Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации

Учреждение образования

«Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации»

Кафедра банковского дела, анализа и аудита

на тему: «Анализ дебиторской и кредиторской задолженности организации»

Выполнил студент

группы Б-41

Научный руководитель:

Гомель 2005

Содержание

Введение

1.Теоретико-методологические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.1 Экономическая сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.2 Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.3 Краткая экономическая характеристика УП «Кричевская МРБ»

1.4 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

2.Анализ дебиторской и кредиторской задолженности УП «Кричевская МРБ»

2.1 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности УП «Кричевская МРБ»

2.2 Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности УП «Кричевская МРБ»

2.3 Анализ эффективности средств в расчетах с дебиторами и кредиторами УП «Кричевская МРБ»

2.4 Анализ влияния состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность УП «Кричевская МРБ»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Актуальность темы. В условиях трансформации экономических отношений в Республике Беларусь, становление рыночной инфраструктуры и свободного ценообразования наряду с положительными результатами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов и проблем. Их проявление связано с воздействием инфляционного фактора, ведущему к обесцениванию оборотных и внеоборотных активов, росту взаимной задолженности хозяйствующих субъектов во всех отраслях народного хозяйства.

Особую значимость при этом приобретают вопросы совершенствования и развития анализа расчетных операций на торговых предприятиях.

Актуальность темы работы обусловлена и тем, что в настоящее время эффективность тактического и стратегического управления предприятием зависит от достоверности, своевременности и полноты учетной и отчетной информации о состоянии расчетов. В этой связи особую актуальность приобретают теории, методологии и методика анализа расчетных операций, использование зарубежного опыта, разработка на этой основе научно обоснованных рекомендаций по дальнейшему улучшению учетно-аналитической работы.

Несмотря на значительное количество серьезных и современных научных разработок по вопросам анализа расчетных операций, следует отметить, что многие аспекты этой проблемы еще не решены, некоторые требуют детализации, научной доработки, а также их практического применения.

Недостаточная разработанность указанных проблем, а также их большое теоретическое и практическое значение определили выбор данной темы курсовой работы.

Цель и задачи. Целью курсовой работы является системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов анализа расчетных взаимоотношений между субъектами хозяйствования и на основе этого разработка конкретных предложений по их развитию и совершенствованию.

Для достижения этой цели были поставлены и последовательно решались основные задачи:

Ш Оценить динамику и структуру дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, определить проблемы и перспективы их развития;

Ш Провести комплексный и системный анализ эффективности средств в расчетах с дебиторами и кредиторами;

Ш Определить влияние состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность субъектов хозяйствования;

Ш Обосновать методологические и методические подходы к выбору критериев и показателей оценки эффективности расчетов, на основе которых сформировать их систему, способную полно и адекватно отразить состояние платежно-расчетных отношений торговых предприятий в современных условиях;

Ш Посредством факторного анализа выявить факторы, влияющие на величину дебиторской и кредиторской задолженности и на основании этого, разработать рекомендации по совершенствованию организации расчетов с дебиторами и кредиторами;

Объект и предмет работы. Объектом курсовой работы является система расчетных взаимоотношений субъектов хозяйствования. Исследование объекта основано на бухгалтерских и статистических данных УТП «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС.

Предметом исследования являются теоретические практические аспекты развития и совершенствования организации и методик анализа расчетных операций на УТП «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС в условиях становления рыночных отношений.

Методология и методы. Методология курсовой работы основана на научном методе познания расчетных операций, отраженном через систему показателей и критериев эффективности в их взаимосвязи и взаимозависимости. В процессе написания работы применялись общенаучные методы такие, как сравнение, системный подход, анализ и синтез, индукция и дедукция,а также специальные приемы и методы анализа.

Структура и объем работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, включающих 13 наименований. Полный объем курсовой работы 35 страниц, в том числе 15 таблиц и 12 приложений на 30 страницах.

1.Теоретико-методологические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

1.1 Экономическая сущность и классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчётных лиц за выданные им под отчёт денежные суммы и др.). Организации и лица, которые являются должниками данной организации, называются дебиторами (2, С.36).

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками (4, С.420).

У предприятий систематически складываются расчётные отношения с покупателями и поставщиками, с рабочими и служащими по заработной плате, с бюджетными и другими платежами.

Средства, отвлекаемые в расчёты, отражаются в активе баланса в статьях: товары отгруженные и сданные работы по переданным в банк на инкассо расчётным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные и сданные работы по расчётным документам, не оплаченным в срок покупателями и заказчиками, и по документам, не переданным в банк в установленный срок на инкассо в обеспечении ссуд; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта, дебиторская задолженность (7, С.430).

В анализе важное место занимает анализ дебиторской и кредиторской задолженности, под которой подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы, расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и краткосрочную.

Такое деление важно при анализе ликвидности, главной целью которого является выявление способности предприятия погасить свои обязательства. Одним из главных инструментов анализа ликвидности является вычисление ряда коэффициентов ликвидности: абсолютной, быстрой, общей (коэффициент покрытия) (5, С.26).

Деление дебиторской задолженности на долгосрочную и краткосрочную, важно при анализе активов предприятия и их оборачиваемости. Удельный вес оборотных активов предприятия (отношение оборотных активов к общей сумме активов) показывает, какую долю своих активов предприятие использует в производственном обороте. Коэффициенты оборачиваемости (отношение определённых видов активов к выручке за период) показывают, сколько раз определённые виды активов прошли через производственный оборот.

Таким образом, чисто методологический вопрос деления задолженности на долгосрочную и краткосрочную, очень важен для анализа. Общепринятой границей между долгосрочной и краткосрочной задолженностью является срок погашения через один год. Ниже этого порога задолженность считается краткосрочной, выше - долгосрочной (8, С. 212).

Для анализа долгосрочной задолженности используется дисконтирование денежных потоков. Дисконтирование позволяет учитывать временную стоимость денежных средств, то есть возможность их краткосрочного использования. Краткосрочные текущие планы составляют без дисконтирования, то есть по номиналу, полагая, что искажением данных в этом случае можно пренебречь(1,С.37)

Анализируя просроченную задолженность заказчиков, прежде всего определяют дату её возникновения. Далее определяется эффективность мер, принимаемых поставщиками для ускорения полученных средств.

