Бюджетування зовнішньоекономічної діяльності підприємств

СофтПром

- Високий рівень адаптивності;

- графічна інтерпретація бюджетної моделі в усіх деталях;

- високий рівень узгодженості усіх бюджетів;

- простота в оволодінні та використанні.

- Локальний клас;

- залучення до роботи у програмі декількох спеціалістів вимагає втручання спеціалістів.

9900

Инталев: Управление финансами

Инталев

- Висока якість програмного продукту;

- широкі можливості щодо планування бюджетів на моментному та агрегованому рівнях.

- Обмеженість напрямів планування;

- основні форми звітності є жорстко фіксовані;

- мінімальна адаптивність.

500

Инталев: Бюджетное управление

Инталев

- Містить процес управління фінансами на основі платіжного календаря;

- автоматизовано формування замовлень та реєстр платежів.

- Мінімальна адаптивність;

- жорсткий взаємозв'язок із бухгалтерським обліком.

960

Инталев: Корпора-тивные финансы

Инталев

- Високий рівень адаптивності;

- можливості формування систем планування та обліку за напрямами, видами діяльності тощо.

- При плануванні вимагається значна деталізація інформації;

- базується на бухгалтерському підході, відповідно з програмою можуть працювати лише фахівці-бухгалтери.

1200

Контур Корпорация. Бюджет

IntersoftLab

- Високий технологічний рівень;

- охоплення усієї управлінської документації;

- можливості планування та обліку за бізнес-напрямами та структурними підрозділами.

- Найбільш придатна для організацій банківської сфери.

3840

КИС: Бюджетиро-

вание

Компью-терные Информа-ционные Системы

- Існує ретельно пророблена і документально оформлена процедура впровадження на підприємствах.

- Мінімальна адаптивність та гнучкість.

980

Також значної популярності на російському ринку набув фінансовий органайзер серії “Тор-Консультант”, який поєднує у собі управлінську технологію з повним набором оперативних керівництв, інструкцій та коментарів із розроблення та застосування конкретних бюджетних форм та комп'ютерні програми, що дозволяють не лише автоматизувати усі розрахунки з бюджетування, але за необхідності і змоделювати адаптовану бюджетну схему для підприємств різних галузей діяльності.

На російському та українському ринках найбільш прогресивні управлінські системи, які застосовуються також і у сфері бюджетування, пропонує корпорація “Галактика”. Наприклад система “Галактика”, що формується на засадах концепції MRP II передбачено: планування для масового, серійного, індивідуального виробництва при зборці на замовлення, виготовлення на замовлення і на склад; єдиний механізм планування збуту, виробництва і постачання; довготермінове і оперативне планування; консолідацію і декомпозицію планів; реєстрацію фактів виконання за товарно-супровідними документами; автоматичне порівняння планових і фактичних показників з розрахунком відхилень; планування у довільній структурі часових періодів; відображення планів у різних спрямуваннях; наскрізне перепланування при зміні попиту чи стану виробництва. Дана система містить модуль “Управління бюджетом”, який призначений для автоматичного формування планових і фактичних показників бюджетів на основі первинної виробничо-господарської та бухгалтерської документації. Бюджетування в системі “Галактика” забезпечує виконання таких завдань:

- автоматичну побудову консолідованих бюджетів за будь-якою складною організаційною структурою управління підприємства (від холдингової структури до структури відділів та підрозділів);

- автоматизацію процедури узгодження бюджетів і зберігання даних на усіх етапах узгодження;

- забезпечення гнучкості бюджетування, що сттворює можливості для формування та аналізу різних варіантів бюджетів;

- гнучке налаштування аналітичних ознак статей та їх візуального зображення у типових формах бюджетів;

- гнучке налаштування відображення форм бюджетів для кожного підрозділу;

- формування планових показників бюджетів за оперативними планами в системі “Галактика” (наприклад, формування бюджету на основі календарних планів договорів);

- формування фактичних показників бюджету в автоматичному режимі на основі оперативних і бухгалтерських даних системи “Галактика”;

- можливість одночасно агрегувати бюджет за різними об'єктами (функціональними сферами, підрозділами тощо), забезпечуючи таким чином наскрізне матричне бюджетування.

Доцільно зауважити, що корпорація “Галактика” пропонує адаптовані програмні системи відповідно до сфер та видів діяльності. При цьому галузеву систему “Галактика” для харчової галузі використовують такі підприємства, як “Nemiroff”, “Київський міський молокозавод №3”, “Союз Віктан” та інші; для будівельної галузі - “АЙ БІ Україна”, “Лісбуд”, “Алюмпласт-Львів”, ВАТ “Івано-Франківськцемент” тощо. Спеціалізовані галузеві системи також розроблені для гірно-металургійного комплексу, хімічної та фармацевтичної галузей, нафтогазового комплексу, лісопереробної та целюлознопаперової промисловості, торгівлі, зв'язку, транспорту, страхових підприємств та спеціалізованих державних структур (митних, податкових, судових і правоохоронних органів).

Крім цього, на вітчизняному ринку пропонує свої спеціалізовані пакети прикладних програм компанія “Диск”, а саме програмний продукт “ДИСК: універсальна облікова система + ФП + ПП”, в системі якого реалізовано бюджетування (створення бюджетів для окремих підрозділів і всього підприємства, контроль за виконанням бюджетів). Клієнтами компанії є підприємства, які працюють у різних сферах національної економіки: “Енран-Телеком”, “Сапсан”, мережа магазинів “Роксолана”, українське представництво “Віссман”, СП “Свема-Драгоні”, ЗАТ “Львівський жиркомбінат”, ВАТ “Шкіряник” та інші. ТзОВ “Програмні системи розвитку” є розробником програмних продуктів та технологічних рішень сімейства “Менеджер” (“Менеджер-Олігарх”, “Менеджер-Інвестор”, “Менеджер-Стратег”, “Менеджер-Гроші”, “Менеджер-Фінанси” та інші), які також включають модулі бюджетування у відповідних сферах.

