Учет и анализ хозяйственной деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственная морская академия имени адмирала С.О. Макарова

ТЕКСТЫ ЛЕКЦИЙ

УЧЕТ И АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

СЛИЦАН

АНДРЕЙ ЕВГЕНЬЕВИЧ

Санкт-Петербург, 2003

Содержание, предмет и задачи АХД

Содержание АХД.

Предмет АХД.

Задачи АХД.

Экономический анализ и смежные науки.

Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:

1) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;

2) с научным обоснованием планов, обязательств и оценкой их выполнения;

3) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;

4) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;

5) с обобщением передового опыта, с принятием оптимальных управленческих решений.

Необходимо разъяснить все эти положения переходя от рассмотрения единичного экономического факта, явления к деятельности всего предприятия в целом.

Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы соц. предприятий, социально-экономическая эффективность и количественные результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.

Необходимо пояснить, что понимается под хозяйственными процессами, объективными и субъективными факторами для предприятия, экономической информацией.

Значением, содержанием и предметом экон-го анализа определяются и стоящие перед ним задачи. К числу важнейших из них следует отнести:

1) повышение научно-экономической обоснованности планов и нормативов (в процессе их разработки);

2) объективное и всестороннее исследование выполнения планов и соблюдения нормативов (по данным учета и отчетности);

3) определение экономической эффективности использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов (отдельно и в совокупности);

4) выявление и измерение внутренних резервов (на всех стадиях производственного процесса);

5) испытание оптимальности управленческих решений (на всех ступенях иерархической лестницы).

Первая задача достигается в основном осуществлением обстоятельного ретроспективного анализа - выявление тенденций, закономерностей. Также уделяется внимание текущему анализу, который является в тоже время и предплановым. Т.к. планирование опережает отчет, возникает необходимость предпланового анализа (перспективного). Все 3 вида анализа и позволяют научно обосновать план.

Далее необходимо вкратце рассмотреть остальные задачи.

Экономический анализ как наука содержит в себе элементы многих как общественных, так и технических наук. Наиболее тесные связи с бухучетом (экономический анализ возник на базе бухучета). 70 % информации для экон-го анализа получается из бухучета. Бухгалтера выполняют различные виды экон-го анализа.

Экон-ий анализ связан со статистикой (источник статистической информации, отсюда берутся различные методы статистической обработки данных).

Можно сказать, что микроанализ - это дело бухгалтеров-аналитиков и экономистов-аналитиков, а макро-анализ - экономистов-статистов (из-за уровня применения бухучета и статистики).

Экон-ий анализ связан с теорий управления (с элементами - планирование, организация, стимулирование, контроль, регулирование и т.д.).

Также связан с математикой.

Метод и методика АХД

Метод АХД.

Классификация методов и приемов анализа.

Под методом в широком смысле слова понимается способ подхода к изучению реальной действительности.

Под методом экономического анализа понимается диалектический способ подхода к изучению процессов в их становлении и развитии. Характерными особенностями метода экон-го анализа являются: использование системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность, изучение причин изменения этих показателей, выявление и измерение взаимосвязи между ними в целях увеличения социально-экономической эффективности.

Способы и приемы экон-го анализа можно условно разделить на:

- ТРАДИЦИОННЫЕ (возникли с возникновением экономического анализа):

1) Методы, основанные на использовании относительных и средних величин. Порядок расчета этих величин берется из статистики.

2) Методы сравнения. Наиболее ранний и распространенный способ анализа. Существует несколько форм сравнения: с планом, с прошлым, с лучшим, со средним значением. Непременным условием сравнения должна быть сопоставимость, одинаковость по содержанию и структуре.

3) Методы, основанные на применении различных группировок. Применяются на верхних уровнях анализа. Применяются для поиска закономерностей. Нельзя группировать по случайным признакам.

4) Индексный метод. Основывается на относительных показателях, выражающих отклонение уровня данного явления к уровню его в прошлое время или у уровню аналогичного явления, принятому в качестве базы (т.е. индекс - отношение отчета к базису). Индекс для простых величин (явлений) - индивидуальный, для сложных - групповой.

5) Метод цепных подстановок.

6) Балансовый метод. Покажем применение балансового метода на примере товарного (сырьевого) баланса (есть почти во всех отраслях). Формула товарного баланса:

N^зап1 + N^п = N^р + N^выб + N^зап11

N^зап1 - запас товаров на начало отчетного периода;

N^п - поступление товаров;

N^р - реализация;

N^выб - выбытие;

N^зап11 - запас товаров на конец отчетного периода.

N^зап1 = N^р + N^выб + N^зап11 - N^п,

N^п = N^р + N^выб + N^зап11 - N^зап1,

N^р = N^зап1 + N^п - N^выб - N^зап11 ,

N^выб = N^зап1 + N^п - N^р - N^зап11 ,

N^зап11 = N^зап1 + N^п - N^р - N^выб ,

Если произведем расчет отклонений плана от факта 5-м способом, получим теже результаты, что и 6-м. Но балансовый способ применяется для более простых зависимостей и упрощенной процедуры расчета.

- МАТЕМАТИЧЕСКИЕ (ниже)

Экономико-математические методы АХД.

Общая характеристика математических методов АХД.

Экономико-математическое моделирование как способ изучения хозяйственной деятельности.

Методы анализа количественного влияния факторов на исчисление результативного показателя.

Методы комплексной оценки хозяйственной деятельности.

Примеры.

Применение математических методов позволяет:

- уменьшить сроки;

- замена приближенных расчетов на точные;

- увеличение размерности задач.

