Анализ затрат и себестоимости продукции, выпускаемой в ООО "Сретенский судостроительный завод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты, темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних - формирование затрат на производство и уровень рентабельности. Важнейшим фактором развития экономики предприятия, основой соизмерения доходов и расходов является снижение себестоимости продукции.

Себестоимость продукции, работ и услуг - это затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции регламентируется государственным стандартом (Положение о составе затрат), а методы калькулирования определяются самими хозяйствующими субъектами.

Задачи анализа себестоимости продукции:

· оценка динамики показателей себестоимости и выполнение плана по ним.

· оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции.

· определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых.

· Оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов продукции.

· Выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

Цель анализа себестоимости продукции:

· Выявление возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

Для проведения анализа себестоимости продукции используется: статистическая отчетность (формы 5-з, 2Т), журналы-ордера (10, 10/1), ведомости 12,15, отчет о себестоимости товарной продукции, плановые и отчетные калькуляции, отчеты о выполнении сметы общепроизводственных расходов, отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.

Направления (объекты) анализа себестоимости:

· Анализ затрат на один рубль товарной продукции

· Анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода.

· Анализ себестоимости конкретных видов продукции.

· Анализ себестоимости важнейших видов изделий.

Цель моей работы - изучение теоретических основ анализа затрат и себестоимости продукции, исследование и анализ действующей практики организации и методологии анализа затрат на примере выбранного предприятия, выводы и рекомендации по решению задачи на данном предприятии.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть сущность, значение и классификацию затрат на производство продукции (работ, услуг);

- рассмотреть особенности организации бухгалтерского учета затрат на производство продукции Общества с ограниченной ответственностью «Сретенский судостроительный завод»;

- провести анализ затрат и себестоимости продукции, выпускаемой в ООО «Сретенский судостроительный завод».

Объектом исследования выбрано Общество с ограниченной ответственностью «Сретенский судостроительный завод». Данное предприятие было образовано в 2002 году на базе Открытого акционерного общества «Сретенский судостроительный завод», которое и является основным учредителем. Основным видом деятельности предприятия является судостроение - производство судов для рыбодобывающей отрасли. Но поскольку эта продукция в настоящее время на рынке не востребована, предприятие занимается судоремонтом, производством изделий машиностроения, несущих металлоконструкций, производством мебели, берет строительные подряды т.д. Судостроение представлено незавершенным производством. Бухгалтерский учет на предприятии ведется с использованием программы «1С-Предприятие 7.0». Период исследования - 2006 год.

Себестоимость промышленной продукции и ее структура

затрата прибыль себестоимость продукция

Себестоимость продукции - это совокупные затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, выраженные в денежной форме. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы, связанные с использованием живого труда (оплата труда и отчисления на социальные нужды). Себестоимость является важнейшим показателем рыночной экономики, определяющим ее конечный результат, прибыль и рентабельность. Экономия совокупных затрат напрямую связана с эффективностью производства. Следовательно, необходим строгий контроль над себестоимостью выпускаемой продукции. Действующими нормативными документами предусмотрено два варианта учета затрат для предприятий. По первому, калькуляционному, затраты подразделяются на прямые и косвенные (накладные). Косвенные затраты при калькулировании полной себестоимости готовой продукции распределяются между объектами учета пропорционально выбранной на предприятии базе (заработная плата производственных рабочих, материальные затраты, Машино-часы и т.д.). При втором варианте все затраты подразделяют на производственные (прямые и косвенные), связанные с процессом производства и периодические, связанные с длительностью отчетного периода. При данном варианте в себестоимость включаются только производственные затраты, а периодические списывают в конце отчетного периода на уменьшение выручки от реализации. В результате калькулируется неполная, усеченная себестоимость по объектам учета. На рассматриваемом предприятии ООО «Сретенский судостроительный завод» применяется второй вариант учета затрат. Данная система менее трудоемка и обладает значительными аналитическими возможностями. Также она предполагает ведение самостоятельного управленческого учета.

Снижение себестоимости продукции - важнейший источник роста прибыли предприятий.

Затраты на производство промышленной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов.