НПП “Інформаційні технології” провідний український розробник корпоративних інформаційних систем для великих та середніх промислових підприємст пропонує на ринку повнофункціональну ERP, MRP II систему “ІТ - Підприємство”, яка створює умови для комплексної автоматизації діяльності усіх служб промислового підприємства. Дана система містить мобуль “Фінансове та техніко-економічне планування”, який охоплює:

- бюджетування: бюджет доходів та витрат (бюджети підрозділів, підприємства, видів діяльності), бюджет руху грошоих коштів, контроль бюджетів при виписці документів, автоматичний розрахунок фактичних бюджетів;

- платіжний календар;

- фінансовий аналіз: фінансові коефіцієнти (ліквідності, платоспроможності, фінансової стійкості, ділової активності), табличний та графічний аналіз;

- техніко-економічне планування: багатоваріантні розрахунки собівартості та цін на продукцію, планування собівартості випуску, багаторівневе калькулювання, розрахунок точки беззбитковості, аналіз обсягів та номенклатури, гнучке налагодження методик калькулювання тощо.

Доцільно зауважити, що розроблено галузеві версії системи “ІТ - Підприємство” для підприємств машинобудівної та приладобудівної галузей (ВАТ “Завод “Київпродмаш”, ВАТ “Кременчуцький колісний завод”, ВАТ “Вінницький завод тракторних агрегатів”, Луганський машинобудівний завод ім. А.Я. Пархоменко), суднобудування (ВАТ “Завод “Ленінська кузня”, Феодосійська суднобудівна компанія “Море”, Іллічівський судоремонтний завод), хімічної промисловості (ВАТ “Хімволокно”, ВАТ “Демітекс”, Поліграфічний комбінат “Україна”), металургії (ЗАТ “Нікопольський завод безшовних труб “Ніко Тьюб”, ВАТ “Єнакиївський металургійний завод”, ВАТ “Український графіт”), кабельної промисловості (ВАТ “Завод “Чувашкабель”, ВАТ “Завод “Саранскабель”, ВАТ “Завод “Кірскабель”), харчової промисловості (ЗАТ “Житомирські ласощі”, фабрика “Світязь”, ВАТ “Одесавінпром”) тощо.

Варто зазначити, що для ефективного застосування бюджетування, забезпечення оптимального співвідношення “витрати-вигоди” необхідно для автоматизації бюджетування починати не із закупівлі дорогого програмного та технічного забезпечення, а зі створення власної спеціалізованої програми із застосування можливостей табличного процесора Microsoft Excel (для автоматизації розрахунків) та Microsoft Access (для формування баз даних первинної документації, збору та оброблення даних управлінського обліку). Коли мова йде про автоматизацію бюджетування зовнішньоекономічної діяльності, то, як правило, воно провадиться паралельно із комплексною автоматизацією системи бюджетування на підприємстві, або ж характеризується одиничною елементною автоматизацією із використанням Microsoft Excel та Microsoft Access.

Після вибору програмної продукції, її встановлення, налагодження та тестування, а інколи і паралельно відбувається навчання користувачів роботі з новою програмою. На даному етапі необхідно враховувати, що якісне та висококваліфіковане навчання є дорогим та вимагає відповідної попередньої підготовки працівників (наприклад, вивчення основ бухгалтерського обліку, фінансів та економіки підприємства). Бажано, щоб працівники брали участь і у розробленні програмної продукції, чітко уявляли взаємозв'язки між її елементами та модель консолідування бюджетних показників. Це значно полегшить роботу із їх навчання та забезпечуватиме якіснішу підготовку до взаємодії із програмною продукцією.

Впровадження в експлуатацію проекту автоматизації бюджетування є найбільш складним та трудомістким етапом, оскільки зумовлює зростання навантаження на працівників, часто викликає опір з їх боку, супроводжується чисельними помилками та незадоволенням керівництва тощо. Підтримка та супровід проекту передбачає необхідне доопрацювання програмного пробутку, його підтримання у належному вигляді, обслуговування, переналагодження, консультування тощо.

Доцільно зазначити, що на вітчизняному ринку основною проблемою автоматизації бюджетування є те, що програмна продукція безпосередньо прив'язана до бухгалтерського обліку, а бюджетування, як відомо базується на даних управлінського обліку. Найбільш перспективним вирішенням цієї проблеми є прилаштування бухгалтерських програм та програм бюджетування до єдиної бази первинної документації відповідно до визначених організаційних цілей.

Тема 2. БЮДЖЕТНЕ ПЛАНУВАННЯ ЗОВНІШНЬОЕКОНОМІЧНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ НА ПІДПРИЄМСТВІ

2.1 Принципи та етапи бюджетного планування зовнішньоекономічної діяльності на підприємстві

Бюджетне планування зовнішньоекономічної діяльності - це вид управлінської діяльності, який пов'язаний з розробленням в організації бюджетів різних видів та для різних об'єктів, формуванням моделі їх консолідування для отримання зведених бюджетів організації, що стосуються зовнішньоекономічної діяльності. Тобто це процес формування бюджетів на обмежений період (рік, квартал, місяць) з метою визначення на засадах багатоваріантного аналізу у кількісній формі обсягу потреб та ресурсів (доходів і витрат, надходжень і видатків, активів і пасивів), оптимізації їх структури та кореспонденції з метою досягнення установлених цілей організації у сфері зовнішньоекономічної діяльності із врахуванням наявності певних обмежень та впливу чинників середовища функціонування. Необхідно зазначити, що бюджетне планування зовнішньоекономічної діяльності покликане сформувати на альтернативних засадах оптимальні кількісні механізми реалізації обраних заходів щодо виконання планових показників підприємства з метою досягнення зовнішньоекономічних цілей та реалізації стратегії організації.