Использование математических методов требует от предприятия:

- системного подхода к изучению экономики предприятия с учетом всех взаимосвязей;

- разработка экономико-математических моделей, количественно характеризующих анализируемые процессы;

- совершенствования системы экономической информации;

- наличие технических средств;

- наличие специально подготовленных кадров.

Экономико-математические методы АХД
	1) Методы элементарной математики
	2) Классические методы математического анализа	1. дифференциальное и интегральное исчисление 2. вариационные исчисления
	3) Методы математической стаистики	1. методы изучения одномерных статистических совокупностей 2. методы изучения многомерных статистических совокупностей
	4) Эконометрические методы	1. производственные функции 2. методы «затраты - выпуск» (межотраслевой баланс) 3. национальное счетоводство
	5) Методы математического программирования	1. линейное программирование 2. нелинейное программирование 3. блочное программирование 4. динамическое программирование
	6) Методы исследования операций	1. методы решения линейных программ 2. управление запасами 3. износ и замена оборудования 4. теория игр 5. теория расписаний 6. сетевые методы планирования и управления 7. теория массового обслуживания
	7) Методы экономической кибернетики	1. системный анализ 2. методы имитации 3. методы моделирования 4. деловые игры 5. методы распознавания образов
	8) математическая теория оптимальных процессов
	9) Эвристические методы

Математические задачи экономического анализа могут быть решены одним из методов по схеме. Пояснения к схеме:

1. - используются в обычных расчетах;

2. - методы высшей математике используются не только в других методах, но и отдельно. Например, факторный анализ может быть выполнен при использовании дифференциального исчисления.

3. - применяются в тех случаях, когда изменение анализируемых показателей можно представить как случайный процесс.

4. - строятся на синтезе экономики, математики и статистике. Решаются прикладные матричные математические модели.

5. - основное средство решения оптимизационных задач хозяйственной деятельности. Позволяют оценивать напряженность плановых заданий, выявить лимитирующее оборудование, сырье и т.д.

6. - разработка методов целенаправленных действий, количественная оценка полученных решений и выбор наилучшего. Цель - такое сочетание структурных элементов систем, при котором достигается наилучший результат.

Теория игр- теория математических моделей принятия оптимальных решений в условиях неопределенности или конфликта нескольких сторон, имеющих различные интересы.

Теория массового обслуживания - например, подход судов к причалам порта.

7. - анализирует экономические явления и процессы с точки зрения законов и механизмов управления и движения информации в них.

9. - это недореализованные методы решения экономических задач, на основе интуиции, опыта, экспертных оценок и т.д.

Степень разработки в настоящее время этих методов неодинакова.

По признаку оптимальности все методы делятся на:

- оптимизационные;

- не оптимизационные;

По признаку получения точного решения:

- точные;

- приближенные.

Модель - условный образ объекта управления (исследования). Конструируется субъектом.

В экономическом анализе используют, в основном, модели, описанные уравнениями, неравенствами, функциями. Модель должна быть адекватной действительности. Процесс моделирования можно условно разделить на 3 этапа:

1) анализ теоретических закономерностей и эмпирических данных о структуре и особенностях процесса;

2) определение методов решения;

3) анализ полученных результатов.

Зачастую модели необходимо упрощать, но при этом нельзя выкидывать существенное.

1 ЭТАП. Необходим критерий (мах П, Р,…..). Например, необходимо проанализировать производственную программу выработки продукции с целью выявления резервов, повышения прибыли от воздействия структурного сдвига в ассортименте. Тогда,

L =

Пj - прибыль от единицы продукции j-го вида

Xj - количество продукции j-го вида

Далее необходимо правильно определить все ограничения. Ограничения не должны быть противоречивыми, иначе решение не будет иметь смысла. В данном примере ограничения имеют вид:

, i=1

a_ji - норма расхода i-го ресурса на производство единицы j-го товара.

Wi - запас i-го ресурса.

Итого получаем экономико-математическую модель. Модели могут быть типовыми.

2 ЭТАП. Лучшая модель - не обязательно самая сложная, а самая близкая к реальности. Нельзя излишне укрупнять модели.

3 ЭТАП. Критерий достоверности решения - практика.

I. Метод дифференциального исчисления.

В этом методе предполагается, что общее приращение критерия различается на слагаемые, где значение каждого из них определяется как произведение соответствующей частной производной на приращение переменной, по которой вычислена производная.

Пусть дана функция z=f(x,y), тогда

, где

- изменение критерия

) - бесконечно малая, более высокого порядка, чем

Влияние факторов:

и

Т.к. пренебрегается бесконечно малой (а она может отличатся от 0 при достаточно больших x и y), возможны погрешности в вычислениях.

Пример:z=x*y,

Известны, (x₀, y₀, z_0, x₁, y₁, z₁)

z_x=y₀*x и z_y=x₀*y

остаточный член в линейном разложении равен:

z - z_x - z_y=(x₁y₁ - x₀y₀) - y₀x - x₀y = (y₁ - y₀)*(x₁ - x₀) = x*y -

отбрасывается, что дает неточности в экономическом анализе.

II. Индексный метод определения влияния факторов на критерий.

Часто применяются индексы,….

Например, изучая зависимость объема выпуска продукции от изменения числа рабочих и производительности их труда, можно воспользоваться следующей системой индексов:

I^N=; I^N=;

I^N = I^R * I^Д.

I^N - общий индекс изменения объема продукции;

I^R - индекс изменения числа рабочих;

I^Д - индекс изменения производительности труда;

Д₀ и Д₁ - среднегодовая выработка продукции на 1 человека в базисном и отчетном периодах;

R₀ и R₁ - число рабочих в базисном и отчетных периодах.

