассивы (П4)	72238	78564	-11428	-16382
Баланс	123065	136362	Баланс	123065	136362	X	X

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

А1> П1; А2 > П2; АЗ > ПЗ; А4 < П4.

Таким образом, у ООО имени Тимирязева на начало и конец 2010 года имеет место следующие неравенства:

А1< П1; А2 > П2; АЗ > ПЗ; А4 < П4.

На основе этого мы можем сказать, что не выполняется только первое условие ликвидности баланса, которое означает, что хозяйство не может покрывать свои наиболее срочные платежные обязательства, т.е. кредиторскую задолженность. Поэтому баланс хозяйства является частично ликвидным.

Проводимый анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов. Данный раздел анализа особенно нужно выполнять до получения кредита (ссуды) в банке, чтобы определить степень платежеспособности предприятия, а также насколько быстро они смогут погасить эту ссуду.

Финансовая устойчивость - это такое состояние финансовых ресурсов, их распределение и использования, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях разумного экономического риска [1,61 стр.].

В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может изменяться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является «возмутителем» определенного состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой[1,62 стр.].

Таблица 2.3. - Расчет показателей финансовой устойчивости ООО им. Тимирязева Балтасинского района РТ, за 2010 год

Основные показатели	Нормативное ограничение	2010 год	Отклонение
		На начало периода	На конец периода
Коэффициент капитализации	IX 1,5	0,55	0,55
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,1-0,5	0,18	0,22	0,04
Коэффициент финансовой независимости	0,4 - 0,5	0,59	0,58	-0,01
Коэффициент финансирования	0,7-1,5	1,42	1,36	-0,06
Коэффициент финансовой устойчивости	И >0,6	0,79	0,78	-0,01

Как видно из таблицы 2.3., все выше перечисленные коэффициенты изменяются, но не значительно. Например, коэффициент капитализации на начало и конец 2010 года совпадает и удовлетворяет нормативному значению. Этоозначает, что хозяйство привлекло 0,55 рубля заемных средств на 1 рубль вложенных в активы собственных средств.

Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования показывает, какая часть оборотных активов хозяйства финансируется из собственного капитала. В изучаемом хозяйстве соответствует диапазону ограничения и к концу года увеличивается на 0,04%.

Коэффициент финансовой независимости показывает удельный вес собственных средств в общей сумме источников финансирования. На начало года собственные средства занимают 59% в общей сумме источников финансирования, а на конец уменьшаются на 1 процент.

Также по данным таблицы 2.3. можно сказать, что в 2010 году деятельность ООО имени Тимирязева финансировалось в среднем на 139% за счет собственных средств, что говорит о неплохом финансовом состоянии хозяйства.

Данные показатели свидетельствуют о том, что в хозяйстве собственные источники увеличиваются и все меньше привлекаются заемные средства.

Оценивая финансовое состояние предприятия, следует отметить, что хозяйство имеет достаточно устойчивое финансовое состояние, как на начало, так и на конец отчетного периода. Рассчитанные показатели ликвидности финансовой устойчивости в основном входят в ограничения, т.е. совпадают с нормативными значениями. Так, например, коэффициент финансовой устойчивости на начало года равен 0,79, а на конец года - 0,78, что соответствует норме.

Таким образом, проанализировав бухгалтерский баланс мы получили представление о состоянии средств предприятия и их источниках за отчетный период, и пришли к выводу, что ООО им. Тимирязева находится в хорошем финансовом положении.



2.2 Характеристика экономической эффективности производства продукции животноводства

Эффективность производства - это сложная экономическая категория, в которой отражаются действия экономических законов, и проявляется важнейшая сторона деятельности предприятия - его результативность.

Эффективность в производстве это всегда величина относительная:

Результат (эффект)

Эффективность = -----------------------------

Затраты

Следует различать понятие эффект и эффективность.

Эффект - это следствие или результат тех или иных мероприятий. Он не дает представления о выгодности мероприятия. Поэтому эффект необходимо сопоставить с затратами.

Для всесторонней оценки достигнутого уровня экономической эффективности производства в сельском хозяйстве применяется система показателей, характеризующих использование главных факторов производства - земли, производственных фондов и труда. Наиболее важными в системе этих показателей является стоимость валовой продукции, сумма валового дохода, прибыли в расчете на 100 га соизмеримой пашни, на 1 чел-час. затрат живого труда или на 1 работника, на 100 руб. основных производственных фондов сельскохозяйственного назначения, на 100 руб. издержек производства, а также показатель уровня рентабельности.