При оценке просроченной задолженности следует иметь в виду, что у поставщика может числиться кредиторская задолженность своему покупателю - плательщику (частично взыскание с него платежа). На эту сумму нужно уменьшить размер задолженности (12,С. 28).

При анализе прочей дебиторской задолженности необходимо иметь в виду, что относящиеся к ней суммы учитываются на различных статьях баланса. Анализируя прочую дебиторскую задолженность, следует рассмотреть те суммы, которые относятся к задолженности за подотчётными лицами по выданным им денежным средствами. При анализе рассматривается давность аванса, выявляются случаи длительного разрыва во времени между получением аванса и их расходованием. Нормальной можно считать задолженность, по которой ещё не истёк срок представления отчётов о расходовании средств (9, С. 30).

Задолженность рабочих и служащих за квартплату и коммунальные услуги анализируется путём выяснения просроченных платежей и рассмотрения мер, принимаемых предприятием к их погашению.

В анализе прочих дебиторов находит отражение своевременность платежей рабочих и служащих за товары, приобретённые в кредит. Дебиторская задолженность обычно выделяется в балансе отдельной статьёй. В пассиве баланса источником покрытия такой задолженности являются ссуды банка, полученных на оплату товаров и материалов, проданных в кредит. Если из-за несвоевременного погашения рабочими и служащими кредита их задолженность предприятию превышает имеющуюся у предприятия ссуду банка, сумма превышения рассматривается как дебиторская задолженность.

Анализ дебиторской задолженности должен также показать, как осуществляются расчёты по возмещению материального ущерба, начисленного возникшими недостачами и хищением ценностей, в том числе и по искам, предъявленным по взысканию через суд, а также суммы, присуждённые судом, но не взысканные. При анализе выявляют, своевременно ли предъявляются документы в судебно-следственные органы для возмещения ущерба (13, С. 498).

Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими. При проверке сумм, относящимся к поставщикам акцептованным расчётным документам и неотфактурованным поставкам, следует иметь в виду, что их величина во многом зависит от равномерности и объёма поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов и т.д.

У ряда предприятий значительная часть кредиторской задолженности относится к просроченной задолженности поставщикам.

При анализе причин финансовых затруднений рекомендуется детально рассмотреть факторы, оказавшие влияние на сохранение собственных оборотных средств, накопления сверхнормативных оборотных остатков товарно-материальных ценностей и возникновение дебиторской задолженности (14, С. 71).

1.2 Цели, задачи и источники информационного обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Целью анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятий является системное и комплексное исследование теоретических и практических вопросов анализа расчетных взаимоотношений между субъектами хозяйствования и на основе этого разработка конкретных предложений по их развитию и совершенствованию.

Для достижения этой цели были поставлены и последовательно решались основные задачи:

Ш Оценить динамику и структуру дебиторской и кредиторской задолженности предприятия, определить проблемы и перспективы их развития;

Ш Провести комплексный и системный анализ эффективности средств в расчетах с дебиторами и кредиторами;

Ш Определить влияние состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность субъектов хозяйствования;

Ш Обосновать методологические и методические подходы к выбору критериев и показателей оценки эффективности расчетов, на основе которых сформировать их систему, способную полно и адекватно отразить состояние платежно-расчетных отношений торговых предприятий в современных условиях;

Ш Посредством факторного анализа выявить факторы, влияющие на величину дебиторской и кредиторской задолженности и на основании этого, разработать рекомендации по совершенствованию организации расчетов с дебиторами и кредиторами;

Основными источниками информационного обеспечения анализа дебиторской и кредиторской задолженности являются:

1. Бухгалтерская отчетность;

2. Статистическая отчетность.

К бухгалтерской отчетности относятся: бухгалтерский баланс формы №1; приложение к бухгалтерскому балансу формы №5.

К статистической отчетности относятся: «Отчет о задолженности» формы №6-ф и «Отчет о финансовых результатах» формы №5-ф.

В бухгалтерском балансе информация о дебиторской задолженности находится активе баланса, во втором разделе «Оборотные активы» по строке 250 «Дебиторская задолженность». Информация о кредиторской задолженности находится в пассиве баланса, в пятом разделе «Расчеты» по строке 730 «Кредиторская задолженность».

В приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 информация о дебиторской и кредиторской задолженности находится во втором разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» по строке 110 «Дебиторская задолженность» и строке 150 «Кредиторская задолженность».

В «Отчете о задолженности» формы №6-ф величина дебиторской и кредиторской задолженности (всего) отражается в первом разделе «Состояние расчетов» по строке 101 «Дебиторская задолженность» и строке 104 «Кредиторская задолженность». В третьем разделе «Просроченная задолженность» этого же отчета отражается информация о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности по строке 301.

В «Отчете о финансовых результатах» формы №5-ф отражается информация о списанной кредиторской/дебиторской задолженности на прибыль/убыток по строке 22 «Списано кредиторской задолженности на прибыль» и строке 23 «Списано дебиторской задолженности на убыток».

1.3 Краткая экономическая характеристика УТП «Кричевская межрайбаза» Могилевского ОПС

УТП «Кричевская межрайбаза» образовалась в 1963 году на базе оптово-торговой базы Кричевского райпотребсоюза, которое входило в состав Могилевского облпотребсоюза. Складское хозяйство межрайбазы складских помещений общей площадью 10183 кв. метров. Основной корпус базы площадью 3000 кв. метров построен по типовому проекту А60249Л в 1969 году. Имеется экспедиция 200 кв. метров, крытая транспортная галерея 550 кв. метров, закрытый дебаркадер 1100 кв. метров, подвал 510 кв. метров, автошлюзы 200 кв. метров.

Новый корпус межрайбазы общей площадью 5000 кв. метров введен в эксплуатацию в 1983 году.

Здание корпуса одноэтажное с 2-х этажными административно-бытовыми и техническими помещениями.

Вдоль продольных стен складской части здания расположены крытые рампы (железнодорожная и автомобильная) шириной 6м и высотой 1,3м от уровня спланированной земли.

Главный корпус базы включает в себя:

Ш два складских отсека для хранения товаров (соответственно);

Ш холодильник емкостью 500 тонн;

Ш зарядную площадь196 кв. метров и другие бытовые и технические помещения.

