Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Томский межвузовский центр дистанционного образования

Томский государственный университет систем управления и радиоэлектроники (ТУСУР)

Курсовая работа

по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности предприятия»

Тема: «Диагностика резервов снижения себестоимости продукции»

Норильск 2011 г

Оглавление

• ВВЕДЕНИЕ
• 1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА И УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ
• 1.1 Понятие, сущность виды себестоимости
• 1.2 Себестоимость продукции перерабатывающего предприятия
• 2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «ПИВОВАРЕННАЯ КОМПАНИЯ «БАЛТИКА»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Пивоваренная компания «Балтика»
• 2.2 Проведение маржинального анализа прибыли ОАО «Пивоваренная компания «Балтика»
• 2.3 Маржинальный анализ показателей рентабельности22
• 2.4 Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия
• 3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Каждый из нас сегодня сталкивается с многообразием выбора товаров, работ и услуг. И в этом многообразии каждый из нас находит что-то для себя, согласно своим жизненным критерием. Но существуют критерии выбора, которые объединяют нас - покупателей. Для любого покупателя одним из важных критериев при выборе товара, помимо качества, является его цена, на которую оказывает влияние следующие факторы: себестоимость товара, затраты на транспортировку товара от места производства до места реализации, а так же сама точка сбыта. Это может быть крупный супермаркет, в который закупается большая партия определенного товара, и, следовательно, цена закупки и реализации будет меньше, чем в небольшом магазине, куда поставляется партия меньшего размера того же товара, закупочная цена которого будет больше, что ведет к увеличению и цены реализации.

Потребитель всегда учитывает соотношение цены с качеством. Он желает приобрести качественный товар по максимально низкой цене. Поэтому каждому продавцу важно продать товар по меньшей цене, чем у конкурента. Следовательно, и продавец заинтересован в снижении себестоимости закупаемой им продукции.

Целью данной курсовой работы является провести диагностику резервов снижения себестоимости продукции на предприятии ОАО «Пивоваренная компания «Балтика».

Для достижения поставленной цели курсовой работы необходимо решить следующие задачи:

ѕ изучить теоретические аспекты анализа и управления себестоимостью продукции;

ѕ провести анализ себестоимости продукции на ОАО «Пивоваренная компания «Балтика»;

ѕ разработать предложение по уменьшению затрат на производство продукции ОАО «Пивоваренная компания «Балтика».

В данной курсовой работе дано определение себестоимости, различные пути снижения себестоимости продукции перерабатывающего предприятия, а так же организационно-экономическая характеристика ОАО «Пивоваренная компания «Балтика».

Степень изученности данной тематики. Данная тема была рассмотрена Савицкой Г.В. в учебнике «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» в разделе «Анализ себестоимости продукции», Табурчаком П.П. в учебнике «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Имаи Масааки в книге «Кайдзен: Ключ к успеху японских компаний», Вумеком Джеймсом П в книге «Бережливое производство: как избавиться от потерь и добиться процветания нашей компании» и других.

При написании данной курсовой работы были использованы монографический, экономико-математический и логический методы.

1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА И УПРАВЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Понятие, сущность виды себестоимости

Себестоимость - это обобщенный показатель, который отражает все стороны производственно-хозяйственной деятельности предприятия и характеризует эффективность его работы. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты на производство и реализацию продукции Агапова, Т.А. Макроэкономика: Учебник / Т.А. Агапова.- М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, Дело и сервис, 2007. С. 89..

Все затраты по производству продукции классифицируются по экономическим элементам и статьям калькуляции. Классификация затрат по экономическим элементам является единой и обязательной для всех предприятий и состоит из следующих элементов Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В.Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2009. с. 189.:

ѕ материальные затраты (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, покупные материалы, работы и услуги производственного характера, расходы по использованию природного сырья, топливо на технологические цели, энергия, потери (без учета стоимости возвратных отходов));

ѕ расходы на оплату труда (все расходы предприятия по оплате труда независимо от источников финансирования этих выплат, а также стимулирующие и компенсационные надбавки и доплаты);

ѕ отчисления на социальные мероприятия (отчисления на обязательное государственное социальное страхование, пенсионное страхование и фонд занятости);

ѕ амортизация ОФ (суммы амортизационных отчислений на полное восстановление производственных фондов);

ѕ прочие затраты (затраты на управление и др.).

В зависимости от полноты охвата затрат производства (по этапам формирования затрат) различают несколько видов себестоимостиАнализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие для вузов/П.П.Табурчак; под ред. П.П.Табурчака. - СПб.: Химиздат, 2011. с. 199:

ѕ технологическая себестоимость - расходы по ведению технологического процесса изготовления продукции;

ѕ производственная себестоимость - расходы предприятия на производство данного вида продукции;

ѕ полная себестоимость продукции - все расходы предприятия по производству и реализации продукции.