Важнейшими группировками затрат на российских предприятиях являются классификация по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Группировка по экономическим элементам на основе однородности затрат обусловлена технологией и организацией производства и включает элементы:

· Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)

· Затраты на оплату труда

· Отчисления на материальные нужды

· Амортизация

· Прочие затраты.

Данная группировка позволяет определить, сколько произведено тех или иных затрат в целом по предприятию за определенный период времени, является объектом финансового учета, используется при составлении годовой бухгалтерской отчетности в форме №5 приложения к балансу, дает возможность установить потребность в основных и оборотных фондах, фонд оплаты труда.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. Однако группировка по экономическим элементам не позволяет определить себестоимость отдельных видов продукции, объем затрат по структурным подразделениям, резервы снижения себестоимости, разложить комплексные расходы. Поэтому в основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по калькуляционным статьям в следующем виде:

· Сырье и материалы

· Возвратные отходы (вычитаются)

· Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера

· Топливо и энергия на технологические цели

· Заработная плата производственных рабочих

· Отчисления на социальные нужды

· Расходы на освоение и подготовку производства

· Общепроизводственные расходы

· Общехозяйственные расходы

· Потери от брака

· Прочие производственные расходы

Итого: производственная себестоимость

· Коммерческие расходы

Всего: полная себестоимость продукции.

Такая группировка позволяет определить на какие цели произведены расходы, характеризует структуру себестоимости, что позволяет выявить резервы и источники снижения расходов, используется в ценообразовании, планировании, учете, калькулировании и анализе издержек производства.

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Показатели затрат и себестоимости продукции, методика их расчета

Выбор показателя затрат и себестоимости продукции (работ, услуг) обусловлен конкретными задачами исследования. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции.

Смета затрат на производство - наиболее общий показатель, который отражает всю сумму расходов предприятия по его производственной деятельности в разрезе экономических элементов. В ней отражены, во-первых, все расходы основного и вспомогательного производства, связанные с выпуском товарной и валовой продукции; во-вторых, затраты на работы и услуги непромышленного характера (строительно-монтажные, транспортные, научно-исследовательские и проектные и др.); в-третьих, затраты на освоение производства новых изделий независимо от источника их возмещений. Эти расходы исчисляют, как правило, без учета внутризаводского оборота.

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и реализацию товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе.

Показатель снижения себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности.

Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

- по составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;

- по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;

- по характеру данных, отражающих расчетный период, - фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

- по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.

Анализ затрат в динамике и по структуре

Себестоимость представляет собой часть стоимости результата и относится к категории простого воспроизводства - включаемые в нее основные затраты требуют постоянного возобновления для продолжения экономической деятельности предприятия. В случае выпуска продукции одного вида в пределах предприятия динамика уровня себестоимости определяется отношением себестоимости отчетного периода к себестоимости базисного периода (индекс) или разностью затрат отчетного периода и базисного (абсолютное выражение).

Особенность данного метода анализа себестоимости заключается в том, что он рассчитывается только по сравнимой продукции, т.е. выпускаемой в отчетном и базисном периоде на отдельно взятом предприятии. Причем изменения себестоимости (отчетной и базисной, фактической и расчетной) могут происходить под воздействием как внешних, так и внутренних факторов. К внешним относятся изменения цен и тарифов на потребляемые материальные ресурсы, норм амортизации основных фондов. Поэтому все показатели динамики себестоимости могут быть исчислены как с учетом, так и без учета влияния внешних факторов.

На исследуемом предприятии выпускается как сравнимая, так и несравнимая товарная продукция. Сравнимая часть товарной продукции представлена мелкосерийными заказами, несравнимая часть - обычно единичными (разовыми) заказами. Доля несравнимой товарной продукции составляет 85%. Метод калькулирования - позаказный, на большинство заказов составляются плановые калькуляции по технически обоснованным нормам расхода материалов и труда. Для примера анализа затрат в динамике и по структуре на данном предприятии целесообразно выбрать мелкосерийный заказ, например, «Сенокосилка двубрусная», выпускаемый в отчетном и прошлом периодах, с рассчитанной плановой себестоимостью. Данная товарная продукция не имеет аналогов, так как выпускается только на предприятии «ООО Сретенский судозавод», т.е. может сравниться только с продукцией, выпускаемой на данном предприятии.