Формулы отражают принятую в советской статистике практику построения факторных индексов: - если критерий - произведение количественного и качественного показателей-факторов, то 1) при определении влияния количественного фактора качественный фиксируется на уровне базиса; 2) при определении влияния качественного показателя - количественный на уровне отчета.

Индексный метод позволяет провести разложение по факторам не только относительных, но и абсолютных отклонений критерия:

N =

N_R =

N_Д =

Теория индексов не дает общего метода разложения N при числе факторов > 2. Для решения этой задачи используется метод цепных подстановок.

III. Метод цепных подстановок.

Метод заключается в получении ряда промежуточных значений критерия, путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. В общем виде имеем следующую систему расчетов:

- базис критерия

- отчет критерия

Результаты зависят от последовательности рассмотрения. Часто влияние качественных и количественных факторов из-за этого изменяется.

IV. Метод простого прибавления неразложимого остатка. (Изолированного влияния факторов).

Добавляют неразложимый остаток к количественному или качественному фактору, или делят поровну (С.М. Югенбург). Тогда возможны варианты:

1) ;

2) ;

3) ;

Часто вводят коэффициенты, например:

или

V. Метод взвешенных конечных разностей. (Н.С. Преображенская).

Величина влияния каждого фактора определяется как по первому, так и по второму порядку подстановки, затем результат суммируется и от суммы берется средняя величина.

Метод значительно усложняет процедуру расчета. Он адекватен IV для 2-х факторов.

VI. Логарифмический метод. (В. Федорова и Ю. Егоров).

Достигается логарифмически пропорциональное распределение остатка по двум исконным факторам. Не нужна очередность.

- индексы

z_x z_y

Метод применяется для двух факторов. (Нормальное распределение остатка). Применяют как десятичный, так и натуральный логарифмы.

VII. Метод коэффициентов (И.А. Белобжецкий).

Основан на сопоставлении числового значения одних и тех же базисных показателей при разных условиях. Не точен, ответы случайны.

VIII. Способ долевого участия (П.И. Савичев).

Основан на пропорциональном делении с соблюдением алгебраического правила знаков. При этом любой фактор рассматривается как действующий на равных со всеми другими факторами. При расчетах цепная подстановка применяется только один раз - для определения раздельного влияния двух основных факторов. Остальные расчеты производятся без цепной подстановки способом долевого участия.

IX. Метод дробления приращений факторов.

Дальнейшее развитие I.

X. Интегральный метод.

Продолжение IX.

I. Понятие комплексной оценки - характеристика деятельности, полученная в результате комплексного исследования, т.е. одновременного и согласованного исследования совокупности показателей, отражающих все аспекты хозяйственных процессов.

Необходимо практически разрабатывать методы комплексной оценки. Сейчас все затруднительно, оценка зачастую неадекватна жизни.

Наибольшее распространение получило применение обобщающих оценок в системе подведения итогов хозрасчетной деятельности (особенно при соц соревновании).

Теоретически надо оценивать достижения предприятий по одному показателю, синтезирующему все стороны деятельности объекта. Однако, такого показателя выявить не удается.

Процедура комплексной сравнительной оценки состоит из этапов:

- конкретизация целей и задач оценки;

- выбор исходной системы показателей;

- организация сбора исходной информации;

- расчет и оценка значений частных показателей;

- обеспечение сравнимости оцениваемых показателей;

- выбор конкретной методики, т.е. разработка алгоритмов и программ расчета комплексных сравнительных оценок;

- расчет комплексных оценок;

- проверка оценок на соответствие реальности;

- анализ и использование комплексных оценок.

II. Постановка задачи комплексной оценки, результатов хозяйственной деятельности.

Пример - подведение итогов социалистических соревнований между цехами.

Итоги подводят по следующим показателям: выпуск продукции, ассортимент, сортность, производительность, себестоимость и т.д. Также используют показатели трудовой дисциплины, технической безопасности и т.п.

Необходим единый интегральный показатель, который может быть создан разными методами (см ниже).

III. Методы детерминированной комплексной оценки.

Интегральный показатель рассчитывается:

1) Методом суммы.

- фактическое и базисное значение i-го показателя на j-ом производственном объекте.

№ цеха	Значение показателей Кj		Место
	1	2	3	4	5	………………..
1 2 3	98 101 ….	100 115 ….	101 97 …..	103 100 ….	101 103 ….	….. …… …..	898 912 799	2 1 3

Необходимое условие метода - одно направленность показателей (если возрастает - хорошо, убывает - плохо, или наоборот).

Недостаток перекрывания высокими показателями проверять другими показателями.

2) Методом геометрической средней - предполагает расчет коэффициентов показателей, таких, что . За единицу принимается значение, соответствующее наиболее высокому уровню данного показателя.

; j=1,….

3) Методом коэффициентов.

- практически не отличается от 2).

4) Методом суммы мест. - предполагает предварительное ранжирование всех цехов по отдельным показателям. Каждому показателю a_ij соответствует новый параметр S_ij, определяющий место любого цеха среди других по i-му показателю.

5) Методом расстояний. - учет близости объектов по сравниваемым показателям к объекту-эталону.

Важен вопрос выбора эталона (x_i; m+1). Для любого объекта рассчитывается расстояние до эталона:

Могут быть использованы коэффициенты сравнительной значимости.

IV. Методы стохастической комплексной оценки.

1) Метод двухмерного планирования - позволяет учитывать кроме абсолютных значений показателей, механизм влияния отдельных факторов на результаты деятельности.

Виды экономического анализа и их роль в управлении производством

Классификация видов экономического анализа.

