Анализ дебиторской задолженности на примере ООО "Неон+"

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВОЛГОГРАДСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФАКУЛЬТЕТ МИРОВОЙ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ

Кафедра учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности»

на тему:

Анализ дебиторской задолженности на примере ООО «Неон+»

Выполнила: студентка

группы Эбу-061 Головач А.С.

Научный руководитель: к.э.н.,

доцент Куликова Н.Н.

Волгоград 2009

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Сущность и виды дебиторской задолженности

1.2 Методика анализа в целях рационального управления дебиторской задолженностью

2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «НЕОН+»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Неон+»

2.2 Комплексный анализ дебиторской задолженности ООО «Неон+»

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «НЕОН+»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов производственных предприятий. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Появление дебиторской задолженности приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности, ухудшает финансовое состояние. Это в свою очередь приводит к необходимости изменения расчетных отношений между организацией и покупателями, выработке рациональной политики предоставления кредитов и инкассации задолженностей.

Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации. Так, например, погашение покупателями задолженности увеличивает прибыль предприятия в отчетном периоде, а возникновение новых дебиторских задолженностей грозит организации невозмещением расходов.

По российским источникам, дебиторская задолженность в 2008 году в среднем составляла около 33% всех активов организации, и эта цифра постоянно растет [18, 39]. Поэтому анализ дебиторской задолженности является актуальной темой, которая требует индивидуального подхода на каждом предприятии.

Теоретическим материалом для исследования в курсовой работе послужили труды таких специалистов в области экономического анализа хозяйственной деятельности как: Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет, Н.П.Любушин, М.И. Баканов, Л.Е. Басовский и другие.

Предметом исследования данной работы является дебиторская задолженность. В роли объекта исследования выступает организация ООО «Неон+». Эмпирическим материалом для проведения анализа послужили данные бухгалтерской и финансовой отчетностей.

Целью курсовой работы является полный анализ дебиторской задолженности ООО «Неон+», а также определение возможных путей управления и оздоровления данного актива предприятия.

Для достижения поставленных целей нужно решить следующие задачи: 1) определить сущность и классификацию дебиторской задолженности, рассмотреть ее нормативное регулирование; 2) изучит методику анализа в целях рационального управления дебиторской задолженностью; 3) дать краткую экономическую характеристику ООО «Неон+»; 4) определить виды дебиторской задолженности ООО «Неон+» и произвести ее комплексный анализ; 5) на основании данных, полученных в ходе анализа, предложить пути управления дебиторской задолженностью организации.

При написании курсовой работы использовались следующие методы: анализ литературы, метод теоретического моделирования, эмпирическое исследование (сбор и сопоставление эмпирических данных, анализ документов), анализ данных бухгалтерской и финансовой отчетности, экономический, статистический и финансовый анализ.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

1.1 Сущность и виды дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимаются входящие в состав организации ее имущественные требования к другим юридическим и физическим лицам, а также к ее работникам, которые по отношению к данной организации являются должниками [13, 76].

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Дебиторская задолженность может возникнуть вследствие невыполнения договорных обязательств, излишне уплаченных налогов, взысканных сборов, пеней, выданных денежных сумм подотчет.

Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Она является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение.

В целом под активом понимается имущество, имущественные блага и права субъекта, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощённая в активе, - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств субъекта. Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода.

Актив дебиторской задолженности имеет три существенные характеристики:

Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет хозяйствующий субъект. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения. Например, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет определенную сумму погашения дебиторской задолженности, то продавец фактически теряет контроль над ресурсами, т.е. потенциальным поступлениям, и, следовательно, актив перестает быть активом.

К активам не относятся выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом является решение бухгалтера о том, что та или иная хозяйственная операция произойдет.

Для более полного представления о характере дебиторской задолженности ее принято разделять на виды, которые представлены в таблице 1.1. Данная классификация очень важна для проведения анализа дебиторской задолженности и ее управления.

Таблица 1.1 Виды дебиторской задолженности по различным критериям

Критерий	Виды дебиторской задолженности	Характеристика	Пример
1	2	3	4
Характер образования	Оправданная	Обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов.	Задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил.
	Неоправданная	Возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля над отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений.	Товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям.
Соблюдение сроков погашения	Нормальная	Срок исполнения обязательств дебиторов не наступил; учитывается в качестве задолженности, реальной к взысканию [13,76].	Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю, либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).
	Просроченная	Сроки погашения задолженности нарушены дебиторами, т.е. они истекли [13, 76].	Неоплата отгруженных товаров, работ, услуг в установленные сроки, невыполнение поставщиком своим обязательств в срок по договору поставки материалов, за которые он получил аванс.
Предполагаемые сроки погашения	Краткосрочная	Погашение ожидается в течение года после отчетной даты.	Поставка товаров, работ, услуг покупателям и заказчикам организации.
	Долгосрочная	Погашение ожидается не ранее чем через год после отчетной даты.	Выдача долгосрочного кредита.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

Сомнительная дебиторская задолженность - это та задолженность дебитора перед кредитором, которая возникает в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (не реальной к взысканию).