Межрайбаза зарегистрирована решением Могилевского областного исполнительного комитета - решение от 27.12.1999г. №34-16. Этим решением Облисполком зарегистрировал унитарное торговое предприятие «Кричевская межрайбаза» Могилевского облисполкома, сокращенное наименование УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС. Предприятие является юридическим лицом, коммерческой организацией, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков,вправе от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом, имеет печати со своим фирменным наименованием, угловой штамп, товарный знак и иные реквизиты.

Предприятие в своей деятельности руководствуется действующим законодательством, решениями Собственника, вышестоящих органов потребительской кооперации Республики Беларусь и уставом.

Предприятие создано на неопределенный срок.

Место нахождения: 213500, Республика Беларусь, Могилевская область, г.Кричев, Мстиславское шоссе, 3.

Главной целью предприятия являются получение прибыли в результате осуществления хозяйственной деятельности для удовлетворения социальных, экономических и культурных интересов членов потребительских обществ, входящих в состав Могилевского облпотребсоюза, Собственника и членов трудового коллектива.

Собственник наделил предприятие основным фондом в разрезе 544000000 (пятьсот сорок четыре миллиона) рублей в денежном выражении.В состав УТП «Кричевская МРБ» входит обособленное структурное подразделение «Розничный торговый центр».На данный момент ( на 01.01.2005г.) в его состав входят 7 магазинов и 1 ларек.

Межрайбаза, в основном, ориентирована на снабжение сельского населения необходимыми товарами.

УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС реализует как продовольственные так и непродовольственные товары.

Работа УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС характеризуется следующими показателями за 2003-2004 года, представленные в следующих таблицах.

Таблица 1.1

Показатели деятельности УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС за 2003/2004гг.

Показатели	2003г.	2004г.	Откло-нение (+:-)	Темпы роста,%
1	2	3	4	5
1.Товарооборот	-	-	-	-
1.1.В действующих ценах, млн.р.	4520,3	1613,6	-2906,7	35,7
1.2. В сопоставимых ценах, млн.р.	4520,3	1344,7	-3175,6	29,7
2. Выручка от реализации товаров:	-	-	-	-
2.1. В действующих ценах, млн.р.	4706,6	1792,6	-2914	38,1
2.2. В сопоставимых ценах, млн.р.	4706,6	1493,8	-3212,8	31,7
3. Валовая прибыль:	-	-	-	-
3.1. В сумме, млн.р	423,1	475,4	52,3	112,4
3.2. В % к выручке от реализации	9	26,5	17,5	-
4. Расходы на реализацию:	-	-	-	-
4.1. В сумме, млн.р	445,1	670,8	225,7	150,7
4.2. В % к выручке от реализации	9,5	37,4	27,9	-
5.Прибыль (убыток) от реализации:	-	-	-	-
5.1. В сумме, млн.р	-210	-195,4	14,6	93
5.2. В % к выручке от реализации (стр. 5.1/стр. 2.1*100)	4,5	10,9	6,4	-
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн.р.	18,1	-64,3	-82,4	-
7. Прибыль (убыток) от внереали-зационных доходов и расходов, млн.р.	52,4	-19,3	-71,7	-
8. Прибыль (убыток) за отчетный период, млн.р.	-139,5	-279	-139,5	-
9. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн.р.	25,8	31,6	5,8	122,5
10. Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн.р.	-165,3	-310,6	-145,3	-
11. Торговая площадь магазинов (площадь складов), м	5000	5150	150	103
12. Товарооборот на 1 м2 площади (стр.1.2/стр.11), млн.р.	0,9	0,26	-0,64	28,9
13. Среднегодовые товарные запасы, млн.р.	69,5	87,5	18	125,9
14. Время обращения товаров (стр.14/стр.1.1*360), дней	5,5	19,5	14	-
15. Скорость обращения товаров (стр.1.1/стр.13), раз	65	18,4	-46,6	-
16. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн.р.	2072	2820,15	748,15	136,1
17.Фондоотдача (стр.1.1/стр.16), р.	2,2	0,6	-1,6	27,3
18. Среднесписочная числен-ность работников, чел.	121	132	11	109,1
19. Производительность труда (стр.1.2/ст.18), млн.р.	37,4	10,2	-27,2	27,3
20. Средняя заработная плата на 1 работника, р.	130,3	150,6	20,3	115,6

(данные для расчета взяты из приложений А, Б, В, Ж, З, И)

По данным таблицы можно сделать следующие выводы.

Темп роста товарооборота в сопоставимых ценах составил 29,7%. За 2004г. уменьшилась выручка от реализации. Если в 2003г. она равнялась 4706,6 млн.р., то в 2004г. этот показатель был равен 1493,8 млн.р. в сопоставимых ценах. Это свидетельствует о сокращении объемов деятельности предприятия.

Несмотря на увеличение валовой прибыли на 52,3 млн.р., предприятие сработало в 2004г. убыточно. В 2004г. непокрытый убыток составил 310 млн.р. Причиной этого служило увеличение расходов на реализацию, темп роста которых в 2004г. по сравнению с 2003г. составил 150,7%.

Таблица 1.2

Данные о качестве дебиторской и кредиторской задолженности

УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС за 2003/2004гг.

Показатели	На 01.01.2004г	На 01.01.2005г	Отклоне-ние (+;-)
1	2	3	4
1.Дебиторская задолженность, всего (стр. 110 формы №5), млн.р.	993	982,9	-10,1
2.Просроченная дебиторская задолженность (стр. 140 формы №5), млн.р.	560,3	562,4	2,1
3.Доля просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	56,4	57,2	0,8
4.Кредиторская задолженность, всего (стр. 150 формы №5), млн.р.	1861	1065,8	-795,2
5.Просроченная кредиторская задолженность (стр. 210 формы №5), млн.р.	1613,2	1020,3	-592,9
6.Доля просроченной кредиторской задолженности в общей сумме задолженности, %	86,7	95,7	9

(Данные для расчета взяты из приложений А, Е, Ж, М)

Из данных таблицы можно сделать следующие выводы. В 2004г. по сравнению с 2003г. сумма дебиторской задолженности уменьшилась на 10,1млн.р. Это означает улучшение платежно-расчетной дисциплины. Так же необходимо отметить негативные явления - увеличение просроченной дебиторской задолженности на 2,1млн.р. и увеличение просроченной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности на 0,8%. Так же уменьшается и сумма кредиторской задолженности. Если в 2003г. этот показатель был равен 1861млн.р., то в 2004г. - 1065,8млн.р., т.е. уменьшилась на 795,2млн.р.. Исходя из того, что сокращается и дебиторская, и кредиторская задолженность, можно сделать вывод, что предприятие сворачивает объем своей деятельности.