Особенности организации и методики текущего, оперативного и перспективного анализа.

Особенности анализа деятельности предприятия, внутрихозяйственного и отраслевого анализа.

Особенности межхозяйственного сравнительного анализа.

Основы функционально-стоимостного анализа.

Общая схема экономического анализа производства:

	Экономический анализ
Теоретический, политэкономический анализ		Конкретно-экономический анализ
Макро экономический анализ		Микроэкономический анализ
		Отраслевой экономический анализ
Народно-хозяйственный анализ			Территориальный экономический анализ			АХД основных звеньев н/х
			Программно-ориентированный экономический анализ

По содержанию процесса управления выделяют:

- перспективный (прогнозный, предварительный), (в соответствии с функцией планирования);

- оперативный (функция организация управления);

- текущий (ретроспективный), (функция контроля).

Наиболее развит текущий анализ.

По характеру объектов управления виды анализа отражают:

- отраслевую структуру н/х;

- уровни общественного производства и управления (н/х в целом, республики, районы и т.п.);

- стадии процесса расширенного воспроизводства (производство, обмен, распределение, потребление);

- составные элементы производства (труд и материальные ресурсы) и отдельные составные части производственных отношений (трудовые, финансовые, кредитные).

По субъектам - кто проводит анализ.

По периодичности.

По содержанию и полноте изучаемых процессов (полный, локальный и тематический анализ деятельности).

По методам изучения объекта - комплексный, системный, сравнительный, выборочный, корреляционный и т.п.

По степени автоматизации вычислительных работ.

I. Текущий анализ является ретроспективным анализом результатов осуществленной хозяйственной деятельности, проводимый, как правило, по важнейшим плановым периодам хозяйствования в основном на базе официальной отчетности и системного бухучета.

Базируется на бухгалтерской и статистической отчетности. Возможно проведение нарастающим итогом.

Главная задача - объективная оценка результатов деятельности, выявление резервов, их привлечение для увеличения эффективности производства, недочеты, виновники.

Недостаток - выявленные резервы означают не всегда потерянные возможности, поскольку относятся к прошлому периоду. Результаты учитываются лишь в будущей работе, следовательно, задача ускорить представление отчетности и её аналитическую обработку.

Текущий анализ проводится всеми экономическими и техническими службами предприятия. Проводится также и в целом - в виде объяснительной записки к годовому отчету.

Особенность методики текущего анализа в том, что фактические результаты деятельности оцениваются в сравнении с планом и данными предшествующих периодов.

Текущий анализ - наиболее полный: включает в себя результаты оперативного анализа и служит базой для перспективного.

II. Оперативный анализ.

Главная задача - постоянный контроль рациональности функционирования хозяйствующей системы за выполнением плановых заданий, своевременное выявление и использование резервов.

Оперативный анализ в отличии от текущего приближен во времени к моменту совершения хозяйственной операции. Основан на данных первичного учета (оперативно-технического, бухгалтерского, статистического), непосредственное наблюдение за процессом производства, беседы с рабочими, т.е. очень приближен к людям, следовательно, один из способов привлечения рабочих к управлению.

Оперативный анализ представляет собой систему повседневного изучения выполнения плановых заданий с целью быстрого вмешательства в необходимых случаях в процесс производства для обеспечения непрерывного и эффективного функционирования предприятия.

Оперативный анализ охватывает:

1) определение отклонений от плана по качественным и количественным показателям в целом по предприятию и по отдельным его звеньям за разные периоды времени.

2) Количественный факторный анализ.

3) Выявление причин отклонения и виновников.

4) Устранение отрицательных факторов.

5) Подведение итого и соревнование.

Отличительные черты:

- исследование натуральных показателей;

- относительная неточность.

III. Перспективный анализ. - анализ результатов хозяйственной деятельности с целью определения их возможных значений в будущем.

Исходный пункт перспективного анализа - признание факта преемственности, или определенной устойчивости изменения показателей.

Перспективный анализ дает информацию для задач стратегического управления.

Главные задачи:

- прогнозирование хозяйственной деятельности;

- научное обоснование перспективных планов;

- оценка ожидаемого выполнения планов.

Все 3 вида анализа определяются содержанием в процессе управления и различаются по временному признаку.

I. Анализ деятельности предприятия.

Особо разработан в специальной литературе - как основного звена производства.

Особенности анализа определяются задачами того органа, который выполняет анализ (они проявляются в последовательности изучения, тематических формах аналитической работы).

Организация и методика данного вида анализа рассматривается в отраслевых курсах.

II. Внутрихозяйственный анализ.

В отличии от 1-го главная особенность данного вида анализа заключается в его детализации по отдельным подразделениям, в оценке их вклада в достижение всего коллектива.

Необходимо учитывать структуру предприятия, ибо она определяет потоки экономической информации. Данный вид анализа отличается от 1-го существенно по содержанию. Это обусловлено специфическим содержанием экономических показателей, устанавливаемых для цехов, в отличии от предприятия в целом. Часто вообще не выпускают законченной для предприятия продукции, следовательно, для них основной показатель не прибыль и рентабельность, а затраты на производство (и поэтому анализируется этот показатель).

Есть более широкая возможность (в отличии от 1-го) использования натуральных показателей.

2-й позволяет более полно увидеть связь между экономикой и техникой и технологией (следовательно, он технико-экономический).

Есть различия и в субъектах анализа: для 1-го - экономические службы предприятия, вышестоящие органы; для 2-го - специалисты предприятия и соответствующие службы цехов.