Безнадежной дебиторской задолженностью (задолженностью, нереальной к взысканию) признается та задолженность дебитора перед кредитором, по которой истек установленный срок исковой давности, а также задолженность, по которой в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации [5, 138].

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

ликвидации должника;

банкротства должника;

истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника;

наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта. Во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты. Во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности;

невозможности взыскания судебным приставом - исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

Просроченная дебиторская задолженность подлежит списанию. В соответствии с положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 №34н [28], списание дебиторской задолженности возможно в следующих случаях:

Если она признана нереальной к взысканию. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ [11] в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой стоит организация-дебитор.

Если истек срок исковой давности, т.е. период, в течение которого можно предъявить иск должнику, не исполнившему обязательство. Срок исковой давности в соответствии со ст. 196 ГК РФ отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства и составляет три года. Статья 197 ГК РФ разрешает устанавливать для отдельных видов требований специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности может быть прерван. Согласно статье 203 ГК РФ течение срока исковой давности после перерыва начинается заново. Время, истекшее до перерыва, не зачитывается в новый срок.

Перерыв возможен в двух случаях:

Покупатель признал долг, т.е. частично погасил задолженность или уплатил проценты за просрочку платежа, подписал акт сверки взаимных расчетов, написал заявление о зачете взаимных требований и т.п.

Организация-кредитор обратилась с иском в суд. Однако если суд рассматривать его не стал, то срок исковой давности не прерывается.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. N 34н [28], дебиторская задолженность покупателей и заказчиков списывается на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации. В последнем случае, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 [23], утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. N 33н, такие расходы подлежат отражению в составе прочих расходов организации.

Таким образом, дебиторская задолженность - это важный компонент оборотного капитала. Она является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. Актив дебиторской задолженности воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. Для более углубленного проведения анализа дебиторской задолженности и управления ею предусмотрена соответствующая классификация. Правильная оценка видов дебиторской задолженности, их соотношение и минимизация просроченных долгов способствует улучшению финансового результата организации. Случаи и правила списания просроченной дебиторской задолженности регулируются нормативно-правовыми актами РФ.

1.2 Методика анализа в целях рационального управления дебиторской задолженностью

методика анализ совершенствование дебиторская задолженность

Как уже говорилось выше, организация должна управлять дебиторской задолженностью для повышения финансового результата. Поэтому состояние дебиторской задолженности имеет важное значение в деятельности предприятия. На уровень дебиторской задолженности влияют следующие факторы [18, 39]:

вид товара;

емкость рынка;

система расчетов на предприятии;

платежеспособность покупателей и заказчиков.

Чтобы иметь возможность рационально управлять данным активом, организации нужно предварительно проанализировать дебиторскую задолженность. Основными задачами аналитического обеспечения управления дебиторской задолженностью являются [18, 39 - 40]:

обоснование политики предоставления товарного кредита и инкассации задолженностей для различных групп покупателей и видов продукции;

анализ дебиторской задолженности по персональному списку дебиторов, срокам образования и размерам;

оценка реальности дебиторской задолженности организации;

анализ и ранжирование покупателей в зависимости от объема закупок, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;

контролирование расчетов с дебиторами по отсроченной или просроченной задолженности;

оценка средних сроков погашения задолженности и сроков их изменения;

предварительная оценка платежеспособности потенциальных покупателей;

определение приемов и способов ускорения востребования долгов и уменьшение безнадежных долгов;

определение условий продажи, обеспечивающих гарантирование поступление денежных средств.

Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью должно базироваться на соответствующей методике анализа дебиторской задолженности.

В отечественной литературе методика анализа в целях управления дебиторской задолженностью включает анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности, оценку доли дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов, оценку соотношения дебиторской задолженности с результатом основной деятельности (выручкой от продаж), оценку доли сомнительной задолженности в составе дебиторской, анализ изменения дебиторской задолженности по срокам ее образования.

Исходная информация, необходимая для проведения анализа дебиторской задолженности, содержится в формах 1 и 5 бухгалтерской отчетности. На основе этой информации анализ проводится в такой последовательности:

Анализ абсолютных и относительных показателей состояния, структуры и движения дебиторской задолженности. Данный анализ позволяет определить [13, 76 - 77]:

динамику изменения дебиторской задолженности в разрезе конкретных дебиторов, их долю в общей совокупности;

какова доля каждого вида дебиторской задолженности (краткосрочной, долгосрочной, просроченной свыше трех месяцев) в общей совокупности;

динамику изменения каждой составляющей дебиторской задолженности;

темп роста остатка по каждому виду дебиторской задолженности и т.п.