Себестоимость единицы продукции была снижена на 26596,34 руб. На предприятии была проведена большая работа по снижению затрат на производство продукции. Экономия расхода материальных ресурсов объясняется усовершенствованием технологического процесса по выпуску изделия, снижением материалоемкости. Экономия по оплате труда произошла за счет организационно-технических мероприятий (оснащения рабочих мест специальными устройствами), что значительно повысило производительность труда и снизило трудоемкость работ. Также большое влияние на снижение затрат оказало увеличение объема выпуска данного вида продукции. Общепроизводственные расходы снизились целом по предприятию (с 221% к заработной плате в 2005 году до 207% - в 2006 году), также их снижение в структуре себестоимости сенокосилки произошло за счет снижения расходов на оплату труда основным рабочим.

Анализ затрат на один рубль товарной продукции

Показатель затрат на один рубль товарной продукции является универсальным, т.к. он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью, является одной из форм выражения рентабельности, исчисляется на обезличенный рубль результата. Данный показатель является приоритетным для анализа затрат и себестоимости на исследуемом предприятии, так как основная доля выпускаемой товарной продукции относится к несравнимой, что обусловлено нестабильностью ее ассортимента.

Затраты на один рубль товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в действующих ценах, иначе говоря, это отношение себестоимости продукции к стоимости продукции:

З1_ртп = ?_qc / ?_qz,

Где З1_ртп - затраты на 1 рубль товарной продукции,

q - количество, объем выпуска в натуральном выражении,

с - себестоимость,

z - цена.

По итогам работы предприятия в 2006 году общая сумма затрат на производство и реализацию товарной продукции составила 67774 тыс руб., а товарный выпуск - 74119 тыс. руб., значит, затраты на 1 рубль товарной продукции составили 67774 / 74119 = 91,44 (коп.)

Данный показатель применяется для контроля за динамикой себестоимости, используя его можно провести межхозяйственные сравнения.

Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми затратами на один рубль товарной продукции. Данные затраты зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты зависят от использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы.

Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию.

В целом на отклонение фактических затрат от плановых оказывают влияние следующие факторы:

· Изменение объема и структуры продукции.

· Изменение себестоимости продукции

· Изменение цен на продукцию

При изменении объема и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так как затраты по видам изделий различны, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.

Изменение себестоимости прямо пропорционально изменению затрат на 1 рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на 1 рубль товарной продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора.

Анализ производится методом цепных подстановок. Для проведения факторного анализа используем единичный заказ, выпущенный на предприятии в 2006 г. Данный заказ представляет собой мобильное здание для Федеральной дороги «Чита-Хабаровск», выполнен по технически обоснованным нормам, имеет плановую калькуляцию, исходные данные для анализа представлены в таблице:

Показатели	2006 год
Планируемый объем выпуска, шт.	1
Плановая оптовая цена тыс. р.	9832
Плановая себестоимость, тыс. р.	8550
Фактический объем выпуска, шт.	1
Цена фактическая, тыс. р.	9322
Фактическая себестоимость единицы продукции, тыс. р.	7740

1. на один рубль товарной продукции при всех плановых показателях:

З1ртп.пл.= (?qпл.* спл.)/ (?qпл * zпл.)

З1ртп.пл.= (1 * 8550) / (1 * 9832) = 86,96 коп.

(?qпл.*спл.) - сумма плановой себестоимости на планируемый объем продукции.

(?qпл * zпл.) - сумма планируемой реализации планируемого объема продукции.

2. На один рубль товарной продукции, пересчитанную на фактический выпуск

З1ртп.qф = (?qф.* спл.)/ (?qф * zпл.)

З1ртп.qф = (1 * 8550) / (1 * 9832) = 86,96 коп.

(?qпл.*спл) - плановая себестоимость фактического объема продукции

(?qф * zпл.) - сумма реализации фактического объема по плановым ценам

3. На один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактическую себестоимость, т.е. фактический выпуск в ценах, принятых в плане:

З1ртп.сф = (?qф.* сф.)/ (?qф * zпл.)

З1ртп.сф = (1 * 7740) / (1 * 9832) = 78,72 коп.

(?qф.* сф.) - сумма фактических затрат фактического объема продукции

(?qф * zпл.) - сумма реализации фактического объема по плановым ценам

4. Определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном году

З1ртп.zф = (?qф.* сф.)/ (?qф * zф.)