Есть значительные различия в информационном обеспечении: II - база более широкая, используется не только данные отчетности, но и данные сводных и даже первичных документов (учет наличия, движения и использования основных фондов, материальных и трудовых ресурсов, выпуск продукции и т.д.). Сводные документы - отчеты цехов о расходе сырья, материалов, топлива, энергии, зарплаты, поступление и использование машин и оборудования и т.д.



Методика внутрихозяйственного экономического анализа
Общая методика анализа деятельности цехов основного и вспомогательных производств		Методика особенностей анализа деятельности основного производства		Методика особенностей анализа деятельности вспомогательного производства
- анализ состояния развития технического уровня производства; - анализ объема, номенклатуры и качества продукции; - анализ использования труда и зарплаты; - анализ использования основных фондов; - анализ использования материальных ресурсов; - анализ затрат на производство и резервов из снижения; - анализ итого деятельности цеха.		- заготовительных цехов; - обрабатывающих цехов - сборочных цехов.		- ремонтных цехов; - инструментальных цехов; - энергетических - транспортных - других
-				-
-		-

III. Отраслевой анализ. - охватывает отрасль н/х (т.е. специфическая группа продукции). Обычно выходит за рамки одного министерства, следовательно, затруднен организационно и информационно.

В узком смысле он охватывает отраслевые объединения и министерства.

При проведении используется сводная бухгалтерская, статистическая, оперативная и специализированная отчетность. Сводная, т.е. показатели получают сложением показателей отчетов (некоторые - средние и относительные величины - выработка на 1 рабочего, себестоимость и т.д.)

Есть особенности содержания (в отличии от 1 и 2-го): это не просто сложение, но и разработка дополнительных форм и рекомендаций (о внедрении новой техники, качестве, подготовке кадров, НОТ, социальное развитие и т.д.).

Большое влияние на данный вид анализа оказывают различные постановления и решения правительственных органов.

Назначение межхозяйственного сравнительного анализа состоит в сопоставлении достигнутых результатов хозяйственной деятельности с результатами других предприятий, в изучении причин различий в использовании производственных ресурсов, в выявлении резервов, т.е. стоит выше по уровня сравнения, чем внутрихозяйственный.

Содержание анализа определяется целью и объектами исследования. Сравниваются аналогичные показатели для различных предприятий, характеризующие одну и туже производственную функцию.

Анализ может быть общим (полным) - все функции и частным (локальным).

Необходимо учитывать принцип сопоставимости при сравнении. Основными условиями сопоставимости являются:

- соблюдение качественной однородности сравниваемых показателей, единство методики расчета показателей;

- применение единых измерителей продукции (цен, тарифов…);

- одинаковые географические условия по отношению к поставщикам и потребителям;

- одинаковое количество рабочих дней в сравниваемых периодах.

Анализ включает следующие основные этапы:

- выбор предприятий и объектов сравнения;

- определение степени сопоставимости и круга сравниваемых показателей;

- сбор и обработка информации, приведение ее в сопоставимый вид;

- анализ, расчеты;

- обобщение результатов, выводы и предложения.

ФСА - метод системного исследования объекта (изделия, процесса), направленный на увеличение эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, что достигается оптимизацией соотношения между потребительскими свойствами объекта и затратами на его разработку, производство и использование.

Принципами ФСА являются:

- функциональный подход, при котором объект рассматривается как комплекс функций. Все функции при этом делятся на основные, вспомогательные и бесполезные;

- народнохозяйственный подход, т.е. следует принимать во внимание не только затраты, но и потребительские свойства товара. Критерий для сравнения вариантов - эффективность;

- системный подход - объект рассматривается как элемент системы более высокого порядка, и сам является системой;

- принцип соответствия полезности функций общественно необходимым затратам на их осуществление;

- принцип коллективного творчества - соединение инженерных и экономических знаний;

- применение методов перспективного анализа еще на создании объектов.

Основная задача ФСА - выбор наилучшего варианта решения.

В соответствии с Основными положениями методики проведения ФСА (ГКНТ от 1982г) он включает 7 этапов:

1) Подготовительный - выбор объекта анализа, обоснование цели, сроков, исполнителей, подготовка перечня необходимых материалов.

2) Информационный - сбор данных о назначении объекта.

3) Аналитический - выделение, определение и классификация всех функций.

4) Творческий этап - выявление и формулирование возможно большего количества идей, отбор наиболее реальных.

5) Исследовательский - выбор наиболее эффективных и реальных решений.

6) Рекомендательный - разработка рекомендаций по совершенствованию исследуемого решения.

7) Внедрение результатов ФСА.

Основы методики анализа важнейших показателей эффективности производства

Анализ фондоотдачи, материалоемкости и производительности труда.

Анализ объема, качества и структуры продукции, работ и услуг.

Анализ затрат на производство и себестоимости продукции.

Анализ финансовых результатов и финансового состояния.

анализ хозяйственная деятельность экономическая

Задачами анализа средств труда на предприятиях являются:

- изучение состава и динамики основных фондов, технического состояния и темпов обновления активной их части (оборудования, приборы, транспорт), внедрение новой техники и т.п.;

- определение показателей использования производственной мощности и фондов - фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;

- определение влияния средств труда на объем производства и другие показатели.

Принципиальная схема формирования и анализа стоимостных показателей использования средств труда представлена на рисунке:

Коэффициент использования времени действующего оборудования		Часовая выработка с 1 рубля стоимости действующего оборудования
Коэффициент использования наличного оборудования		Выход продукции с 1 рубля действующего оборудования
Средняя стоимость оборудования		Коэффициент стоимости оборудования в общей стоимости ОФ		Выход продукции с 1 рубля оборудования
*
Средняя норма амортизации		Средняя стоимость средств труда (ОФ)		Фондоотдача с 1 рубля стоимости средств труда
Сумма амортизаций в себестоимости		Стоимость валовой продукции
Доля амортизации в стоимости продукции	- основной показатель экономической эффективности использования средств труда

Фондоотдача - отношение стоимости годового объема продукции к среднегодовой стоимости ОФ. Фондоемкость - обратная величина.