Таблица 1.3

Сведения о ликвидности и платежной способности

УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС за 2003/2004гг.

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г	Отклонение (+;-)
1	2	3	4
1. Оборотные активы (стр. 290 формы №1) млн.р.,	2398	1980	-418
2.Денежшые средства и краткосрочные финансовые вложения[стр.270 формы №1+(стр.730+стр.740+стр.750+стр.760) формы №5], млн.р.	25	34,4	9,4
3.Краткосрочная дебиторская задолженность (стр.110 формы №5), млн.р.	993	982,9	-10,1
4.Краткосрочные обязательства (стр.710+стр.730+стр.740 формы №1), млн.р.	1926,29	2329,6	403,31
4.1.Просроченная кредиторская задолженность (стр.210 формы №5), млн.р.	1613,2	1684,3	71,1
5.Собственные оборотные средства (стр.1-стр.4), млн.р.	471,71	-349,6	-821,31
6.Показатели ликвидности:
6.1.Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.2:стр.4)	0,013	0,015	0,002
6.2.Коэффициент промежуточной ликвидности [(стр.2+стр.3):стр.4]	0,53	0,44	-0,09
6.3.Коэффициент текущей ликвидности (стр.1:стр.4)	1,24	0,85	-0,39
6.4.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (стр.5:стр.1)	0,2	-0,18	-0,38
6.5.Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами (стр.2:стр.4.1)	0,015	0,020	0,005
6.6.Коэффициент покрытия просроченной кредиторской задолженности денежными средствами [(стр.2+стр.3):стр.4.1]	0,63	0,6	-0,03

(Данные для расчета взяты из приложений А, Е, Ж, М)

Из данных таблицы можно сделать следующие выводы. У предприятия недостаточно собственных оборотных активов, что не позволяет ему покрывать свою кредиторскую задолженность перед кредиторами. Об этом свидетельствует очень малое значение коэффициента покрытия просроченной кредиторской задолженности, который составил 0,02. Так же необходимо отметить уменьшение коэффициента покрытия просроченной дебиторской задолженности. Если в 2003г. этот показатель был равен 0,63, а в 2004г. он был равен 0,6.

Необходимо отметить факт уменьшения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами с 0,2 в 2003г. до -0,18 в 2004г., т.е. на 0,38. И как следствие этого уменьшение обеспеченности краткосрочных обязательств наиболее ликвидными средствами предприятия, о чем свидетельствует уменьшение коэффициента текущей ликвидности и коэффициента промежуточной ликвидности на 0,39 и на 0,09 соответственно

Таблица 1.4

Сведения о динамике показателей структуры капитала

УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС за2003/2004гг.

Показатели	На 01.01.2004г.	На 01.01.2005г.	Отклоне-ние (+;-)
1	2	3	4
1.Совокупные активы, млн.р.	4795	5340,3	545,3
2.Источники собственных средств, млн.р.	2576,3	3324,4	748,1
3.Источники заемных и привлеченных средств,м.р.	2498,6	2329,6	-169
3.1.Долгосрочные обязательства, млн.р.	-	-	-
3.2.Краткосрочные обязательства, млн.р.	635,9	630,8	-5,1
В том числе:
3.2.1.Кредиторская задолженность, млн.р.	1861	1697	-164
4.Собственные оборотные средства, млн.р.	-100,6	-348,8	-248,2
5.Просроченная кредиторская задолженность, м.р.	1613,2	1684,3	71,1
6.Показатели структуры капитала:
6.1.Коэффициент автономии (стр.2:стр.1)	0,54	0,62	0,08
6.2. Коэффициент финансовой зависимости (стр.3:стр.1)	0,52	0,44	-0,08
6.3.Коэффициент финансового левериджа (стр.3:стр.2)	0,97	0,7	-0,27
6.4.Коэффициент долгосрочного привлечения заемных средств (стр.3.1:стр.3)	-	-	-
6.5.Коэффициент привлечения кредиторской задолженности (стр.3.2.1:стр.3.2)	2,93	2,69	-0,24
6.6.Коэффициент обеспеченности просроченных обязательств активами (стр.5:стр.1)	0,34	0,32	-0,02

(Данные для расчета взяты из приложений А, Е, Ж, М)

Из данных таблицы можно сделать следующие выводы. Необходимо отметить, что сумма собственных оборотных средств уменьшилась на 248,2млн.р., а это свидетельствует о сокращении объемов деятельности, несмотря на то, что коэффициент автономии увеличился на 0,08, а коэффициент финансовой зависимости уменьшился на 0,08.

Необходимо отметить также уменьшение в отчетном году по сравнению с прошлым коэффициента финансового левериджа на 0,27, что свидетельствует о росте заемных средств.

Таблица 1.5

Сведения о динамике показателе деловой активности

УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС за2003/2004гг.

Показатели	2003г.	2004г.	Отклоне-ние (+;-)
1	2	3	4
1.Средняя стоимость оборотных активов, млн.р.	2409	2193,9	-215,1
В том числе:
1.1.Запасов и затрат, млн.р.	69,5	87,5	18
1.2.Дебиторской задолженности, млн.р.	995,5	971,65	-23,85
1.3.Денежных средств, млн.р.	17,5	23,7	6,2
2.Средняя величина кредиторской задолженности, млн.р.	1789,75	1656,65	-133,1
3.Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (стр.010 формы №2), млн.р.	4706,6	1792,6	-2914
4.Себестоимость реализованных товаров продукции, работ, услуг (стр.020 формы №2), млн.р.	4283,5	1317,2	2966,3
5.Оборачиваемость в днях:
5.1.Оборотных активов (стр.1*360:стр.3), дня	184,3	440,6	256,3
5.2.Запасов и расходов (стр.1.1*360:стр.4), дня	5,8	23,9	18,1
5.3.Дебиторской задолженности (стр.1.2*360:стр.3), дня	76,1	195,1	119
5.4.Денежных средств (стр.1.3*360:стр.3),дня	1,3	4,8	3,5
5.5.Кредиторской задолженности (стр.2*360:стр.4), дня	150,4	452,8	302,4
5.6.Продолжительность операционного цикла (стр.5.2+стр.5.3), дня	81,9	219	137,1
5.7.Продолжительность финансового цикла (стр.5.6-стр5.5)	-68,5	-233,8	-165,3
6.Оборачиваемость в разах:
6.1.Оборотных активов (360:стр.5.1), раз	1,95	0,82	-1,13
6.2.Запасов и расходов (360:стр.5.2),раз	62,06	45,06	-47
6.3.Дебиторской задолженности (360:стр.5.3),раз	4,73	1,85	-2,88
6.4.Денежных средств (360:стр.5.4),раз	276,92	75	-201,92
6.5.Кредиторской задолженности (360:стр.5.5),раз	2,39	0,8	-1,59