Бюджетне планування зовнішньоекономічної діяльності є одним із етапів реалізації обраної стратегії діяльності підприємства, тобто одним із етапів тактичного планування. Тактичне планування на відміну від стратегічного розраховане на нетривалий період (до 1 року) та складається з поточного та оперативного планування. Поточне планування - це різновид управлінської діяльності, який спрямований на розроблення параметрів, заходів, бюджетів та адміністративних важелів з метою формування поточних планів щодо функціонування конкретних сфер діяльності організації чи її діяльності загалом на річний період у напрямку досягнення обраної стратегії діяльності. Поточне планування реалізується через певні етапи (рис. 2.1). Необхідно наголосити на тому, що поточний план формується на поточний календарний чи фінансовий рік, і повинен містити такі розділи: перелік планових ключових показників, яких прагне досягнути організація в межах реалізації обраної стратегії діяльності, та які повинні відображати усі сфери діяльності підприємства, у тому числі зовнішньоекономічну діяльність; перелік заходів, реалізація яких сприятиме досягненню визначених показників, економічні ефект та ефективність від впровадження планових заходів; бюджети.

Рис. 2.1. Процес поточного планування

З рис. 2.1 видно, що після здійснення відповідного інформаційного забезпечення поточного планування, яке полягає у підборі, класифікації та підготовці до використання інформації щодо формування системи планових параметрів, вибору необхідних заходів, здійснення процесу бюджетного планування, формування альтернативних поточних планів, методичного забезпечення (визначальною інформацією тут є дані з розробленого стратегічного плану) відбувається оцінювання та аналіз сильних і слабких позицій організації з точки зору формування можливостей для реалізації обраної стратегії діяльності. Після цього здійснюється вибір та формування цільових планових параметрів (системи економічних, технологічних, соціальних та ін. показників) на засадах стратегії. Після визначення основних показників, яких насамперед прагне досягнути організація в межах реалізації обраної стратегії, необхідно розробити заходи щодо досягнення заданих параметрів. При цьому вони будуть досить специфічними для конкретних підприємств. Прикладами можливих заходів можуть бути: освоєння виробництва нових видів продукції, модернізація технології виробництва, автоматизація виробничих трудомістких процесів, розроблення прогресивних стандартів, впровадження інтегрованих управлінських систем, модернізація конструкцій та технічних характеристик виробів тощо. Бюджетне планування, як один із етапів поточного планування, покликане розробити на альтернативних засадах оптимальні механізми кількісної реалізації сформованих на попередньому етапі заходів на засадах розроблення бюджетів з мінімальними втратами та максимальними вигодами для організації. Бюджетне планування зовнішньоекономічної діяльності може бути складовим елементом бюджетного планування організації, або самостійним процесом, якщо на підприємстві бюджетуванню підлягає лише зовнішньоекономічна діяльність.

Перевагах здійснення бюджетного планування в організації: періодичне формування бюджетів в організації створює більш реальне уявлення про обсяги, структуру, спрямування доходів та витрат організації та її підрозділів на противагу від використання наявної фінансової звітності для інформаційно-управлінських цілей; структурним підрозділам надається більше можливостей у сфері формування, аналізу та економії власних контрольованих витрат та використання на цих засадах мотиваційних механізмів з метою регулювання фонду оплати праці; формування бюджетів на усіх рівнях та ланках організації дозволяє забезпечувати реалістичність бюджетних показників; досягається економія грошових ресурсів та оптимізація управління грошовими потоками, що забезпечить підтримання необхідного рівня платоспроможності підприємства. Застосування бюджетного планування є найбільш ефективним на виробничих та виробничо-торгівельних підприємствах середнього розміру, особливо у тих випадках, коли підприємство фінансово не здатне впровадити потужну корпоративну інформаційну систему. У такій ситуації попередня робота з аналізу бізнес-процесів підприємства, витрат та доходів, удосконалення організаційної структури управління, що виконується для впровадження бюджетного планування, сприяє удосконаленню управління організацією.

В межах бюджетного планування суттєвого значення набуває вибір бюджетного періоду, тобто терміну, на який розробляють бюджети в організації. На практиці бюджетний період часто називають горизонтом бюджетного планування. В межах організації доцільно забезпечувати уніфікованість бюджетного періоду, хоча розбивка бюджетів на підперіоди може здійснюватись по-різному з вибором обгрунтованих мінімальних бюджетних періодів. Виділення мінімального бюджетного періоду визначається видом бюджету, стабільністю середовища функціонування та пов'язане з рівнем деталізації фінансової інформації. Наприклад, за сучасних умов рекомендується для бюджету доходів та витрат виділяти мінімальний бюджетний період в один тиждень, одну декаду або місяць, оскільки несприятливі зміни в структурі собівартості під впливом інфляції чи зміни податкового законодавства на сьогодні частіше цих періодів не відбуваються. Для бюджету руху грошових коштів в ідеалі мінімальним бюджетним періодом доцільно вважати один банківський день, можливі варіанти - 7 та 10 днів, оскільки контролювання за рухом грошових потоків та забезпеченням необхідного рівня платоспроможності потребують більшої ретельності та оперативності. Актуальність бюджетування для значної кількості підприємств обумовлена саме усвідомленням необхідності управління грошовими потоками. За кордоном організації (особливо великі, які володіють потужними аналітичними ресурсами) розробляють бюджети на 3-5 років, при цьому у Росії та Україні керівники більшості організацій оптимальним бюджетним періодом вважають не більше 6 місяців. У Японії, наприклад, оптимальним бюджетним періодом вважається півріччя, хоча рівень соціально-економічної стабільності у цій країні є досить високий. Іноземці зазвичай рекомендують розробляти перспективні бюджети (понад рік) та короткотермінові (місяць, квартал тощо). Однак, оскільки бюджетне планування характеризується кількісним вираженням, деталізацією грошових потоків, передбаченням обсягів реалізації, плануванням фінансових результатів, зміни активів та пасивів підприємства, то, по-перше, за сучасної економічної ситуації в Україні здійснювати перспективне бюджетне планування досить складно (приблизно можна реалізовувати цей процес за конкретними інвестиційними проектами), а по-друге, бюджетне планування, як зазначалось вище, є одним із етапів тактичного планування, яке покликане реалізовувати результат перспективного планування - обрану стратегію. Зазвичай, бюджетним періодом є календарний чи фінансовий рік, квартал, місяць, декада, тиждень тощо. Є випадки, коли термін складання бюджетів передбачено законодавством чи умовою контрактів (наприклад, для інвестиційних проектів). Також тривалість бюджетного періоду може безпосередньо залежати від тривалості виробничого циклу. Наприклад, на кораблебудівних підприємствах будівництво одного корабля займатиме не менше 3-ьох років, тому і бюджетний період повинен бути в цих межах. Якщо ж діяльність підприємства перебуває під значним впливом сезонних коливань, то бюджетним періодом повинен бути сезон. Але необхідно зауважити, що усі сформовані на певний період бюджети можна поділяти на більш короткі періоди в межах оперативного планування. Також не усі бюджети підприємства можуть охоплювати один і той самий бюджетний період: якщо інвестиційний бюджет може формуватись на 5 років з подальшою деталізацією за більш короткими періодами, то бюджет руху грошових коштів формують на мінімальні періоди (тиждень, декада, 15 днів тощо).