Анализируя этот показатель надо иметь в виду особенности его формирования. С увеличением техники возрастает доля амортизации в себестоимости, но увеличивается и выпуск продукции, следовательно, уменьшается стоимость продукции. Т.е. необходим факторный анализ (например *).

Анализ фондоотдачи основных производственных фондов.

Показатель	Обозначение	План (0)	Фактич (1)	Отклонение от плана	Выполнение плана, %
Продукция, тыс. руб.	N	21409	22287	+ 878	104,1
Среднегодовая величина ОФ, тыс. руб.	F	23000	23447	+ 447	101,9
Фондоотдача на 1 рубль фондов, коп.	F	93,08	95,04	+1,97	102,1

Метод цепных подстановок.

а) тыс. руб.

б) тыс. руб.

тыс. руб.

Интегральный метод (изолированного влияния).

а) тыс. руб.

б) тыс. руб.

тыс. руб.

Задачами анализа использования предметов труда являются:

- определение уровня обеспеченности предприятия материальными ресурсами;

- выявление сверхнормативных или дефицитных видов материальных ценностей;

- установление степени ритмичности поставок, объема, качества, комплектности;

- исчисление транспортно-заготовительных расходов;

- изучение показателей рациональности использования материальных ресурсов;

- выявление потерь из-за замены материалов, простоев оборудования из-за отсутствия материалов;

- оценка влияния организации материально-технического обеспечения на себестоимость.

Схема формирования и анализа показателей и факторов использования предметов труда:

Коэффициент использования основных материалов		Стоимость полезно используемых основных материалов
Стоимость затраченных основных материалов		Коэффициент стоимости основных материалов в общей стоимости предметов труда		Выход продукции с 1 рубля основных материалов
Стоимость затраченных предметов труда		Выход продукции с 1 рубля предметов труда (материалоотдача)
			Одни из основных показателей использования предметов труда
		Стоимость продукции
Доля затрат предметов труда в стоимости продукции (материалоемкость)

Анализ материалоотдачи предметов труда:

Показатель	Обозначение	План (б)	Фактич (о)	Отклонение от плана	Выполнение плана, %
Продукция, тыс. руб.	N	51340	53852	+ 2512	104,9
Затраты предметов труда на производство продукции, тыс. руб.	М	23450	23980	+ 530	102,3
Материалоотдача, коп.	З	218,93	224,57	+ 5,64	102,6

Факторный анализ интегральным методом:

а) тыс. руб.

б) тыс. руб.

тыс. руб.

В процессе возможна детализация предметов труда по видам.

В основные задачи анализа использования труда и зарплаты входят: исследование численности, состава и структуры рабочей силы; использование рабочего времени; изучение динамики движения рабочей силы; дисциплина труда; уровень производительности труда; нормирование; анализ использования ФЗП; определение средней зарплаты и т.п.

Схема формирования и анализа показателей по труду и зарплате:

Организационно-технический уровень и другие условия производства
Коэффициент (удельный вес) нормированных работ		Коэффициент переработки норм		Средняя норма выработки
Стоимость использования рабочих часов		Средняя часовая производительность труда рабочего
Коэффициент использования рабочих дней в анализируемом периоде		Средняя дневная производительность труда
Средняя численность рабочих		Коэффициент (удельный вес) рабочих в составе работающих		Средняя производительность труда за период
Средняя зарплата 1 работающего		Средняя численность работающих		Средняя производительность труда работающего за период
Сумма зарплаты работающих		Объем продукции
		Основной обобщающий показатель
Доля зарплаты в стоимости продукции

Выполним факторный анализ степени влияния использования труда на объем продукции:

Показатель	Обозначение	План (б)	Фактич (о)	Отклонение от плана	Выполнение плана, %
Продукция, тыс. руб.	N	21409	22287	+ 878	104,1
Среднегодовая численность промышленно-производственного персонала, чел.	R	4875	4917	+ 42	100,9
Среднегодовая выработка чистой продукции на одного работающего, руб.	Д	4392	4533	+ 141	103,2

R - количественный фактор; Д - качественный.

21,4 % прироста N - за счет R;

78,6 % прироста N - за счет Д;

Выполнить все расчеты. Видно, что 1% прироста Д дает предприятию 214 тыс. руб. (), что равносильно экономии числа рабочих в 48 чел. ().

Производство продукции оценивается при помощи натуральных и условно-натуральных показателей, в единицах трудоемкости и по стоимости. Объем производства в промышленности характеризуется валовой и чистой продукцией, выпуска - готовой и товарной продукцией; объем реализации - реализованной товарной продукцией. Важнейшими показателями объема продукции, работ и услуг являются: в строительстве - товарная строительная стоимость, объем строительно-монтажных работ; на транспорте - грузооборот; в торговле - товарооборот.