Оценка доли дебиторской задолженности каждого вида в объеме оборотных активов:

доля общей дебиторской задолженности:

dДЗ = ДЗ/ОбА;

доля краткосрочной дебиторской задолженности:

dКДЗ = КДЗ/ОбА;

доля долгосрочной дебиторской задолженности:

dДДЗ = ДДЗ/ОбА.

Увеличение доли долгосрочной дебиторской задолженности в динамике может привести к снижению уровня платежеспособности организации, уменьшению ликвидности активов.

Оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от продаж [18, 40]:

К = Тр(ДЗ)/Тр(В).

Значение показателя зависит от времени оплаты с момента отгрузки товара. Увеличение показателя в динамике свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской задолженностью, о «замораживании» части выручки организации, необходимой для финансирования текущей деятельности.

Оценка доли сомнительной задолженности в составе дебиторской:

dСДЗ = СДЗ/ДЗ.

Увеличение показателя в динамике свидетельствует о повышении доли сомнительной задолженности в составе дебиторской, риска невозврата дебиторской задолженности и возможности образования просроченной дебиторской задолженности. Поэтому предприятие должно стремиться к минимизации данного показателя.

Одним из способов управления сомнительной задолженностью является создание резерва по сомнительным долгам.

Анализ изменения дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. С этой целью необходимо провести ранжирование дебиторской задолженности по срокам ее возникновения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку в днях: до 30 дней; от 31 до 60 дней; от 61 до 90 дней; от 91 до 120 дней; свыше 121 дня.

Расчет реальной дебиторской задолженности [18, 40 - 41]. Стоимость дебиторской задолженности в соответствии с договором важна для бухгалтерии организации-кредитора (для последующего взыскания и отражения в балансе и других формах финансовой отчетности). Величина реальных к возврату долгов дебиторов интересует собственников предприятия, оценщиков его активов, аудиторов, финансовых аналитиков, специалистов инвестиционных и иных организаций.

Поскольку денежные средства за время просрочки платежа дебиторской задолженности обесцениваются, более правильно для расчета реальной суммы долгов и потерь от их невзыскания или позднего взыскания использовать формулу наращенной суммы долга:

НДЗ = ПС (1 + СР ? СП),

где НДЗ - наращенная сумма дебиторской задолженности;

ПС - величина первоначальной суммы долга;

СР - годовая ставка рефинансирования;

СП - отношение срока продолжительности задержки платежа к числу дней в году.

Результаты анализа дебиторской задолженности, проведенного по данной методике, должны учитываться при планировании деятельности предприятия.

Таким образом, анализ дебиторской задолженности очень важен для эффективного управления ею с целью улучшения финансового результата организации. При анализе дебиторской задолженности рассчитывается целая система показателей, характеризующих состав, структуру, оборачиваемость, долю дебиторской задолженности в объеме оборотных активов, изменение дебиторской задолженности. Также для более точного представления о том, какие реальные денежные средства может получить предприятие после погашения задолженности дебиторами, рассчитывается реальная дебиторская задолженность.

2. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ООО «НЕОН+»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Неон+»

Общество с ограниченной ответственностью «Неон+» создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Организация руководствуется в своей деятельности Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от 08.02.98г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Уставом ООО «Неон+». Данная организация создана в апреле 2006г. Юридический адрес ООО «Неон+»: 403805, Россия, Волгоградская область, город Котово, улица Набережная дом 31. Основной целью создания Общества является оказание услуг населению и осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли, расширение рынка услуг и товаров.

ООО «Неон+» занимается следующими видами деятельности:

строительство и ремонт зданий и сооружений;

производство общестроительных работ;

производство электромонтажных работ;

организация и осуществление деятельности в сфере общественного питания;

организация и осуществление оптовой, комиссионной и розничной торговли;

посредническая деятельность;

производство товаров народного потребления;

организация и осуществление деятельности в сфере бытовых и других услуг;

сдача в аренду и субаренду движимого и недвижимого имущества;

оказание транспортных услуг по перевозке грузов и пассажирским перевозкам на территории РФ и за ее пределами;

осуществление внешнеэкономической деятельности;

осуществление различных видов сделок, кроме прямо запрещенных законодательством с любыми контрагентами;

осуществление в установленном порядке иных видов экономической деятельности.

Высшим должностным лицом организации является ее руководитель. Руководитель самостоятельно определяет и создает структуру организации, ее штатный квалифицированный состав, назначает на должности и освобождает от должности работников организации согласно трудовому договору.

ООО «Неон+» имеет следующий состав сотрудников:

директор;

главный бухгалтер;

помощник бухгалтера;

электромонтеры (11 человек);

слесарь.

Чтобы иметь представление о качестве работы данной организации, проанализируем экономические показатели. Для этого рассмотрим несколько таблиц, составленных на основании бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (прил. 1 - 4).