Отже, вибір бюджетного періоду залежить від значного переліку чинників, а саме: об'єктів виробництва і реалізації, технології і циклу виробництва, асортименту продукції, сезонності, оборотності запасів, наявності ресурсів (матеріальних, трудових і фінансових), рівня підприємницького ризику і державного регулювання (податкових ставок, тарифів відрахувань у позабюджетні фонди, облікової ставки банківського проценту тощо). При цьому, чим короткотерміновіший бюджет, тим він надійніший, достовірніший та точніший.

Підготовка до розроблення бюджетів на наступний бюджетний період повинна здійснюватись задовго до його початку. Наприклад, якщо розроблення бюджетів базується на календарному році, то попередні напрацювання доцільно здійснювати вже з вересня-жовтня попереднього періоду .

Бюджетне планування загалом та бюджетне планування зовнішньоекономічної діяльності зокрема необхідно здійснювати на засадах певних принципів, тобто основних вихідних положень щодо змісту, структури, побудови та функціонального призначення бюджетів. Як вказано в Методичних рекомендаціях з розроблення фінансової політики підприємства РФ, принципи бюджетного планування діяльності структурних підрозділів і всього підприємства необхідно впроваджувати з метою забезпечення економії фінансових ресурсів, скорочення невиробничих витрат, зростання гнучкості управління собівартістю продукції, а також для підвищення точності планових показників (для цілей податкового і фінансового планування). На рис. 2.2 наведено класифікацію принципів бюджетного планування зовнішньоекономічної діяльності за ознаками побудови, функціонального призначення та змістового наповнення.



Рис. 2.2. Сукупність принципів бюджетного планування ЗЕД підприємства

Характеристика принципів бюджетного планування зовнішньоекономічної діяльності наведена у табл. 2.1. При цьому виключну роль відіграють принципи змістового наповнення бюджетів, які спрямовуються на забезпечення розвитку зовнішньоекономічної сфери організації та досягнення бажаного рівня результативності.