(Данные для расчета взяты из приложений А, Г, Е, Ж, К, М)

Из данных таблицы видно, что оборачиваемость оборотных активов, запасов и расходов, дебиторской задолженности, денежных средств, в 2004г. по сравнению с 2003г. увеличилась на 256,3дня, 18,1день, 119дней, 3,5дня соответственно, что свидетельствует о вовлечении дополнительных средств в оборот.

В 2004г. по сравнению с 2003г. увеличилась оборачиваемость кредиторской задолженности на 302,4дня. Если смотреть на это с точки зрения финансов, то это явление положительно, т.к. предприятие стало быстрее погашать свою задолженность перед кредиторами.

1.4 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

Так как проблема решения неплатежей очень актуальна в данный момент, то множество ученых занимаются разработкой методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности и выявления путей их уменьшения. Рассмотрим некоторые из них.

Для анализа дебиторской и кредиторской Попов Е.М. предлагает использовать показатели оборачиваемости (всех активов, оборотных активов, кредиторской и дебиторской задолженности):

Ш Оборачиваемость активов предприятия ,раз

,дня

Ш Оборачиваемость оборотных активов , раз

,дня

Ш Оборачиваемость кредиторской задолженности, раз

,дня

Ш Оборачиваемость дебиторской задолженности , раз

,,дня

где-выручка от реализации; -среднегодовая величина активов предприятия; -оборачиваемость активов; -оборачиваемость активов в днях; -среднегодовая величина оборотных активов предприятия; -оборачиваемость оборотных активов; -оборачиваемость оборотных активов в днях; -оборот по погашению кредиторской задолженности; -среднегодовая величина кредиторской задолженности; -оборачиваемость кредиторской задолженности; -оборачиваемость кредиторской задолженности в днях; -оборот по погашению дебиторской задолженности; -среднегодовая величина дебиторской задолженности; -оборачиваемость дебиторской задолженности; -оборачиваемость дебиторской задолженности в днях.

Увеличение оборачиваемости как всех, так и оборотных активов свидетельствует о том, что активы стали использоваться более эффективно. Повышение этих коэффициентов приводит к повышению рентабельности капитала продукции, увеличению суммы прибыли, повышению деловой активности за счет высвобождения средств из оборота (11, С.).

Кравченко Л.И. анализ дебиторской задолженности предлагает проводить в динамике по ее видам, а внутри их - по отдельным суммам с использованием данных текущего учета, отчетности, а в необходимых случаях и документов. Особое внимание уделяют изучению дебиторской задолженности с длительными сроками и прежде всего просроченной. Время возникновения каждого долга, его сущность и размер (с учетом инфляции) определяют по данным аналитического учета дебиторов. Торговое предприятие должно отдельно вести учет просроченной задолженности (по каждому дебитору). Тщательно проанализировав расчеты с каждым дебитором, принимают меры к взысканию задолженности. По долгам, по которым истекли сроки погашения (оплаты), необходимо оформить соответствующие документы для передачи в суд для принудительного взыскания. При инвентаризации в конце года все расчеты должны быть тщательно проверены, суммы долгов подтверждены.

В связи с тем, что дебиторская задолженность по разным причинам может быть списана на убытки или за счет резерва по сомнительным долгам, следует определить и изучить реальную сумму ее снижения или повышения. Для исчисления реальной суммы изменения дебиторской задолженности необходимо к задолженности на конец года приплюсовать ее суммы, списанные на убытки и за счет резерва по сомнительным долгам, и вычесть задолженность на начало года. В торговле основное место занимает дебиторская задолженность по расчетам за товары, которую анализируют особенно детально и глубоко. По товарам отгруженным изучают своевременность оформления и сдачи в банк для оплаты расчетных документов. По каждому случаю несвоевременной сдачи в банк документов устанавливают причины и виновников задержек и принимают меры по улучшению расчетов. Товары отгруженные анализируют по данным текущего учета в разрезе их следующих видов: товары, отгруженные и сданные работы по переданным в банк для оплаты расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили; товары отгруженные, расчетные документы по которым не сданы в банк для оплаты; товары, отгруженные по расчетным документам, не оплаченным в срок покупателями; товары на ответственном хранении у покупателей ввиду отказа от акцепта. Изменения остатков товаров отгруженных, срок оплаты которых не наступил, могут происходить под влиянием различных факторов и прежде всего в связи с изменением объема реализации, ритмичности отгрузки товаров, подачи транспорта и др. Одновременно анализируют длительность документооборота, выявляют случаи и причины нарушения сроков и порядка расчетов.

Изучая просроченную задолженность покупателей, определяют дату ее возникновения, причины и принимают меры по ускорению получения причитающихся сумм дебиторской задолженности чаще всего является результатом взаимных неплатежей.

При изучении задолженности по прочим дебиторам, выясняют, нет ли случаев перекрытия дебиторской задолженности кредиторской с целью искусственного улучшения состояния расчетов.

При оценке кредиторской задолженности определяют удельный ее вес в формировании финансовых ресурсов предприятия, выделив ту часть кредиторской задолженности, которая является одним из основных источников формирования товарных запасов, покрытия оборотных активов. При определении реального размера снижения или повышения кредиторской задолженности следует учитывать кредиторскую и депонентскую задолженность с истекшими сроками исковой давности, перечисленную на увеличение доходов (прибыли) предприятия.

Основное место в кредиторской задолженности торговых предприятий занимает задолженность поставщикам за товары и тару. Изучая эту задолженность, необходимо выявить пути и возможности упрощения расчетов с поставщиками, сокращения сроков документооборота, воздействия на поставщиков с целью своевременного оформления и предъявления товарных и расчетных документов (7, С.429).