В зависимости от объекта калькуляции различают:

ѕ себестоимость валовой продукции - расходы текущего периода на ее производство;

ѕ себестоимость реализованной продукции - расходы на производство и сбыт продукции в течение всего цикла (например, года).

Плановая себестоимость включает только те затраты, которые при данном уровне техники, технологии, организации производства общественно необходимы для предприятия. Нормативная себестоимость формируется на базе действующих норм материальных и трудовых затрат, а также затрат по обслуживанию и управлению производством. Сметная себестоимость характеризует возможный уровень затрат на продукцию, которая впервые выпускается на предприятии. Фактическая (отчетная) себестоимость отражает совокупность всех затрат предприятия, которые были фактически израсходованы при производстве и реализации продукции.

Каждый из названных видов себестоимости используется для различных целей анализаСергеев, И.В. Экономика предприятия: учебное пособие / И.В.Сергеев.-М.: Финансы и статистика, 2010. с. 246:

ѕ технологическая себестоимость - для оценки затратных характеристик технологического процесса;

ѕ производственная себестоимость - для оценки затратных характеристик производственного процесса, включающего кроме технологических операций операции по управлению и обслуживанию производственного процесса;

ѕ полная себестоимость - является основой оценки комплекса производственных и непроизводственных операций, базой для расчета цены продукции методом издержек.

1.2 Себестоимость продукции перерабатывающего предприятия

себестоимость рентабельность рыночный экономика

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат, требуемых для ее производства и реализации.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности деятельности предприятия. В нем синтезируются все стороны производственно-хозяйственной деятельности, результаты использования всех производственных ресурсов. От уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособность, размеры отчислений в фонды накопления и потребления, темпы расширенного воспроизводства, уровень закупочных и розничных цен.

Себестоимость - показатель, характеризующий качественную сторону всей производственно-хозяйственной деятельности предприятий, отрасли. В нее включаются лишь те затраты, которые предприятие несет при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. Изменение себестоимости (снижение или повышение) свидетельствуют об удешевлении или удорожании единицы продукции, что сказывается на увеличении или уменьшении прибылиГоремыкин, В.А. Планирование на предприятии: учебник / Э. Бугулов, А, Богомолов. - М.: Филин, 2010. с. 246.

Главный мотив деятельности любого предприятия в рыночных условиях - максимизация прибыли. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством предприятия невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

По характеру затрат различают производственную и полную (коммерческую) себестоимость. Первая включает все расходы по производству продукции и ее перевозке внутри предприятия (корма, семена и т.д.), она является окончательной. Полная (коммерческая) себестоимость отличается от производственной дополнительным включением затрат по реализации продукции (доставка к месту реализации, расходы по упаковке, погрузке, разгрузке).

Исчисление себестоимости представляет собой особую систему расчетов, посредством которой может быть определена как себестоимость всей произведенной продукции (или отдельных ее частей), так и себестоимость единицы каждого вида продукции.

В зависимости от характера и назначения выполненных на перерабатывающих предприятиях процессов установлена следующая классификация производств: основные производства; вспомогательные производства; побочные производства.

Кроме того, на предприятиях имеются непромышленные хозяйства.

Основные производства заняты непосредственно изготовлением продукции (готовых изделий и полуфабрикатов, предназначенных для реализации и внутризаводского оборота).

Вспомогательные производства предназначены для обеспечения основного производства различными видами энергии (пар, вода и др.), тарой, транспортными и другими услугами и для выполнения работ по ремонту основных промышленно-производственных фондов.

К вспомогательным производствам относятсяАнализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / Л.А. Богдановская; общ. ред. В.И. Стражева. - Минск: Выс. шк., 2007. с. 75:

ѕ паросиловое хозяйство (котельные);

ѕ электростанции (подстанции);

ѕ компрессорные участки, вырабатывающие холод и охлажденный воздух;

ѕ водоснабжение;

ѕ ремонтно-механические и ремонтно-строительные мастерские;

ѕ транспортное хозяйство;

ѕ цех производства тары;

ѕ полиграфический цех;

ѕ производственно-бытовое обслуживание и санитарная обработка (раздевалки, прачечные, душевые, ремонтные и пошивочные мастерские спецодежды).

Производства, в которых перерабатываются отходы основного производства, называются побочными. К непромышленным хозяйствам относятся:

ѕ жилищно-коммунальное хозяйство;

ѕ предприятия, предназначенные для бытового обслуживания персонала;

ѕ детские дошкольные, лечебно-профилактические и другие учреждения.