Таблиця 2.1

Характеристика принципів бюджетного планування зовнішньоекономічної діяльності

Принципи бюджетного планування ЗЕД	Характеристика відповідних принципів бюджетного планування ЗЕД
1	2
1. Принципи побудови:
1.1. Принцип системності	Передбачає розгляд об'єктів бюджетного планування як системи, яка складається зі структурних взаємопов'язаних та взаємодіючих елементів. Нехтування хоча б одним із елементів чи певних взаємозв'язків може призвести до необ'єктивності та неадекватності сформованих бюджетів у сфері ЗЕД.
1.2. Принцип збалансованості	Передбачає забезпечення відповідності та рівності між частинами потреб та ресурсів (витратами та доходами, видатками та надходженнями, активами та пасивами) бюджетів зовнішньоекономічної діяльності організації.
1.3. Принцип інтегрування	Передбачає орієнтування під час формування бюджетів зовнішньоекономічної діяльності організації на основні консолідовані бюджети, що забезпечує можливість відображення в них загальної мети і стратегії підприємства.
1.4. Принцип оптимальності	Означає, що весь комплекс рішень, передбачених бюджетами, повинен бути найкращим для досягнення встановлених цілей у сфері ЗЕД.
1.5. Принцип економічності	Пов'язаний із організуванням процесу бюджетного планування ЗЕД з мінімальними витратами, тобто забезпечення між результатами бюджетного планування ЗЕД та витратами ресурсів на його здійснення раціонального співвідношення. Для цього необхідно розробляти раціональні бюджетні форми, вилучати дублюючу та неістотну за певних умов інформацію, ефективно організовувати процес бюджетного планування ЗЕД.
1.6. Принцип гнучкості	Полягає в оперативному реагуванні процесу бюджетного планування ЗЕД та самих бюджетів на вплив зовнішнього і внутрішнього середовища функціонування. При цьому передбачається формування бюджетів у сфері ЗЕД для різних діапазонів ділової активності.
1.7. Принцип взаємоузгодження	Передбачає взаємозв'язок бюджетів різних часових горизонтів та об'єктів бюджетного планування.
1.8. Принцип неперервності формування і корегування бюджетів	Передбачає, що процес бюджетного планування ЗЕД здійснюється систематично в межах визначеного бюджетного циклу. При цьому розроблені бюджети корегуються в межах бюджетного періоду відповідно до змін середовища функціонування.
1.9. Принцип точності	Передбачає, що бюджети зовнішньоекономічної діяльності організації повинні якомога точніше кількісно відображати майбутні зовнішньоекономічні операції підприємства, базуватись на реальних прогнозах та конкретизуватись тією мірою, якою дозволяють умови функціонування.
1.10. Принцип конфіденційності	Полягає у тому, що уся бюджетна інформація призначається лише для управлінців, кредиторів та інвесторів і не підлягає відкритому опублікуванню та розголошенню, тобто є закритою для усіх інших зовнішніх користувачів і розцінюється як комерційна таємниця.
1.11. Принцип уніфікованості бюджетних форм та процедур	Передбачає створення в організації системи уніфікованих бюджетних форм для різних підрозділів та сфер організації (у тому числі зовнішньоекономічної сфери) з метою забезпечення формування зведених бюджетів, а також уніфікованих процедур консолідування бюджетних показників.
1.12. Принцип альтернативності	Випливає з можливості розвитку об'єктів бюджетного планування ЗЕД у різних напрямах, за різних взаємозв'язків та структурних співвідношень відповідно до різноманітних сценаріїв розвитку середовища функціонування. При цьому ключовою проблемою є вибір найбільш імовірного варіанта розвитку та діяльності об'єктів бюджетного планування ЗЕД.
1.13. Принцип повноти	Полягає у тому, що розроблення бюджетів у сфері ЗЕД повинно охоплювати усі сторони зовнішньоекономічної діяльності та усі задіяні підрозділи підприємства. Тобто усі операції підприємства, що призводять до доходів чи витрат, надходжень чи виплат грошових коштів, зміни складу та структури активів і пасивів, та стосуються зовнішньоекономічної діяльності повинні бути відображені в бюджетах ЗЕД.
1.14. Принцип реальності, обгрунтованості, достовірності та адекватності бюджетів	Полягає у тому, що при формуванні бюджетів у сфері ЗЕД повинен всебічно враховуватись вплив сукупності чинників середовища функціонування, бюджетне планування ЗЕД повинно здійснюватись на засадах результатів прогнозування розвитку об'єктів шляхом застосування сучасних прогностичних методів та на засадах якісного інформаційного забезпечення.
1.15. Принцип декомпозиції	Полягає у тому, що кожний бюджет нижчого рівня є деталізацією бюджетів вищого рівня.
2. Принципи функціонального призначення бюджетів:
2.1. Принцип цілеспрямованості	Передбачає, що бюджетне планування ЗЕД, усі його процедури здійснюються відповідно до встановлених цілей у сфері ЗЕД. Цілеспрямованість надає бюджетному плануванню активний характер, вирішує проблему невизначеності.
2.2. Принцип координації	Полягає у тому, що формування бюджетів структурних підрозділів та функціональних сфер організації сприяє забезпеченню чітких взаємозв'язків між ними та оперативне корегування бюджетів одних об'єктів на зміни в бюджетах інших об'єктів.
2.3. Принцип партисипативності	Полягає у залученні до процесу бюджетування ЗЕД працівників, які надалі братимуть участь у реалізації бюджетів. Від реалізації цього принципу отримуються такі переваги: кожний з учасників бюджетного планування ЗЕД отримує більш глибоке розуміння цілей організації у сфері ЗЕД та бюджетування, одержує повнішу інформацію про підприємство та його ЗЕД, більш глибше розуміння особливостей зовнішньоекономічної діяльності організації та взаємозв'язків, що склались; при реалізації сформованих бюджетів, працівники, які брали безпосередню участь у їх розробленні, будуть зацікавлені у їх ефективному виконанні та не потребують додаткового інформування й роз'яснення щодо бюджетних показників тощо.
2.4. Принцип формування відповідальності за досягнення бюджетних показників в межах фінансової структури управління організацією	За цим принципом керівники центрів відповідальності повинні відповідати за контрольовані доходи та витрати, надходження та видатки, тобто ті, які можуть безпосередньо ними контролюватись та регулюватись у необхідному напрямку.
2.5. Принцип своєчасності доведення до виконавців	Оскільки бюджет з позиції виявлення майбутнього стану організації є планом, то його своєчасне формування і доведення до виконавців дає змогу підготуватись до роботи у плановому бюджетному періоді.
2.6. Принцип цільового використання фінансових ресурсів підприємства	Означає, що використання фінансових ресурсів підприємства повинно здійснюватись відповідно до встановлених цілей у зовнішньоекономічній сфері, визначених лімітів у конкретних напрямках.
3. Принципи змістового наповнення бюджетів:
3.1. Принцип інноваційного спрямування бюджетів	Полягає у формуванні такої структури витрат, яка б передбачала витрати на інновації (освоєння нових видів і підвищення якості наявної продукції, впровадження прогресивної техніки і технології, удосконалення системи управління, науково-дослідні і дослідно-конструкторські роботи тощо) та розвиток зовнішньоекономічної діяльності підприємства, забезпечення фінансування цієї групи витрат, що сприяло б підвищенню ефективності поточної та перспективної зовнішньоекономічної діяльності підприємства.
3.2. Принцип активізаційної дії	Полягає у формуванні у розрізі бюджетів фондів економічного стимулювання працівників, що включають витрати на заробітну плату, доплати, надбавки, премії, компенсаційні виплати тощо, з метою створення стимулів для мотивування працівників до більш результативної роботи, виявлення ініціативності, творчості тощо. Також за даним принципом у самих бюджетах повинні закладатись мотиваційні механізми за економію витрат, збільшення доходів тощо.
3.3. Принцип забезпечення соціального розвитку	Передбачає у структурі бюджетів формування витрат на соціальний розвиток, а саме: покращання умов і охорони праці, оздоровлення працівників, покращання соціально-культурних і житлово-побутових умов працівників та членів їх сімей тощо. Необхідність цих витрат визначається турботою підприємства про своїх працівників, і, відповідно, зумовлює певний рівень віддачі з їх боку.
3.4. Принцип формування і розвитку маркетингових комунікацій і досліджень	Необхідність дотримання цього принципу випливає із реалій функціонування підприємств у ринкових умовах, у яких визначальною для будь-якого підприємства стає орієнтація на потреби споживачів, ринку, забезпечення конкурентоспроможності. При цьому у структурі бюджету необхідно передбачити витрати на дослідження ринку (іноземного та вітчизняного), просування товару, забезпечення зв'язків з громадськістю тощо, що сприятиме формуванню іміджу підприємства, забезпеченню відповідності діяльності організації потребам ринку, формування у свідомості споживачів позитивного ставлення.
3.5. Принцип забезпечення потреб зовнішньоекономічної діяльності організації	Полягає у розробленні структури витрат з урахуванням поточних витрат, що спрямовані на формування ресурсів організації для забезпечення поточної виробничо-господарської та зовнішньоекономічної діяльності тощо.
3.6. Принцип формування ефективної інвестиційної політики організації	Передбачає формування у межах бюджетів ефективної інвестиційної політики для розміщення вільних фінансових ресурсів у прибуткові проекти з метою забезпечення перспективного розвитку організації тощо.
3.7. Принцип оптимізації фіскальних платежів	Передбачає формування на альтернативних засадах оптимального рівня фіскальних платежів (податків, зборів та інших обов'язкових платежів) з урахуванням різних рівнів ділової активності.
3.8. Принцип фінансового співвідношення термінів	Вказує на те, що отримання і використання фінансових ресурсів повинно відбуватись в установлені терміни, тобто капітальні вкладення повинні фінансуватись за рахунок довготермінових зобов'язань, що сприятиме формуванню оборотних засобів та запобігатиме їх довгостроковому вилученню.
3.9. Принцип забезпечення платоспроможності	Стосується формування бюджету руху грошових коштів та передбачає таке збалансоване планування грошових потоків, за яких у будь-який період підприємство володітиме ліквідними засобами для здійснення розрахунків за короткотерміновими зобов'язаннями у сфері ЗЕД.
3.10. Принцип забезпечення рентабельності капіталовкладень	Передбачає, що для капіталовкладень доцільно залучати найбільш дешеві способи фінансування (фінансовий лізинг, форфейтинг та інші). Зовнішнє фінансування доцільно залучати у тому випадку, якщо воно підвищує рентабельність власного капіталу.