И.В. Парушина предлагает осуществлять анализ дебиторской и кредиторской задолженности в три этапа, а именно:

Ш Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

Ш Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;

Ш Анализ влияния средств в расчетах с дебиторами и кредиторами на платежеспособность.

При анализе динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности и показателей платежеспособности и финансовой устойчивости И.В. Парушина предлагает использовать традиционные методы анализа.

При анализе оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности автор рекомендует рассчитать два традиционных показателя: оборачиваемость в днях и коэффициент оборачиваемости. Методика расчета этих показателей приведена в таблице 1.6.

Таблица 1.6

Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

Наименование показателя	Расчетная формула	Экономическое содержание
1	2	3
Коэффициент оборачива-емости долгосрочной дебиторской задолжен-ности (Кддз)	Стр.010 (ф. №2): :(стр.230н.г.+стр.230к.г.):2	Характеризует число оборотов, которые совершает долго-срочная дебиторская задолженность за отчетный год. Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости долгосрочной дебиторской задолженности.
Коэффициент оборачива-емости краткосрочной дебиторской задолжен-ности	Стр.010 (ф. №2): :(стр.240н.г.+стр.240к.г.):2	Характеризует число оборотов крат-косрочной дебиторской задолженности. Погашение этой задолженности в те-чение отчетного года свидетельству-ет об эффективности расчетной дисциплины на предприятии.
Коэффициент оборачива-емости кредиторской задолженности (Ккз)	Стр.010 (ф. №2): :(стр.620н.г.+стр.620к.г.):2	Характеризует число оборотов кре-диторской задолженности за отчет-ный период. Увеличение оборачиваемости креди-торской задолженности свидетельствует о ускорении пога-шения текущих обязательств пред-приятия перед кредиторами.
Коэффициент оборачива-емости в днях долгосроч-ной дебиторской задол-женности (Одзд)	360дней:Кдзд	Указывает продолжительность ( в днях) одного оборота средств, вло-женных в долгосрочную дебитор-скую задолженность. Предприятие должно придерживать-ся стратеги сокращения продолжи-тельности оборота долгосрочной де-биторской задолженности в днях.
Коэффициент оборачива-емости в днях кратко-срочной дебиторской за-долженности (Одзк)	360дней:Кдзк	Отражает продолжительность од-ного оборота краткосрочной деби-торской задолженности в днях. Уменьшение дневной продолжи-тельности оборота краткосрочной дебиторской задолженности свиде-тельствует о быстром высвобожде-нии из процесса оборота и их исполь-зовании для приобретения дополни-тельного имущества.
Коэффициент оборачива-емсоти в днях кредиторс-кой задолженности (Окз)	360дней:Ккз	Характеризует однодневную ско-рость погашения кредиторской за-долженности.

При анализе влияния средств в расчетах с дебиторами и кредиторами на платежеспособность И.В. Парушина предлагает рассчитать следующие показатели: коэффициент текущей ликвидности, промежуточной ликвидности и абсолютной ликвидности.

К _{АБСОЛЮТНОЙ ЛИКВИДНОСТИ} =;

К _{ПРОМЕЖУТОЧНОЙ ЛИКВИДНОСТИ} =;

К _{ТЕКУЩЕЙ ЛИКВИДНОСТИ} = ; где

ДС - денежные средства (строка 270); КФВ - краткосрочные финансовые вложения (строка 260); КО - краткосрочные обязательства (итог раздела V пассива баланса за минусом строки 720); ДЗ - дебиторская задолженность (строка 250); ОА - оборотные активы (итог по разделу II актива баланса).(10, С. 46-52).

2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности УТП «Кричевская МРБ»

2.1 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности УТП «Кричевская МРБ»

Большое внимание при анализе текущих активов должно быть уделено дебиторской задолженности. В обобщенном виде изменения сумм дебиторской задолженности характеризуется данными бухгалтерского баланса. На основании данных второго раздела актива баланса проанализируем изменения в динамике и структуре дебиторской задолженности. Расчет динамики и структуры дебиторской задолженности представлен в таблице 2.1.

Валюта баланса за 2003г. составляет 4795млн. р., за 2004г. - 4450,25млн.р. Значительный удельный вес дебиторской задолженности в составе активов определяет их значимость в оценке финансового состояния предприятия.

Необходимо отметить, что в 2004г. по сравнению с 2003г. удельный вес дебиторской задолженности снизился на 2,92%, что свидетельствует об улучшении решения проблемы расчетно-платежной дисциплины предприятия, требующих детального анализа.

Данные таблицы 2.1 свидетельствуют о существенных изменениях, как абсолютной суммы, так и структуры дебиторской задолженности. Если в 2003г. расчеты с покупателями и заказчиками составляли 20,69% всех активов, то в 2004г. этот показатель был равен 17,46%, т.е. он уменьшился на 3,23%. Удельный вес прочей дебиторской задолженности в 2004г. по сравнению с 2003г. увеличился на 0,31%.

Из таблицы 2.1 видно, что дебиторская задолженность в 2004г. по сравнению с 2003г. уменьшилась на 201,1млн. р. Так же необходимо отметить факт увеличения прочей дебиторской задолженности в общем ее объеме. В 2003г. этот показатель составил 0,6млн. р., а в 2004г. он уже составил 14,7млн. р., т.е.увеличился на 14.1млн.р.

Исходя из данных таблицы, можно сделать следующий вывод: произошедшие изменения в динамике и структуре дебиторской задолженности явно свидетельствуют об улучшении расчетной дисциплины в сторону улучшения платежеспособности.

Таблица 2.1

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС за 2003/2004г. (по ф.№1)

(* - 2004г. приведен в сопоставимый вид при помощи индекса цен, который равен 1,2 согласно данным Министерства Статистики и Анализа)

Наименование показателя, млн.р.	Качественные сдвиги	Структурные сдвиги
	Код строки	2003г млн.р.	*2004г млн.р.	Абсолютное отклонение (4-3)	Относительное отклонение (4:3-100%)	В % к итогу в 2003г.	В % итогу в 2004г.	Абсолютное отклонение (8-7)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Дебиторская задолженность	250	993	791,9	-201,1	-20,25	20,71	17,79	-2,92
в том числе:
расчеты с покупателями и заказчиками	251	992,4	777,2	-215,2	-21,7	20,69	17,46	-3,23
расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд	252	-	-	-	-	-	-	-
расчеты с разными дебиторами	253	-	-	-	-	-	-	-
прочая дебиторская задолженность	254	0,6	14,7	14,1	в 23,5раза	0,02	0,33	0,31
ИТОГ БАЛАНСА	390	4795	4450,25	-344,75	-7,2	100	100	-

Показатели таблицы рассчитаны по методике предложенной И.В. Парушиной, представленной в подпункте 1.4.