З1ртп.zф = (1 * 7740) / (1 * 9322) = 83,03 коп.

(?qф.* сф.) - сумма фактических затрат фактического объема продукции

(?qф * zф.) - фактическая сумма реализации по фактическим ценам

Результат расчетов по данным ООО «Сретенский судозавод» показан в таблице 3.

Таблица 3.

Показатели	Сумма
1. Затраты на 1 рубль товарной продукции по плану	86,96
2. Затраты фактически выпущенной товарной продукции · По плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент · Фактически в плановых оптовых ценах · Фактически в ценах, действовавших в отчетном году
	86,96
	78,72
	83,03

Объект анализа = 83,03 - 86,96 = -3,93 (Фактические затраты на 1 рубль товарной продукции ниже плановых на 3,93 руб.)

Изменений объема и структуры продукции не было, т.к. фактический и плановый выпуск равен 1.

Уменьшение затрат за счет сверхпланового снижения себестоимости =

= 78,72 - 86,96 = - 8,24

Рост затрат за счет снижения плановой оптовой цены на изделие =

= 83,03 - 78,72 = +4,31.

В сравнении с затратами на 1 рубль всей товарной продукции, выпущенной в отчетном году, данный заказ рентабелен, так как разница на 1 р. Т.п. всей товарной продукции и данного заказа составляет 91,44 - 83,03 = 8,41.

Изделия, производимые на предприятии имеют разную прибыль и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат. Уровень себестоимости отдельных изделий меняется в зависимости от изменения цен на сырье, материалы, топливо и т.д., тарифов на энергию, грузовых перевозок, а также от изменения затрат по отдельным статьям себестоимости.

Снижение цен при прочих равных условиях увеличивает затраты на 1 рубль товарной продукции, и наоборот.

Фактическая экономия или перерасход на весь выпуск определяется как произведение экономии (перерасхода) на 1 рубль товарной продукции и фактического выпуска товарной продукции.

Влияние факторов на изменение суммы прибыли определяется как произведение абсолютного прироста (снижения) затрат на 1 рубль товарной продукции за счет каждого фактора и фактического объема реализации, выраженного в плановых ценах.

Анализ поведения затрат и взаимосвязь затрат, объема продукции и прибыли

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Общая сумма затрат может измениться под влиянием

· Объема производства продукции

· Структуры продукции

· Уровня переменных затрат на единицу продукции

· Суммы постоянных расходов

При изменении объема производства увеличиваются только переменные расходы (сдельная заработная плата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги), постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная заработная плата рабочих и административно-управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия). Данная зависимость показана на графике:



Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Из рисунка видно, что с увеличением объема производства сумма переменных расходов возрастает, а при спаде производства уменьшается, приближаясь к линии постоянных расходов.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции на единицу изделия по статьям затрат, сравнивая их с плановыми и фактическими за прошлый период. Анализ по экономическим элементам либо статьям затрат - наиболее трудоемкий, требующий привлечения информации из данных аналитического бухгалтерского, оперативно-технического и статистического учета. Глубина анализа зависит от качества организации вех видов учета на предприятии.

На прямые затраты в себестоимости продукции влияют как материальные, так и трудовые затраты. По материальным затратам показателями являются материалоемкость (материалоотдача), удельный расход материалов на единицу продукции, чистый вес изделия и т.д. Расход сырья и материалов на единицу продукции зависит от их качества, замены одного вида материала другим, изменения технологии и организации производства, квалификации работников и т.д. По трудовым затратам - это зарплатоотдача (зарплатоемкость), удельный вес прямых трудовых затрат в составе общей величины расходов на оплату труда или себестоимости продукции и т.д. Трудовые затраты на производство продукции зависят от трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда, которые в свою очередь находятся в зависимости от внедрения новой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и т.д.

Помимо прямых затрат в себестоимость продукции включаются косвенные расходы, при использовании системы «Директ-костинг» это Общепроизводственные расходы, анализ которых производится путем сравнения фактической их величины на рубль продукции в динамике за 5 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода. На изменение всех косвенных расходов оказывают влияние факторы изменения:

численности работников и средней заработной платы, стоимости основных фондов и норм амортизации, количества потребленных услуг и их стоимости, объема работ по ремонту и стоимости основных средств, количества автотранспорта и затрат на него, количества командировок, простоев, налогов, расходов на охрану труда и т.д.

