Амортизационная политика

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Раздел I. Теоретические основы формирования амортизационной политики

І.1 Сущность и элементы амортизационной политики

І.2 Значение и задачи выбора амортизационной политики

I.3 Методы начисления амортизации

Раздел ІІ. Анализ эффективности амортизационной политики организации для целей ее обоснования

II.1 Анализ влияния способов начисления амортизации на показатели эффективности работы организации

II.2 Влияние выбора амортизационной политики на формирование финансового результата

II.3 Совершенствование оценки амортизационной политики

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Целью данной курсовой работы является рассмотрение вопросов, связанных с амортизационной политикой предприятия.

Амортизационной политика предприятия - это составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении ими с целью реинвестирования в производство, она также является мощным рычагом воздействия государства на происходящие экономические процессы и управления ими в необходимом направлении.

Актуальность выбранной темы обусловлена той значимой ролью, которую играет оптимально сформированная амортизационная политика в производственных и воспроизводственных процессах как на отдельно взятом предприятии, так и в масштабах национальной экономики в целом. Совершенствование амортизационной политики - одно из важнейших направлений деятельности государства в области реформирования экономики, способствующее сохранению, техническому перевооружению и дальнейшему развитию производства, успешной реализации научно-исследовательского потенциала предприятий. Несоответствие амортизационной политики реальным процессам, протекающим в экономике, приводит к деформациям в обороте основного капитала, замедлению в вводе новой и выводе физически и морально устаревшей техники и другим негативным последствиям.

Современная амортизационная политика государства характеризуется наличием тенденций либерализации. В соответствии с действующим законодательством предприятиям разрешено самостоятельно определять срок полезного использования основных средств и нематериальных активов в соответствии положениями налогового законодательства и с учетом классификации основных средств, выбирать способ начисления амортизации по однородным объектам амортизируемого имущества; применять специальные ускоренные или пониженные нормы амортизации в случаях, предусмотренных законодательством; также предусмотрена возможность приостановления начисления амортизации (например, при реконструкции и модернизации основных средств по решению руководителя предприятия, а также при переводе их на консервацию).

Возможность оптимизации амортизационных сумм позволяет предприятию целенаправленно влиять на финансовые результаты производства и хозяйственную устойчивость предприятия.

Амортизационная политика хозяйствующего субъекта закрепляется в учетной политике, принимаемой на предприятии ежегодно, и реализуется в двух направлениях учета - бухгалтерском и налоговом - амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов, вопросам амортизации которых посвящены, соответственно, первая и вторая главы данной курсовой работы.

Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. В данной курсовой работе предлагается на рассмотрение несколько методик начисления амортизационных отчислений: равномерный метод, ускоренный метод и другие методы начисления амортизации, имеющих место в практике бухгалтерского учета. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры. Особое внимание уделено ускоренным методам начисления амортизации.

Любое предприятие заинтересовано в ведении такой учетной политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение учетной политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост. Амортизационная политика должна быть частью учетной политики самого предприятия, а не государства. Она не должна быть рычагом со стороны государства для увеличения налога на прибыль. В свою очередь, в сложившихся условиях хозяйствования предприятия должны вести разумную учетную политику, которая бы давала им возможность реально оценивать свое финансовое состояние и результаты деятельности.

В современных условиях хозяйствования предприятия потеряли контроль над своим амортизационным фондом. Они ушли от старой системы учета, которая давала возможность планировать, анализировать и контролировать процесс воспроизводства основных средств, однако при этом еще не научились работать в новом режиме. Рыночная экономика требует большего внимания предприятий к вопросам начисления амортизации и обеспечению своевременной замены основных средств. Поэтому разработанная на предприятии система бухгалтерского учета должна предоставлять надежную и достоверную информацию, на базе которой возможен контроль, анализ и планирование инвестиций в основные средства.

В зарубежной практике отдельные предприятия одновременно с периодическим начислением амортизации, сумму, равную величине амортизационных отчислений, вкладывают в надежные ценные бумаги или депонируют на отдельном счете. На наш взгляд, это способствует эффективному формированию амортизационной политики, так как денежные средства, предназначенные для обновления основных средств не используются на другие цели и к тому же увеличиваются, обеспечивая расширенное воспроизводство.

Анализ амортизации необоротных активов - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно он является материальным воплощением научно-технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства

Исходя из сформулированной актуальности темы, определим цель и задачи работы.

Предметом исследования является комплекс теоретических и практических вопросов анализа амортизации необоротных активов.

Объектом исследования является амортизация необоротных активов и методы ее начисления.

Цель работы - Изучить порядок начисления износа (амортизации) основных средств и нематериальных активов и провести анализ амортизационной политики на примере предприятия ОАО «Чайка».

Задачи работы.

При написании курсовой работы ставились следующие задачи:

рассмотреть основные положения, раскрывающие понятия основных средств и нематериальных активов с позиции формирования амортизационной политики предприятия;

определить теоретические основы амортизационной политики

раскрыть сущность амортизационной политики;

рассмотреть методы начисления и отражения амортизации,

провести анализ влияния способов начисления амортизации на показатели эффективности работы организации;

выявить взаимосвязь амортизационной политики с финансовыми показателями работы организации;

рассмотрть пути совершенствования оценки амортизационной плитики;

сформулировать выводы и дать рекомендации по теме исследования.