Таблица 2.4. - Показатели экономической эффективности сельскохозяйственного производства в ООО имени Тимирязева Балтасинского района РТ, за 2006-2010гг.

Показатели	Года	В среднем по РТ за 2009 год
	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
1	2	3	4	5	6	7
Стоимость валовой продукции в расчете на: 100га соизмеримой пашни, тыс. руб.	408,6	349,8	360,2	310,0	193,0	82,6
1 среднегодового работника, тыс. руб.	18,2	18,4	20,8	17,8	11,2	22,9
100 руб. основных производственных фондов, руб.	6,5	4,4	4,0	3,6	2,0	2,9
100 руб. издержек производства, руб.	5,1	4,2	3,5	3,0	1,7	3,2
Сумма валового дохода в расчете на: 100га соизмеримой пашни, тыс. руб.	6079,5	5525,7	7987,0	4891,3	671,4	702,8
1 среднегодового работника, тыс. руб.	270,7	290,1	460,9	282,3	39,1	195,1
100 руб. основных производственных фондов, руб.	96,8	70,5	90,3	57,0	6,7	24,4
100 руб. издержек производства, руб.	76,8	66,3	78,8	46,1	6Д	27,9
Сумма прибыли в расчете на: 100га соизмеримой пашни, тыс. руб.	1465,2	1285,3	1350,4	1404,4	-496,8	77,1
1 среднегодового работника, тыс. руб.	65,3	67,5	78,0	81,1	-28,9	21,4
100 руб. основных производственных фондов, руб.	23,3	16,4	15,3	16,4	-5,0	2,7
100 руб. издержек производства, руб.	18,1	15,3	13,3	13,2	-4,5	3,1
Уровень рентабельности, %	28,0	22,3	19,2	21,1	-6,0	4,7
Норма прибыли, %	23,3	16,4	15,3	14,7	-5,0	3

Как видно из таблицы 2.4., стоимость валовой продукции в расчете на 100 га соизмеримой пашни в 2010г., по сравнению с 2009г., снизилась на 117 тыс. руб., что связано, в первую очередь, с уменьшением стоимости валовой продукции на 1281 тыс. руб. Данное снижение можно объяснить непростыми погодными условиями в 2010г., когда из-за засухи хозяйство не смогло получить хороший урожай. Но все равно этот показатель, несмотря на такое снижение, остается выше среднереспубликанского на 110,4 тыс. руб. или на 133,6%. Стоимость валовой продукции в расчете на 1 среднегодового работника в 2010г., по сравнению с 2009г., также снизилась на 6,6 тыс. руб., что также связано с уменьшением стоимости валовой продукции в 2010, но меньше чем в среднем по РТ более чем в 2 раза. Стоимость валовой продукции в расчете на 100руб. основных производственных фондов и на 100 руб. издержек производства в динамике за 5 лет снижается, что связано с уменьшением стоимости валовой продукции, увеличением стоимости основных производственных фондов и издержек производства.

По данным таблицы 2.4. также видно, что суммы валового дохода в расчете на 100 га соизмеримой пашни, на 1 среднегодового работника, на 100 руб. основных производственных фондов, на 100 руб. издержек производства в 2010г., по сравнению с 2009г., снизилась на 4219,9 тыс. руб., 243,2 тыс. руб., 50,3 руб., 40 руб. соответственно. И последние три показателя ниже среднереспубликанских значений более чем 4 раза. Это связано, в первую очередь, с уменьшением стоимости валового дохода в 2010г. на 42308тыс. руб. Данное уменьшение обусловлено снижением стоимости валовой продукции и увеличением материальных затрат.

Суммы прибыли в расчете на 100га соизмеримой пашни, 1 среднегодового работника в течение 2007-2009гг. повышается, что связано с увеличением суммы прибыли в 2009г., по сравнению, с 2007г., на 1118 тыс. руб. В 2010г. хозяйство получила убыток в размере 4623 тыс. руб., что сказалась на показателях эффективности деятельности организации.

Уровень рентабельности ООО имени Тимирязева в 2010 году имеет отрицательное значение, т.к. не получило прибыли. Но этот показатель в 2009 году составляет 21,1%, который выше в среднем по республике на 16,4%. Это говорит нам о том, что на 1 руб. производственных затрат хозяйство получило 21,1 копеек прибыли. Также одним из важнейших показателей, характеризующих эффективность производства, является норма прибыли. В ООО имени Тимирязева этот показатель из года в год уменьшается. Этот показатель характеризует, что на 1 руб. основных производственных фондов хозяйство в 2009г. получило 14,7 копеек прибыли.