Таблица 2.1 Горизонтальный анализ агрегированного бухгалтерского баланса ООО «Неон+» за 2008г.

Актив	На начало года	На конец года	Изменение	Пассив	На начало года	На конец года	Изменение
Раздел I Внеоборотные активы	52000	347000	+295000	Раздел III Капитал и резервы	78000	463000	+385000
То же, % к итогу	13,9%	32,9%	+18,9%	То же, % к итогу	20,9%	43,9%	+23,0%
Раздел II Оборотные активы	321000	708000	+387000	Раздел IV Долгосрочные обязательства	-	-	-
То же, % к итогу	86,1%	67,1%	-18,9%	То же, % к итогу	-	-	-
				Раздел V Краткосрочные обязательства	295000	592000	+297000
				То же, % к итогу	79,1%	56,1%	-23,0%
Валюта баланса, всего	373000	1055000	+682000	Валюта баланса, всего	373000	1055000	+682000
То же, % к итогу	100,0	100,0	-	То же, % к итогу	100,0	100,0	-

Данная таблица показывает, что общий оборот хозяйственных средств, т.е. активов, против начала года увеличился на 682 тыс. руб. (внеоборотные активы увеличились на 295 тыс. руб., а оборотные - на 387 тыс. руб.), что относится к положительным факторам развития производства. Но за этот же период также увеличились и обязательства предприятия на 297 тыс. руб., хотя их доля в валюте баланса уменьшилась на 23% (следовательно, увеличилась доля собственных средств, что говорит о повышении эффективности деятельности организации).

Сравнивая оборотные активы и внешнюю задолженность организации, можно сказать, что организация платежеспособна, поскольку на начало и на конец года оборотные активы больше обязательств. Ликвидность предприятия показывает реальную платежеспособность организации, то есть общую обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств организации. Ликвидность ООО «Неон+» составила: на начало года - 1,09; на конец года - 1,20. Такое значение показателей свидетельствует о неудовлетворительной структуре баланса предприятия, которому необходимо принять меры по восстановлению платежеспособности (нормированное значение данного коэффициента - не менее 2 [32, 631]). Также, на основании таблицы 2.1, можно сделать вывод, что предприятие осуществляет свою деятельность в большей степени за счет заемных средств, хотя их доля в балансе постепенно уменьшается.

На начало 2008 года собственные средства ООО «Неон+» составляли 78 тыс. руб. На конец года оно имело собственный капитал в размере 463 тыс. руб. за счет нераспределенной прибыли и уставного капитала. Таким образом, можно проанализировать обеспеченность оборотных активов собственными средствами на конец 2008г.: наличие собственных оборотных средств - 116 тыс. руб.; коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами - 0,16 (хорошая тенденция, т.к. установленное нормативное значение данного показателя 0,1 [32, 629 - 630]). Чистый оборотный капитал составил: на начало года 26 тыс. руб., на конец года 116 тыс. руб. Сравнение показывает рост чистого оборотного капитала на 90 тыс. руб.

Фирма за 2008г. получила чистую прибыль в сумме 385 тыс. руб. Прибыль от продаж составила 681 тыс. руб. (при себестоимости проданных работ и услуг 8 139 тыс. руб.). Соотношения прибыли и вложенного капитала (собственного, заемного и т.д.) показывают показатели рентабельности. Экономический смысл значений этих показателей состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля средств, вложенных в предприятие. В таблице 2.2 представлены основные показатели рентабельности ООО «Неон+».

Таблица 2.2 Показатели эффективности производства в ООО «Неон+»

Показатели рентабельности	На конец 2006г.	На конец 2007г.	На конец 2008г.
Общая рентабельность	-7,3%	4,9%	6,2%
Рентабельность основной деятельности	-2,1%	5,4%	8,4%
Рентабельность активов	-62,3%	19,6%	53,9%
Рентабельность оборотных активов	-62,3%	22,7%	74,8%
Рентабельность инвестиций	15,2%	64,1%	18,1%
Рентабельность проданной продукции	-7,3%	2,8%	4,4%
Рентабельность продаж	-2,3%	5,1%	7,7%

Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод о том, что в 2006г. предприятие было нерентабельно, убыточно. Однако в 2007г. ООО «Неон+» стало доходной организацией, а в 2008г. доходность значительно увеличилась. Рентабельность активов и оборотных активов высока, что говорит об эффективности использования активов в целом и оборотных активов в частности.

Таким образом, за год организация достигла положительных показателей эффективности производства и на сегодняшний день успешно осуществляет свою деятельность.

2.2 Комплексный анализ дебиторской задолженности ООО «Неон+»

Как уже говорилось выше, исходная информация, необходимая для проведения анализа дебиторской задолженности, содержится в формах №1 «Бухгалтерский баланс» и №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» бухгалтерской отчетности. На основании этих данных будет проведен комплексный анализ дебиторской задолженности.