Методы исследования.

При написании курсовой работы широко применялись следующие методы экономических исследований: логические, математические (в частности аналитические таблицы), расчетно-конструктивные способы (вычисление относительных, средних величин и других показателей, характеризующих деятельность предприятия).

Структура работы.

Поставленные задачи обусловили деление работы на разделы. Так, работа состоит из двух разделов.

В первом разделе рассмотрены теоретические основы, задачи, элементы и методы амортизационной политики.

Во втором разделе дан анализ и оценка эффективности амортизационной политики организации.

В заключении работы сформулированы выводы и рекомендации по теме исследования.

Нормативные источники информации.

Основой для написания работы послужили последние законодательные и нормативные акты по анализу амортизации необоротных активов.

Основными из которых, являются:

Закон Украины «О налогообложении прибыли» № 349-IV от 24.12.02 г предприятий с изменениями и дополнениями.

Закон Украины «Об охране прав на знаки для товаров и услуг» от 15.12.93 г. № 3689-XII, с изменениями и дополнениями.

Закон Украины «Об аренде государственного и коммунального имущества», от 10.04.92 г. № 2269-XII, с изменениями и дополнениями.

Закон Украины «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности», от 01.06.2000 г. № 1775-III

Положение (стандарт) бухгалтерского учета «Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г. № 242, с изменениями и дополнениями

Положение (стандарт) бухгалтерского учета 8 «Нематериальные активы», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 18.10.99 г. № 242, с изменениями и дополнениями.

Методологические источники информации.

Теоретические вопросы учета расчетов предприятия с покупателями и заказчиками раскрыты в учебниках и учебных пособиях экономической направленности таких украинских авторов как Завгородний В.П., Грабова Н.Н., Войтенко Т.И., Бирюкова И.К., и т.д. Практические аспекты темы исследования обсуждаются в экономических журналах и газетах, таких как «Экономика Украины», «Финансы Украины», «Бухгалтерский учет и аудит», «Все о бухгалтерском учете» и т.д.

РАЗДЕЛ I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

I.1 Сущность и элементы амортизационной политики

Амортизационная политика является составной частью экономической политики государства. Она выступает в качестве важнейшего рычага воздействия государства на экономические процессы в стране. В первую очередь амортизационная политика воздействует на процесс обновления основных производственных фондов, ускорение темпов научно-технического прогресса, инвестиционную деятельность, а через них и на эффективность общественного производства. [19;с.5].

Анализ источников экономической литературы показал, что среди ученых - экономистов и практиков нет единого подхода в понимании сущности амортизационной политики как целостной системы как на макро-, так и на микро-уровне.

Для отраслей определяющих научно-технический прогресс экономики в целом государством устанавливается ускоренная амортизация, что позволяет быстрее списывать используемые средства труда, заменять их новыми, более совершенными, ввод которых своими выгодами перекрывает ущерб от списания физически еще не изношенного оборудования. Это стимулирует производителей новой техники разрабатывать и выпускать новые модели. [38;с15].

Покупатель же выигрывает за счет высоких параметров приобретенной техники большей производительности, меньшей трудоемкости. Есть и побочный эффект: списанная техника может быть продана тем предприятиям, которые на ее основе будут производить пользующуюся спросом продукцию.

Для реализации данной схемы требуются определенные условия. Во-первых, машиностроительный комплекс должен удовлетворять спрос на средства производства. Во-вторых, темп повышения потребительских качеств новой техники должен опережать темп амортизации. По имеющимся оценкам, новое оборудование должно превосходить заменяемое не менее, чем на 40-50%. Ниже этого предела реновация теряет смысл: незачем списывать за три года эксплуатации вполне исправный станок, чтобы заменить его таким же.

Такое понимание взаимосвязи амортизационной политики и научно-технического прогресса на наш взгляд, является упрощенным и далеко не полным по следующим причинам.

Во-первых, предлагается использовать механизм ускоренной амортизации только в отраслях, развитие которых определяет ускорение научно-технического прогресса в целом. Вряд ли с этим можно согласиться. Процесс ускорения научно-технического прогресса наиболее успешно может осуществляться только в том случае, когда все отрасли национального хозяйства имеют право на применение механизма ускоренной амортизации [40;с.212]

Во-вторых, представляется связь амортизационной политики с научно-техническим прогрессом только через механизм осуществления ускоренной амортизации, что является чрезмерно узким подходом. Взаимосвязь амортизационной политики с научно-техническим прогрессом осуществляется не только через механизм ускоренной амортизации, но и через систему норм амортизации вообще, через систему использования амортизационных отчислений в качестве источника финансирования инвестиций, а также по другим направлениям [40;с.218]

В проанализированных литературных источниках развернутого и целостного толкования сущности амортизационной политики не приводится.