Таким образом, на основе сделанных расчетов можно сказать, что хозяйство рентабельное (кроме 20 Юг), но как видно выше имеются некоторые проблемы и хозяйству необходимо выработать определенные пути для их устранения и выискать пути более эффективной деятельности хозяйства. А для этого следует снизить материальные затраты и издержки производства.

Из таблицы 2.5 видно, что производство продукции животноводства прибыльно, несмотря на высокие производственные затраты, из них самые высокие материальные затраты. И удельный вес животноводства составляет более половины продукции в общем объеме производства продукции.

Таблица 2.5

Показатели	Всего по хозяйству	В том числе в животноводстве	Удельный вес животноводства, %
	базис	отчет	базис	отчет	базис	отчет
Валовая продукция в сопоставимых ценах, тыс. руб.	1351	1525	611	737	45,2	48,3
Денежная выручка, тыс. руб.	22241	22814	11243	17797	50,6	78,0
Прибыль, тыс. руб.	599	2900	658	2673	109,8	92,2
Затраты труда, чел.-час.	255	230	163	158	63,9	68,7
Затраты на оплату труда, тыс. руб.	4133	5503	2030	2799	49,1	50,8
Материальные затраты, тыс. руб.	21596	22820	9556	12664	44,2	55,4
ОПФ (амортизация) тыс. руб.	2288	2736	1123	1498	49,1	54,8
Производственные затраты, тыс. руб.	28757	31964	13045	17403	45,4	54,4



3. Анализ себестоимости продукции животноводства

3.1 Анализ затрат на производства продукции животноводства

Себестоимость продукции животноводства является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции животноводства целесообразно начинать с изучения ее динамики по годам с определением темпов роста по базисным и цепным показателям.

Таблица 3.1 Динамика затрат на производства продукции животноводства в ООО «Нур» -- Актанышского района РТ

Годы динамики	Затраты на производства продукции животноводства
	тыс. руб.	Абсолютный прирост, тыс. руб.	Темп роста, %	Темп прироста, %
		базисный	цепной	базисный	цепной	базисный	цепной
2004	10000	-	-	-	-	100	100
2005	16090	6090	6090	160,9	160,9	60,9	60,9
2006	17403	7403	1313	174,0	108,2	74,0	8,2



Из таблицы 3.1 видно, что затраты на производства продукции животноводства с каждым годом растет. Самые низкие затраты составляет в 2004году - 10000 тыс. руб., по сравнению с 2005 годом затраты увеличились на 60,9 %, а с 2006 годом - на 74,0 % - это по базисному способу. А по цепному способу - затраты в 2005 году по сравнению с 2006 годом увеличились на 8,2 %.

Далее рассмотрим за счет каких элементов затрат происходит увеличение затрат на производства продукции животноводства (табл. 3.2).

Общая сумма затрат на производство продукции может измениться: из-за объема производства продукции, структуры продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции, суммы постоянных расходов. При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы; постоянные расходы остаются неизменными в краткосрочном периоде при условии сохранении прежней производственной мощности предприятия.

Таблица 3.2. Анализ затрат на производство продукции животноводства в ООО имени Тимирязева Балтасинского района РТ, за 2008-2010 гг.

	Сумма затрат, тыс. руб.	Структура затрат, %
Элементы затрат	в среднем за 2008- 2009 гг.	2010 г.	абсолютные отклонения	в среднем за 2008- 2009 гг.	2010 г.	абсолютные отклонения
Оплата труда	9693	9117	-576	17	15	-2
Материальные затраты всего	42524	39632	-2892	77	66	-11
В том числе: корма	21081,5	21187	105,5	50	54	4
топливо	792,5	902	109,5	2	2	X
нефтепродукты	2263,5	4910	2646,5	5	12	7
электроэнергия	646,5	764	117,5	2	2	X
запасные части	4038,5	7793	3754,5	9	20	11
оплата услуг и работ сторонних организаций	13701,5	4076	-9625,5	32	10	-22
Амортизация	1936	7011	5075	4	12	8
Прочие затраты	1238	4006	2768	2	7	5
Итого производственных затрат	55391	59766	4375	100	100	X
В том числе: переменные затраты	53455	52755	-700	96	88	-8
постоянные затраты	1936	7011	5075	4	12	8