Принципиальная схема формирования и анализа стоимостных показателей продукции предприятия:

	Средства труда		Предметы труда		труд
Фондо-отдача		Величина основных фондов		Материало-отдача		Величина израсходованных предметов труда		Произво-дительность труда		Число работающих
	Валовая и чистая продукция, работы и услуги.
Готовая продукция, выполнение работы и услуги		Полуфабрикаты, предназначенные для реализации		Работы и услуги промышленного характера		Приращение (+,-) незавершенного производства
	Товарная продукция, работы и услуги, предназначенные к реализации
Важнейшие виды продукции, работы и услуги (основная номенклатура) с указанием категорий качества		Прочая товарная продукция		Приращение (+,-) остатков готовых изделий на складе
Отгруженная товарная продукция
Кооперирование поставки продукции по видам		Прочая отгруженная продукция		Приращение (+,-) остатков отгруженных товаров
Реализованная товарная продукция, работы и услуги, в т.ч. продукция по хозяйственным договорам

Основные задачи анализа объема производства:

- оценка динамики и выполнения плана по основным показателям объема, структуры и качества;

- проверка сбалансированности и оптимальности планов, их напряженности и реальности;

- факторный анализ;

- разработка мероприятий.

Общий объем производства - валовая продукция.

Товарная продукция - валовая продукция - незавершенное производство.

Чистая продукция - валовая продукция - затраты на производство.

Далее выполняется анализ структуры и качества продукции.

100%-ое выполнение обязательств по поставкам продукции в соответствии с заключенными договорами является основным критерием оценки количественных результатов хозяйственной деятельности.

Вкратце дать понятие себестоимости и ее важности.

Основными задачами анализа себестоимости являются:

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости;

- динамика и степень выполнения плана по себестоимости;

- факторный анализ;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- резервы уменьшения себестоимости.

Схема формирования и анализа показателей и факторов себестоимости:

Основные элементы затрат

Затраты предметов труда

Затраты средств труда

Зарплата и отчисления на соцстрах

Прочие денежные расходы

Затраты, не включаемые в себестоимость (за счет единого ФРПНиТ)

Изменение (+,-) остатка по счету «Расходы будущих периодов»

Затраты на производство

Изменение (+,-) остатка незавершенного производства, полуфабрикатов, не включенных в валовую продукцию

Изменение (+,-) остатка предстоящих расходов

Изменение (+,-) пределов незавершенного производства и полуфабрикатов, включаемых в валовую продукцию

Себестоимость валовой продукции

Изменение (+,-) остатков инструментов, приспособлений собственной выработки, включаемых в валовую продукцию

Производственная себестоимость товарной продукции

Статьи калькуляции

Сырье и материалы

Топливо и энергия

Основная зарплата

Дополнительная зарплата

Отчисления на соцстрах

Расходы на подготовку и освоение производства

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования

Цеховые расходы

Общезаводские расходы

Потери от брака

Прочие производственные расходы

Внепроизводственные расходы

Полная себестоимость товарной продукции

Изменение (+,-) затрат в остатках продукции на складах и в отгрузке

.

Полная себестоимость реализованной продукции

Финансовые показатели, прежде всего П и Р (рентабельность) - важнейшие показатели эффективности производства. Задача экономического анализа состоит в том, чтобы путем ограничения влияния внешних и побочных факторов определить сумму П, полученную в результате действия факторов, отражающих трудовые усилия работников данного предприятия и эффективность использования ими производственных ресурсов.

Схема формирования и анализа показателей и факторов прибыли и рентабельности.

	Реализуемая товарная продукция в оптовых ценах		Полная себестоимость реализуемой продукции
	П от реализации товарной продукции		Прибыль (+), убытки (-) от прочей реализации
	П от всей реализации		Внереализационные результаты
Общая сумма (балансовая) П		Уровень общей рентабельности		Стоимость основных производственных фондов и норм. оборотных средств
Плата за фонды, фиксированные платежи, %		Расчетная прибыль		Уровень расчетной рентабельности
			ФМП
		%
				ФСР
		Плата за фонды
					Платежи в бюджет			ФРПНиТ
		Фиксируемые платежи					Погашение кредитов
		Финансирование централизированных капитальных вложений
			Прирост собственных оборотных средств
			Остаток прибыли

Для предприятий, работающих в новых условиях хозяйствования, важно распределение П на 2 части: одна - уходит, другая - остается на предприятии. Как делается своя часть П мы знаем из экономики.

Для анализа П целесообразно группировать факторы, влияющие на нее:

Внешние:

- климатические условия, транспортные и прочие факторы, возникающие дополнительные затраты у одних предприятий и обуславливающие дополнительную П у других;

- изменение цен, тарифов, плат и т.п. (не предусмотренных в плане);

- нарушения сменщиками и вышестоящими бригадами хозяйственной дисциплины.

Внутренние:

- основные факторы, определяющие результаты работы в соответствии с принципами ведения хозяйства;

- побочные факторы, структурные сдвиги в составе выпускаемых изделий;

- факторы, связанные с нарушением дисциплины самим предприятием.

Рассмотрим З:

- нарушения применения цен тарифов;

- экономия от недовыполнения планов охраны труда, соц-культа, переподготовки, охраны природы и т.п.;

- экономия, связанная с нарушением технологии производства.

В общем при анализе формула П выглядит так:

, где

П^оч - прибыль очищенная;

П^рс - прибыль расчетная;

П¹ - прибыль, полученная (или недополученная) за счет внешних факторов;

П¹¹ - прибыль, полученная в результате нарушения государственной и хозяйственной дисциплины;

П¹¹¹ - прибыль, полученная за счет побочных факторов, принятых для корректировки.

Финансовое состояние предприятий характеризует размещение и использование средств предприятия.

Схема основных факторов, определяющих финансовое состояние и платежеспособность предприятия:

Степень выполнения финансового плана и пополнения оборотных средств за счет прибыли		Скорость оборачиваемости производственных фондов (особенно оборотных средств)
Финансовое состояние и платежеспособность	*)

Т.к. выполнение финансового плана зависит от результатов производственной деятельности, то *) - самый общий показатель, характеризующий деятельность.