На предприятии «ООО Сретенский судозавод», применяется система учета затрат «директ-костинг», т.е. затраты подразделяются на переменные и постоянные. Переменные затраты составляют производственную себестоимость продукции, они состоят из прямых и косвенных производственных затрат. Постоянные затраты представлены общехозяйственными расходами, расходы на реализацию (коммерческие) входят в состав общехозяйственных.

Руководителю предприятия приходится принимать множество управленческих решений, касающихся цены, затрат предприятия, объема и структуры реализации продукции, что сказывается на финансовом результате предприятия. Наиболее эффективным средством планирования и прогнозирования деятельности предприятия является анализ взаимосвязи «затраты - объем - прибыль». Он помогает руководителям предприятия выявить оптимальные пропорции между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом реализации, свести к минимуму предпринимательский риск.

Элементами данного анализа являются:

· Маржинальный доход - разница между выручкой предприятия от реализации продукции и суммой переменных затрат

· Порог рентабельности (точка безубыточности) - тот объем продаж, при котором предприятие не имеет ни прибыли, ни убытка (выручка = совокупные затраты).

· Производственный леверидж - механизм управления прибылью в зависимости от изменения объема реализации продукции.

· Маржинальный запас прочности - отклонение фактической выручки от реализации продукции от пороговой выручки (порога рентабельности), выраженное в процентах.

В экономической теории и практике существует множество методов проведения анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль», но наиболее универсальной является следующая формула:

N = (S пост. + Р) / М ед. = (S пост. + Р) / (Ц ед. - S пер. ед.), где

N - объем продукции в натуральных показателях

Р - сумма прибыли

Ц ед. - цена единицы продукции

S пост. - сумма постоянных затрат

S пер. ед. - сумма переменных затрат на единицу продукции

М ед. - сумма маржинального дохода на единицу продукции

Установить взаимосвязь между всеми показателями попытаемся на примере выпуска товарной продукции исследуемого предприятия.

Предприятие запланировало продажу мобильных зданий в количестве 15 штук в год по цене 9322 тыс. руб. Переменные затраты составляют на единицу изделия 7740 тыс. руб., постоянные затраты за год -18200 тыс. руб., планируемая прибыль 5530 тыс. руб.

1. Определим планируемый объем продаж при ожидаемой прибыли 5530 тыс. руб.:

N = (S пост. + Р) / (Ц ед. - S пер. ед.) = (18200+5530) / (9322-7740)= 15 шт.

Объем безубыточной реализации (без прибыли) составит:

N = (S пост.) / (Ц ед. - S пер. ед.) = 18200 / (9322-7740)=11,6 шт.

2. Определим сумму ожидаемой прибыли при заданных координатах:

Р = N * (Ц ед. - S пер. ед.) - S пост. = 15*(9322 - 7740) - 18200 = 5530

3. Определим сумму постоянных затрат при заданных координатах:

S пост. = N * (Ц ед. - S пер. ед.) - Р = 15* (9322 - 7740) -5530 = 18200

4. Определим планируемую цену продаж:

Ц ед. = S пер. ед. + (S пост. + Р) / N = 7740 + (18200 + 5530) / 15 = 9322

5. Определим сумму переменных затрат на единицу изделия:

S пер. ед. = Ц ед. - (Sпост. + Р)/ N = 9322 - (18200 + 5530) / 15 = 7740

6. Определим сумму маржинального дохода на единицу продукции:

М = (Sпост. + Р) / N = (18200 + 5530) / 15 = 1582.

Основным условием проведения анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» является деление затрат на постоянные и переменные. Постоянные затраты не зависят от объема производства, а переменные меняются пропорционально объему производства. Данная методика анализа взаимосвязи затраты - объем - прибыль позволяет упростить и снизить трудоемкость расчетных процедур, повысить эффективность принимаемых управленческих решений.