Под амортизационной политикой следует понимать научно обоснованную и целенаправленную систему мер, осуществляемую государством в области простого и расширенного воспроизводства амортизируемого имущества, с целью создания благоприятных условий для развития всех субъектов хозяйствования, ускорения научно-технического прогресса, и реализации экономической политики государства.

Амортизационная политика тесно связанна с научно-технической, инвестиционной, финансово-кредитной политикой и другими, но все они являются составными частями общей экономической политики государства.

Целью амортизационной политики является создание благоприятных условий всем субъектам хозяйствования для воспроизводства и обновления внеоборотных активов, активизации инвестиционной деятельности и ускорения научно-технического прогресса.

В связи с тем, что амортизационная политика является составной частью общей экономической политики, она направлена на повышение эффективности производства и подъем отечественной экономики. Амортизационная политика государства в каждый конкретный момент времени предполагает определенные корректировки в зависимости от сложившейся ситуации и экономической стратегии на перспективу.

Амортизационная политика должна способствовать решению задач по направлениям:

развитие научно-технического прогресса;

ускорение процесса обновления основного капитала и наращивания национального богатства страны;

оптимизацию сроков полезного использования имущества;

накоплению достаточных средств для простого и расширенного воспроизводства;

созданию условий для объективной оценки и переоценки основных производственных фондов.

При разработке амортизационной политики государство должно придерживаться таких принципов, как:

своевременность и правильность осуществления переоценки основных фондов, особенно в условиях инфляции;

дифференцированность сроков полезного использования и соответственно норм амортизации в зависимости от функционального назначения основных фондов, учет их морального и физического износа;

обеспечение за счет амортизационных отчислений не только простого, но и расширенного воспроизводства основных средств;

обеспечение целевого характера использования амортизационных отчислений на предприятиях всех форм собственности и организационно-правовых форм хозяйствования;

возможность осуществления всеми предприятиями ускоренной амортизации;

стимулирование своевременного обновления основных фондов и ускорение научно-технического прогресса;

предоставление больших прав предприятиям в области проведения амортизационной политики.

Исходя из сущности, цели и задач амортизационной политики, можно сделать вывод, что она играет важную роль в экономике любого государства. Амортизационная политика является мощным рычагом воздействия государства на происходящие экономические процессы и управления ими в необходимом направлении [40;103]

Проводя эффективную амортизационную политику, государство тем самым способствует:

- ускорению темпов научно-технического прогресса;

- наращиванию национального богатства страны;

- улучшению качественного состояния основных фондов;

- оживлению инвестиционной деятельности;

- обеспечению конкурентоспособности отечественной продукции;

- развитию отечественной экономики.

В настоящее время государством осуществляется новая амортизационная политика, ориентированная на международные стандарты как в направлении экономически целесообразных сроков полезного использования амортизируемого имущества, так и применения новых эффективных механизмов начисления амортизационных отчислений. Наиболее важными составляющими этой амортизационной политики является значительное снижение сроков полезного использования амортизируемого имущества, более широкая возможность выбора методов начисления амортизационных отчислений.

Основными элементами амортизационной политики являются:

1. Взаимосвязь амортизационной политики с инвестиционной и инновационной политикой. Амортизационные отчисления являются одним из источников финансирования инвестиций и в основном обеспечивает простое воспроизводство амортизируемых активов. Величина амортизационных отчислений во многом определяет рамки инвестиционной деятельности в стране. Соотношение между амортизационными отчислениями и валовыми инвестициями характеризует темпы развития экономики. В том случае, если валовые инвестиции превышают амортизационные отчисления, экономика находится на подъеме. При этом обеспечивается не только простое воспроизводство основного капитала, но и его прирост за счет других источников финансирования и прежде сего прибыли. Если валовые инвестиции меньше амортизационных отчислений, то экономика находится на стадии спада и этих инвестиций недостаточно для возмещения потребленного в производстве капитала.

В течение ряда последних лет для экономики Украины был характерен спад производства, амортизационные отчисления отвлекались для финансирования оборотных средств, что привело к значительному старению производственных фондов. В результате в настоящее время амортизационные отчисления не могут обеспечить даже простого воспроизводства основных средств.

В то же время направления инвестирования оказывают влияние на последующее формирование инвестиционных ресурсов. В связи с этим необходимо направлять амортизационные отчисления в первую очередь на внедрение инноваций, поскольку в условиях рыночных отношений резко возрастает конкуренция, и в результате освоения технологических инноваций можно значительно повысить производительность труда и качество продукции без существенных затрат на основные фонды.