В зависимости от объема затрат на предприятиях различают производственную и полную себестоимость продукции.

Производственная себестоимость отражает затраты на производство продукции.

Полная себестоимость включает производственную себестоимость и расходы предприятия, связанные с реализацией продукции (затраты на тару и упаковку, перевозку готовой продукции, затраты на сбыт).

В зависимости от способа отнесения затрат на себестоимость продукции расходы подразделяют на прямые и косвенные.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость (затраты на сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.).

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы и др.), включаемые в себестоимость согласно действующему законодательству.

Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

ѕ по составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;

ѕ по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;

ѕ по характеру данных, отражающих расчетный период, - фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

ѕ по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.

Исчисление себестоимости для планирования, учета затрат и ценообразования осуществляется по следующей номенклатуре калькуляционных статей расходов:

ѕ сырье и основные материалы;

ѕ возвратные отходы (вычитаются);

ѕ транспортно-заготовительные расходы;

ѕ вспомогательные материалы на технологические цели;

ѕ топливо и энергия на технологические цели;

ѕ расходы на оплату труда производственных рабочих;

ѕ отчисления на социальные нужды;

ѕ расходы на подготовку и освоение производства;

ѕ общепроизводственные расходы;

ѕ общехозяйственные расходы;

ѕ потери от брака (только в учете);

ѕ сопутствующая продукция (вычитается);

ѕ прочие производственные расходы;

ѕ коммерческие расходы.

2. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ОАО «ПИВОВАРЕННАЯ КОМПАНИЯ «БАЛТИКА»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ОАО «Пивоваренная компания «Балтика»

Открытое акционерное общество «Пивоваренная компания «Балтика» учреждено Комитетом по управлению городским имуществом мэрии Санкт - Петербурга в соответствии с законодательством Российский Федерации о приватизации, зарегистрированное 21 июля 1992 года.

Общество является коммерческой организацией с иностранными инвестициями по законодательству Российской Федерации. Иностранным инвестором Общества является компания «Балтик Бевериджиз Холдинг АБ», юридическое лицо по законодательству Королевства Швеция, которой принадлежит на праве собственности более чем 50% голосующих акций Общества (контрольный пакет).

Полное фирменное наименование Общества: открытое акционерное общество «Пивоваренная компания «Балтика». Сокращенное фирменное наименование Общества: ОАО «Пивоваренная компания «Балтика». Наименование Общества на английском языке: Baltika Breweries.

Место нахождения Общества: Россия, Санкт - Петербург, 6-й Верхний переулок, дом 3. Почтовые адреса Общества: 194292, Санкт - Петербург, 6-й Верхний переулок, дом 3; 194292, Санкт - Петербург, а/я № 5.

ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» является юридическим лицом по российскому законодательству и действует на основании:

· Законодательных и нормативных актов РФ, в том числе ФЗ «Об акционерных обществах»;

· Настоящего устава;

· Решений общего собрания акционеров Общества;

· Решений совета директоров Общества;

· Решений единоличного исполнительного органа Общества.

Срок деятельности Общества не ограничен.

ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Целью деятельности Общества является получение прибыли.

Структура компании Балтики линейно-функциональная (Рисунок 1). Базу структуры составляет «шахматный» принцип построения и специализация управленческого процесса по функциональным подсистемам организации (маркетинг, создание, исследования и разработки, деньги, персонал и т.д.)

Рисунок 1. «Структура управления на предприятии»

Структура отражает цели и задачи организации, а следовательно подчиняется производству и изменяется совместно с происходящими в ней переменами. Она отражает функциональное разделение труда и размер возможностей работников управления, определяемых политикой, процедурами, правилами и должностными инструкциями и расширяется, как правило, в направлении более больших уровней управления. Возможности управляющего хоть какого уровня ограничиваются не лишь внутренними факторами, но и факторами наружной среды, уровнем культуры и ценностными ориентациями общества, принятыми в ней традициями и нормами. Другими словами, структура управления соответствует социально-культурной среде. Реализуется принцип соответствия меж функциями и возможностями, с одной стороны, и квалификацией и уровнем культуры - с другой. Организационная структура отражает упорядоченную совокупность связанных меж собой частей, обеспечивающих функционирование и развитие организации как одного целого.

ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» осуществляет следующие виды деятельности:

1. внедрение в РФ международных технологий пивоварения;

2. производство, розлив, хранение и реализация пива, безалкогольных напитков, минеральных вод, сухих дрожжей, товарной углекислоты и солода, в том числе разработка, производство и реализация новых сортов;

3. производство и реализация сырьевых и упаковочных материалов;

4. организация сети фирменной торговли;

5. маркетинг, реклама и продвижение на российский и зарубежные рынки продукции Общества;

6. эксплуатация и ремонт оборудования холодильно-компрессорной станции, связанной с обращением в замкнутом контуре холодильной машины взрывоопасного вещества - аммиака, при получении искусственного холода;

7. эксплуатация и ремонт газового хозяйства;

8. эксплуатация и ремонт подъемных сооружений, и многие другие виды деятельности не запрещенные законом.

Общество имеет самостоятельный баланс и действует на основе самофинансирования, а так же расчетный счет, валютный и иные счета в банковских и иных кредитных учреждениях.

В Обществе создается резервный фонд в размере 18 процентов от уставного капитала. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд составляет 5 % от чистой прибыли Общества до достижения резервным фондом нужного размера. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков Общества, а так же для погашения облигаций и выкупа акций в случае отсутствия иных средств.

Современное оборудование на ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» и применение передовых технологий сделали возможным выпуск продукции высочайшего качества, что позволило в 1996 году стать лидером российского рынка пива. Компания сохраняет этот статус и сегодня.

На протяжении своей истории «Балтика» динамично развивалась - приобретала и строила «с нуля» новые заводы, активно расширяла сеть сбытовых подразделений. В конце 2006 года «Балтика» объединилась с тремя российскими пивоваренными компаниями - «Вена», «Пикра» и «Ярпиво». В апреле 2008 года «Балтика» вошла в международную группу Carlsberg, которой принадлежит 88,86% уставного капитала Компании. На сегодняшний день «Балтика» является самой крупной компанией в сфере производства товаров народного потребления в России и Восточной Европе. Широкий портфель брендов Компании позволяет удовлетворить самый взыскательный вкус потребителя. Кроме ключевого бренда «Балтика», который входит в тройку самых дорогих брендов России, в портфеле Компании около 30 известных марок, таких как «Арсенальное», «Невское», «Ярпиво», Tuborg, Carlsberg, Kronenbourg 1664, ряд региональных сортов и более 10 непивных брендов. Заводы Компании расположены в 10 городах России: Санкт-Петербурге, Ярославле, Туле, Воронеже, Ростове-на-Дону, Самаре, Челябинске, Новосибирске, Красноярске, Хабаровске. В 2008 году Компания приобрела пивоваренный завод в Азербайджане. Совокупная производственная мощность заводов в России составляет 50 млн. литров пива в год. Для обеспечения потребностей в солоде «Балтика» построила две собственные солодовни в Туле и Ярославле, а также развивает агропроект по выращиванию пивоваренного ячменя в восьми областях России. «Балтика» обладает широкой дистрибуционной сетью, продукцию Компании можно приобрести в 98% торговых точек России. «Балтика» экспортирует свою продукцию в 50 стран мира, в том числе в страны Западной Европы, Северной Америки и ближневосточного региона. Компания не испытывает проблем с поставкой сырья и не зависит от одного или нескольких поставщиков.

Компания активно участвует в деятельности Союза российских производителей пивобезалкогольной продукции. Президент «Балтики» А.О. Артемьев является Председателем Совета Союза с 2007 года.

По состоянию на 31 декабря 2010 года группа «Балтик Бевериджиз Холдинг АБ» является собственником и контролировала 88,21% обыкновенных акций и 15,49% привилегированных акций Компании. Остальные обыкновенные и привилегированные акции находятся в свободном обращении.

«Балтика» последовательно из года в год следует политике повышения рыночной стоимости Компании и реализует проекты, обеспечивающие сокращение затрат, повышение эффективности используемых активов и рост стоимости брендов, что приводит к росту капитализации Компании и существенному увеличению размера выплачиваемых дивидендов.

В 2010 году «Балтика» продолжала осуществлять инвестиции, направленные на расширение производственных мощностей и приобретение оборудования, развитие системы продаж и дистрибуции, развитие информационных технологий и сокращение издержек.

2.2 Проведение маржинального анализа прибыли ОАО «Пивоваренная компания «Балтика»

Большую роль в обосновании управленческих решений в бизнесе играет маржинальный анализ, который называют еще анализом безубыточности или содействия доходу. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью, и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Эта методика основана на делении производственных и сбытовых затрат в зависимости от изменения объема деятельности предприятия на переменные (пропорциональные) и постоянные (непропорциональные) и использовании категории маржинальной прибыли.

Маржинальная прибыль (валовая маржа, маржа покрытия) - это выручка минус переменные издержки. Она включает в себя постоянные затраты и прибыль. Чем больше ее величина, тем больше вероятность покрытия постоянных затрат и получения прибыли от производственной деятельности.