ООО «Неон+», занимающееся выполнением электромонтажных работ, имеет только краткосрочную дебиторскую задолженность, причем задолженность покупателей и заказчиков. Поэтому проанализировать состав и структуру дебиторской задолженности нельзя, так как нет разновидности по этим параметрам.

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности представлен в таблице 2.3. В ней рассчитаны как абсолютные, так и относительные показатели, необходимые для более четкого представления данных показателей.

Таблица 2.3 Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Неон+» за 2006 - 2008 гг.

Показатели	Год	Изменение 2006г. к 2007г.	Изменение 2007г. к 2008г.
	2006	2007	2008	Абсол., тыс. р.	Относ.	Абсол., тыс. р.	Относ.
1. Выручка, тыс. руб.	129	2 601	8 820	+2 472	+1 916,3%	+6 219	+239,1%
2. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	18	91	193,5	+73	+405,6%	+102,5	+112,6%
3.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (стр1/стр2)	7,17	28,58	45,58	+21,41	+298,6%	+17	+59,5%
4. Оборачиваемость дебиторской задолженности, дни (360/стр3)	50,2	12,6	7,9	-37,6	-74,9%	-4,7	-37,3%
5. Средняя величина оборотных активов, тыс. руб.	30,5	191	514,5	+160,5	+526,2%	323,5	+169,4%
6. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных активов (стр2/стр5)	0,59	0,48	0,38	-0,11	-18,6%	-0,1	-20,8%

Их таблицы 2.3 видно, что средняя величина дебиторской задолженности с каждым годом значительно увеличивается. Несмотря на это коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности тоже увеличивается. Это связано с более высоким темпом прироста выручки от продажи. Так, коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2006 году составлял 7,17, а уже в 2008 году 45,58. Оборачиваемость дебиторской задолженности в 2007 году по сравнению с 2006 годом сократилась на 37,6 дня, а в 2008 году по сравнению с 2007 годом - уменьшилась на 4,7 дней. Таким образом, оборачиваемость дебиторской задолженности в 2006 году составлял более 1 месяца (50,2 дня), а уже в 2008 году она в среднем равнялась 8 дням, что является очень хорошей тенденцией.

В ООО «Неон+» срок уплаты денежных средств за выполненные электромонтажные работы определен в договоре (прил. 5) и составляет 10 дней после подписания Акта выполненных работ. Значит, в 2008 году погашение задолженности дебиторами происходило в рамках установленных сроков, то есть предприятие имело нормальную дебиторскую задолженность.

Доля дебиторской задолженности в обще объеме оборотных активов с каждым годом уменьшается, но, не смотря на это, она все же высока. Так, в 2008 году доля дебиторской задолженности в оборотных средствах составляла 38%.

Оценка соотношения темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от продаж (табл. 2.4) также важна при анализе дебиторской задолженности.

Таблица 2.4 Соотношение темпов роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от продаж

Показатель	2007г.в сравнении с 2006г.	2008г. в сравнении с 2007г.	2008г. в сравнении с 2006г.
Темп роста выручки от продаж	20,16	3,39	68,37
Темп роста дебиторской задолженности	5,06	2,13	10,75
Соотношение темпа роста дебиторской задолженности с темпами роста выручки от продаж	0,25	0,62	0,16

Увеличение данного показателя в динамике свидетельствует о снижении уровня управления дебиторской задолженностью и «замораживании» части выручки организации, необходимой для финансирования текущей деятельности. Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод, что по сравнению с 2006 годом в 2007 году при увеличении выручки на 1% объем дебиторской задолженности увеличится на 0,25%, а в 2008 году в сравнении с 2007 годом - на 0,62%.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на финансовую устойчивость организации. Так, чтобы предприятие было финансово устойчиво, соотношение этих двух задолженностей должно быть равновеликим [18, 40]. В таблице 2.5 представлено данное соотношение в ООО «Неон+».

Таблица 2.5 Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО «Неон+»

Показатель	на конец 2006г.	на конец 2007г.	на конец 2008г.
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	36	146	241
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	94	295	592
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей	0,38	0,49	0,40

На основании данной таблицы видно, что соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей неудовлетворительно. В 2008 году оно составило 0,40, что на 0,09 меньше, чем в 2007 году, и на 0,02 больше, чем в 2006 году. Можно сделать вывод, что обязательства организации перед кредиторами (перед поставщиками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, перед другими кредиторами) составляют больший объем, чем обязательства дебиторов перед ООО «Неон+», что может сказаться на финансовой устойчивости предприятия.

При погашении просроченной дебиторской задолженности реальная стоимость дебиторской задолженности отличается от стоимости в момент возникновения. Это происходит потому, что стоимость денежных средств постоянно меняется. Поэтому целесообразно рассчитать реальную дебиторскую задолженность и потери от их несвоевременного взыскания (табл. 2.6).