2. Разработка экономически целесообразных сроков полезного использования амортизируемого имущества. Срок полезной службы - ожидаемый (расчетный) период использования активов компании, или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива. Вместе с тем действует целый ряд факторов, противодействующих максимилизации эффекта, получаемого от эксплуатации активов. Поэтому, при определении срока полезной службы актива в соответствии с вышеназванным стандартом учитываются следующие факторы:

ожидаемый объем использования актива компанией, который оценивается по предполагаемой мощности или физической производительности актива;

предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, использующих данный актив, и программа ремонта и обслуживания, принятая в компании, а также условия хранения и обслуживания актива в период простоя;

моральный износ в результате изменений или усовершенствования производственного процесса, или в результате изменений объема спроса на рынке на данную продукцию или услугу, производимые или предоставляемые с использованием актива;

юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

3.Реализация наиболее эффективных механизмов начисления амортизационных отчислений. Действующими в настоящее время нормативными актами государство предусматривает несколько механизмов начисления амортизационных отчислений. К ним относятся:

линейный метод;

ускоренный (нелинейный) метод (с применением понижающих коэффициентов, с использованием повышающих коэффициентов, с льготным режимом начисления амортизационных отчислений (для малых предприятий), с мерами ограничительного характера на применение ускоренной амортизации (например, применение линейного метода начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую-десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов).

На основе разрешенных к применению механизмов каждый хозяйствующий субъект выбирает наиболее оптимальный и приемлемый вариант, исходя из конкретных целей и задач развития предприятия и сложившихся условий хозяйствования.

4. Создание условий, обеспечивающих использование амортизационных отчислений в соответствии с функциональным назначением. На протяжении ряда последних лет предложение инвестиций на украинском рынке не удовлетворяет потребностей в них, и для создания конкурентоспособной отечественной технической базы производства необходимо привлечение дополнительных ресурсов. В связи с этим в настоящее время исключается возможность массового обновления основного капитала, и тем более за счет собственных инвестиционных ресурсов. Необходимо привлечение внешних источников. В сложившихся условиях единственный постоянный источник финансирования воспроизводства внеоборотных активов - амортизационные отчисления - должен использоваться с наивысшей отдачей. Для этого государству необходимо создавать условия, обеспечивающие использование амортизационных отчислений в соответствии с их функциональным назначением.

5. Налоговое стимулирование ускорения обновления амортизируемого имущества. Введение нового порядка начисления амортизационных отчислений напрямую связывается со стимулированием обновления имущества в производственном секторе экономики, поскольку при формировании амортизационной политики появилась возможность выбора метода начисления амортизации, а следовательно, регулирования величины прибыли, налога на прибыль и налога на имущество. Таким образом, механизм ускоренной амортизации можно рассматривать в качестве своеобразной формы налоговых скидок, преследующей цель стимулирование инвестиций и внедрения новой техники.

6. Методическое руководство процессами разработки и реализации амортизационной политики. Методическое руководство амортизационной политикой включает:

подготовку пакета нормативных актов;

проведение мероприятий по обучению персонала, обмену опытом работы в соответствующем направлении;

руководство процессами внедрения новых правил, методов, способов начисления амортизационных отчислений, их учета, составления отчетности;

своевременное доведение распорядительных документов до исполнителей и другие мероприятия.

Методическое руководство амортизационной политикой должно осуществляться на всех уровнях управления, поскольку эффективность амортизационной политики во многом зависит от качества управленческих решений, принимаемых всеми участниками этого процесса.

7. Мониторинг и контроль за реализацией амортизационной политики. Мониторинг - это наблюдение за состоянием дел в области амортизационной политики с целью контроля за ее реализацией и прогноза. Мониторинг должен включать получение сведений по установленной форме (оценка последствий изменения финансового положения, условий накопления и расходования амортизационных начислений), обобщение и подготовку сводных материалов, а также соответствующих предложений по совершенствованию механизма начисления амортизационных отчислений, обеспечению целевого характера их использования, контролю за рациональным их расходованием. Информация, получаемая посредством мониторинга позволяет оценивать размеры инвестиций, текущие условия хозяйственной деятельности и стратегию предприятий, качество механизмов амортизационной политики и перспективы ее развития. [39.c.112]

8. Оценка результативности амортизационной политики государства. На основе полученной в процессе мониторинга информации осуществляется оценка результативности амортизационной политики с точки зрения ее эффективности. В качестве показателей эффективности амортизационной политики могут выступать такие, как:

соотношение темпов ввода основных фондов и темпов их выбытия;

степень износа основных фондов;

использование амортизационных отчислений в соответствии с функциональным назначением;

средний возраст основных фондов;

доля нематериальных активов в структуре внеоборотных активов;

степень использования производственных мощностей по выпуску отдельных видов продукции;

доля активной части основных производственных фондов в их видовой структуре;

прирост дохода за счет улучшения использования амортизируемого имущества.

Оценка эффективности амортизационной политики, механизмов и перспектив ее развития важна как для предприятий, осуществляющих инвестиции в основной капитал, так и органов управления, регулирующих экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

I.2 Значение и задачи выбора амортизационной политики

Амортизационную политику организации можно рассматривать как составную часть общей политики управления операционным основным капиталом, как часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов, как составную часть общей политики управления операционными оборотными активами.

В частности, амортизационная политика как часть общей политики управления операционными оборотными активами заключается в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со спецификой их эксплуатации.

Амортизационная политика как составная часть общей политики формирования собственных инвестиционных ресурсов заключается в управлении амортизационными отчислениями от используемых собственных основных средств и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность [38;с.58.].

Таким образом, каждый раз содержание амортизационной политики в этих вариантах раскрывается или через интенсивность обновления внеоборотных активов, или управление амортизационными отчислениями.