2.2 Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности УТП «Кричевская МРБ»

Поскольку имущественная доля в формировании оборотного капитала принадлежит кредиторской задолженности, целесообразно изучить ее динамику и структуру, произошедшие изменения, произвести сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.В обобщенном виде изменения сумм кредиторской задолженности характеризуется данными бухгалтерского баланса. На основании данных пятого раздела пассива баланса проанализируем изменения в динамике и структуре кредиторской задолженности. Расчет динамики и структуры кредиторской задолженности представлен в таблице 2.2.

Валюта баланса за 2003г. составляет 4795млн. р., за 2004г. - 4450,25млн.р. Значительный удельный вес кредиторской задолженности в составе обязательств определяет ее значимость в оценке финансового состояния предприятия. Необходимо отметить, что в 2004г. по сравнению с 2003г. удельный вес кредиторской задолженности снизился на 7%, что свидетельствует об улучшении решения проблем в расчетно-платежной дисциплине предприятия.

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о существенных изменениях, как абсолютной суммы, так и структуры кредиторской задолженности. Если в 2003г. расчеты с поставщиками и подрядчиками составили 37,5% всех обязательств предприятия, то в 2004г. этот показатель составил 30,06%, т.е. он уменьшился на 7,44%, а абсолютное отклонение составило -460,8млн.р. Так же необходимо отметить уменьшение расчетов по оплате труда. Этот показатель уменьшился в 2004г. по сравнению с 2003г. на 4,3млн. р. Из таблицы видно, что в общем объеме обязательств вырос удельный вес расчетов по прочим операциям с персоналом. В 2003г. этот показатель составил 0,02%, а в 2004г. - 0,03%.

По всем остальным статьям так же произошло увеличение удельного веса и наиболее существенное по расчетам по налогам и сборам - 0,36%; расчеты по социальному страхованию - 0,07%

Исходя из данных таблицы, можно сделать следующий вывод: произошедшие изменения в динамике и структуре кредиторской задолженности явно свидетельствуют об улучшении расчетной дисциплины предприятия.

Наименование показателя,млн.р	Качественные сдвиги	Структурные сдвиги
	Код строки	2003г млн.р.	*2004г млн.р.	Абсолютное отклонение (4-3)	Относительное отклонение (4:3-100%)	В % к итогу в 2003г.	В % к итогу в 2004г.	Абсолютное отклонение (8-7)
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Кредиторская задолженность	730	1861	1414,2	-446,8	-24	38,8	31,8	-7
в том числе:
расчеты с поставщиками и подрядчиками	731	1798,5	1337,7	-460,8	-25,6	37,5	30,06	-7,44
расчеты по оплате труда	732	36,2	31,9	-4,3	-11,8	0,75	0,72	-0,03
расчеты по прочим операциям с персоналом	733	0,8	1,2	0,4	50	0,02	0,03	0,01
расчеты по налогам и сборам	734	20	34,8	14,8	74	0,42	0,78	0,36
расчеты по социальному страхованию	735	4	6,5	2,5	62,5	0,08	0,15	0,07
расчеты с акционерами по дивидендам	736	-	-	-	-	-	-	-
расчеты с разными кредиторами	737	1,5	2,1	0,6	40	0,03	0,06	0,03
ИТОГ БАЛАНСА	890	4795	4450,25	-344,75	-7,2	100	100	-

Таблица 2.2

Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС за 2003/2004г. (по ф.№1)

(* - 2004г. приведен в сопоставимый вид при помощи индекса цен, который равен 1,2 согласно данным Министерства Статистики и Анализа )

(Данные для расчета таблицы взяты из приложений А и Ж)

Показатели таблицы рассчитаны по методике предложенной И.В. Парушиной, представленной в подпункте 1.4.

Основной причиной изменений структуры кредиторской задолженности явились взаимные неплатежи. Это подтверждают и данные сравнительного анализа кредиторской и дебиторской задолженности (таблица 2.3).

Таблица 2.3

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

(* - 2004г. приведен в сопоставимый вид при помощи индекса цен, который равен 1,2 согласно данным Министерства Статистики и Анализа)

Расчеты	Дт-ая 2003г.,млн.р.	Кт-ая 2003г., млн.р.	Превышение	Дт-ая *2004г., млн.р.	Кт-ая *2004г., млн.р.	Превышение
			млн.р.	-ой, млн.р.			млн.р.	-ой млн.р.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Расчеты с покупателями и поставщиками за товары и услуги	992,4	1798,5	-	806,1	777,2	1337,7	-	560,5
Прочая дебиторская и кредиторская задолженность	0,6	1,5	-	0,9	14,7	2,1	12,6	-
ИТОГО:	993	1800	-	807	791,9	1339,8	12,6	560,5

(Данные для расчета таблицы взяты из приложений А и Ж).

Исходя из данных таблицы 2.3 видно, что дебиторская задолженность в 2003г. составляла 993млн. р., а превышение ее кредиторской задолженностью - 807млн. р.. Взаимные неплатежи налицо, однако не в ущерб предприятию, т.к. общее превышение кредиторской задолженности составляет 807млн. р.. Такая ситуация не влечет за собой ухудшения финансового положения, т.к. предприятие использует эту задолженность как привлеченные источники.

В 2004г. наблюдается такая же ситуация, за исключением превышения прочей дебиторской задолженности над прочей кредиторской задолженностью на 12,6 млн. р.

Исходя из данных таблицы 2.3 можно сделать следующий вывод, т.к. кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то это значит, что предприятие эффективно использует свою кредиторскую задолженность, используя ее в качестве привлеченных источников средств

2.2.3 Анализ эффективности средств в расчетах с дебиторами и кредиторами УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС

В условиях развития рыночных отношений особенно важное значение имеет умелое управление дебиторской и кредиторской задолженностью и повышение их эффективности. Эффективность использования средств в расчетах оказывает непосредственное влияние на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности и на финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Чем быстрее оборачиваемость средств в расчетах, тем меньше потребность в кредитах, соответственно меньше расходов по уплате процентов за кредит и выше прибыль предприятия.