Платежеспособность отражает финансовое состояние. Это - способность вовремя удовлетворять все платежные требования, возвращать кредиты, платить зарплату, платить в бюджет и т.п.

Задачами анализа финансового состояния являются:

- объективная оценка использования финансовых ресурсов на предприятии;

- выявление резервов использования средств;

- разработка мероприятий.

Финансовый план предприятия охватывает весь платежный оборот (доходы, расходы, и т.п.). Особое значение для финансового состояния предприятия имеет выполнение плана собственных оборотных средств. Если величина их меньше установленного норматива, то это причина напряженного финансового состояния. Хозяйственная деятельность строится так, что ее недостатки прежде всего сказываются на пополнении оборотных средств и их состояния.

Первый этап анализа выполнения финансового плана - анализ приходно-расходных статей: изучается взаимосвязь финансовых и производственных показателей работы.

Второй этап - анализ взаимоотношений предприятия с бюджетом (анализируются не только суммы, но и сроки платежей). Здесь необходим государственный подход.

Главное место в доходах занимает П - основной источник платежей. Поэтому анализ прибыли - самостоятельный раздел анализа баланса доходов и расходов. Финансовое состояние отражается в бухгалтерских балансах. Основными показателями финансового состояния являются:

- обеспеченность собственными оборотными средствами;

- соответствие фактических запасов нормируемых средств нормативу;

- обеспеченность запасов предназначенными для них источниками средств;

- иммобилизация оборотных средств;

- платежеспособность.

Расчет показателей финансового состояния проводится в последовательности на рисунке.

Схема формирования и анализа показателей и факторов финансового состояния:

Основные фонды и внеоборотные активы		Собственные и приравненные к ним средства
	Собственные оборотные средства
Норматив		Недостаток (-) или излишек (+) средств
		Кредиты банка под нормируемые ценности с учетом задолженности поставщикам
Величина запасов нормируемых ценностей			Всего средств для формирования запасов
Денежные средства на расчетном счете		Излишек(+) или недостаток(-) средств		Иммобилизация(+) или дополнительная мобилизация(-)
		Излишек средств (+) или дополнительные источники (-) оборотных средств
Ссуды и временное пополнение оборотных средств	Финансовая помощь министерства	Кредиторская задолженность и спец. фонды	Ссуды, не оплаченные в срок	Неоплаченные в срок платежные требования поставщиков	Недоимки в бюджет и задержки выплаты зарплаты

Хотя прибыль и является основным показателем выполнения финансового плана, но абсолютная величина П недостаточно характеризует экономическую эффективность работы - её надо сопоставить с величиной потребленных или авансируемых средств. Наиболее общий показатель - уровень общей рентабельности фондов:

k^ор - коэффициент общей рентабельности;

F - стоимость основных производственных фондов;

Е^Н - нормируемые оборотные средства;

П^б - балансовая прибыль.

П^р - прибыль от реализации продукции;

П^пр - прочая реализация;

П^вн - внереализационная прибыль и убытки.

- уровень рентабельности одного оборота;

- количество оборотов производственных фондов

S^р - себестоимость реализованной продукции

Изменение объема реализации продукции не влияет на рентабельность оборота, но влияет на количество оборотов и, следовательно, на к^р.

Эта формула учитывает и структуру реализации по отдельным видам продукции и ее влияние на к^р, т.к.

q_i - количество i-х изделий;

П_i - прибыль от одного i-го изделия;

S_i - полная себестоимость i-го изделия.

Практически анализ к^ор производят по элементам формулы: П, F и Е^Н. Такой подход часто искажает результаты. Например, технический процесс приводит к увеличению F, следовательно, уменьшается к^ор, но и увеличивается П, следовательно, увеличивается к^ор. Поэтому анализ влияния факторов на к^р следует представить так:



- здесь видна связь к^р с тремя факторами: 1) величина прибыли на время реализации продукции; 2) фондоемкость () или фондоотдача () на реализацию продукции; 3) коэффициент оборачиваемости () или количество оборотов оборотных средств ().

Информационное обеспечение АХД.

Система экономической информации.

Источники АХД.

Экономический анализ базируется на системе экономической информации. Обработку и использование экономической информации можно осуществить только на научной основе (математическая теория информации). Поток информации для анализа должен удовлетворять следующим принципам:

1) Объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использование трудовых, природных, материальных и финансовых ресурсов. Сейчас есть масса искажений информации. Автоматизация первичной информации позволяет увеличить ее объективность.

2) Единство информации учетных и плановых позиций.

3) Оперативность информации - т.е. своевременность и сокращение сроков сбора и передачи информации.

4) Рациональность информации - предполагает уменьшение объема информации, сроков хранения первичных данных.

5) Полезность информации в зависимости от постоянно изменяющихся функций производства.

Источники анализа делятся на учетные и внеучетные.

Учетные:

- бухгалтерский учет и отчетность;

- статистический учет и отчетность;

- оперативный учет и отчетность;

- выборочные учетные данные.

В бухгалтерском учете и отчетности находят наиболее полное отражение и обобщение хозяйственные средства и хозяйственные операции с целью контроля за выполнением установленных планов и за сохранностью собственности.

Статистический учет - отражает совокупность массовых явлений и процессов, характеризует их с количественной стороны, выявляет определенные экономические закономерности. Во многом опирается на данные бухучета.

Оперативный учет обеспечивает более быстрое по сравнению со статистическим и бухгалтерским получение информации. Выборные учетные данные могут содержать любые сведенья.