На наш взгляд, в понятие амортизационной политики должна входить каждая из этих сторон и их необходимо рассматривать в совокупности. Если исходить из содержания амортизационной политики как комплексного понятия, то, оно должно включать: вопросы обновления внеоборотных активов, в зависимости от интенсивности их использования, вопросы формирования необходимых амортизационных ресурсов, а также их использования в соответствии с функциональным назначением.

Задачами амортизационной политики организации являются:

1. Оценка и переоценка амортизируемого имущества. Для правильного начисления амортизационных отчислений определяющее значение имеет оценка и переоценка амортизируемого имущества.

Согласно Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92. основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, что соответствует основным требованиям зарубежных стандартов. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств согласно украинским нормативным актам зависит от способа их поступления на предприятие. Поэтому предприятие, приобретая те или иные объекты внеобротных активов, должно учитывать особенности формирования их стоимости исходя из условий их получения.

Учет основных средств по первоначальной стоимости, которая может довольно значительно отличаться от восстановительной (особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к тому, что суммы начисленных амортизационных отчислений не покрывают затрат на воспроизводство основных фондов. В этих условиях возникает необходимость их переоценки.

В условиях плановой экономики переоценка основных фондов осуществлялась примерно один раз в десять лет. С переходом на рыночные отношения и соответственно изменением условий хозяйствования, а также инфляции частота переоценок повысилась. Переоценка может осуществляться двумя способами:

индексным методом, при котором восстановительная стоимость объектов основных средств, по которой они отражены в бухгалтерском учете, умножается на коэффициент, разработанный Госкомстатом Украины;

методом прямого пересчета, при котором переоценка основных средств производится на основе экспертных заключений,

Рыночный подход к переоценке основных фондов означает использование методов оценки, предусмотренных Международными стандартами, позволяющих рассчитать реальную стоимость основных фондов. [37.с.155]

В настоящее время у многих предприятий ощущается дефицит собственных средств, поэтому они заинтересованы в определении реальной рыночной стоимости основных фондов. В этом случае амортизационные отчисления начисляются в размерах, достаточных для простого воспроизводства основных фондов. Кроме того, амортизационные отчисления, относимые на затраты производства и реализации продукции, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В результате амортизационные отчисления, как правило, многократно превышающие налог на имущество, остаются на предприятии и могут использоваться для воспроизводства основных фондов.

Если рассматривать проблему оценки основных фондов с точки зрения государственных интересов, то органы государственного управления также заинтересованы в информации о реальной стоимости основных фондов, участвующих в формировании налогооблагаемой базы. А эту информацию можно получить лишь с использованием рыночного подхода к их оценке.

2. Определение сроков полезного использования основных средств и нематериальных активов. Ранее в украинской экономике сроки полезного использования объектов основных средств были весьма значительными, они примерно в 3-4 раза превышали зарубежные стандарты. Например, срок полезного использования зданий высотных составлял 250 лет; зданий многоэтажных - 100 лет; мостов железобетонных - 100 лет; металлорежущих станков с ручным управлением - 20 лет; печей вращающихся по производств цемента - 20 лет; автомобилей среднего класса - 9 лет.

Новая амортизационная политика, сориентированная на международные нормы эксплуатации, позволяет в несколько раз сократить срок полезного использования объектов и применить международную практику расчета амортизации.

В соответствии с п. 24 П(С)БУ 7 срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды) [19;с.12].

Данным положением также предусмотрены возможные основания изменения срока полезного использования основных средств. Например, в случаях ухудшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств, в результате проведенной реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекта.

С точки зрения Международных стандартов финансовой отчетности срок полезного использования также должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, то сумма амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться. Например, в момент принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету предполагалось использовать их в суровых климатических условиях или многосменном режиме, с учетом чего и были определенны сроки полезного использования. Фактически основные средства использовались в обычных климатических условиях или в одну смену. В такой ситуации пересмотр сроков полезного использования основных средств приведет к более достоверному учету и представлению в отчетности информации об основных средствах. [43;с.348].

Пересмотр сроков полезного использования должен быть обоснованным, определенным на основе экономических или технических расчетов, технических паспортов объектов и оформленным в установленном порядке. Обосновывая срок, необходимо руководствоваться общим определением срока полезного использования. П(С)БУ 7 определенно, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Если организацией принимается обоснованное решение об изменении срока полезного использования основного средства, то последствия изменения сроков отражаются в учете и отчетности. Изменение сроков оформляется внутренним распорядительным документом организации (приказом руководителя организации).

Если сроки полезного использования были закреплены в учетной политики организации, то изменение сроков должно отражаться по основаниям и в порядке, предусмотренных для изменения учетной политики организаций. На практике большинство компаний закрепляют сроки полезного использования основных средств в приложении к учетной политики организации.

3. Выбор и обоснование методов начисления амортизации. Зарубежная практика предполагает использование достаточно большого количества разнообразных методов начисления амортизационных отчислений. Причем известны десятки специфических методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации. [39;с.152].