Таблица 2.6 Расчет реальной дебиторской задолженности

Показатель	2006г.	2007г.
1. Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.	18	91
2. Годовая ставка рефинансирования, %	11	10
3. Просрочка платежа, дни	40	3
4. Отношение срока продолжительности задержки платежа к числу дней в году (стр3/360)	0,11	0,008
5. Наращенная сумма дебиторской задолженности (стр1*(1+стр2*стр4))	18,22	91,07
6. Потери от несвоевременного взыскания долгов с дебиторов, тыс. руб. (стр.5-стр.1)	-0,22	-0,07

Из таблицы видно, что в 2006 году ООО «Неон+» из-за просрочки платежей дебиторов потеряла 220 рублей, а в 2007 году - 70 рублей. Данные потери не составляют серьезных убытков. В 2008 году в среднем дебиторская задолженность погашалась в срок, и поэтому организация не несла никаких потерь в рамках данного актива.

Таким образом, проанализировав дебиторскую задолженность ООО «Неон+» можно сказать о том, что в целом ее состояние находится на довольно хорошем уровне. Хотя данный актив с каждым годом все увеличивается, ее доля в общем объеме оборотных активов уменьшается. Уменьшается и период оборачиваемости дебиторской задолженности. Так в 2008 году он составил 8 дней, что удовлетворяет сроку оплаты задолженности с момента ее возникновения, и на предприятии не имеет место просроченная дебиторская задолженность. Соотношение темпов роста дебиторской задолженности и темпов роста выручки от продаж увеличивается, что является отрицательной тенденцией. Также неудовлетворительным является соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии. ООО «Неон+» не имело значительных потерь от несвоевременной уплаты долгов дебиторами, а на сегодняшний момент такие убытки и вовсе отсутствуют.

3. ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УПРАВЛЕНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ ООО «НЕОН+»

ООО «Неон+» на конец 2008 года имела 38% дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств. Практически вся являлась нормальной задолженностью, то есть ее погашение ожидалось в рамках установленных сроков. Поэтому организация не нуждается в оздоровлении дебиторской задолженности.

Но чтобы сохранить состояние дебиторской задолженности на данном уровне, а также, по возможности, улучшить ее, организация должна постоянно контролировать данный вид актива. Для этой цели можно предложить некоторые пути управления дебиторской задолженностью.

В ООО «Неон+» за состоянием дебиторской задолженности следит бухгалтер. Задача бухгалтера состоит в том, чтобы определять сроки погашения данной задолженности, выявлять непогашенную в срок дебиторскую задолженность, своевременно предупреждать руководство об истечении срока исковой давности по дебиторской задолженности. Все это выявляется в результате инвентаризации задолженностей. Поэтому предприятие должно обозначить в своей учетной политике дату проведения инвентаризации дебиторской задолженности (не реже 1 раза в год).

Для проведения инвентаризации должна создаваться специальная комиссия, назначенная руководителем. Проверка состояния дебиторской задолженности должна проводиться по каждому покупателю и заказчику отдельно, чтобы знать, с кого именно впоследствии требовать уплату долга. После проведенной инвентаризации организация, на мой взгляд, должна изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия, а также производить оценку по срокам образования задолженностей и срокам их возможного погашения.

Но, на мой взгляд, выявление просроченной дебиторской задолженности один раз в год недостаточно. Руководство должно регулярно информироваться о состоянии задолженности покупателей, чтобы иметь возможность не допустить невыполнения покупателями своих обязательств. Для этого бухгалтерия может еженедельно представлять руководству отчет о наличии и движении дебиторской задолженности. В таблице 3.1 представлена возможная форма данной отчетности.

Таблица 3.1 Отчет о дебиторской задолженности

Ф.И.О. покупателя	Сумма задолженности	Вид задолженности	Вид оказанной покупателю услуги	Дата возникновения задолженности	Кол-во дней до окончания срока задолженности

В данной форме отчета отражена вся необходимая информация для контроля дебиторской задолженности.

После того, как в ООО «Неон+» провели инвентаризацию дебиторской задолженности и выявили дебиторскую задолженность, срок погашения которой истекает, необходимо разработать план мероприятий по работе с конкретными покупателями и заказчиками. Такие мероприятия могут включать [21, 111 - 112]:

телефонные переговоры;

письменное напоминание на официальном уровне. В письме целесообразно указать необходимость согласования графика погашения задолженности к фиксированному сроку;

выезды к контрагентам;

анализ финансового состояния дебитора. Здесь оценивается возможность дебитора погасить задолженность на основе анализа баланса и отчета о финансовых результатах.

Данные мероприятия по работе с покупателями помогут избежать просрочки платежей, а также заранее установить, в состоянии ли покупатель выполнить свои обязательства.