Маржинальный анализ (анализ безубыточности) широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет:

ѕ более точно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли и на этой основе более эффективно управлять процессом формирования и прогнозирования ее величины;

ѕ определить критический уровень объема продаж (порога рентабельности), постоянных затрат, цены при заданной величине соответствующих факторов;

ѕ установить зону безопасности (зону безубыточности) предприятия;

ѕ исчислить необходимый объем продаж для получения заданной величины прибыли;

ѕ обосновать наиболее оптимальный вариант управленческих решений, касающихся изменения производственной мощности, ассортимента продукции, ценовой политики, вариантов оборудования, технологии производства, приобретения комплектующих деталей и др. с целью минимизации затрат и увеличения прибыли.

Чтобы произвести факторный анализ себестоимости, необходимо определить число факторов, влияющих на себестоимость. Известно, что каждый фактор влияет на себестоимость по-своему, одни из факторов влияют непосредственно, а другие косвенно, но каждое явление можно рассматривать как причину и следствие. Отсюда важным вопросом в анализе хозяйственной деятельности является изучение и измерение влияния факторов на величину исследуемых экономических показателей. Без глубокого и всестороннего изучения факторов нельзя сделать обоснованные выводы о результатах деятельности, выявить резервы производства, обосновать планы и управленческие решения.

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.

Большой интерес представляет методика маржинального анализа прибыли, широко используемая в западных странах.

В отличие от традиционной методики анализа прибыли, применяемой на отечественных предприятиях, она позволяет полнее изучить взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов. Продемонстрируем это с помощью сравнительного анализа.

По методике факторного анализа прибыли, применяемой в нашей стране, обычно используют следующую модель:

П = VРП (Ц -- С)

При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Данная модель не учитывает взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимости. Обычно при увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных затрат остается без изменения. И, наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.

В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют следующую модель:

П = VРП(Ц-b)-А,

где b - переменные затраты на единицу продукции;

А - постоянные затраты на весь объем продаж данного вида продукции.

Эта формула применяется для анализа прибыли от реализации отдельных видов продукции. Она позволяет определить изменение суммы прибыли за счет количества реализованной продукции, цены, уровня удельных переменных и суммы постоянных затрат. Исходные данные для анализа приведены в таблице 1.

Таблица 1. - Данные для факторного анализа прибыли

Показатель	Значение показателя
	2008	2009	2010
Объем реализации продукции (VPП), т.	97291	95 375	132 771
Цена единицы продукции (Ц), тыс. руб.	25,800	37,500	37,200
Себестоимость продукции (С), тыс. руб.	23,463	34,129	33,801
В том числе переменные затраты (b) тыс. hhe,heруб.	19,317	28,885	28,051
Сумма постоянных расходов (А), тыс. руб.	403377,6	500 150,5	763 490,2/
Прибыль (П),тыс. руб.	227359,95	321 505,13	451 231,68

Расчет изменения суммы прибыли за 2008-2009г:

П₂₀₀₈ = VРП₂₀₀₈(Ц₂₀₀₈-- b₂₀₀₈) -A₂₀₀₈=97291x(25,800-19,317) - 403377,6 =227 359,95 тыс.руб

П_усл1 = VРП₂₀₀₉ (Ц₂₀₀₉-- b₂₀₀₉) -A₂₀₀₉=95375x(25,800-19,317) - 403377,6 =214 938,52 тыс.руб

П_усл2 = VРП₂₀₀₉(Ц₂₀₀₉-- b₂₀₀₈) -A₂₀₀₈=95375x(37,500-19,317) - 403377,6 =1 330 826,02 тыс.руб

П_усл3= VРП₂₀₀₉ (Ц₂₀₀₉-- b₂₀₀₉) -A₂₀₀₈=95375x(37,500-28,885) - 403377,6=418 278,02 тыс.руб

П₂₀₁₀ = VРП₂₀₀₉ (Ц₂₀₀₉-- b₂₀₀₉) -A₂₀₀₉=95375x(37,500-28,885) - 500 150,5=321 505,13 тыс.руб

Общее изменение прибыли составляет:

?П_общ=321 505,13 -227 359,95 =94145,18 тыс.руб

В том числе за счет изменения:

-количества реализованной продукции

?П_VPП= П_усл1- П₂₀₀₈ =214 938,52 - 227 359,95 = -12421,43 тыс.руб

-цены реализации

?П_Ц= П_усл2- П_усл1 =1 330 826,02 - 214 938,52 = 1 115 887,5 тыс.руб

-удельных переменных затрат

?П_b= П_усл3- П_усл2 =418 278,02 - 1 330 826,02 = -912 548 тыс.руб

?П_A= П₂₀₁₀- П_усл3 =321 505,13 - 418 278,02 = -96772,89 тыс.руб

Итак, за счет уменьшения объема выпуска продукции и, как следствие этого, уменьшения объема продаж и роста его себестоимости предприятие было бы в убытке и только за счет увеличения цены реализации в 2010 году предприятие получило больше прибыли на 94145,18 тыс.руб.