Среди известных в промышленно развитых странах методов начисления амортизации можно выделить такие, как:

- линейная амортизация с первоначальной стоимости;

- линейная амортизация с рыночной стоимости;

- амортизация в соответствии с уровнем использования объекта;

- амортизация после вычета определенной базовой величины;

- амортизация после вычета остаточной стоимости;

- чрезвычайная амортизация;

- метод амортизации, основанный на использовании сложных процентов;

- метод функциональной амортизации;

- метод пропорциональной рентабельности и т.д.

Такой широкий перечень методов начисления амортизации позволяет учесть не только национальные особенности отдельных стран, но и индивидуальные условия функционирования того или другого предприятия.

Украинское законодательство существенно ограничивает спектр используемых методов амортизации. Вместе с тем даже разрешенные законодательством способы начисления амортизационных отчислений используются не в полной мере. Как правило, использовался в основном линейный способ начисления амортизации, что было связанно с ограничениями в налоговом законодательстве (для целей налогообложения принимались лишь амортизационные отчисления, начисленные линейным способом в соответствии с постановлением Совета Министров СССР 22 октября 1990 г., № 1072).

4. Обеспечение целевого использования амортизационных отчислений. Амортизационные отчисления включаются в состав затрат по производству и реализации продукции, после ее реализации поступают на расчетный счет организации в составе выручки. В соответствии с новым Планом счетов бухгалтерского учета амортизационные отчисления находятся в общем денежном обороте и не обособленны в качестве самостоятельного фонда денежных средств. В результате они могут быть использованы организацией не только в соответствии с функциональным назначением, но и на другие цели, например, на финансирование оборотных средств. Но если у финансово устойчивых организаций амортизационные отчисления могут лишь на краткосрочный период использоваться не по целевому назначению, то в случае кризисной ситуации они становятся постоянным источником финансирования недостатка собственных оборотных средств. В результате организация не может обеспечить даже простого воспроизводства основных фондов и другого амортизируемого имущества. Как правило, причиной нецелевого использования амортизационных отчислений, наряду с недостатком финансовых ресурсов, является то, что это собственный источник и, как считается очень часто, он является бесплатным. В связи с этим при возникновении соответствующей потребности в финансовых ресурсах этому источнику отдают предпочтение в первую очередь. На самом деле ситуация выглядит несколько иначе.

В отношении цены собственных средств организации существуют различные точки зрения. В частности, одна из них состоит в том, что собственные средства являются бесплатным источником. Сторонники другой точки зрения придерживаются мнения, что хотя использование собственных средств и не предполагает никаких явных выплат (таких, как процент или дивиденд), они все же имеют свою цену. [38;с.142].

В теории вторая точка зрения является наиболее распространенной, на практике же редко прибегают к определению стоимости собственных средств.

Исходя из того, что при использовании амортизационных отчислений по целевому назначению они вкладываются в производство и обеспечивают доход на уровне рентабельности собственного капитала, вторая точки зрения более правильна. В противном случае, амортизационные отчисления могут быть помещены в банк под соответствующий процент или на определенных условиях сданы в ссуду и т.д. В этом случае они также обеспечивают получение соответствующего дохода. Таким образом, использование амортизационных отчислений по целевому назначению оценивается неполученным доходом из других возможных источников. Обычно из имеющихся альтернатив выбирают ту, у которой наивысшая доходность.

5. Предотвращение чрезмерного физического и морального износа амортизируемого имущества. Физический износ основных фондов - это материальное снашивание основных фондов, постоянная потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических) свойств и стоимости в результате эксплуатации или бездействия, влияния сил природы или чрезвычайных обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т.п.). Физический износ приводит в негодность основные фонды, в силу чего возникает необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.

Моральный износ - это снижение стоимости основных фондов обусловленное удешевлением воспроизводства действующих или созданием новых, более совершенных основных фондов. [17;с.14].

Основными направлениями предотвращения чрезмерного морального и физического износа амортизируемого имущества на предприятии могут быть:

внедрение принципиально новой техники и технологий;

опережение темпов ввода основных фондов над темпами их выбытия;

совершенствование ремонтно-эксплуатационного обслуживания основных фондов;

дифференциация сроков полезного использования активов в зависимости от степени их подверженности моральному износу.

6. Определение необходимого объема обновления внеоборотных активов.

Каждая организация осуществляет определенную воспроизводственную политику, направленную на обеспечение производства основными средствами в необходимом количестве и соответствующего качества.

Количественная характеристика воспроизводства основных фондов отражается в балансе основных фондов по полной первоначальной стоимости. Это можно представить следующим образом:

Фк = Фн + Фв - Фл, (1),

где Фк - стоимость основных фондов на конец года;

Фн - стоимость основных фондов на начало года;

Фв - стоимость вводимых в течение года основных фондов;

Фл - стоимость ликвидируемых в течение года основных фондов.

В условиях простого воспроизводства стоимость вводимых основных фондов включает стоимость фондов, направляемых на замену выбывших по причине как физического, так и морального износа. Тем самым обеспечивается доведение их стоимости до первоначальной. Таким образом, в этих условиях стоимость вводимых основных фондов соответствует сумме начисленных амортизационных отчислений за соответствующий период. [17;с.18].