При анализе соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей ООО «Неон+» было выявлено, что кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую (более чем в два раза). Это может привести к неплатежеспособности организации. Чтобы этого избежать, предприятие может использовать взаимозачеты с теми контрагентами, которые являются для ООО «Неон+» и дебиторами и кредиторами. Чтобы произвести двусторонний взаимозачет, достаточно заявления одной из сторон. Другая сторона отказаться от взаимозачета уже не может. Инициатор взаимозачета должен составить акт о проведении зачета взаимных требований, в котором обязательно указывается сумма задолженности, погашаемая взаимозачетом, и дата проведения взаимозачета [7,192]. Таким образом, у предприятия уменьшится как дебиторская задолженность, так и кредиторская.

Расчеты с покупателями и заказчиками ООО «Неон+» ведет в основном при помощи платежных поручений. Но такая форма расчета не дает организации никакой гарантии, что клиент оплатит выполненные работы. Так как предприятие в большинстве случаев ведет разовые и эпизодические расчеты с покупателями, то более выгодно производить расчеты в аккредитивной форме. Суть аккредитива состоит в том, что банк покупателя дает поручение банку поставщика оплатить выполненные поставщиком, в данном случае ООО «Неон+», работы на условиях предусмотренными в аккредитивном заявлении получателя. Сумму аккредитива банк покупателя депонирует на отдельном счете для последующего покрытия выплат поставщику по извещениям обслуживающего его банка. Если у покупателя недостаточно средств на расчетном счете, то аккредитив может выставляться и за счет ссуды банка. Таким образом, ООО «Неон+» всегда будет иметь гарантию, что оплата оказанных услуг будет выполнена.

Организация должна будет осуществлять работы только после получения уведомления об открытии аккредитива. Затем, после выполнения соответствующих работ, ООО «Неон+» должен предоставить в свой банк комплект документов, свидетельствующих о выполнении условий аккредитива (счета-фактуры, накладные, акт приемки-передачи работ). Банк поставщика должен проверить документы на соответствие инструкции покупателя [29, 51], и, если недостатки не обнаружены, зачислит денежные средства на счет ООО «Неон+». Таким образом, заключая договор с заказчиком о выполнении электромонтажных работ и указывая способ расчетов с помощью аккредитива, дебиторская задолженность вообще не возникает, то есть денежные средства заранее перечислены на специальный счет и риск неоплаты отпадает сам собой.

Исходя из выше сказанного, ООО «Неон+», должно непрерывно контролировать дебиторскую задолженность и стремиться к ее минимизации, несмотря на то, что данный актив находится в хорошем состоянии. Это позволит организации не только сохранить текущее финансовое положение, но и постоянно его улучшать.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Средства, поступающие от дебиторов, являются одним из основных источников доходов производственных предприятий. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Появление данного актива приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности. Состояние дебиторской задолженности, ее размер и качество оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации.

Дебиторская задолженность - это важный компонент оборотного капитала. Она является активом предприятия, который связан с юридическими правами, включая право на владение. Актив дебиторской задолженности воплощает будущую выгоду, обеспечивающую способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств. Для более углубленного проведения анализа дебиторской задолженности и управления ею предусмотрена соответствующая классификация. Правильная оценка видов дебиторской задолженности, их соотношение и минимизация просроченных долгов способствует улучшению финансового результата организации. Случаи и правила списания просроченной дебиторской задолженности регулируются нормативно-правовыми актами РФ.

Анализ дебиторской задолженности очень важен для эффективного управления ею с целью улучшения финансового результата организации. При анализе дебиторской задолженности рассчитывается целая система показателей, характеризующих состав, структуру, оборачиваемость, долю дебиторской задолженности в объеме оборотных активов, изменение дебиторской задолженности. Также для более точного представления о том, какие реальные денежные средства может получить предприятие после погашения задолженности дебиторами, рассчитывается реальная дебиторская задолженность.

В курсовой работе проводился анализ дебиторской задолженности ООО «Неон+». Проанализировав хозяйственную деятельность данного предприятия, можно сделать вывод о том, что оно на третий год своего существования стало доходной организацией. За 2008 год были достигнуты положительные показатели эффективности производства, хотя предприятие осуществляет свою деятельность в основном за счет заемных средств. Так общая рентабельность улучшилась с -7,3% в 2006г. до 6,2% в 2008г. Коэффициент ликвидности организации за 2008 год повысился с 1,09 до 1,20. А так как его значение должно быть не менее 2, то такой коэффициент ликвидности ООО «Неон+» свидетельствует о неудовлетворительной структуре баланса предприятия, которому необходимо принять меры по восстановлению платежеспособности.