Бюджетне планування зовнішньоекономічної діяльності реалізовується через певні послідовні етапи

Рис. 2.3. Процес бюджетного планування ЗЕД

Розглянемо ретельніше етапи реалізації бюджетного планування зовнішньоекономічної діяльності. Перший етап процесу бюджетного планування полягає у інформаційному забезпеченні розроблення бюджетів у сфері ЗЕД та передбачає цілеспрямований добір відповідної інформації з різних джерел. При цьому відбувається підбір інформації про місію, цілі, стратегію, політику організації; цільові планові параметри, яких прагне досягнути організація у бюджетному періоді; умови функціонування організації, очікувані зміни; кадровий потенціал, виробничі потужності, технічне забезпечення; наявність обмежувальних факторів тощо. Інформаційною базою розроблення бюджетів в організації є:

- стратегічний план; договори (угоди, контракти), що укладаються з іноземними та вітчизняними споживачами продукції підприємства та постачальниками ресурсів;

- планово-кошторисна документація;

- результати аналізу бухгалтерської звітності (форми №1-5), статистичної звітності за попередні періоди, якщо до цього на підприємстві не розроблялись бюджети, у протилежному випадку - результати аналізу виконання бюджетів за попередні періоди;

- прогнозні розрахунки щодо реалізації продукції споживачам, що випливають з замовлень, оцінювання рівня попиту на продукцію підприємства, рівня й динаміки реалізаційних цін та інших умов ринкової кон'юнктури (умов оплати, наявності знижок тощо);

- економічні норми, що затверджуються відповідними правовими актами (податкові ставки, тарифи внесків у позабюджетні фонди, норми амортизаційних відрахувань, облікова ставка НБУ, мінімальна місячна заробітна плата, неоподатковуваний мінімум, ставки мит, митних зборів тощо);

- внутрішньоорганізаційні норми;

- облікові реєстри підприємства відповідно до обраної системи управлінського обліку;

- засоби масової інформації, спеціалізовані видання, економічна та фінансова література тощо.

При розробленні бюджетів необхідно враховувати вплив на виробничо-господарську діяльність організації таких чинників, як асортимент й номенклатура продукції та послуг, чисельність працівників та їх кваліфікація, можливості виробництва та обмеження за потужностями, стабільність виробничого циклу, закупівельних та реалізаційних цін, наявність виробничих запасів та необхідність їх поповнення, швидкість обороту поточних активів, циклічність виробництва, технологічні аспекти (стан обладнання, його моральне та фізичне зношування), сервісні можливості, ринкові умови, потреба у додатковому фінансуванні тощо. Необхідно зазначити, що бюджети більшості організацій розробляються з урахуванням “вузького місця”, фактично мова йде про визначення обмежувального чинника, який безпосередньо чи опосередковано стримує розвиток діяльності підприємства на об'єктивних засадах. Основними обмежувальними чинниками на підприємстві вважають обсяг попиту на цільових сегментах ринку (обсяг реалізації відповідно) та виробничі потужності підприємства. Хоча їхній перелік може бути значно ширшим, а саме: цілі діяльності організації, які вказані в установчих документах, що формує для організації юридичну відповідальність щодо їх досягнення; нестача інвестиційних ресурсів; нерегулярне постачання сировини, комплектування чи товарів для подальшої реалізації; відсутність кваліфікованих трудових ресурсів (особливо рідкісних професій); орендний договір, який забороняє діяльність в окремих регіонах; монопольний ринок; наявність квот на експорт та імпорт, адміністративних бар'єрів, що стримують вихід на інші ринки, розширення видів діяльності тощо.

Другий етап бюджетного планування зовнішньоекономічної діяльності полягає у встановленні цілей та визначенні завдань. Основними цілями бюджетного планування ЗЕД є:

- підвищення фінансової результативності зовнішньоекономічної діяльності;

- забезпечення збалансування надходження грошових коштів та їх використання в умовах ЗЕД;

- визначення обсягів залучення додаткових фінансових ресурсів та вибір на альтернативних засадах оптимальних джерел фінансування;

- чітке виокремлення, структуризація та встановлення лімітів витрат в організації відповідно до встановлених організаційних цілей;

- мінімізація втрат та оптимізація ресурсних потоків, виражених у кількісній формі;

- вивільнення фінансових ресурсів для реалізації найбільш прибуткових проектів у сфері ЗЕД;

- пошук найбільш перспективних сфер для інвестування шляхом виокремлення високорентабельних, низькорентабельних та нерентабельних бізнес-напрямів;

- оптимізація структури капіталу;

- забезпечення необхідного рівня платоспроможності;

- мінімізація дебіторської заборгованості та визначення критичного рівня кредиторської заборгованості при розрахунках з іноземними контрагентами;

- підвищення фінансового обгрунтування управлінських рішень у ЗЕД;

- підвищення ефективності використання наявних ресурсів в організації і її структурних підрозділах;

- формування фінансово-прозорої організації для управлінців, інвесторів, кредиторів;

- покращання фінансового стану організації в цілому тощо.