Как видно из таблицы 3.2., затраты на производство продукции животноводства в 2010г. в ООО имени Тимирязева, по сравнению со средними данными за 2008-2009гг., увеличились на 4 375 тыс. руб. Рост произошел, в основном, за счет доли амортизации и прочих расходов на 8% и 5% соответственно. А снижение доли заработной платы на 2% свидетельствует о повышении технического уровня предприятия. Также уменьшение доли материальных затрат на 11% объясняется тем, что в 2009 году были потрачены большие средства на оплату услуг и работ сторонних организаций, которые были заняты строительством дополнительного здания фермы для содержания коров. Но несмотря на это, хозяйство, увеличивая затраты на соответствующие корма, обеспечивает выход качественной своей продукции, в том числе и молока.

Зная структуру себестоимости, можно определить каким является производство: о материалоемким; о трудоемким; о энергоемким; о капиталоемким; о фондоемким.

Структура себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли.

По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса зарплаты является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот.

По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда, и наоборот.

По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.

В целом анализ затрат по элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли свидетельствуют о повышении технического уровня производства, росте производительности труда.

Снижение удельного веса зарплаты является результатом увеличения доли сырья и материалов, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

После этого осуществляется факторный анализ себестоимости продукции животноводства.

3.2 Факторный анализ себестоимости продукции животноводства

Факторный анализ - это методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Факторный анализ себестоимости продукции животноводства начинается с изучения влияния факторов на затраты производства продукции животноводства за счет поголовья и затрат на 1 голову (табл. 3.3).

Таблица 3.3. - Анализ затрат на рубль валовой продукции животноводства в ООО имени Тимирязева Балтасинского района РТ, за 2008-2010 гг.

Показатели	В среднем за 2008 - 2009 гг	2010 г.	Отклонение
			Абсолютное	Относительное
Стоимость валовой продукции животноводства в текущих ценах, тыс. руб.	55262,5	64372	9109,5	16
Затраты - всего, тыс. руб.	55391	59766	4375	8
Затраты на 1 рубль валовой продукции,руб.	1,00	0,93	-0,07	-7
Отклонение затрат на 1 рубль валовой продукции за счет изменения: а) валовой продукции	X	X	-0,15	X
б) затрат	X	X	0,08	X

Данные таблицы 3.3. показывают, что затраты на 1 рубль валовой продукции в 2010г. в ООО имени Тимирязева, по сравнению со средними данными за 2008-2009гг., уменьшились на 0,07 руб., в том числе:

• за счет роста общих затрат на 4 375 тыс. руб. они увеличились на 0,08руб.;

• за счет роста стоимости валовой продукции животноводства на 9 109,5руб. они снизились на 0,15руб.

Полученные результаты показывают, что снижение себестоимости животноводческой продукции в ООО имени Тимирязева обусловлен не только внешними, но и внутренними факторами, воздействуя на которые предприятие может добиться еще большего сокращения затрат на их производство.

Далее рассмотрим анализ влияния факторов на себестоимость отдельных видов продукции животноводства (табл. 3.4).

Таблица 3.4 Анализ влияния факторов на себестоимость отдельных видов продукции животноводства в ООО «Нур» Актанышского района РТ

Виды продукции	Затраты на 1 гол, руб.	Продуктивность 1 гол, Ц	Затраты на 1 ц продукции, руб.	Отклонение +,-, руб.
	базис	отчет	базис	отчет	базис	отчет	всего	в т.ч. за счет изменения
								затрат на 1 гол	продуктивности
Молоко	18200	23293	32,2	37,5	565,2	621,1	+55,9	+158,2	-102,3
Мясо КРС	5333	6445	1,43	1,50	3729,4	4296,7	+567,3	+777,6	-210,3

Как видно из таблицы 3.4, что за счет увеличения затрат на 1 голову коровы на 5093 руб. в отчетном году по сравнению с базисным годом затраты на 1 ц молока увеличились на 158,2 руб., а за счет увеличения продуктивности 1 головы коровы на 5,3 ц в отчетном году по сравнению с базисным годом затраты на 1 ц молока уменьшились на 102,3 руб.

За счет увеличения затрат на 1 голову КРС на 1112 руб. в отчетном году по сравнению с базисным годом затраты на 1 ц мясо увеличились на 777,6 руб., за счет увеличения продуктивности 1 головы КРС на 0,07 ц в отчетном году по сравнению с базисным годом затраты на 1 ц мясо КРС уменьшились на 210,3 руб.