Соответственно сумма ликвидируемых основных фондов включает стоимость объектов, выбывающих по причине физического и морального износа.

При расширенном воспроизводстве, наряду с амортизационными отчислениями, для финансирования приобретения основных фондов могут использоваться и другие источники: чистая прибыль, кредитные ресурсы, займы и прочие. Поэтому в составе вводимых основных фондов, кроме той их части, которая идет на возмещение выбывших по причине физического и морального износа, будут включены и основные фонды, предназначенные для расширения производства продукции.

Потребность в основных фондах в условиях простого воспроизводства можно определить следующим образом:

Фвп = Фф + Фм (2),

где Фвп - общая потребность в обновлении основных фондов в условиях их простого воспроизводства;

Фф - первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине физического износа;

Фм - первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, направляемых на замену выбывающих по причине морального износа.

В условиях расширенного воспроизводства потребность в основных фондах можно рассчитать на основе следующей формулы:

Фвр = Фф + Фм + Фув (3),

где Фвр - общая потребность в обновлении основных фондов в условиях расширенного воспроизводства;

Фув - первоначальная стоимость дополнительно вводимых основных фондов с целью обеспечения расширенного производства продукции.

Аналогичным образом можно рассчитать потребность организации в нематериальных активах. Вместе с тем сумма ввода и выбытия основных фондов, рассчитанных для условий простого воспроизводства, может не совпадать с аналогичными показателями в балансе основных фондов. Это объясняется характером операций, совершаемых в каких-либо особых условиях (например, выбытие основных фондов по причине чрезвычайной ситуации) или, например, при реализации излишнего и поэтому используемого с низкой эффективностью оборудования, а также в результате обменных операций (во всех случаях выбытия основных фондов, кроме их выбытия по причине морального и физического износа.

7. Выбор наиболее эффективных форм воспроизводства основных средств. Важным моментом в разработке амортизационной политики организации является выбор формы, в которой будет осуществляться воспроизводство основных фондов, поскольку эффективность реализации тех или иных проектов, а также необходимые финансовые ресурсы для их осуществления отличаются достаточно существенно.

Наиболее эффективными формами воспроизводства основных производственных фондов являются техническое перевооружение, реконструкция и модернизация производства. Это связанно с тем, что капитальных вложений на их реализацию по сравнению с новым строительством требуется, как правило, существенно меньше, меньше и длительность цикла капитального строительства. [31;с.188].

8. Совершенствование видовой, технологической и возрастной структуры основных фондов. Такое совершенствование зависит от изменений воспроизводственной и технологической структуры капитальных вложений.

Совершенствование технологической и воспроизводственной структуры капитальных вложений на стадии общего цикла капитального строительства обеспечивает следующие позитивные изменения:

сокращение длительности общего цикла капитального строительства;

снижение удельных капитальных вложений;

досрочный запуск объекта и получение дополнительного выпуска продукции и прибыли.

9. Оптимизация налоговых платежей предприятия. Традиционно в отечественной практике амортизация рассматривается в качестве бухгалтерской категории и трактуется как способ накопления источника простого воспроизводства амортизируемого имущества. В практике же многих западных стран амортизация чаще рассматривается с точки зрения налогообложения и определяется как способ возврата предприятию финансовых ресурсов, вложенных в развитие и обновление основных фондов. Именно поэтому в этих странах широко применяется ускоренная амортизация, завышающая объемы амортизационных отчислений по сравнению с фактическим износом имущества. Это позволяет активизировать стимулирующий потенциал налога на прибыль, так как увеличение амортизационных отчислений ведет к снижению налоговых платежей и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия.

I.3 Методы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов

Появление П(С)БУ7 “Основные средства” окончательно провели границу между налоговым и бухгалтерским учетом основных средств. В этом разделе остановимся на учете амортизации основных средств в бухгалтерском учете в соответствии с условиями П(С)БУ7 , а также основные принципы, что предусмотрены ст.8 Закона Украины „О налогообложении прибыли предприятий”.

Амортизация - это систематическое деление амортизуемой стоимости необратимых активов на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации).

Определение амортизуемой стоимости запишем в виде формулы:

АС = ПС - ЛС (4),

где АВС- амортизуема стоимость;

ПС - первичная или переоцененная стоимость;

ЛС - ликвидационная стоимость;

Первичная стоимость признается П(С)БУ7 как историческая или фактическая себестоимость объекта основных средств, а переоцененная стоимость - как его стоимость после переоценки.

Ликвидационная стоимость - это сумма денежных средств или стоимость других активов, которые предприятие ожидает получить от выбытия (реализации, ликвидации) основных средств по окончанию срока их полезного использования минус расходы, которые связаны с выбытием.

Ликвидационная стоимость определяется в момент получения объекта основных средств. Если определить ее невозможно либо тяжело, либо если она незначительная, тогда ее приравнивают к нулю. В соответствии с формулой в этом случае первичная (переоцененная) стоимость объекта будет ровна его амортизуемой стоимости.