Величина маржинального дохода - показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. На исследуемом предприятии величина маржинального дохода определяется как разность между выручкой и суммой переменных затрат, затем определяется коэффициент маржинального дохода (доля маржинального дохода в выручке от реализации), как для каждого заказа (в том числе и на единицу продукции), так и в целом по товарной продукции, выпущенной за определенный период. Использование данных показателей помогает быстро определить размер прибыли при различных объемах выпуска.

Фрагмент анализа, сделанного на предприятии по итогам года представлен в таблице №4.

Приведенный выше расчет показывает, что такой анализ позволяет отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой и объемом производства продукции, то есть главная роль в выборе стратегии управления предприятием принадлежит величине маржинального дохода. Увеличение прибыли напрямую связано с ростом маржинального дохода, для достижения чего можно:

· Снизить цену продажи и увеличить объем реализации

· Увеличить объем реализации и снизить уровень постоянных затрат.

· Пропорционально изменять переменные, постоянные затраты и объем выпуска продукции.

Использование величины маржинального дохода для анализа взаимосвязи затраты - объем - прибыль на ООО «Сретенский судостроительный завод» позволяет решить проблемы, связанные с затратами и доходами предприятия. Это особенно актуально при определении цены товара в условиях жесткой конкуренции, например, когда договор на поставку продукции заключается только на конкурсной основе.

Производственный леверидж - это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточности. Для применения данного механизма необходимо затраты разделить на постоянные и переменные. Чем ниже доля постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем выше прибыль.

Производственный леверидж определяется по формуле:

Эпл. = МД / П = (Зпост + П) / П = 1 + Зпост / П, где

Эппл - эффект производственного левериджа.

МД - маржинальный доход.

П - Прибыль

Зпост - постоянные затраты.

В дальнейшем эффект производственного левериджа используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия по формуле:

Эпл = ? П / ?В

Используя цифры из таблицы №2, рассмотрим эффект производственного левериджа:

Тыс. руб.

Выручка 139830

Переменные затраты 116100

Маржинальный доход 23730

Постоянные затраты 18200

Прибыль 5530

Объем реализованной продукции, шт. 15

Цена за единицу, т.р. 9322

Эффект производственного левериджа 4,29

(23730 / 5530)

Эпл = 4,29 означает, что при снижении выручки на 1% прибыль сократится на 4,29%, а при снижении выручки на 23,3% (100 / 4,29) предприятие достигнет порога рентабельности, когда прибыль станет нулевой.

Допустим, выручка сократится на 10% и составит 125847 тыс. руб. (139830 - 139830 *10 / 100), тогда прибыль предприятия сократится на 42,9% и составит 3158 т.р. (5530 - 5530 * 42,9 / 100).

Величина производственного левериджа изменяется под влиянием:

· Цены и объема продаж

· Переменных и постоянных затрат

· Комбинации перечисленных факторов

Например, увеличение цены реализации на 10% (до 10254 т.р. за единицу) приведет к увеличению объема продаж до 153813 т.р., маржинального дохода до 37713 т.р. (153813 - 116100), и прибыли до 19513 т.р. (37713 - 18200). При этом также увеличится маржинальный доход на единицу изделия с 1582 т.р. до 2514 т.р. В этих условиях для покрытия постоянных затрат потребуется меньший объем продаж и точка безубыточности составит 8 шт. (18200 / 2514 = 7,24 шт.). Предприятие в данном случае получит дополнительную прибыль 13983 т.р. (19513 - 5530). Эффект производственного левериджа снизится с 4,29 до 1,93 (37713 / 19513).

Аналогично можно провести анализ при изменении остальных факторов, влияющих на величину производственного левериджа.

Существует ряд особенностей проявления данного механизма, а именно:

1. Предприятие должно обязательно преодолеть точку безубыточности, то есть получить маржинальный доход, способный покрыть постоянные затраты.

2. С увеличением объема продаж и удалением от точки безубыточности эффект производственного левериджа начинает снижаться, каждый последующий процент прироста объема будет сопровождаться нарастающим темпом прироста прибыли.

3. При любом снижении объема продаж в еще большей степени уменьшается размер прибыли.

4. Чем выше прибыль, тем ниже эффект производственного левериджа, и наоборот, т.е. между этими показателями существует обратная зависимость.