Расчет изменения суммы прибыли за 2009-2010г:

П₂₀₀₉ = VРП₂₀₀₉ (Ц₂₀₀₉-- b₂₀₀₉) -A₂₀₀₉=95375x(37,500-28,885) - 500150,5 =321 505,13 тыс.руб

П_усл1 = VРП₂₀₀₁₀ (Ц₂₀₀₉-- b₂₀₀₉) -A₂₀₀₉=132771x(37,500-28,885) - 500150,5643 671,67 тыс.руб

П_усл2 = VРП₂₀₁₀ (Ц₂₀₁₀-- b₂₀₀₉) -A₂₀₀₉=132771x(37,200-28,885) - 500150,5603 840,37 тыс.руб

П_усл3= VРП₂₀₁₀ (Ц₂₀₁₀-- b₂₀₁₀) -A₂₀₀₉=132771x(37,200-28,051) - 500150,5 =714 571,38 тыс.руб

П₂₀₁₀ = VРП₂₀₁₀ (Ц₂₀₁₀-- b₂₀₁₀) -A₂₀₁₀=132771x(37,200-28,051) - 763490,2=451 231,68 тыс.руб

Общее изменение прибыли составляет:

?П_общ=451 231,68-321 505,13=129 726,55 тыс.руб

В том числе за счет изменения:

-количества реализованной продукции

?П_VPП= П_усл1- П₀ =643 671,67 - 321 505,13=322 166,54 тыс.руб-цены реализации

?П_Ц= П_усл2- П_усл1 =603 840,37 - 643 671,67 = -39 831,30 тыс.руб-удельных переменных затрат

?П_b= П_усл3- П_усл2 =714 571,38 - 603 840,37 = 110 731,01 тыс.руб

?П_A= П₂₀₁₀- П_усл3 =451 231,68 - 714 571,38 = -263 339,70 тыс.руб

Итак, за счет увеличения выпуска продукции, и как следствие этого, увеличения объема продаж и уменьшения его себестоимости предприятие в 2010 году получило больше прибыли на 129 726,55 тыс.руб.

Следовательно, рассмотренная методика позволяет более правильно исчислить влияние факторов на изменение суммы прибыли, так как она учитывает взаимосвязь объема производства (продаж), себестоимости и прибыли Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В.Савицкая.-М.:ИНФРА-М, 2009. с. 248.

2.3 Маржинальный анализ показателей рентабельности

Методика анализа рентабельности, применявшаяся и применяемая на многих предприятиях, не учитывает взаимосвязь “затраты-объем-прибыль”. По данной методике уровень рентабельности не зависит от объема продаж, так ака с изменением последнего происходит равномерное увеличение прибыли и суммы затрат. В действительности, и прибыль , и издержки предприятия не изменяются пропорционально объему реализации продукции, поскольку часть расходов является постоянной Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В.Савицкая.-М.:ИНФРА-М, 2009. с. 253.

Используя данные таблицы 1 проведем факторный анализ рентабельности продукции за 2008 и 2009 год, для чего используем следующую факторную модель:

Приведенные данные показывают, что уровень рентабельности в целом понизился на 0,08%. В том числе за счет изменения:

ѕ бъема реализованной продукции ?R_VРП=9,57-9,96=-0,39%;

ѕ цены реализации ?R_Ц=59,26-9,57=49,69%;

ѕ удельных переменных затрат ?R_b=13,24-59,26=-46,02%;

ѕ суммы постоянных затрат ?R_А=9,88-13,24=-3,36%;

Итак, по данной методике из-за снижения объема производства и как следствие снижения реализации продукции, а так же из-за увеличения суммы постоянных расходов, рентабельность производства изопрена в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 0,08%. Это более достоверные результаты, так как они учитывают взаимосвязь объема продаж, себестоимости и прибыли. Используя данные таблицы 1 проведем факторный анализ рентабельности продукции за 2009 и 2010 год:

Приведенные данные показывают, что уровень рентабельности в целом повысился на 0,22%. В том числе за счет изменения:

ѕ бъема реализованной продукции ?R_VРП=14,9-9,8=+5,1%;

ѕ цены реализации ?R_Ц=13,9-14,9=-1,0%;

ѕ удельных переменных затрат ?R_b=16,9-13,9=+3,0%;

ѕ суммы постоянных затрат ?R_А=10,1-16,9=-6,8%.