Следовательно объектом амортизации являются основные средства, кроме земли.

Начисление амортизации делается на протяжении срока их полезного использования (эксплуатации) объекта, что устанавливается предоставленным предприятием при признании предоставленного объекта активом (при зачислении на баланс), и останавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки и консервирования.

При определении срока полезного использования (эксплуатации) нужно учитывать:

- ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или производительности;

- ожидаемый физический и моральный износ;

- правовые или другие ограничения относительно срока использования объекта и другие факторы;

Срок полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств можно пересмотреть в случае изменения оожидаемых экономических выгод от его использования.

В соответствии с П(С)БУ7 амортизация основных средств насчитывается с использованием следующих методов:

- прямолинейного (прямолинейного списания);

- уменьшение остаточной стоимости;

- ускоренного уменьшения остаточной стоимости;

- кумулятивного (суммы количества лет);

- производственного (метод суммы единиц продукции).

Приведенные методы начисления амортизации можно условно разделить на два вида:

методы амортизации, которые базируются на актуальном использовании основных средств (прямолинейный, метод уменьшения остаточной стоимости, метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости, кумулятивный);

метод амортизации, который базируется на количестве единиц, полученных от использования объекта основных средств (производственный)

Метод начисления амортизации избирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования. Если ожидаемый способ получения экономических выгод изменяется, избирается другой метод начисления амортизации. (Приложение 1).

Рассмотрим особенности начисления амортизации основных средств разными методами на условном примере :

Предприяти ОАО “Чайка” приобрело производственное оборудование:

первоначальная стоимость - 20 000 грн.;

ликвидационная стоимость - 2000 грн.;

Ожидаемый срок полезного использования оборудования - 5 лет.

Ожидаемый объем производства продукции, который будет изготовлен с использованием приобретенного оборудования - 14 400 единиц.

Прямолинейный метод амортизации основных средств. При исполь-зовании прямолинейного метода стоимость объекта основных средств списывается одинаковыми частями на протяжении всего периода его эксплуатации.

Годовая сумма амортизации определяется делением амортизуемой стоимости на ожидаемый срок срок использования объекта основных средств:

А = АС : Т (5),

где А - сумма амортизационных отчислений, грн.;

АС - амортизуема стоимость объекта, грн.;

Т - ожидаемый срок использования объекта.

За год это составляет (20 000 - 2000) : 5 = 3600 грн.

Сумма начисленной амортизации также может быть рассчитана умножением амортизуемой стоимости основных средств на норму амортизации.

А = АС х Н (6),

где Н - норма амортизации,

АС - амортизируемая стоимость.

Годовая норма амортизации по этому методу есть величина, обратная ожидаемому сроку полезного использования основных средств в процентах: 1 : 5 х 100 % = 20 %.

Отсюда годовая сумма амортизации равна:

( 20 000 - 2000) х 20 % = 3600грн.

Эта сумма амортизации будет включаться ежегодно (из года в год), на протяжении срока полезного использования объекта, в состав расходов предприятия и отображаться в Отчете о финансовых результатах. На эту же сумму равномерно (из года в год) будет увеличиваться накопленная амортизация (износ) и соответственно уменьшаться остаточная стоимость объекта основных средств, которые отображаются в Балансе (табл. 1)

Таблица 1 Начисления амортизации основных средств прямолинейным методом

Показатели	Год 0	Год 1	Год 2	Год 3	Год 4	Год 5
Амортизационные отчисления за год	_	3600	3600	3600	3600	3600
Накопленная амортизация (износ) на конец года	_	3600	7200	10800	14400	18 000
Остаточная стоимость на конец года	20000	16400	12800	9200	5600	2000

Метод прямолинейного списания, как правило используется по отношению к объектам основных средств, состояние которых зависит исключительно от срока полезного использования и на них не действует влияние других факторов. К таким основным средствам относят строения, сооружения, мебель и другие.

Характеризуя метод прямолинейного списания, нельзя не отметить его преимущества в простоте, точности расчетов и равномерности деления сумм амортизации между учетными периодами. Его использование особенно целесообразно, когда степень эксплуатации объекта основных средств в каждом отчетном периоде остается неизменной. Он предусматривает практически равномерный спад экономической полезности объекта из года в год.

Но недостатком такого метода является то, что при его использовании не учитывается моральный износ, а также не делается реальная оценка производственной мощности основных средств в разные годы эксплуатации. Практика показывает, что износ машин увеличивается в первые годы их эксплуатации, потом величина износа стабилизируется, а в последние годы эксплуатации износ машин опять растет. Что к моральному износу машин, то он также не равномерен. Применение предоставленного метода не всегда обеспечивает полное перенесение стоимости основных средств на снова созданный продукт, в результате чего создается недоамортизация основных средств, которые являются прямым убытком предприятия.

Производственный метод амортизации основных средств. Для отдель-ных видов основных средств начисления амортизации делается на основе суммарной выработки объекта за весь период его эксплуатации в соответствующих единицах измерения (единицах изготовленной продукции, отработанных часов, километрах пробега и тому подобное). Сумма начисленной амортизации зависит от объема выполненной работы.