Отже, усі цілі бюджетного планування ЗЕД покликані упорядкувати та систематизувати фінансові ресурси підприємства, збалансувати їх надходження та використання, оптимізувати їх рух, ліквідувати непродуктивні витрати та забезпечити ефективність використання активів організації в умовах ЗЕД. Завдання бюджетного планування формуються у контексті визначених цілей, але є більш деталізованими, прив'язаними до виконавців чи об'єктів бюджетного планування ЗЕД та мають конкретний термін виконання. Наприклад, розроблення структури витрат для бюджету капіталовкладень, визначення обсягів потенційних іноземних інвестиційних надходжень; при розробленні бюджету руху грошових коштів завданнями буде визначення термінів та розмірів сплати і надходження грошових коштів відповідно до укладених договорів з урахуванням умов оплати, її відтермінування, знижок “сконто” та “раббат”, надійності іноземних контрагентів, практики взаєморозрахунків з партнерами у минулому тощо.

Третій етап бюджетного планування полягає у виборі методів бюджетного планування ЗЕД. При розробленні різних видів бюджетів на підприємствах відповідних видів діяльності та форми власності необхідно застосовувати адекватні методи бюджетного планування з урахуванням особливостей середовища функціонування. Методи бюджетного планування ЗЕД - це прийоми розроблення планових бюджетів організації в умовах ЗЕД. Для забезпечення системності у розкритті та використанні методів бюджетного планування на підприємстві, та для здійснення всебічного дослідження і вивчення методів бюджетного планування, а також для обгрунтованішого вибору методів при розробленні бюджетів доцільно ознайомитись із класифікацією методів бюджетного планування ЗЕД за такими істотними та незалежними ознаками (рис. 2.4): порядком розроблення бюджетів у сфері ЗЕД, рівнем пристосування бюджетного планування ЗЕД до змін середовища функціонування організацій, рівнем централізації бюджетного планування ЗЕД, вхідною базою бюджетного планування ЗЕД, способом розрахунку планових бюджетних показників.

Необхідно зауважити, що в основі розроблення усіх бюджетів лежить балансовий підхід (фр. balance - буквально ваги, рівновага), за допомогою якого відбувається планове узгодження потреб і ресурсів:

де Рі - ресурси і-го виду, гр. од.; n - кількість різновидів ресурсів; Пj - потреби j-го виду, гр. од.; m - кількість різновидів потреб.

Отже, кожен баланс складається з двох взаємопов'язаних частин: перша узагальнює ресурси у розрізі джерел, друга характеризує їх використання за конкретними потребами. При цьому залежно від виду балансу ресурсна частина й частина, яка характеризує потреби, можуть мати назви: “доходи - витрати”, “активи - пасиви”, “надходження - видатки”, “витрати - джерела фінансування” тощо.

Наприклад, при формуванні бюджету руху грошових коштів балансове узгодження набуватиме вигляду:

Зп + Н = В + Зк,

де Зп та Зк - залишок грошових коштів відповідно на початок та кінець бюджетного періоду, гр. од.; Н - надходження грошових коштів протягом бюджетного періоду, гр. од.; В - витрачання грошових коштів протягом бюджетного періоду, гр. од.

Застосування балансового підходу створює умови не лише для узгодження між доходною та витратною, надходницькою та видатковою частинами бюджетів, активами та пасивами, але й сприяє забезпеченню взаємозв'язків між показниками бюджетів обраних об'єктів тощо.

Розроблення бюджетів на підприємствах в умовах ЗЕД, як видно з рис. 2.4, може здійснюватись синхронно чи послідовно. Метод синхронного (симультаційного) бюджетного планування ЗЕД полягає в одночасному розробленні та координуванні бюджетів на різних рівнях та різного спрямування. Застосування цього методу часто зумовлює розроблення оптимальних бюджетів і досягнення максимального ефекту, оскільки на усіх етапах формування бюджетів враховуються та узгоджуються взаємозалежні питання виробничо-господарської діяльності й усуваються протиріччя між підрозділами організації. За відсутності синхронного бюджетного планування існує загроза врахування керівниками інтересів лише власних підрозділів, які часто не відповідають загальноорганізаційним. Наприклад, начальник відділу постачання, формуючи бюджет запасів, прагне укласти угоду на закупівлю значного обсягу запасів імпортної сировини, оскільки при цьому він отримує значну знижку у закупівельних цінах; фінансовий директор, у свою чергу, прагне забезпечити необхідний рівень платоспроможності та ліквідності підприємства та не схвалює вилучення значної кількості грошових засобів для формування запасів з метою уникнення касових розривів. При синхронному бюджетному плануванні у часовому аспекті бюджети розробляються одночасно на увесь бюджетний період з подальшим розподілом за частковими періодами, при цьому охоплюються усі об'єкти бюджетного планування з урахуванням взаємозв'язків між ними.

Рис. 2.4. Класифікація методів бюджетного планування ЗЕД

* В основі усіх методів бюджетного планування лежить балансовий підхід.

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Якщо підприємство характеризується великими розмірами, високим рівнем диверсифікації діяльності, різноманітністю функціональних сфер, то при розробленні бюджетів доцільно використовувати метод послідовного (сукцесійного) бюджетного планування ЗЕД, який полягає у логічному послідовному розробленні розпису доходів та витрат, надходжень та видатків, активів та пасивів обраних об'єктів з метою формування зведених бюджетів організації. При послідовному бюджетному плануванні розроблення зведених бюджетів передбачає попереднє та послідовне розроблення бюджетів центрів відповідальності, видів бізнесу, операцій тощо. Таке планування починається із визначення обмежувального бюджетного фактора - “вузького місця” на підприємстві. Оскільки найчастіше в ринкових умовах “вузьким місцем” діяльності підприємства є обсяг реалізації продукції, то насамперед формують план реалізації на внутрішньому та зовнішньому ринках. Якщо для підприємства проблематичним є закупівля певного виду необхідних матеріалів за кордоном, то послідовне бюджетне планування може починатись із формування бюджету чи кошторису прямих витрат на матеріали. З бюджету виробничих потужностей сукцесійне бюджетне планування розпочинається, коли на підприємстві обмежувальним фактором є виробничі потужності. Також при послідовному плануванні бюджети розробляються спочатку на часткові чи мінімальні періоди, а згодом на бюджетний період, при цьому планові бюджетні показники попередніх періодів обов'язково враховуються при формуванні бюджетів на наступні періоди. Таке планування здійснюється крок за кроком, у логічній послідовності, і його ефективність залежить від якості розроблених бюджетів на кожному з етапів.