5. Эффект производственного левериджа проявляется только в коротком периоде. С ростом объема продаж происходит очередной скачок постоянных затрат (они остаются неизменными лишь в течение короткого периода, поэтому называются условно - постоянными), меняется критическая точка, предприятию приходится преодолевать новую точку безубыточности, эффект будет проявляться тоже по-новому.

Меры по оптимизации затрат в ООО «Сретенский судостроительный завод»

Одной из задач анализа себестоимости продукции является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Использование резервов снижения себестоимости способствует повышению прибыли, повышению эффективности производства.

Источники резервов снижения себестоимости можно разделить на 2 группы:

1. эффективное использование производственной мощности в целях увеличения объема производства.

2. сокращение затрат на производство продукции.

Сократить затраты возможно за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста производительности труда, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака, сокращения потерь рабочего времени.

Меры по оптимизации затрат по каждой статье расхода могут применяться только за счет конкретных организационно - технических мероприятий, которые способствуют экономии сырья, материалов, энергии, заработной платы. Организационно - технические мероприятия направлены на улучшение организации производства и труда, внедрение прогрессивной технологии.

Экономия заработной платы на исследуемом предприятии достигается, главным образом, за счет:

1. улучшения организации производства изделий в цехах (центрах ответственности), - это, например, поэтапный метод изготовления изделий, совершенствование технологического процесса, применение приспособлений и специальной оснастки и т.д.

2. модернизации имеющегося оборудования,

3. совершенствования конструкций и технических характеристик изделия,

4. ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

5. других факторов оказывающих влияние на снижение трудоемкости производства.

Снижение материальных расходов на ООО «Сретенский судостроительный завод» достигается

1. за счет замены сырья, материалов, топлива, используемых для производства продукции более дешевыми (но при этом не допускается отклонение от технических условий выполнения изделий, ГОСТов), использования сварочных газов, энергии, лесоматериалов собственного производства, частичная продажа которых на сторону также компенсирует расходы на их производство;

2. за счет оптимального раскроя материалов (металлических листов, труб, швеллера), за счет покупки материалов определенных размеров для конкретных изделий (достигается минимальное количество отходов), снижения транспортно-заготовительных расходов (покупка и доставка материалов крупными партиями обходится дешевле) и других мероприятий.

Расходы на содержание основных средств на предприятии снижаются за счет

1. передачи в аренду неиспользуемых площадей, оборудования, машин,

2. реализации ненужных лишних помещений

3. консервации неиспользуемых в данный момент зданий и сооружений,

4. эффективного использования задействованных в производстве основных фондов.

Основную долю резерва снижения затрат на содержание основных фондов составляет арендная плата за сдаваемые в аренду площади, таким образом предприятие сохраняет за собой право владения основными фондами с целью возможности использования их в будущем.

На предприятии проводится анализ косвенных расходов, как переменных, так и постоянных. В части переменных косвенных расходов анализируются такие статьи затрат, как расходы на содержание (обслуживание, ремонт) и эксплуатацию оборудования (Электро- и теплоэнергия на производственные нужды), износ инвентаря, расходы на внутризаводское перемещение грузов,

заработная плата обслуживающего персонала. По каждой статье затрат планируются расходы на предстоящий период, что отражается в документе

«Смета цеховых расходов» по каждому цеху, после завершения периода проводится анализ по каждой статье затрат сопоставлением плановых и фактических показателей. Отклонения фиксируются, определяются причины отклонений, принимаются решения по управлению данными расходами.

В части постоянных затрат предприятие пользуется утвержденными нормативами: - по Заработной плате управления - это штатное расписание, по содержанию зданий - сметы на содержание и ремонт, нормы амортизации, по статье организационные расходы - нормативы на командировки, представительские расходы, спецодежду и т.д. Оптимальным решением по снижению постоянных затрат после использования всех резервов является увеличение объемов производства.

Величина резервов по снижению себестоимости определяется по формуле:

РvС = Св - Сф = ((Зф - РvЗ + Зд) / (Vвп.ф + Р^Vвп)) - (Зф / Vвп.ф), где

Св - Сф - возможный и фактический уровень себестоимости изделия

РvС - резерв снижения себестоимости

Зф - затраты фактические

РvЗ - резерв снижения затрат

Зд - затраты дополнительные (для увеличения выпуска продукции)

Vвп.ф - фактический объем выпуска продукции

Р^Vвп - резерв роста объема выпуска продукции.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расхода за счет конкретных мероприятий.