Отклонение от плана в сумме начисленной зарплаты на производство конкретных видов продукции может произойти за счет изменения размера поголовья животных, продуктивности животных и суммы зарплаты на 1 ц продукции, которая в свою очередь зависит от уровня трудоемкости продукции и уровня оплаты труда за 1 чел.-час.

Полученные результаты таблицы 3.5 показывают, по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. Таким образом, за счет уменьшения поголовья коров на 10 голов в отчетном году по сравнению с базисным годом сумма зарплаты на производства молока уменьшилась на 22 тыс. руб., за счет увеличения продуктивности на 5,3 ц - сумма зарплаты увеличилась на 151 тыс. руб., за счет уменьшения трудоемкости на 0,8 чел-час - сумма зарплаты уменьшилась на 219 тыс. руб., за счет увеличения оплаты 1 чел-час на 12,8 руб. - сумма зарплаты увеличились на 610 тыс. руб.

За счет увеличения поголовья КРС на 100 голов в отчетном году по сравнению с базисным годом сумма зарплаты увеличилась на 55 тыс. руб., за счет увеличения продуктивности на 0,07 ц - сумма зарплаты увеличилась на 35 тыс. руб., за счет уменьшения трудоемкости на 3 чел-часа - сумма зарплаты уменьшилась на 69 тыс. руб., за счет увеличения оплаты 1 чел-час на 3,1 руб. - сумма зарплаты увеличилась на 90 тыс. руб.



Таблица 3.5 Анализ влияние факторов на оплату труда при производстве отдельных видов продукции животноводства в ООО «Нур» Актанышского района РТ

Виды продукции	Поголовье, гол	Продуктивно сть 1 гол., ц	Трудоемкость продукции, чел-час	Оплата чел- часа, руб.	Сумма з/п на производство продукции, тыс. руб.	Отклонение зарплаты, тыс. руб.
	базис	отчет	базис	отчет	базис	отчет	базис	отчет	базис	отчет	всего	в т.ч. за счет
												поголовья	продуктивности	трудоемкости	оплаты 1 чел- час
Молоко	420	410	32,2	37,5	3,9	3,1	17,8	30,6	945	1469	+524	-22	+151	-219	+610
Мясо КРС	819	919	1,43	1,50	24	21	16,3	19,4	453	564	+111	+55	+35	-69	+90

Далее необходимо узнать, как изменилась себестоимость единицы продукции каждого вида за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда (табл. 3.6).

Таблица 3.6 Факторный анализ зарплаты на единицу продукции животноводства в ООО «Нур» Актанышского района РТ

Вид продукции	Трудоемкость продукции, чел.- час.	Оплата 1 чел.- часа, руб.	Зарплата 1 ц продукции, руб.	Отклонение
	базис	отчет	базис	отчет	базис	отчет	всего	в т.ч. за счет
								трудоемкости	оплаты 1 чел.- час.
Молоко	3,9	3,1	17,8	30,6	69,3	95,5	+26,3	-14,2	+40,5
Мясо КРС	24	21	16,3	19,4	382,2	409,2	+27	-38	+65

Анализ таблицы 3.6 показывает, что за счет уменьшения трудоемкости молока на 0,8 чел-час в отчетном году по сравнению с базисным годом зарплата на 1 ц молока уменьшилась на 14,2 руб., а за счет увеличения оплаты 1 чел-час 12,8 руб. - зарплата 1 ц молока увеличилась на 40,5 руб.

За счет уменьшения трудоемкости мясо КРС на 3 чел-час - зарплата на 1 ц мясо КРС уменьшилась на 38 руб., а за счет увеличения оплаты 1 чел-час на 3,1 руб. - зарплата на 1 ц мясо КРС увеличилась на 65 руб.

В животноводстве увеличение суммы зарплаты на единицу продукции может быть вызвано увеличением трудоемкости производства продукции и повышением уровня оплаты труда в связи с инфляцией. Основными факторами изменения трудоемкости в этой отрасли выступают уровень продуктивности животных и затраты на содержание одной головы животных, величина которых в свою очередь зависит от уровня механизации производственных процессов, технологии и организации производства.

3.3 Анализ себестоимости по статьям и элементам затрат

В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ при условии спроса на продукцию.

К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийного и массового производства, производимые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период.

К несравнимой товарной продукции относят все виды единичного производства, а также серийного и массового производства, которые впервые запускаются в серийное или массовое производство. Показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость единицы продукции (табл. 3.7), а несравнимой - затраты на один рубль товарной продукции (табл. 3.8).