Залежно від рівня централізації управління на підприємствах бюджетне планування ЗЕД може здійснюватись централізованим, децентралізованим та комбінованим методами. Метод централізованого бюджетного планування ЗЕД (“згори-вниз”) передбачає розроблення бюджетів підрозділів нижчого рівня, виходячи з основних бюджетів організації. Фактично, менеджерів нижчого рівня інформують про розподіл ресурсів організації відповідно до управлінських рішень менеджерів вищого рівня. При цьому відділ ЗЕД розробляє бюджети, які стосуються ЗЕД виключно на основі вказівок координуючого органу.

Метод децентралізованого бюджетного планування ЗЕД (“знизу-вгору”, так званий метод бюджетних замовлень) передбачає послідовну інтеграцію бюджетів підрозділів нижчого рівня в бюджети підрозділів вищого рівня і кінцево - у зведені загальноорганізаційні бюджети. За цим методом існує загроза перетворення бюджетного планування на окремі, не пов'язані між собою процеси побудови бюджетів у підрозділах. Оскільки результати діяльності підрозділів оцінюються значною мірою за рівнем виконання бюджетів, то існує небезпека, що працівники підрозділів будуть свідомо надавати неправдиву інформацію щодо обсягів їх фінансово-господарських операцій. Також проблемою є те, що сформовані відокремлено у підрозділах бюджети часто не відповідають загальноорганізаційним цілям, не враховують реальні економічні перспективи розвитку галузі діяльності тощо. Метод бюджетного планування “знизу-вгору” вже декілька років активно застосовується при розробленні бюджетів на ВАТ “Жидачівський целюлозно-паперовий комбінат”. Як зазначає фінансовий директор комбінату А.Савчук, за цим методом кожний керівник підрозділу чи начальник цеху здійснює підготовку бюджету на майбутній бюджетний період і передає його у фінансовий відділ, де акумулюються усі бюджети, на основі яких відділом формуються зведені бюджети організації. Ризики необгрунтованого завищення витратних частин чи заниження частин доходів підрозділами підприємства усуваються за допомогою таких прийомів: по-перше, на підприємстві затверджена розгалужена система технологічних норм використання основної сировини і матеріалів, тому перед затвердженням кожний бюджет перевіряється планово-економічним відділом на відповідність статей бюджету нормам витрат; по-друге, фінансовий відділ вносить корективи у бюджети підрозділів для забезпечення досягнення організаційних цілей.

Метод “зустрічного” бюджетного планування (“комбінований”) покликаний ліквідувати недоліки двох попередніх методів і передбачає передання зверху вниз орієнтовних бюджетів, їх опрацювання визначеними підприємством центрами відповідальності, підрозділами та передання у зворотному порядку для формування зведених бюджетів. На рис. 2.5 зображено взаємозв'язки між бюджетами трьох рівнів управління (інституційного, управлінського та технічного) при застосуванні методів ієрархічного бюджетного планування ЗЕД.

Рис. 2.5. Взаємозв'язки між бюджетами різних рівнів управління при застосуванні методів ієрархічного бюджетного планування ЗЕД

Оскільки організації як об'єкти управління є відкритими системами зі змінним внутрішнім та зовнішнім середовищем, то при розробленні бюджетів ЗЕД доцільно враховувати характеристику, динаміку й особливості середовища функціонування. Наприклад, метод стабільного (фіксованого) бюджетного планування ЗЕД передбачає формування обраних бюджетів на бюджетний період та відсутність жодних змін й корегувань протягом періоду виконання.

безпечувати формування адаптивних механізмів при розробленні бюджетів дають змогу методи гнучкого та неперервного бюджетного планування. Метод гнучкого бюджетного планування ЗЕД має на меті одночасне розроблення декількох варіантів бюджету для різних діапазонів ділової активності, які можуть бути досягнуті у межах релевантного періоду внаслідок впливу низки факторів (зміни рівня інфляції, курсу валюти, податкових ставок, обсягів попиту тощо) та враховують песимістичні і оптимістичні прогнози. Дехто з економістів вважає, що гнучке бюджетне планування повинно стосуватись змінних витрат, тобто базуватись на встановленні умовно-змінних витрат не у фіксованих обсягах, а у вигляді норм витрат, що “прив'язуються” до конкретного обсягу виготовленої чи реалізованої продукції. У такій ситуації витратна частина бюджету планується за допомогою формули [13]:

де ПВ - обсяг поточних витрат за конкретним центром відповідальності, видом бізнесу, операцією тощо, гр.од.; Вп - запланований обсяг умовно-постійних витрат, гр. од.; О - обсяг виробництва чи реалізації, од. вим.; Нзі - встановлена норма для і-го виду умовно-змінних витрат на одиницю продукції, гр.од/од. вим.; n - перелік виділених статей умовно-змінних витрат.

За таким підходом досить просто формувати бюджети для різних діапазонів ділової активності за умови, що в організації усі витрати чітко поділено на умовно-постійні та умовно-змінні, тобто незалежні та залежні від обсягів виробництва і реалізації. На практиці досить складно зробити такий поділ, що зумовлено різноманітністю поведінки статей бюджетних витрат.

Оцінювання ефективності виконання бюджетів при зміні реального діапазону ділової активності буде об'єктивним лише за умови корегування бюджетів за звітними показниками діяльності. На практиці часто порівнюються фактичні бюджетні показники з параметрами планового бюджету без урахування змін в діапазоні ділової активності. Гнучкий бюджет можна використовувати в передплановому та звітному періодах: у першому випадку він допомагає обрати оптимальний варіант обсягу реалізації та виробництва; у другому випадку - при здійсненні аналізу допомагає точно оцінити результати діяльності організації в цілому та її структурних підрозділів.