Итак, по данной методике за счет увеличения объема производства и реализации продукции, а так же за счет снижения удельных переменных затрат рентабельность изопрена в 2010 году увеличилась на 0,22%.

2.4 Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия

Безубыточность -- такое состояние, когда бизнес не приносит ни прибыли, ни убытков, выручка покрывает только затраты. Безубыточный объем продаж можно выразить и в количестве единиц продукции, которую необходимо продать, чтобы покрыть затраты, после чего каждая дополнительная единица проданной продукции будет приносить прибыль предприятию.

Разность между фактическим количеством реализованной продукции и безубыточным объемом продаж продукции -- это зона безопасности (зона прибыли), и чем больше она, тем прочнее финансовое состояние предприятия.

Безубыточный объем продаж и зона безопасности предприятия -основополагающие показатели при разработке бизнес-планов, обосновании управленческих решений, оценке деятельности предприятий, определять и анализировать которые должен уметь каждый бухгалтер, экономист, менеджер.

За 2008 год:

Производственная мощность - 97291т.

Цена товара (р) - 25,8 тыс.руб.

Выручка (В) - 2 510 107,8 тыс.руб.

Постоянные затраты (А) - 403377,6 тыс.руб

Переменные расходы продукции (b)-19,317 тыс.руб

Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер)-- 1 879 370,25 тыс.руб

Прибыль от реализации продукции (П) - 227359,95 тыс.руб.

Маржа покрытия МП=В-Зпер=2 510 107,8 - 1 879 370,25 =630737,55 тыс.руб. Доля маржи покрытия (Д мп): 630737,55 / 2 510 107,8 = 0,25

Ставка маржи покрытия (Смп): 25,8-19,317=6,48 тыс.руб.

За 2009 год:

Производственная мощность - 95375т.

Цена товара (р) -37,5 тыс.руб.

Выручка (В) - 3 576 562,5 тыс.руб.

Постоянные затраты (А) - 500150,5 тыс.руб

Переменные расходы продукции (b)-28,885 тыс.руб

Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер)- 2 754 906,88 тыс.руб

Прибыль от реализации продукции (П) - 321505,13 тыс.руб.

Маржа покрытия МП=В-Зпер=3 576 562,5 - 2 754 906,88 =821655,62 тыс.руб. Доля маржи покрытия (Д мп): 821655,62 / 3 576 562,5 = 0,23

Ставка маржи покрытия (Смп): 37,5-28,885=8,615 тыс.руб.

За 2010 год:

Производственная мощность - 132771т.

Цена товара (р) - 37,2 тыс.руб.

Выручка (В) - 4 939 081,20 тыс.руб.

Постоянные затраты (А) - 763 490,2 тыс.руб

Переменные расходы продукции (b)-28,051 тыс.руб

Переменные расходы на весь выпуск продукции (Зпер)- 3 724 359,32 тыс.руб

Прибыль от реализации продукции (П) - 451 231,68 тыс.руб.

Маржа покрытия МП=В-Зпер=4939081,2 - 3724359,32=1214721,88 тыс.руб.

Доля маржи покрытия (Д мп) - 0,25

Ставка маржи покрытия (Смп) - 9,15 тыс.руб.

Для расчета точки критического объема реализации в процентах к максимальному объему, который принимается за 100%, может быть использована формула:

Т=А:МП*100%,

Т₂₀₀₈=403377,6 : 630737,55*100%=63,95%

Т₂₀₀₉=500150,5: 821655,62*100%=60,87%

Т₂₀₁₀=763490,2: 1214721,88*100%=62,85%

Итак, объем продукции, выпущенный в 2008 году в 1,56 раза больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении (97291 : 62220,82). При этом нужно произвести и реализовать 62220,82 т продукции, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия, и 35070,18 т - для получения 227359,95 тыс. руб. прибыли.

Объем продукции, выпущенный в 2009 году в 1,64 раза больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении (58055,77). При этом нужно произвести и реализовать 58055,77 т продукции, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия, и 37319,23 т - для получения 321505,13 тыс. руб. прибыли.

Объем продукции, выпущенный в 2010 году в 1,59 раза больше, чем безубыточный объем продаж в натуральном измерении (132771 : 83450,67). При этом нужно произвести и реализовать 83450,67 т продукции, чтобы покрыть постоянные затраты предприятия, и 49320,33 т - для получения 451231,68 тыс. руб. прибыли.