Поэтому повышение эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение для каждого предприятия.

Проанализируем эффективность средств в расчетах с дебиторами и кредиторами УТП «Кричевская МРБ» с помощью методики, указанной в п.1.4.

Информация об изменении показателей эффективности дебиторской и кредиторской задолженности представлена в таблице 2.4 и 2.5.

Таблица 2.4

Данные об эффективности средств в расчетах с дебиторами и кредиторами УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС за 2003/2004гг., млн.р.

Показатели	Годы	Отклонение (+;-)
	2003г	2004г
1. Выручка от реализации товаров, работ, услуг	4706,6	1792,6	-2914
2. Средняя стоимость дебиторской задолженности	995,5	971,65	-23,85
3. Средняя стоимость кредиторской задолженности	1789,75	1656,65	-133,1
4. Оборачиваемость в разах:
4.1 Дебиторская задолженность, (1:2)	4,73	1,84	-2,89
4.2 Кредиторская задолженность, (1:3)	2,63	1,08	-1,55
5. Оборачиваемость в днях:
5.1 Дебиторская задолженность, (360:4.1)	76,1	195,6	119,5
5.2 Кредиторская задолженность, (360:4.2)	136,9	333,3	196,4

(Данные для расчета взяты из приложений А, Г, Ж, К)

Как видно из таблицы 2.4, оборачиваемость средств в расчетах с дебиторами в 2003г. составила76,1 дня, а в 2004г. этот показатель был равен 195,6 дня.

На лицо замедление оборачиваемости дебиторской задолженности. Это вызвано снижением темпа роста выручки от реализации и относительно большой величиной дебиторской задолженности.

Продолжительность погашения кредиторской задолженности так же увеличилась с136,9 дня в 2003г. до 333,3 дня в 2004г.

С одной стороны, увеличение времени погашения кредиторской задолженности рассматривается как ухудшение платежеспособности УТП «Кричевская МРБ», а с другой стороны, кредиторская задолженность представляет собой своего рода коммерческий кредит и в результате замедления оборачиваемости на 196,4 дня УТП «Кричевская МРБ» получила дополнительных источников финансирования на 977,9млн.р..

Таблица 2.5

Алгоритм расчета влияния факторов на динамику оборачиваемости средств в расчетах с дебиторами и кредиторами за2003-2004гг. по УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС, млн.р.

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение	Подстановки	Расчет влияния факторов
1.Выручка от реализации	4706,6	1792,6	-2914	1792,6	1792,6	235,6-89,7= =145,9
2.Среднегодовая стоимость остатков просроченной де-биторской задолженности	661,75	768,75	107	661,75	768,75	273,7-235,6= =38,1
3.Доля просроченной деби-торской задолженности в общей сумме задолженности	56,4	57,2	0,8	56,4	56,4	269,9-273,7= =-3,8
4.Оборачиваемость средств в расчетах с дебиторами, дня (cтр.2*360):(стр.1*стр.3)	89,7	269,9	180,2	235,6	273,7	180,2
5..Среднегодовая стоимость остатков просроченной кре-диторской задолженности	1554,8	1587,8	33	1554,8	1587,8	367,7-360,1= =7,6
6. Доля просроченной креди-торской задолженности в общей сумме задолженности	86,7	96,2	9,5	86,7	86,7	331,5-367,7= =-36,2
7. Оборачиваемость средств в расчетах с кредиторами, дня (стр.5*360):(стр.1*стр.6)	137,2	331,5	194,3	360,1	367,7	194,3
8. Выручка от реализации	4706,6	1792,6	-2914	1792,6	1792,6	360,1-137,2= =222,9

(Данные для расчета взяты из приложений А, Г, Ж, К)

Примечание: средние величины необходимо рассчитывать по формуле средней хронологической. Но по причине отсутствия данных по кварталам средние величины рассчитаны по формуле средней арифметической.

Показатели таблицы рассчитаны по методике предложенной И.В. Парушиной, представленной в подпункте 1.4.

На изменение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности оказывают влияние прежде всего два фактора: выручка от реализации и среднегодовая стоимость дебиторской и кредиторской задолженности соответственно. За счет уменьшения выручки от реализации на 2914 млн.р. оборачиваемость средств в расчетах с дебиторами замедлилась на 145,9дня. В результате роста среднегодовой стоимости просроченной дебиторской задолженности на 107 млн.р. оборачиваемость замедлилась на 38,1 дня, а за счет увеличения доли просроченной дебиторской задолженности на 0,8 оборачиваемость средств в расчетах ускорилась на 3,8 дня.

За счет уменьшения выручки от реализации на 2914 млн.р. оборачиваемость средств в расчетах с кредиторами замедлилась на 222,9дня. В результате роста среднегодовой стоимости просроченной кредиторской задолженности на 33 млн.р. оборачиваемость замедлилась на 7,6 дня, а за счет увеличения доли просроченной кредиторской задолженности на 9,5 оборачиваемость средств в расчетах ускорилась на 36,2 дня.

Среди основных резервов ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности является:

· повышение объемов реализации продукции, т.к.опережающий их рост по сравнению с остатками дебиторской задолженности с покупателями способствует ускорению их оборачиваемости;

· уменьшение сроков погашения задолженности с покупателями;

· оценка платежеспособности покупателей.

2.4 Анализ влияния состояния расчетов с дебиторами и кредиторами на платежеспособность УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС

В процессе анализа дебиторской и кредиторской задолженности целесообразно определить влияние изменения средств в расчетах на текущую платежеспособность и ликвидность УТП «Кричевская МРБ». Поскольку задолженность дебиторов и кредиторов является составным элементом оборотных активов и краткосрочных обязательств,то их изменение в динамике оказывает существенное воздействие на ликвидность УТП «Кричевская МРБ».

Поэтому целесообразно рассчитывать следующие показатели ликвидности: коэффициент абсолютной ликвидности; коэффициент промежуточной ликвидности; коэффициент текущей ликвидности. Информация о показателях ликвидности представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Данные о показателях ликвидности УТП «Кричевская МРБ» Могилевского ОПС за 2003/2004гг.