Проведя анализ дебиторской задолженности ООО «Неон+» можно сказать о том, что в целом ее состояние находится на довольно хорошем уровне. Хотя данный актив с каждым годом все увеличивается, ее доля в общем объеме оборотных активов уменьшается. В 2008 году этот показатель составил 38%. Уменьшается и период оборачиваемости дебиторской задолженности. Так в 2008 году он составил 8 дней, что удовлетворяет сроку оплаты задолженности с момента ее возникновения, и на предприятии не имеет место просроченная дебиторская задолженность. Соотношение темпов роста дебиторской задолженности и темпов роста выручки от продаж увеличивается, что является отрицательной тенденцией. Также неудовлетворительным является соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей на предприятии (в 2008 году на 1% кредиторской задолженности приходилось 0,4% дебиторской задолженности). ООО «Неон+» не имело значительных потерь от несвоевременной уплаты долгов дебиторами, а на сегодняшний момент такие убытки и вовсе отсутствуют.

ООО «Неон+», должно непрерывно контролировать дебиторскую задолженность и стремиться к ее минимизации, несмотря на то, что данный актив находится в хорошем состоянии. Это позволит организации не только сохранить текущее финансовое положение, но и постоянно его улучшать. Поэтому мною были предложены некоторые пути управления дебиторской задолженностью. Проведение инвентаризации дебиторской задолженности поможет отслеживать задолженности, срок исковой давности по которым истек, а еженедельные отчеты о наличии дебиторской задолженности уменьшат риск невыполнения заказчиками своих обязательств перед ООО «Неон+». Разработка мероприятий по работе с покупателями поможет избежать просрочки платежей, а также заранее установить, в состоянии ли покупатель выполнить свои обязательства. Для одновременного уменьшения дебиторской и кредиторской задолженностей необходимо производить взаиморасчеты с теми контрагентами, которые являются для организации и дебиторами, и кредиторами. И, наконец, для более высокой гарантии оплаты покупателями выполненных предприятием работ целесообразно применять аккредитивную форму расчетов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Анфилатов В.С. и др. Системный анализ в управлении: Учеб. пособие/ Под ред. А.А. Емельянова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 368 с.

Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа : Учебник. 4-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 218 с.

Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 240 с.

Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие: М.: Инфра-М, 2004. - 366 с.

Большая Российская энциклопедия (издание 2001 года). Книга 3. - М.: Информцентр XXI века, 2001. - 480 с.

Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.

Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 368 с.

Бухгалтерская отчетность: составление и анализ / Под ред. В.Д. Новодворского - В 3-х частях. - М.: Бухгалтерский учет. 1994./2/ - 306 c.

Войко А.В. (к.э.н.). Проблемы использования аккредитива как безналичной формы расчетов предприятий // Финансы и кредит. - 2004. - №26. - с.20 - 22.

Гинзбург А.И. Экономический анализ. - СПб.: Питер, 2003. - 176 с.

Гражданский кодекс РФ. Части первая и вторая.

Донцова А.В. Бухгалтерская отчетность и ее анализ. - М.: "Интер-Тех", 2003 г. - 112 с.

Звягин. С.А. Анализ дебиторской задолженности для целей бухгалтерской экспертизы // Бухгалтерский учет. - 2007. - №10. - с. 76 - 79.

Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности // Бухгалтерский учет №12, 2003. - с. 57 - 60.

Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 720 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 448 с.

Любушин Н.П. и др. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов / Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г.; Под. Ред. Н.П. Любушина. - М.: ЮНИТИ, 1999. - 470 с.

Мездриков Ю.В., к.э.н., доцент. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №5. - с. 39 - 45.

Мизиковский Е.А. Аудит дебиторской задолженности // Аудиторские ведомости. - 2004 - № 3. - с. 35 - 40.

Налетова И.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб.-мет. пособие. - М.: Форум: Инфра-М, 2004. - 128 с.

Нечаев В.И., д.э.н., проф., Герасимова Л.Н., к.т.н., доцент. Совершенствование методов анализа дебиторской задолженности и денежных средств с целью снижения финансовых рисков предприятия // Аудит и финансовый анализ. - 2007. - №5. - с.105 - 113.

Отчетность организации // Современный бухучет. 2007. №10. С. 39 - 46.

ПБУ 10/99 «Расходы организации» // Российская газета. №116. 1999.

Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет - 2004 - №9. - с. 42 - 47.

Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. - Минск: ООО «Новое знание», 2001. - 688с.

Сорокина Е.М. Анализ денежных потоков предприятия: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 176 с.

Справочник бухгалтера. Взаимозачеты / под ред.: А.М. Шевченко, А.С. Тапейцина. - М.: Приор-издат, 2003. - 144 с.

СПС КонсультантПлюс: Высшая школа, 2005 - 2009.

Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 544с.: ил.

Чураков. М.С. К вопросу о понятии и содержании системы безналичных расчетов // Банковское право. - 2007. - №1. - с. 6 - 9.

Шеремет А.Д. Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: Финансы и статистика, 1996 - 235 с.

Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.Я. Горфинкеля, проф. В.А. Швандара. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 670 с.

Экономический и юридический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - М.: Институт новой экономики, 2004. - 1088 с.

Размещено на Allbest.ru