Рассмотрим период 2008-2009 годы: цены за единицу продукции повысились с 25,8 до 37,5 тыс. руб., удельные переменные затраты повысились с 19,317 до 28,885 тыс. руб., сумма постоянных расходов увеличилась с 403377,6 тыс.р. до 500150,5 тыс.руб., а объем производства уменьшился с 97291т. до 95375 т, то критическая величина объема продаж составит:

Зона безопасности при этом увеличится и составит 39%.

Рассмотрим период 2009-2010 годы: цены за единицу продукции понизились с 37,5 до 37,2 тыс. руб., удельные переменные затраты понизились с 28,885 до 28,051 тыс. руб., сумма постоянных расходов увеличилась с 500150,5 тыс.р. до 763490,2 тыс.руб., а объем производства увеличился с 95375т. до 132771 т, то критическая величина объема продаж составит:

Зона безопасности при этом уменьшится и составит 37%.

Для факторного анализа зоны безопасности предприятия можно использовать следующую модель:

Последовательно заменяя базовый уровень каждой составляющей данной формулы на фактический способом цепной подстановки. Определим изменение зоны безопасности за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат за 2008-2009 г.:

ЗБ₂₀₀₈ = (97291 -62220,82)/97291 = 36,05%;

ЗБ_усл1 = (95375 -62220,82)/ 95375 = 19,11%;

ЗБ_усл2 = (95375 - 77148,02)/ 95375 = 43,2%;

ЗБ_усл3 = (95375 - 27506,49)/95375 = 71,16%;

ЗБ₂₀₀₉ = (95375 - 58055,77)/ 95375 = 39,13%.

В целом зона безопасности предприятия увеличилась на 3,08%, в том числе за счет изменения:

объема продаж: 19,11 - 36,05 = -16,94%;

постоянных затрат: 43,2 - 19,11 = +24,09%;

цены продукции:71,16-43,2=+27,96%;

удельных переменных затрат: 39,13-71,16= -32,03%.

Определим изменение зоны безопасности за счет объема продаж, суммы постоянных затрат, цены изделия, удельных переменных затрат за 2009-2010 г.:

ЗБ₂₀₀₉ = (95375 - 58055,77)/95375 = 39,13%;

ЗБ_усл1 = (132771 - 58055,77)/132771 = 56,27%;

ЗБ_усл2 = (132771 - 88623,35)/132771 = 33,25%;

ЗБ_усл3 = (132771 - 91820,83)/132771 = 30,84%;

ЗБ₂₀₁₀ = (132771 - 83450,67) /132771 = 37,15%;

В целом зона безопасности предприятия уменьшилась на 1,98%, в том числе за счет изменения:

объема продаж: 56,27 - 39,13 = +17,14%;

постоянных затрат: 33,25 - 56,27 = -23,02%;

цены продукции: 30,84-33,25= -2,41%;

удельных переменных затрат: 37,15-30,84= +6,31%.

Деление затрат на постоянные и переменные и использование категории маржинального дохода позволяет не только определить безубыточный объем продаж, зону безопасности и сумму прибыли по отчетным данным, но и прогнозировать уровень этих показателей на перспективу.

3. ПУТИ СНИЖЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНОЙ ЭКОНОМИКИ

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства.

Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы.

Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а, следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов.

Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы исчисления, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

В данной работе рассмотрены пути снижения себестоимости продукции в условиях рыночной экономики.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1) Агапова, Т.А. Макроэкономика: Учебник / Т.А. Агапова.- М.: МГУ им. М.В. Ломоносова, Дело и сервис, 2007.

2) Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие для вузов/П.П.Табурчак; под ред. П.П.Табурчака. - СПб.: Химиздат, 2011.

3) Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник / Л.А. Богдановская; общ. ред. В.И. Стражева. - Минск: Выс. шк., 2007.

4) Годовой отчет ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» за 2008 год.

5) Годовой отчет ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» за 2009 год.

6) Годовой отчет ОАО «Пивоваренная компания «Балтика» за 2010 год.

7) Горемыкин, В.А. Планирование на предприятии: учебник / Э.Бугулов, А, Богомолов. - М.: Филин, 2010.

8) Документы из внутренней сети ОАО «Пивоваренная компания «Балтика».

9) Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / Г.В.Савицкая. - М.: ИНФРА-М, 2009.

10) Сергеев, И.В. Экономика предприятия: учебное пособие / И.В.Сергеев.-М.: Финансы и статистика, 2010.

11) Устав ОАО «Пивоваренная компания «Балтика».

12) www.marketingweek.ru

Размещено на Allbest.ru