Заключение

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности предприятия. Объектами анализа являются сумма затрат на производство продукции, себестоимость товарной и реализованной продукции, снижение затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим периодом, экономия от снижения себестоимости товарной продукции, затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам.

Динамика себестоимости разнородной продукции характеризуется показателем снижения себестоимости сравнимой продукции (суммой экономии по всем видам продукции отнесенной к себестоимости этой же продукции в базисном году). При планировании, анализе и расчете экономии от снижения себестоимости продукции используются следующие группы факторов:

· Повышение технического уровня производства

· Улучшение организации производства и труда

· Изменение объема, структуры и размещения производства

· Улучшение использования природных ресурсов

· Развитие производства.

Источниками информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции являются формы квартальной и годовой отчетности, а также оперативного учета затрат отдельных подразделений предприятия.

Для исследуемого предприятия характерно производство неоднородной, чаще всего единичной продукции, иногда с длительным циклом производства, результатом чего являются некоторые отличительные особенности формирования себестоимости продукции:

1. Условность планирования себестоимости для впервые изготавливаемых изделий. (в ряде случаев рассчитать полную плановую себестоимость не представляется возможным в связи с неопределенностью объема работ, поэтому в таких случаях себестоимость планируется ориентировочно, учитывается и анализируется обособленно).

2. Включение в себестоимость дополнительных работ (работы, выполнение которых не предусматривалось технологическим процессом).

3. Особенности включения в себестоимость продукции затрат, связанных с освоением новых проектов заказов. (учитывая большую долю единичного производства, возможны дополнительные работы по переделкам, возникающим в связи с ошибками конструкторско-технологических отделов предприятия).

При анализе плановой себестоимости последующих таких же заказов необходимо иметь в виду, что их себестоимость должна быть ниже на величину расходов, связанных с освоением новой продукции.

Анализ выполнения плана по себестоимости на ООО «Сретенский судостроительный завод» следует вести с учетом того, что на данном предприятии затраты на производство и объем товарной продукции нередко бывают несопоставимыми; поэтому основным показателем уровня и динамики себестоимости продукции рекомендуется принять затраты на 1 рубль товарной продукции, т.е. отношение полной себестоимости всей товарной продукции к стоимости товарной продукции в оптовых ценах предприятия. Такой анализ позволит решить задачи на предприятии по определению:

· Плановой величины снижения затрат на 1 руб. товарной продукции и исчислению планового процента экономии по отношению к прошлому году.

· Фактического снижения затрат на 1 рубль товарной продукции по сравнению с планом.

· Влияния различных факторов на снижение затрат на 1 руб. товарной продукции.

Также необходимо расширить анализ маржинального дохода предприятия для анализа взаимосвязи затраты - объем - прибыль, для определения точки безубыточности предприятия, для своевременного принятия эффективных управленческих решений, что позволит в дальнейшем улучшить финансовый результат предприятия.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29.06.98 №34н.

3. ПБУ «Бухгалтерская отчетность организаций» Утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43н

4. ПБУ 10/99 «Расходы организаций», утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н.

5. Анализ финансово-хозяйственной деятельности, И.Н. Чуев, Л.Н. Чечевицына, Учебное пособие, Ростов-на-Дону, 2004 г.

6. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях В.Э. Керимов, Учебник, Москва, 2003 г.

7. Бухгалтерский управленческий учет, А.Т. Головизнина, Учебное пособие, Москва, 2005 г.

8. Статистика, П.Я. Октябрьский, Учебник, Москва, 2003 г.

9. Экономический анализ, Учебник под ред. Гиляровской Л.Т., Москва, 2002 г.

10. Типовая методика периодического анализа хозяйственной деятельности предприятий машиностроения, Заварихин Н.М., Москва, Минсудпром РФ, 1998 г.

11. Контроль и анализ в системе управления затратами, Управленческий анализ, №8, 2004 г., О.Г. Танашева, к.э.н., стр. 39-46

12. Проблемы анализа затрат в коммерческих организациях, В.Э. Керимов, д.э.н., Управление, №4, 2003 г., стр. 2-5.

Размещено на Allbest.ru